Постанова № 19773539, 26.05.2011, Сумський окружний адміністративний суд

Копія

СУМСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

26 травня 2011 р. справа № 2а-867/10/1870

Сумський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Бондаря С.О.

за участю секретаря - Бабаніної О.В.

представника позивача - Мазяра Є.А.

представника відповідача - Кіріченко Р.М.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду в м. Суми адміністративну справу за позовом державної податкової інспекції в місті Суми до товариства з обмеженою відповідальністю "ДС Союз" про стягнення податкової заборгованості ,-

В С Т А Н О В И В:

ДПІ в місті Суми звернулася до суду з адміністративним позовом до ТОВ "ДС Союз" про стягнення податкового боргу з податку на прибуток у сумі 91065 грн. 66 грн. та з податку на додану вартість у сумі 2702 грн. 77 коп. шляхом стягнення коштів з рахунків товариства з обмеженою відповідальністю "ДС Союз" у банках, обслуговуючих вказане товариство. Свої вимоги мотивує тим, що проведеною плановою виїзною перевіркою встановлено, що відповідачем занижено податок на прибуток за 2007рік в сумі 242232грн., занижено податок на додану вартість на суму 124070грн. У зв"язку з виявленими порушеннями ДПІ в м. Суми винесло податкові повідомлення - рішення від 12.01.2009року: №0000022312/0/1128, яким визначено податкове зобов"язання з податку на додану вартість в сумі 186105грн. та №0000012312/0/1129, яким визначено податкове зобов"язання з податку на прибуток в сумі 363348грн. В результаті адміністративного оскарження вказаних податкових повідомлень - рішень, податковими органами винесені податкові повідомлення - рішення від 12.06.2009р. №000012312/2/21129, яким визначено податкове зобовязання з податку на прибуток в розмірі 269138грн. та №0000022312/2/1128, яким донараховано податкове зобовязання з податку на додану вартість в розмірі 148496грн. Постановою Сумського окружного адміністративного суду від 19.05.2010року визнані протиправними та скасовані податкові повідомлення-рішення: №000012312/2/21129 в частині податкового зобовязання з податку на прибуток в розмірі 269138грн. та №0000022312/2/1128 в частині податкового зобовязання з податку на додану вартість - 148496грн. Відповідно до облікових даних на час розгляду справи в суді сума податкового боргу з податку на прибуток складає 91065 грн. 66 грн., з податку на додану вартість - 2702 грн. 77 коп.

Представник позивача Мазяр Є.А. в судовому засіданні позовні вимоги підтримав в повному обсязі.

Представник відповідача Кіріченко Р.М. в судовому засіданні позов не визнав, пояснивши, що постанова Сумського окружного адміністративного суду від 19.05.2010року оскаржена в апеляційному порядку. Ухвалою Харківського апеляційного адміністративного суду від 14.03.2011року постанова Сумського окружного адміністративного суду залишена без змін. В даний час ухвала Харківського апеляційного адміністративного суду оскаржується у Вищому адміністративному суді України.

Суд, заслухавши пояснення представників сторін, вивчивши матеріали справи, вважає, що позов обґрунтований і підлягає задоволенню, виходячи з наступного.

В судовому засіданні встановлено, що в період з 29.09.2008р. по 19.12.2008р. ДПІ в м. Суми проведена планова виїзна перевірка ТОВ “ДС Союз” з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.04.2007року по 30.06.2008року.

За результатами перевірки складений акт №10593/2312/31652112/70 від 26.12.2008року (а.с.14-26).

На підставі акту перевірки ДПІ в м. Суми прийняті податкові повідомлення-рішення від 12.01.2009року №000012312/0/1129, яким визначено податкове зобовязання з податку на прибуток в розмірі 363348грн., в тому числі: за основним платежем 242232грн., за штрафними (фінансовими) санкціями 121116грн. та №000012312/0/1128, яким визначено суму податкового зобовязання з податку на додану вартість в розмірі 186105грн., в тому числі: за основним платежем 124070грн., штрафні (фінансові) санкції 62035грн.(а.с.27-28).

Не погодившись з рішеннями ДПІ в м. Суми ТОВ “ДС Союз” оскаржило їх в адміністративному порядку.

В результаті адміністративного оскарження податковим органом прийняті податкові повідомлення - рішення від 12.06.2009р.: №000012312/2/21129, яким визначено податкове зобовязання з податку на прибуток приватних підприємств в розмірі 269138грн. та №0000022312/2/1128 від 12.06.2009р., яким донараховано податкове зобовязання з податку на додану вартість в розмірі 148496грн.

Не погодившись з вказаними рішеннями ТОВ “ДС Союз” оскаржило їх у судовому порядку.

