Постанова № 201975, 27.10.2006, Господарський суд Київської області

ГОСПОДАРСЬКИЙ СУД КИЇВСЬКОЇ ОБЛАСТІ

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

"27" жовтня 2006 р. Справа № 118/3-2004/4

Суддя господарського суду Київської області Попікова О.В., розглянувши справу

за позовом

Відкритого акціонерного товариства „Українська страхова компанія „Гарант-АВТО” в особі Броварської філії.

до

Броварської міжрайонної державної податкової інспекції

про

визнання недійсним податкового повідомлення-рішення

секретар судового засідання: Холоденко Н.О.

за участю представників:

від позивача

Дурицький О.П. дов. від 7.07.2006р. № 10278-1\14

від відповідача

Степанюк А.В. дов. від 11.04.2006р. № 3

На підставі ч. 3 ст. 160 КАС України в судовому засіданні 27.10.2006р. о 12 год. 30 хв. проголошено вступну та резолютивну частини постанови. Виготовлення постанови у повному обсязі відкладено на 30.10.2006р., про що повідомлено сторін після проголошення вступної та резолютивної частини постанови.

ВСТАНОВИВ:

Відкрите акціонерне товариство „Українська страхова компанія „Гарант-АВТО” в особі Броварської філії (далі –Позивач) звернулось до Господарського суду Київської області з позовом до Броварської об’єднаної державної податкової інспекції Київської області (далі - Відповідач), в якому просить визнати недійсним прийняте відповідачем податкове повідомлення-рішення від 20.02.2004р. № 0000512301\0, яким Позивачеві визначено суму податкового зобов’язання за платежем «податок на прибуток страхових організацій»загалом на суму 2614 грн.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що оспорюване податкове повідомлення-рішення є необґрунтованим з огляду на наступне: Броварська філія не є юридичною особою, а посилаючись на п.7.2 статті 7 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", статтю 2 Закону України "Про страхування", статті 1, 24 Закону України "Про господарські товариства", позивач зазначає, що здійснення розподілу страхових ризиків (здійснення перерахунків) між відокремленими підрозділами в межах однієї юридичної особи - ВАТ "УСК "Гарант-АВТО" - не впливає на визначення оподатковуваного доходу від страхової діяльності, та відзначає, що ВАТ "УСК" "Гарант-АВТО" був оподаткований весь отриманий від страхової діяльності дохід. Також позивач зазначає, що в акті планової документальної перевірки дотримання вимог податкового та валютного законодавства ВАТ „УСК „Гарант-АВТО” від 23.02.2004р. № 10\23-177\16467237, складеному ДПІ у Печерському районі м. Києва зазначено, що в період з 1.04.2002р. по 1.07.2003р. валовий дохід компанії визначався як сума часток страхових премій, переданих в ЦАУК дирекціями (філіями) відповідно до наказів про перерозподіл ризиків та з вказаного валового доходу відповідно до пп. 7.2.1 п. 7.2 статті 7 Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств” ВАТ „УСК „Гарант-АВТО” був сплачений податок на прибуток в розмірі 3%.

У наданому уточненні до позовної заяви від 10.10.2006р. позивач просить визнати нечинним податкове повідомлення-рішення від 20.02.2004р. № 0000512301\0, зауважуючи на тому, що оскільки ВАТ "УСК "Гарант-АВТО” здійснюється перерозподіл ризику в межах Компанії, тобто частину виконання зобов’язань по ризиках, які перевищують максимальний обсяг страхових зобов’язань по філії, ЦАУК приймає на себе, а філія залишається відповідальною лише у розмірах своєї частини, то валовий дохід Броварської філії ВАТ „УСК „Гарант-АВТО” повинен складатися із сум перевищення валових внесків за договорами страхування, одержаних (нарахованих) протягом звітного періоду, над сумами страхових внесків, перерахованих по перерозподілу ризиків до ВАТ „УСК „Гарант-АВТО” та інших структурних підрозділів Компанії у звітному періоді.

Відповідач –Броварська ОДПІ (правонаступником якої є Броварська міжрайонна державна податкова інспекція у Київської області) у відзиві на позовну заяву та наданих поясненнях заперечує проти заявлених позовних вимог та просить відмовити в задоволенні позову.

