Постанова № 20267958, 05.12.2011, Окружний адміністративний суд міста Севастополя

< Копия >

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД МІСТА СЕВАСТОПОЛЯ

ПОСТАНОВА

Іменем України

05.12.11Справа №2а-2601/11/2770 Окружний адміністративний суд міста Севастополя у складі: суддя - Водяхін С.А.;

секретар Авчиян К.Е.,

за участю:

представників позивача військової частини А 1845 Міністерства оборони України ОСОБА_1, довіреність від 14 вересня 2011 року за вих. № 873, ОСОБА_2, довіреність від 01 лютого 2011 року б/н;

представників відповідача Державної податкової інспекції у Гагарінському районі м. Севастополя ОСОБА_3, довіреність від 01 квітня 2011 року № 55/10-025,

розглянувши у відкритому судовому засіданні справу за адміністративним позовом військової частини А 1845 до Державної податкової інспекції у Гагарінському районі м. Севастополя про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

В С Т А Н О В И В :

У серпні 2011 року військова частина А 1845 Міністерства оборони України (далі військова частина А 1845) звернулась до Окружного адміністративного суду міста Севастополя з позовом до Державної податкової інспекції у Гагарінському районі м. Севастополя про визнання недійсним податкового повідомлення-рішення.

Ухвалою від 22 серпня 2011 року відкрито провадження у даній справі.

У ході судового розгляду справи представником позивача уточнені позовні вимоги, відповідно до яких він просить визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення № 0000812330 від 12 квітня 2011 року.

Ухвалою Окружного адміністративного суду м. Севастополя від 19 жовтня 2011 року прийнята заява військової частини А 1845 про уточнення позовних вимог по справі № 2а-2601/11/2770.

Позов обґрунтовано тим, що відповідачем у порушення пункту 5.10 Положення про ведення касових операцій у національної валюті в Україні, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 15 грудня 2004 року № 637 та зареєстрованого у Міністерстві юстиції України 13 січня 2005 року за № 40/10320, у розрахунок понадлімітних сум залишків готівки у касі були включені суми, які не вважаються понадлімітними у день їх надходження до каси підприємства, оскільки кошти були здані до обслуговуючого банку на наступний робочий день банку.

Крім того, зазначає, що постановою Гагарінського районного суду м. Севастополя від 21 квітня 2011 року у справі № 3-1722/11 провадження у справі про адміністративне правопорушення, передбачене статтею 164-2 Кодексу України про адміністративне правопорушення, у відношенні ОСОБА_1 закрито на підставі пункту 1 статті 247 КУоАП за відсутністю події та складу адміністративного правопорушення.

Представники позивача позовні вимоги підтримали у повному обсязі та наполягали на їх задоволенні.

Представник відповідача проти задоволення позову заперечував у повному обсязі з підстав, викладених у письмових заперечення проти позову.

Заслухавши доводи учасників судового процесу, встановивши обставини справи, дослідивши докази, якими обґрунтовуються позовні вимоги та заперечення проти позову, суд вважає, що позов підлягає задоволенню з наступних підстав.

Судом встановлено, що 22 березня 2011 року співробітниками Державної податкової адміністрації у м. Севастополі на підставі наказу Державної податкової адміністрації у м. Севастополя від 15 березня 2011 року № 137 на проведення фактичної перевірки та направлень від 15 березня 2011 року № 1953, № 1952 та № 1953 проведено перевірку каси військової частини А 1845, що розташована за адресою: м. Севастополь, вул. Епроновська, 7, з питань контролю за здійсненням розрахункових операцій у сфері обігу готівки.

За результатами перевірки складений акт від 24 березня 2011 року № 2372/27/05/23/22994828, у якому зафіксовані встановлені у ході перевірки порушення підприємством, у тому числі пункту 5.1 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 15 грудня 2004 року № 637 та зареєстрованого у Міністерстві юстиції України 13 січня 2005 року за № 40/10320 (далі Положення № 637).

Так, перевіркою встановлено, що військовою частиною А 1845 перевищено встановлений ліміт залишку готівки в касі підприємства за 22 березня 2010 року на 31159 грн. 91 коп. та за 26 квітня 2010 року на 34679 грн. 86 коп., усього на загальну суму 65839 грн. 77 коп.