Постановою Сумського окружного адміністративного суду від 19.05.2010року частково задоволений адміністративний позов ТОВ “ДС Союз” до ДПІ в місті Суми про визнання нечинними податкових повідомлень-рішень. Визнані протиправними та скасовані податкові повідомлення-рішення від 12.06.2009р.: №000012312/2/21129 в частині донарахування податкових зобовязань з податку на прибуток в сумі 269138грн. та №0000022312/2/1128 в частині донарахування податкових зобовязань з податку на додану вартість в сумі 148496грн. 00коп.

Ухвалою Харківського апеляційного адміністративного суду від 14.03.2011року постанова Сумського окружного адміністративного суду від 19.05.2010року залишена без змін.

З постанови Сумського окружного адміністративного суду вбачається, що проведеною перевіркою показника приросту балансової вартості запасів за 2-4 квартал 2007року встановлено заниження задекларованих ТОВ “ДС Союз” показників щодо приросту балансової вартості запасів всього на суму 825889грн., що є порушенням п. 5.9. ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств».

Підставою для зазначеного висновку слугувало те, що ТОВ «ДС Союз»невірно визначено залишки балансової вартості запасів та, відповідно, невірно визначено суму приросту, яка включається до складу валового доходу.

За даними перевірки балансова вартість запасів на початок звітного року (01.01.07року) визначена згідно з висновками попереднього акту перевірки, а саме п. 3.2.1. акту планової виїзної перевірки ТОВ «ДС Союз»від 27.06.2007 року за № 4291\2311\31652112\80.

Згідно звітних даних платника, балансова вартість запасів на 01.01.2007 року складає 2841036 грн., а на 31.12.2007 року - 3751853 грн. , тобто приріст складає -910817 грн., а за даними перевірки на 01.01.2007 року -1890856 грн., на 31.12.2007 року -3627562 грн., тобто приріст складає -1736706 грн.

Таким чином, на думку ДПІ в м. Суми, ТОВ «ДС Союз»занижено задекларовані показники щодо приросту балансової вартості запасів всього на суму 825889грн.

Судом було встановлено, що за даними перевірки балансова вартість запасів на початок звітного року (1 січня 2007 року) у розмірі 1890856грн. замість вказаної підприємством суми 281036грн. визначена ДПІ у м. Суми згідно з висновками попереднього акту перевірки, про що зазначено в пункті 3.2.1 акту планової виїзної перевірки ТОВ «ДС Союз»від 27 червня 2007 року за №4291/2311/31652112/80 встановивши порушення позивачем п.5.9.ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств».

За висновками попереднього акту планової виїзної перевірки ТОВ «ДС Союз»від 27 червня 2007 року за №4291/2311/31652112 80 порушення вказаної норми п.5.9 ст.5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»щодо неправомірного визначення приросту балансової вартості запасів за 2006 рік поряд з іншими порушеннями призвело до заниження податку на прибуток у розмірі 56024,80 грн. та начальником ДПІ у м.Суми приймалось податкове повідомлення-рішення від 10 липня 2007р. за № 0001252311/0/44484 про визначення податкового зобов'язання з податку на прибуток у розмірі 72832,24 грн.: за основним платежем 56024,80 грн., штрафна (фінансова) санкція - 16807,44 грн., яке позивачем не оскаржено, тобто підприємство погодилось з проведеним ДПІ розрахунком приросту балансової вартості запасів за 2006 рік у розмірі 1890856грн.

Посилання ТОВ «ДС Союз»на те, що залишок товарно-матеріальних цінностей станом на 1 січня 2007 року складає 2841036грн. і підтверджено працівниками податкової інспекції при проведенні камеральних перевірок є безпідставним, оскільки, відповідно до підпункту 4.2.2 пункту 4.2 статті 4 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами», камеральні перевірки проводились контролюючим органом виключно на підставі даних, зазначених у податкових деклараціях, без проведення будь-яких інших видів перевірок платника податків та без врахування первинних документів за якими можливо перевірити правильність розрахунку приросту балансової вартості запасів за відповідний звітний період.

Отже, висновки попереднього акту були підставою для донарахування податку на прибуток податковим повідомлення-рішенням, в тому числі і за порушення п.5.9.ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств».

Балансова вартість запасів на кінець звітного року (31 грудня 2007 року) спірною перевіркою визначена згідно з даними оборотно-сальдової відомості та балансу.

Згідно первинних документів різниця між балансовою вартістю запасів ТОВ ДС «Союз»станом на 31.12.2007 року та їх балансовою вартістю станом на 01.01.2007 року, яка підлягає включенню до складу валових доходів за 2007 рік складає 1127337грн., що на 609369грн. менше ніж встановлено перевіркою ДШ у м. Суми.

Висновки акту документально підтверджуються лише в сумі 216520грн. з встановленої податковим органом суми у розмірі 825889 грн., що призвело до заниження позивачем суми податку на прибуток через невірне визначення балансової вартості запасів станом на 31.12.2007 року та їх балансовою вартістю станом на 01.01.2007р. всього на суму 54130 грн. (216520 грн. * 25% ), а не в сумі 206472 грн., як встановлено перевіркою.

