Постанова № 20236520, 09.12.2011, Одеський окружний адміністративний суд

Справа № 2а/1570/7620/2011

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

05 грудня 2011 року Одеський окружний адміністративний суд у складі

головуючого судді Катаєвої Е.В.

секретаря Юзефович Ю.А.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Одесі справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Норд Транс Сервіс» до Ізмаїльської обєднаної державної податкової інспекції про визнання неправомірними дій, визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

В С Т А Н О В И В:

До суду звернулось Товариство з обмеженою відповідальністю «Норд Транс Сервіс»(далі ТОВ «Норд Транс Сервіс») до Ізмаїльської обєднаної державної податкової інспекції (далі ОДПІ) з позовом, в якому просило визнати неправомірними дії відповідача щодо проведення позапланової невиїзної документальної перевірки ТОВ «Норд Транс Сервіс»та складання висновків акту ОДПІ від 12.07.2011р. за №1541/2301/32783227 «Про результати позапланові невиїзної документальної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю «Норд Транс Сервіс» з питань дотримання вимог податкового законодавства по взаємовідносинам з ТОВ «Миракод», ТОВ «Білдстрой» за період з 01.05.2009р. по 31.12.2009р.»; визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення відповідача від 25.08.2011р. №000082-2301 з податку на прибуток приватних підприємств на суму 53265 гривень (42612 грн. - основний платіж, 10653 грн. - штрафна санкція) та №000083-2301 з податку на додану вартість на суму 42613 гривень (34090 грн. - основний платіж, 8523 грн. - штрафна санкція).

Позивач зазначив, що оскаржуємі податкові повідомлення-рішення прийняті на підставі акту від 12.07.2011 р. №1541/2301/32783227, проте висновки цього акту не могли бути підставою для прийняття оскаржуємих податкових повідомлень - рішень, оскільки ці висновки є необґрунтованими, а також сама перевірка проведена без наявності підстав на її проведення.

До зазначеної позапланової перевірки на підприємстві була здійснена планова виїзна документальна перевірка за період з 01.04.2007р. по 30.09.2009р. дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за всіма господарськими угодами ТОВ «Норд Транс Сервіс», в тому числі і по взаємовідносинам з ТОВ «Миракод», ТОВ«Білдстрой» і не встановлено порушень законодавства відносно господарських відносин між позивачем та зазначеними контрагентами. Згідно з пунктом 4 Указу Президента України від 23.07.1998 року №817/98 вищестоящий контролюючий орган вправі прийняти рішення щодо повторної перевірки суб'єкта підприємницької діяльності лише у тому разі, коли стосовно посадових службових осіб контролюючого органу, які проводили планову перевірку зазначеного суб'єкта, розпочато службове розслідування або порушено кримінальну справу. Державна податкова адміністрація України вправі прийняти рішення про проведення повторної перевірки суб'єкта підприємницької діяльності у разі, коли рішення оформляється наказом за підписом її Голови.

Позапланова невиїзна документальна перевірка ТОВ «Норд Транс Сервіс», зарезультатами якої було складено акт №1541/2301/32783227 від 12.07.2011р., охоплює період діяльності підприємства, щодо якого проводилась планова виїзна документальна перевірка. Проте вищезазначені підстави для проведення позапланової перевірки за той же період відсутні, а тому дії відповідача щодо проведення невиїзної позапланової документальної перевірки є неправомірними.

Також позивач зазначив, що відповідач не мав правових підстав для винесення оскаржуваних податкових повідомлень рішень до завершення кримінальної справи в рамках якої постановою слідчого призначена перевірка, до набрання законної сили відповідним судовим рішенням, оскільки згідно п. 86.9 ПК України у разі якщо грошове зобов'язання розраховується органом державної податкової служби за результатами перевірки, призначеної відповідно до кримінально-процесуального закону або закону про оперативно-розшукову діяльність, податкове повідомлення-рішення за результатами такої перевірки не приймається до дня набрання законної сили відповідним рішенням суду. Матеріали перевірки разом з висновками органу державної податкової служби передаються правоохоронному органу, що призначив перевірку.

Крім того, позивач вважає неправомірними висновки перевіряючих про наявність порушень підпункту 5.3.9 пункту 5.3 статті 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»від 28.12.1994р. за №283/ВР-97 та пп. 7.2.3, 7.2.1 п. 7.2, пп. 7.4.1, 7.4.5 п. 7.4 статті 7 Закону України «Про податок на додану вартість»від 03.04.1997р.№168/97-ВР, оскільки жодного порушення зазначених норм законів він не допускав, що встановлено і актом планової перевірки.

Представник позивача у судовому засіданні позовні вимоги підтримали у повному обсязі, посилаючись на обставини, викладені у позовній заяві.

Представник відповідача до судового засідання не зявився, причини не явки суду не повідомив, був повідомлений про час та день слухання справи належним чином та своєчасно. Суд визнав його не явку неповажною та вважав за можливе розглянути справу у відсутність представника Ізмаїльської ОДПІ.