За результатами перевірки Державною податковою інспекцією у Гагарінському районі м. Севастополя прийнято податкове повідомлення-рішення від 12 квітня 2011 року №0000812330 про застосування|вживання| на підставі статті 1 Указу Президента України «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки»до військової частини А 1845 штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 131 679 грн. 54 коп. за перевищення встановлених лімітів залишку готівки в касі.

Не погодившись з зазначеним рішенням позивач оскаржив його у адміністративному порядку до Державної податкової адміністрації м. Севастополя та Державної податкової адміністрації України.

Рішеннями Державної податкової адміністрації у м. Севастополі від 22 червня 2011 року та Державної податкової адміністрації України від 27 липня 2011 року у задоволенні скарги військової частини А 1845 відмовлено, оскаржуване рішення залишено без змін.

Статтею 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Порядок ведення касових операцій у національній валюті України підприємствами (підприємцями), а також окремі питання організації банками роботи з готівкою, визначені Положенням про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженим Постановою Правління Національного банку України від 15 грудня 2004 року № 637 та зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 13 січня 2005 року за № 40/10320, у редакції, яка діяла на час виникнення спірних правовідносин (далі Положення № 637).

Пунктом 1.2 Положення № 637 визначені поняття термінів, які вживаються у цьому положенні. Так, каса - це приміщення або місце здійснення готівкових розрахунків, а також приймання, видачі, зберігання готівкових коштів, інших цінностей, касових документів. Під лімітом залишку готівки в касі (далі - ліміт каси) мається на увазі граничний розмір суми готівки, що може залишатися в касі в позаробочий час.

Також зазначеним пунктом Положення встановлено, що операційний час це частина операційного дня банку, протягом якої приймаються документи на переказ і документи на відкликання, що мають бути оброблені, передані та виконані цим банком протягом цього самого робочого дня. Тривалість операційного часу встановлюється банком самостійно та закріплюється в його внутрішніх нормативних актах.

Оприбуткування готівки - проведення підприємствами і підприємцями обліку готівки в касі на повну суму її фактичних надходжень у касовій книзі, книзі обліку доходів і витрат, книзі обліку розрахункових операцій.

Пунктом 4.2 Положення № 637 передбачено, що усі надходження і видачу готівки в національній валюті підприємства відображають у касовій книзі (додаток 5). Кожне підприємство (юридична особа), що має касу, веде одну касову книгу для обліку операцій з готівкою в національній валюті (без урахування кас відокремлених підрозділів).

Пунктом 2.6 Положення № 637 встановлено, що уся готівка, що надходить до кас, має своєчасно (у день одержання готівкових коштів) та в повній сумі оприбутковуватися.

Оприбуткуванням готівки в касах підприємств, які проводять готівкові розрахунки з оформленням їх касовими ордерами і веденням касової книги відповідно до вимог глави 4 цього Положення, є здійснення обліку готівки в повній сумі її фактичних надходжень у касовій книзі на підставі прибуткових касових ордерів.

Відповідно до пункту 2.7 Положення № 637 виходячи з потреби прискорення обігу готівкових коштів і своєчасного їх надходження до кас банків для підприємств, що здійснюють операції з готівкою в національній валюті, установлюються ліміт каси та строки здавання готівкової виручки (готівки) відповідно до вимог глави 5 цього Положення.

Згідно з пунктом 2.8 Положення підприємства можуть тримати в позаробочий час у своїх касах готівкову виручку (готівку) в межах, що не перевищують установлений ліміт каси. Готівкова виручка (готівка), що перевищує встановлений ліміт каси, обов'язково здається до банків для її зарахування на банківські рахунки. Відокремлені підрозділи підприємств - юридичних осіб можуть здавати готівкову виручку (готівку) безпосередньо до кас таких юридичних осіб або до будь-якого банку для її переказу і зарахування на банківські рахунки зазначених юридичних осіб. За відсутності банків готівкова виручка (готівка) для переказу на банківські рахунки підприємства може здаватися до операторів поштового зв'язку та небанківських фінансових установ, які мають ліцензію Державної комісії з регулювання ринків фінансових послуг України на здійснення переказу коштів.