Заперечення відповідача ґрунтуються на тому, що заниження Броварською філією ВАТ „УСК „Гарант-АВТО” податку на прибуток мало місце з огляду на те, що валові доходи від страхової діяльності останньої визначаються без врахування між структурних підрозділів розрахунків, оскільки:

Приписами п.1.1 статті 1 Закону України „Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами” та пп. 2.1.1, 2.1.3 п. 2.1 статті 2 Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств” передбачено, що філії та інші відокремлені підрозділи, що не мають статусу юридичної особи є платниками податків, зокрема податку на прибуток. При цьому, податкова служба посилаючись на вимоги пп. 7.2.1 п. 7.2 статті 7 Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств” та статті 1, 12 Закону України „Про страхування” наголошує на тому, що частки страхових платежів, що сплачуються окремими структурними підрозділами як іншим платником податку в межах одного страховика (однієї юридичної особи) на підставі угоди про розподіл ризику, наказів юридичної особи, тощо, не можуть вважатися страховими платежами (страховими внесками, страховими преміями), сплаченими за договором перестрахування.

Під час проведення підготовчого провадження судом були витребувані від осіб, які беруть участь у справі, а також від інших осіб документи та інші матеріали, прийнято рішення про обов’язковість особистої участі осіб, які беруть участь у справі, у судовому засіданні.

Розглянувши матеріали справи та заслухавши пояснення представників сторін, судом встановлено наступне.

Броварською об’єднаною державною податковою інспекцією Київської області проведено планову комплексну документальну перевірку дотримання вимог податкового та валютного законодавства Броварською філією ВАТ „Українська страхова компанія „Гарант-АВТО” за період з 1.04.2002р. по 30.06.2003р.

За наслідками перевірки відповідачем складено акт № 305\23-1 від 20.02.2004 року., у якому зазначено про виявлені в ході перевірки порушення Броварською філією вимог п.7.2 статті 7 Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств”, що призвело до заниження останньою податку на прибуток за ІІ кв. 2002р. на 0,243 тис грн., за ІІІ кв. 2002р. на 0,147 тис грн., за 4 кв. 2002р. на 0,561 тис грн., за І кв. 2003р. на 0,216 тис грн., за ІІ кв. 2003р. на 0,576 тис грн. Зазначене порушення мало місце внаслідок заниження валового доходу підприємства, оскільки в порушення вимог п.7.2 статті 7 Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств” сума валового доходу від страхової діяльності перерахована до Київської дирекції страхування „Гарант-Авто-Сіті” згідно наказів ВАТ „УСК „Гарант-АВТО” № 51-Д від 3.05.2001р., № 28 від 7.03.2003р. та угод, та сума валового доходу від страхової діяльності перерахована до Севастопольської дирекції страхування „Гарант-Авто” згідно наказу УСК „Гарант-Авто” № 28 від 7.03.2002р. та угод № 05 від 1.04.2003р. № 04 від 28.03.2003р. не відображалась в рядку 1.1 Декларації про доходи страховика.

На підставі згаданого акта перевірки згідно з пп.4.2.2 «б»п.4.2 статті 4 Закону України «Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами»від 21.12.2000р. № 2181-III відповідачем винесено податкове повідомлення-рішення від 20.02.2004р. № 0000512301\0, яким Броварській філії УСК „Гарант-Авто” визначено суму податкового зобов’язання за платежем «податок на прибуток страхових організацій»загалом на суму 2614 грн., з яких 1743 грн. –основний платіж, а 871 грн. –сума штрафних санкцій з цього податку.

Господарський суд Київської області вважає, що оспорюване податкове повідомлення-рішення є необґрунтованим, а тому позов підлягає задоволенню в повному обсязі з огляду на наступне.

Броварська філія ВАТ "УСК "Гарант-АВТО" є відособленим підрозділом ВАТ "УСК "Гарант-АВТО" і не має статусу юридичної особи (до матеріалів справи залучене Положення про Броварську філію ВАТ "УСК "Гарант-АВТО", затверджене рішенням загальних зборів акціонерів ВАТ „УСК „Гарант-Авто”, протокол від 23.01.95р. № 10, та довідка з ЄДРПОУ № 2640), на податковий облік взята Броварською ОДПІ 27.07.94 за № 786.