Вислухавши пояснення представника позивача, дослідивши та проаналізувавши надані сторонами докази у їх сукупності, судом встановлено, що ТОВ «Норд Транс Сервіс»зареєстроване Ізмаїльським міськвиконкомом 01.04.2004 року, свідоцтво про державну реєстрацію від 01.04.2004 року. Знаходиться на податковому обліку в ДПІ з 05.05.2004 року, є платником податку на додану вартість (а.с.15-18).

Наказом ОДПІ №974 від 17.06.2011 року «Про проведення невиїзної позапланової перевірки ТОВ «Норд Транс Сервіс»вирішено провести з 30.06.2011 року по 06.07.2011 року позапланову невиїзну перевірку позивача з питань своєчасності та сплати до бюджету податків по фінансово-господарських взаємовідносинах з ТОВ «Миракод», ТОВ«Білдстрой»за період з 01.05.2009р. по 31.12.2009р. Наказ виданий у звязку з Постановою слідчого з ОВС СВ ПМ ДПА в Одеській області від 06.06.2011 року про призначення позапланової перевірки ТОВ «Норд Транс Сервіс» з зазначених питань на підставі підпункту 75.1.2 п.75 ст.75, підпункту 78.1.11 п.78.1 ст.78,п.79.2 ст.79 ПК України (а.с.43).

ОДПІ оформлено повідомлення від 17.06.2011 року №67, в якому позивач повідомляється про проведення з 30.06.2011 року позапланової документальної невиїзної перевірки (а.с.44).

З 30.06.2011 року по 06.07.2011 року ОДПІ проведена позапланова невиїзна документальна перевірка ТОВ «Норд Транс Сервіс», за результатами якої складений акт перевірки від 12.07.2011р. за №1541/2301/32783227 «Про результати позапланові невиїзної документальної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю «Норд Транс Сервіс» з питань дотримання вимог податкового законодавства по взаємовідносинам з ТОВ«Миракод», ТОВ «Білдстрой»за період з 01.05.2009 р. по 31.12.2009 р.»(а.с.22-42).

На підставі акту перевірки №1541/2301/32783227 від 12.07.2011 року ОДПІ прийняте податкові повідомлення-рішення від 25.08.2011 року №000082-2301, яким Товариству з обмеженою відповідальністю «Норд Транс Сервіс»збільшена сума грошового зобовязання за платежем податок на прибуток на суму 53265грн. (42612грн. за основним платежем, 10653грн. за штрафними (фінансовими) санкціями) та №000083-2301, яким Товариству з обмеженою відповідальністю «Норд Транс Сервіс»збільшена сума грошового зобовязання за платежем податок на додану вартість на суму 42613грн. (34090грн. за основним платежем, 8523грн. за штрафними (фінансовими) санкціями) (а.с.19-20).

Суд вважає, що оскаржуємі податкові повідомлення рішення відносно позивача прийняті з порушенням законодавства та підлягають скасуванню. При цьому суд виходить з наступного.

Відповідно до ст.19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобовязані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно ст.75 ПК України органи державної податкової служби мають право проводити камеральні; документальні (планові або позапланові, виїзні або невиїзні); фактичні перевірки. Глава 8 ПК України визначає підстави та порядок їх проведення. Підстави для проведення документальних позапланових (виїзних або невиїзних) перевірок встановлені ст.78 ПК України, однієї з яких є отримання постанови слідчого, винесену ним відповідно до закону у кримінальних справах, що перебувають у їх провадженні (пп.78.1.11).

Судом встановлено, що наказ №974 від 17.06.2011 року «Про проведення невиїзної позапланової перевірки ТОВ «Норд Транс Сервіс» та проведення перевірки відбулося саме з підстави, передбаченої пп.78.1.11 п.78.1 ст.78 ПК України у звязку з отриманням постанови від 06.06.2011 року слідчого з ОВС СВ ПМ ДПА в Одеській області Балахтіна І.М.

Таким чином, у відповідача були передбачені законодавством підстави для здійснення позапланової перевірки, оскільки виходячи з положень Податкового кодексу України отримання постанови слідчого, яка винесена ним відповідно до закону у кримінальній справі є безумовною підставою для проведення позапланової перевірки. При цьому суд вважає, що Податковий кодекс не обмежує у даному випадку період та коло господарських відношень субєкта господарювання, який повинен перевіряться у межах кримінальної справи.

З цих підстав суд не приймає до уваги доводи позивача з посиланням на п. 4 Указу Президента України від 23.07.1998 року №817/98, що зазначений у постанові слідчого та акті перевірки період вже був перевірений ОДПІ під час здійснення планової перевірки його господарської діяльності, а тому не міг перевірятись без початку службового розслідування або порушення кримінальної справи відносно перевіряючих, які здійснювали планову перевірку. Підстава зазначена у п.4 Указу Президента України від 23.07.1998 року №817/98 є окремою підставою для здійснення позапланових перевірок, яка передбачена (тотожна п.4 Указу) пп.78.1.12 п.78.1. ст.78 ПК України. Проте судом встановлено, що позапланова перевірка здійснювалась на інший підставі - пп.78.1.11 п.78.1. ст.78 ПК України.