Строки здавання підприємствами готівкової виручки (готівки) для її зарахування на рахунки в банках, відповідно до пункту 5.1 Положення № 637 визначаються підприємством і встановлюються за погодженням з відповідним банком (у якому відкрито рахунок підприємства, на який зараховуються кошти) відповідно до таких вимог: а) для підприємств, що розташовані в населених пунктах, де є банки, - щодня (у день надходження готівкової виручки (готівки) до їх кас); б) для підприємств, у яких час закінчення робочого дня (зміни), що встановлений правилами внутрішнього трудового розпорядку і графіками змінності відповідно до законодавства України, не дає змогу забезпечити здавання готівкової виручки (готівки) в день її надходження, - наступного за днем надходження готівкової виручки (готівки) до каси дня; в) для підприємств, що розташовані в населених пунктах, де немає банків, - не рідше ніж один раз на п'ять робочих днів.

Якщо підприємства працюють у вихідні та святкові дні і не мають змоги, через відсутність відповідної домовленості з банком на інкасацію, здати одержану ними за ці дні готівкову виручку (готівку), то вона має здаватися підприємствами до банку протягом операційного часу наступного робочого дня банку та підприємства.

Установлені згідно із зазначеними вимогами строки здавання готівкової виручки (готівки) підприємствами узгоджуються з банком і визначаються в договорах банківського рахунку між підприємствами та банками.

Пунктом 5.10 Положення №637 передбачено, що готівкові кошти не вважаються понадлімітними в день їх надходження, якщо вони були здані в сумі, що перевищує встановлений ліміт каси, до обслуговуючих банків не пізніше наступного робочого дня банку або були видані для використання підприємством відповідно до законодавства (без попереднього здавання їх до банку і одночасного отримання з каси банку на зазначені потреби) наступного дня на потреби, які пов'язані з діяльністю підприємства.

Не вважаються понадлімітними в день їх надходження і ті готівкові кошти, що надійшли до кас підприємств у вихідні та святкові дні та були здані в сумі, що перевищує встановлений ліміт каси, до обслуговуючих банків наступного робочого дня банку та підприємства або були видані для використання підприємством відповідно до законодавства (без попереднього здавання їх до банку і одночасного отримання з каси банку на зазначені потреби) наступного робочого дня на потреби, які пов'язані з діяльністю підприємства.

Главою 7 Положення № 637 встановлені вимоги щодо здійснення контролю відповідними органами за дотримання порядку ведення операцій з готівкою.

Так, відповідно до пункту 7.23 зазначеного Положення для визначення понадлімітних залишків готівки в касі порівнюються записи про фактичні її залишки в касі за касовою книгою з установленим лімітом каси за кожний день незалежно від того, здійснювалися в цей день касові обороти (надходження і витрати готівки) чи ні. Якщо в періоді, що перевіряється, виявлено перевищення ліміту каси, то з'ясовується, протягом якого часу (у днях) і які понадлімітні суми не здавалися в установлені строки до банку і з якої причини, а також загальна сума понадлімітних залишків. Готівкові кошти, що не вважаються понадлімітними відповідно до пункту 5.10 цього Положення, для розрахунку понадлімітних залишків готівки в касі не беруться.

Згідно з пунктом 1 Указу Президента України «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки»у разі порушення юридичними особами всіх форм власності, фізичними особами громадянами України, іноземними громадянами та особами без громадянства, які є субєктами підприємницької діяльності, а також постійними представництвами нерезидентів, через які повністю або часткового здійснюється підприємницька діяльність, норм з регулювання обігу готівки у національній валюті, що встановлюються НБУ, до них застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафу, у тому числі за перевищення встановлених лімітів залишку готівки в касах у двократному розмірі сум виявленої понадлімітної готівки за кожний день.