Броварська філія здійснює страхову діяльність від імені "Гарант-АВТО", яка відповідно до вимог статті 2 Закону України "Про страхування" №85/96-ВР від 07.03.1996 р. є страховиком. Страхові договори укладаються Броварською філією за довіреністю і від імені ВАТ "УСК "Гарант-АВТО", як це визначено Положенням про Броварську філію ВАТ "УСК "Гарант-АВТО".

Відповідно до Положення про порядок здійснення страхової діяльності відокремленими підрозділами страховиків, затвердженого Наказом Комітету у справах нагляду за страховою діяльністю №13 від 12.03.1994 р., контроль за максимальним обсягом страхових зобов'язань структурних підрозділів здійснюється страховиком як юридичною особою. Даним Положенням передбачено обов'язок страховика при створенні відокремленого підрозділу визначати максимальний обсяг страхових зобов'язань філії.

Наказом ВАТ "УСК "Гарант-АВТО" від 27.04.2001р. №45 "Про внесення змін в механізм перерозподілу ризиків по Централізованим програмам страхування" передбачено розподіл страхової відповідальності і страхових внесків між ВАТ "Гарант-АВТО" (Центральним апаратом управління компанії) і обласними дирекціями. Відповідно до зазначеного Наказу, ВАТ "УСК "Гарант-АВТО" здійснює перерозподіл ризику в межах компанії, приймаючи на себе частину виконання зобов'язань по ризиках, які перевищують максимальний обсяг страхових зобов'язань по структурному підрозділу. Розподіл страхової відповідальності і страхових внесків по кожному виду страхування викладено в Додатках до цього Наказу. Таким чином, ВАТ "УСК "Гарант-АВТО" здійснюється перерозподіл ризику в межах юридичної особи за договорами страхування, укладеними структурними підрозділами за його дорученням. При цьому, ВАТ “УСК "Гарант-АВТО" - страховик (юридична особа) та його відокремлені підрозділи оподатковують страхові платежі пропорційно взятих на себе зобов’язань.

Діяльність Броварської філії регулюється Положенням про філію Відкритого акціонерного товариства «Українська страхова компанія «Гарант-АВТО»«Броварська», згідно якого накази, розпорядження, положення, інструкції та інші внутрішні документи Компанії є обов'язковими для виконання філією. ВАТ «УСК «Гарант-АВТО»здійснюється перерозподіл ризиків в межах Компанії - частину ризику виконання зобов'язань по укладених від імені ВАТ «УСК «Гарант-АВТО»її відокремленими підрозділами договорах страхування, яка перевищує максимальний обсяг страхових зобов'язань по філії або іншому структурному підрозділу, ВАТ «УСК «Гарант-АВТО»приймає на себе. Такий перерозподіл ризиків між структурними підрозділами в системі Компанії здійснюється по Централізованих програмах страхування, за якими страховик (юридична особа) перестраховує ризики у іншого страховика (перестраховика) резидента або нерезидента.

Зокрема, приписами статті 12 Закону України «Про страхування»від 07.03.2003 року № 85/96-ВР передбачена можливість перестрахування укладених договорів страхування за Централізованими програмами страхування.

Відповідно до вимог згаданої статті Закону України «Про страхування», Положення про порядок здійснення операцій з перестрахування, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 24.10.1996 року № 1290, та Наказу ВАТ «УСК «Гарант-АВТО»від 27.04.2001 року № 45 «Про внесення змін в механізм перерозподілу ризиків по Центральних програмах страхування»саме ВАТ «УСК «Гарант-АВТО»як юридична особа перестраховує ризики по укладеним відокремленими структурними підрозділами (в тому числі і Броварською філією) від її імені договорам страхування.

Згідно п. 2 Наказу зведений звіт та грошові кошти по Централізованих програмах страхування мають надходити до Розрахункового центру Центрального апарату управління Компанії тільки від Дирекції страхування, Дирекція страхування веде облік розрахунків з філіями в розрізі підпорядкованих філій, здійснює контроль за повнотою і своєчасністю надходження платежів від підпорядкованих філій. Дирекція страхування має право самостійно встановлювати розподіл частин страхової премії та відповідальності, що залишаються в дирекції, з підпорядкованими їй філіями, виходячи з фінансових можливостей і конкретних умов роботи філій.