Висновок суду щодо необмеження Податковим кодексом України періоду та кола господарських відношень субєкта господарювання, який повинен перевірятись в межах кримінальної справи, при здійсненні позапланової перевірки ґрунтується також на тому, що Податковим кодексом чітко визначений статус матеріалів перевірки, які отримуються на підставі постанови слідчого у межах кримінальної справи.

Згідно п.86.9 ст.86 ПК України матеріали перевірки разом з висновками органу державної податкової служби передаються правоохоронному органу, що призначив перевірку. Статус таких матеріалів перевірки та висновків органу державної податкової служби визначається кримінально - процесуальним законом або законом про оперативно розшукову діяльність. У зазначеному п. п.86.9 ст.86 ПК України зазначено, якщо грошове зобов'язання розраховується органом державної податкової служби за результатами перевірки, призначеної відповідно до кримінально-процесуального закону або закону про оперативно-розшукову діяльність, податкове повідомлення-рішення за результатами такої перевірки не приймається до дня набрання законної сили відповідним рішенням суду.

Таким чином, висновки акту перевірки від 12.07.2011 р. №1541/2301/32783227 відповідно до вищезазначених вимог законодавства, не можуть бути підставою для прийняття ОДПІ податкових повідомлень рішень до дня набрання законної сили відповідним рішенням суду у межах кримінально процесуального законодавства.

Судом достовірно встановлено, що оскаржуємі податкові повідомлення рішення від 25.08.2011 року прийняті саме на підставі акту позапланової перевірки від 12.07.2011 року, що зазначено у самих податкових повідомленнях рішеннях. Відповідачем не надано жодного доказу, щодо реалізації матеріалів перевірки в межах кримінальної справи та прийняття за ними рішення суду.

З цих підстав, суд не оцінує висновки перевіряючих про наявність порушень підпункту 5.3.9 пункту 5.3 статті 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» та пп. 7.2.3, 7.2.1 п. 7.2, пп. 7.4.1, 7.4.5 п. 7.4 статті 7 Закону України «Про податок на додану вартість»по взаємовідносинам позивача з ТОВ «Миракод», ТОВ«Білдстрой»за період з 01.05.2009 р. по 31.12.2009 р., оскільки зазначені висновки повинні перевірятись під час розслідування кримінальної справи, у межах якої слідчим призначена перевірка, та за результатами розгляду якої судом ОДПІ має право прийняти податкові повідомлення-рішення. В акті перевірки не спростовується факт наявності у позивача усіх документів по взаємовідносинам з ТОВ «Миракод», ТОВ «Білдстрой»за період з 01.05.2009р. по 31.12.2009р., проте їх достовірність та правомірність складання з урахуванням порушеної кримінальної справи повинна бути перевірена у межах розслідування цієї справи за нормами кримінально-процесуального законодавства.

Відповідно до частини 3 статті 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності субєктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті вони на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); добросовісно; розсудливо.

З урахуванням встановлених у судовому засіданні фактів, суд прийшов до висновку, що позовні вимоги позивача підлягають частковому задоволенню шляхом визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень відповідача від 25.08.2011 року №000082-2301, яким позивачу збільшена сума грошового зобовязання за платежем податок на прибуток на суму 53265грн. (42612грн. за основним платежем, 10653грн. за штрафними (фінансовими) санкціями) та №000083-2301, яким позивачу збільшена сума грошового зобовязання за платежем податок на додану вартість на суму 42613грн. (34090грн. за основним платежем, 8523грн. за штрафними (фінансовими) санкціями).

На підставі викладеного, керуючись ст.ст. 2, 7, 8, 9, 11, 86, 159-164 КАС України, суд, -

П О С Т А Н О В И В :

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Норд Транс Сервіс» до Ізмаїльської обєднаної державної податкової інспекції про визнання неправомірними дій, визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень задовольнити частково.

Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Ізмаїльської обєднаної державної податкової інспекції від 25.08.2011 року №000082-2301, яким Товариству з обмеженою відповідальністю «Норд Транс Сервіс»збільшена сума грошового зобовязання за платежем податок на прибуток на суму 53265грн. (42612грн. за основним платежем, 10653грн. за штрафними (фінансовими) санкціями) та №000083-2301, яким Товариству з обмеженою відповідальністю «Норд Транс Сервіс»збільшена сума грошового зобовязання за платежем податок на додану вартість на суму 42613грн. (34090грн. за основним платежем, 8523грн. за штрафними (фінансовими) санкціями).

В задоволенні решти позовних вимог відмовити.

Постанову може бути оскаржено до Одеського апеляційного адміністративного суду шляхом подання апеляційної скарги через Одеський окружний адміністративний суд протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Суддя:

09 грудня 2011 року