З аналізу зазначених норм вбачається, що підприємство, яке здійснює операції з готівкою в національній валюті, повинно мати касу та вести одну касову книгу для обліку цих операцій. Виходячи з потреб прискорення обігу готівкових коштів і своєчасного їх надходження до кас банків для підприємств установлюються ліміт каси та строки здавання готівкової виручки. При цьому, строки здавання готівки до банків відраховуються саме з дня оприбуткування коштів у касі підприємства. За перевищення встановлених лімітів залишку готівки в касах встановлена відповідальність. Разом з цим, для визначення понадлімітних залишків готівки в касі необхідно враховувати специфіку діяльності підприємства, у тому числі віддаленість обєктів, у яких здійснюється діяльність за готівку, від каси підприємства, наявності відокремлених підрозділів та банків у даному населеному пункті, а також умови договору, укладеного підприємством з обслуговуючим банком, щодо строків здавання готівкової виручки. До того ж, законодавцем встановлений алгоритм розрахунку понадлімітних сум готівки та передбачено, що готівкові кошти не вважаються понадлімітними в день їх надходження, якщо вони були здані в сумі, що перевищує встановлений ліміт каси, до обслуговуючих банків не пізніше наступного робочого дня банку.

Судом встановлено, що військова частина А 1845 є юридичною особою, яка здійснює операції з готівкою у національної валюті України. Військова частина А 1845 відокремлених підрозділів не має.

Наказом Державного секретаря Міністерства оборони України від 12 травня 2003 року № 15 з метою організації наукових еколого-просвітницьких програм за участю морських тварин у територіальному центрі курортології та реабілітації «Крим», забезпечено ведення діяльності науково-дослідним центром Збройних Сил України «Державний океанаріум»у приміщенні плавального басейну № 1. Зазначене приміщення знаходиться у іншої місцевості, а саме: Автономна республіка Крим, смт. Партеніт, де позивач надає платні послуги за готівку з проведення оздоровчих і демонстраційних програм за участю морських тварин.

Для здійснення зазначених послуг наказами командира військової частини А 1845 співробітники частини направляються у відрядження до смт. Партеніт Автономної Республіки Крим.

Військова частина А 1845 має касу, що знаходиться за юридичною адресою позивача по вул. Епронівської, 7 у м. Севастополі, та веде одну касову книгу з оформлення прибуткових та видаткових касових ордерів і відповідних квитанцій.

Готівкові кошти, що отримані за проведення програм у смт. Партеніт АРК, здаються до каси військової частини, що знаходиться у місті Севастополі.

Наказом військової частини А 1845 від 02 листопада 2009 року № 980 встановлений ліміт залишку готівки в касі у розмірі 43250 грн. 09 коп.

16 січня 2009 року між Севастопольською філією Закритого акціонерного товариства комерційного банку «ПриватБанк»та військовою частиною А 1845 укладений договір № 257/178 на готівкове обслуговування розпорядників/одержувачів бюджетних коштів, що знаходяться на казначейському обслуговуванні (далі Договір).

Відповідно до підпункту 2.1.2 пункту 2.1 розділу Договору банк бере на себе зобовязання виконувати доручення установи державного казначейства, що міститься в грошовому чеку (за умови наявності коштів на відповідному рахунку 257-ї групи), в день його надходження, якщо чек предявлено протягом операційного часу; і не пізніше наступного операційного дня, якщо документ надійшов після закінчення операційного часу.

Тривалість операційного і післяопераційного часу встановлюється згідно з регламентом роботи Банку. Інформація про встановлений регламент (розпорядок дня) розміщується на Дошці обяв в операційному залі Банку.

Так, відповідно до регламенту роботи відділення № 1 Севастопольської філії Закритого акціонерного товариства комерційного банку «ПриватБанк»працює за 8 год. 30 хв. до 16 год. 30 хв.

Режим роботи військової частини встановлений Наказом командира військової частини А 1845 від 01 грудня 2009 року № 1085, відповідно до якого службовий (робочий) час у військової частині встановлений з 08 год. 30 хв. до 17 год. 15 хв.

З матеріалів справи вбачається, що готівкові кошті у загальному розмірі 73010 грн. 00 коп., які були отримані за надані послуги у вихідні дні 20 березня 2010 року та 21 березня 2010 року у смт. Партеніт АРК, 22 березня 2010 року були доставлені до каси військової частини, яка знаходиться у місті Севастополі, та оприбутковані у цій день.

Готівкові кошті у загальному розмірі 72540 грн. 00 коп., що отримані за надані послуги у вихідні дні 24 квітня 2010 року та 25 квітня 2010 року у смт. Партеніт АРК, 26 квітня 2010 року були також оприбутковані у касі військової частини, що знаходиться у іншої місцевості, а саме: у місті Севастополі.