Як встановлено під час судового розгляду, Броварська філія знаходиться в безпосередньому підпорядкуванні у Київської дирекції страхування «Гарант-АВТО-Сіті»на підставі п. 1 Наказу ВАТ «УСК «Гарант-АВТО»від 31.01.2000 року № 08.

В акті перевірки № 305\23-1 від 20.02.2004 Відповідачем було зроблено висновок щодо заниження Броварською філією валових доходів за період 01.04.2002 року по 30.06.2003 року, і саме ця сума складає ту частину страхових платежів, яку Броварська філія перерахувала до КДС «Гарант-АВТО-Сіті»та Севастопольської дирекції страхування згідно наказів ВАТ УСК «Гарант-АВТО»№ 51-Д від 03.05.2001 року, № 28 від 07.03.2002 року, угод № 05 від 01.04.2003 року, № 04 від 28.03.2003 року.

Наказом ВАТ „Українська страхова компанія „Гарант-АВТО” від 7.03.2002р. № 28 з метою впорядкування здійснення операцій щодо різних категорій ризиків та визначення лімітів утримання регіональних дирекцій та компаній, введено з 11.03.2002р. в дію Положення „Про визначення лімітів власного утримання за категоріями ризиків, що приймаються на страхування регіональними дирекціями УСК „Гарант-Авто”, порядок їх перерозподілу та перестрахування” та затверджено розподіл регіональних дирекцій страхування, ліміти власного управління, що застосовується при визначенні розміру максимальної страхової суми по окремому об’єкту страхування в УСК „Гарант-Авто”. В наказі визначено, що по об’єктам, страхова сума яких перевищує загальний ліміт УСК „Гарант-Авто” передавати частину відповідальності понад загальний ліміт УСК „Гарант-Авто” до Управління перестрахування компанії. По об’єктам, страхова сума яких перевищує ліміт власного утримання регіональної дирекції, але є меншою за загальний ліміт УСК „гарант-Авто”, передавати частину ризику понад власне утримання в Управління перестрахування, в інші регіональні дирекції компанії або в інші страхові компанії. Після перерозподілу ризику, в межах власного утримання регіональна дирекція може зменшувати власне утримання, шляхом передачі частини ризику в Управління перестрахування, в інші регіональні дирекції компанії або в інші страхові компанії.

Наказом Київської дирекції страхування „Гарант-Авто-Сіті” від 3.05.2001р. № 51-Д введено новий розподіл страхових премій та відповідальності між Центральним апаратом управління Компанії і філіями Київської дирекції страхування „Гарант-Авто-Сіті” по централізованим Програмам страхування. Згідно цього наказу, зведені та грошові кошти по Централізованих програмах страхування мають надходити до Київської дирекції страхування „Гарант-Авто-Сіті”.

До матеріалів справи залучені угоди від 28.03.2003р. № 04 та від 1.04.2003р. № 05 про ризики, що передавались Броварським філіалом в Севастопольську міську дирекцію УСК „Гарант-Авто”.

Броварською філією на виконання згаданих наказів та угод були перераховані до КДС «Гарант-АВТО-Сіті»та Севастопольської дирекції страхування «Гарант-АВТО»кошти у сумі 58,1 тис. грн., зазначені в акті перевірки як занижені валові доходи, саме вони складають частину страхових внесків, яку – Броварська філія перерахувала за централізованими програмами страхування.

Відповідно до пп.2.1.3 п.2.1. ст. 2 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", філії, відділення та інші відокремлені підрозділи платників податку, зазначених у підпункті 2.1.1 цього пункту (суб'єкти господарської діяльності, бюджетні громадські та інші підприємства, установи та організації, які здійснюють діяльність, спрямовану на отримання прибутку як на території України, так і за її межами), що не мають статусу юридичної особи, розташовані на території іншої, ніж такий платник податку, територіальної громади є платниками податку на прибуток.

Підпунктом 7.2.1 п. 7.2 ст.7 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" передбачено, що валові доходи страховиків оподатковуються за ставкою-3% від суми валового доходу, отриманого від страхової діяльності. Для цілей оподаткування страхової діяльності під оподатковуваним доходом слід розуміти суму страхових платежів, страхових внесків, страхових премій (сума валових внесків), одержаних (нарахованих) страховиками-резидентами протягом звітного періоду за договорами страхування і перестрахування ризиків на території України або за її межами; (крім договорів страхування життя), зменшених на суму страхових платежів (страхових внесків, страхових премій), сплачених (нарахованих) страховиком за договорами перестрахування з резидентом та сплачених за договорами перестрахування з нерезидентом у тому ж податковому періоді.

Оскільки ВАТ "УСК "Гарант-АВТО" приймає на себе частину ризиків за укладеними від її імені структурними підрозділами договорами, то з метою уникнення подвійного оподаткування коштів, що передаються юридичній особі від структурних підрозділів, валовий дохід такого структурного підрозділу повинен складатись із сум перевищення доходів від продажу товарів (робіт, послуг) над сумами коштів, перерахованих до юридичної особи у звітному періоді.

Як вбачається з залученого до справи акта Державної податкової інспекції у Печерському районі м. Києва "Про результати планової документальної перевірки до тримання вимог податкового і валютного законодавства ВАТ "УСК "Гарант-АВТО" №10/23-177/16467237 від 23.02.2004р. (копії зазначених документів є в матеріалах справи), в перевіряємий період валовий дохід від страхової діяльності ВАТ "УСК "Гарант-АВТО" визначався як сума часток страхових премій, переданих в Центральний апарат управління компанії дирекціями (філіями) відповідно до наказів про перерозподіл ризиків, внесків від інших страхових компаній (перестрахувателів) за винятком платежів переданих (сплачених) за договорами перестрахування перестраховикам-резидентам і нерезидентам. Завищення ВАТ "УСК "Гарант-АВТО" оподатковуваного доходу від страхової діяльності перевіркою не встановлено.

Оскільки перераховані Броварською філією суми страхових внесків до Київської дирекції страхування „Гарант-Авто-Сіті” та Севастопольської дирекції страхування „Гарант-Авто” оподатковані юридичною особою - ВАТ "УСК "Гарант-АВТО" належним чином, то нарахування податковою службою Броварській філії податку на зазначену суму страхових внесків є безпідставним, оскільки це призведе до подвійного оподаткування.

Таким чином, викладені в акті перевірки висновки Броварської ОДПІ щодо порушення позивачем приписів податкового законодавства, зокрема заниження валового доходу від страхової діяльності спростовуються встановленими у даній справі обставинами, у зв‘язку з чим спірне податкове повідомлення –рішення є таким, що не відповідає законодавству і на цій підставі підлягає визнанню нечинним.

Відповідно до вимог статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Враховуючи викладене, суд дійшов висновку, що визначення податковим органом Позивачеві податкового зобов’язання та застосування штрафних санкцій, передбачених пп.17.1.3 п.17.1 статті 17 Закону України «Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами»є неправомірним, а тому позов підлягає задоволенню в повному обсязі.

Судові витрати відповідно до вимог ч.1 статті 94 Кодексу адміністративного судочинства України присуджуються позивачеві з державного бюджету.

Враховуючи наведене, керуючись статтею 124 Конституції України, статтями 71, 94, 158 –163, Кодексу адміністративного судочинства України, господарський суд

ПОСТАНОВИВ:

Позов Відкритого акціонерного товариства „Українська страхова компанія „Гарант-АВТО” в особі Броварської філії задовольнити.

Визнати нечинним податкове повідомлення-рішення Броварської об’єднаної державної податкової інспекції Київської області від 20.02.2004р. № 0000512301\0.

Стягнути з Державного бюджету України на користь ВАТ „Українська страхова компанія „Гарант-АВТО” в особі Броварської філії (07400, Київська обл., м. Бровари, б-р Незалежності, 18) 3,40 (три гривні сорок коп.) судового збору.

Постанова відповідно до ч. 1 ст. 254 КАС України набирає законної сили після закінчення строку подання заяви про апеляційне оскарження, встановленого цим Кодексом, якщо таку заяву не було подано.

Постанова може бути оскаржена до суду апеляційної інстанції протягом десяти днів з дня її складення в повному обсязі за правилами, встановленими ст. ст. 185-187 КАС України.

Суддя Попікова О. В.

Дата складання та підписання постанови в повному обсязі – 30.10.2006