У ході судового розгляду справи представники позивача пояснили, що у звязку з віддаленістю обєкта, у якому надаються платні послуги, від каси частини, грошові кошти потрапили до каси підприємства після операційного часу банку, а тому до банківської установи надійшли наступного дня, що відповідає умовам договору з банком на готівкове обслуговування.

Зі змісту квитанцій та видаткових касових ордерів (а.с. 52 55), вбачається та не заперечувалось представником відповідача, що готівка, яка надійшла саме до каси підприємства 22 березня 2010 року у розмірі 73010 грн. 00 коп. та 26 квітня 2010 року у розмірі 72540 грн. 00 коп., була здана до банку 23 березня 2010 року та 27 квітня 2010 року відповідно.

Отже, готівкові кошти в сумі, що перевищує встановлений ліміт каси, були здані до обслуговуючого банку наступного робочого дня банку, а тому відповідно до пункту 5.10 Положення № 637, для розрахунку понадлімітних залишків готівки в касі не беруться.

Крім того, суд зазначає, що постановою Гагарінського районного суду м Севастополя від 21 квітня 2011 року по справі № 3-1722/11 провадження у справі про адміністративне правопорушення, передбачене статтею 164-2 Кодексу України про адміністративне правопорушення у відношенні ОСОБА_1 закрито на підставі пункту 1 статті 247 Кодексу України про адміністративне правопорушення за відсутністю факту та складу адміністративного правопорушення.

Даною постановою встановлено, що відповідно до форми «КО-4 каси за 22 березня 2010 року надійшло 73010 грн., за 26 квітня 2010 року надійшло 72540 грн., а відповідно до видаткового касового ордеру серії 01АААМ 787826 23 березня 2010 року була здана виручка до банку у сумі 73010 грн. 00 коп., а за видатковими касовими ордерами серії 01АААМ 787867 та серії 01АААМ 787868 від 27 квітня 2010 року була здана виручка до банку у загальної сумі 61000 грн., що у двох випадках перевищує ліміт каси, встановлений в військової частині А 1845, та відповідно до Положення № 637 не вважаються понадлімітними у день їх надходження.

Відповідно до частини першої статті 72 Кодексу адміністративного судочинства України обставини, встановлені судовим рішенням в адміністративній, цивільній або господарській справі, що набрало законної сили, не доказуються при розгляді інших справ, у яких беруть участь ті самі особи або особа, щодо якої встановлено ці обставини.

Згідно зі статтею 6 Конституції України органи законодавчої, виконавчої та судової влади здійснюють свої повноваження у встановлених цією Конституцією межах та відповідно до законів України.

Статтею 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до частини першої статті 9 Кодексу адміністративного судочинства України, суд при вирішенні справи керується принципом законності, відповідно до якого органи державної влади, органи місцевого самоврядування, їхні посадові і службові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно зі частиною другою статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Доводи відповідача щодо правомірності своїх дій не знайшли свого підтвердження у ході судового розгляду справи та спростовані доказами, встановленими судом.

За таких обставин, дії Державної податкової інспекції у Гагарінському районі м. Севастополя по застосуванню до військової частини А 1845 штрафних санкцій в сумі 131679 грн. 54 коп., не можуть бути визнані судом законними, у звязку з чим адміністративний позов підлягає задоволенню, а податкове повідомлення-рішення від 12 квітня 2011 року № 0000812330 скасуванню.

На підставі наведеного, керуючись статтями 158-163, 167 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Гагарінському районі м. Севастополя від 12 квітня 2011 року № 0000812330 про застосування до Військової частини А 1845 штрафних санкцій у розмірі 131679 (сто тридцять одна тисяча шістсот сімдесят девять) грн. 54 коп.

Стягнути з Державного бюджету України на користь військової частини А 1845 Міністерства оборони України судові витрати в сумі 3 (три) грн. 40 коп.

Постанова набирає законної сили у порядку, встановленому статтею 254 Кодексу адміністративного судочинства України, та може бути оскаржена до Севастопольського апеляційного адміністративного суду у порядку і строки, передбачені статтею 186 Кодексу адміністративного судочинства України.

Відповідно до частини третьої статті 160 Кодексу адміністративного судочинства України повний текст постанови складено 12 грудня 2011 року.

Постанова не набрала законної сили.

Суддя (підпис) С.А. Водяхін