Перевіркою встановлено, що відповідно до договору оренди № 0003-0 від 25.07.2007року, укладеного ТОВ «ДС Союз»(орендар) з ТОВ «ДС»(орендодавець), ТОВ «ДС Союз»орендує приміщення цеху, виробничі та побутові приміщення, розташовані за адресою: м. Суми, вул. Скрябіна, 15. Орендна плата складає 12000 грн.

Згідно договору суборенди № б.н. від 26.07.2007 року, укладеного ТОВ «ДС Союз»(орендар) з ТОВ «Сумський машинобудівний завод», позивачем передано у суборенду приміщення цеху, виробничі та побутові приміщення, розташовані за адресою: м. Суми, вул. Скрябіна, 15. Згідно даного договору, розмір орендних платежів складає 26000грн. кожного місяця, в т.ч. ПДВ. Відповідно до п. 5.2. договору суборенди, внесення орендної плати проводиться згідно виставлених рахунків, шляхом перерахування грошових коштів на розрахунковий рахунок ТОВ «ДС Союз».

Перевіркою встановлено, що починаючи з серпня 2007 року, ТОВ «ДС Союз»повинно було щомісяця нараховувати орендну плату і виставляти рахунки ТОВ «Сумський машинобудівний завод», однак протягом перевіряємого періоду, орендна плата не нараховувалась і рахунки суборендарю не виставлялись, тому, з урахуванням положень п.4.1. ст. 4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», ДПІ в м. Суми зроблено висновок про заниження валових доходів позивача, за наслідками чого донараховано податкових зобов'язань з податку на прибуток в розмірі 27083грн. З огляду на аналогічні обставини, ДПІ в м. Суми зроблено висновок про порушення позивачем положень п.3.1 ст. 3 п. 4.1. ст. 4 Закону України «Про податок на додану вартість», а саме: не включення ТОВ «ДС Союз»до складу податкового зобов'язання з податку на додану вартість сум нарахованих орендних платежів, що призвело до заниження ПДВ у розмірі 38997грн.

Судом зазначено, що відповідно до листів ТОВ «Сумський машинобудівний завод»ТОВ «ДС Союз»зарахував отриману попередню оплату по Договору № МЗ 002 від 05.03.2007року в рахунок оплати по договору суборенди нежитлових приміщень від 26.07.2007 року на суму 254000 грн.

Тобто, підприємством ТОВ «ДС Союз»вже була включена до складу валових доходів та податкового зобов'язання з ПДВ сума орендної плати, отримана від ТОВ «Сумський машинобудівний завод»та залік відбувся до початку перевірки (29.09.2008 року).

При цьому, ДПІ в м. Суми не заперечується факт включення ТОВ “ДС Союз” у відповідних деклараціях до валових доходів та податкового зобов'язання з ПДВ 254000 грн. отриманих від ТОВ «Сумський машинобудівний завод»по Договору № МЗ 002 від 05.03.2007 року та зарахованих в рахунок погашення зобов'язань по договору суборенди нежитлових приміщень.

Враховуючи викладене та те, що ні Законом України «Про податок на додану вартість», ні Законом України «Про оподаткування прибутку підприємств»не встановлено заборони на здійснення наведених вище операцій, суд визначив необґрунтованість донарахування ДПІ в м. Суми товариству з обмеженою відповідальністю «ДС Союз»податкового зобов'язання з податку на прибуток в сумі 27083грн. та ПДВ в сумі 38997грн.

Також, з акту перевірки вбачається, що підставою для донарахування податкових зобов'язання з податку на прибуток та ПДВ було включення до валових витрат та податкового кредиту з ПДВ витрат, понесених у зв'язку з придбанням електричної енергії, яка використовувалась суборендарем ТОВ «Сумський машинобудівний завод», що отримав в користування нежитлові приміщення згідно договору суборенди № б.н. від 26.07.2007 року, при цьому, такі витрати суборендареві не перевиставлялись.

Додатковою угодою № 1 від 26 липня 2007 року до договору суборенди від 26.07.2007 року, укладеного між ТОВ «ДС Союз»та ТОВ "Сумський машинобудівний завод", передбачено обов"язок проведення розрахунків з електропостачальною організацією на суборендаря.

Тому суд прийшов до висновку, що витрати, понесені у зв'язку з придбанням електричної енергії, яка використовувалась суборендарем ТОВ «Сумський машинобудівний завод», не є витратами, пов'язаними з господарською діяльністю ТОВ «ДС Союз»в розумінні п.п. 5.1. ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", п.п. 7.4.1., п. 7.4. ст.. 7 Закону України "Про податок на додану вартість", тому ТОВ «ДС Союз»безпідставно віднесено до валових витрат та податкового кредиту зазначені суми коштів.

ДПІ в м. Суми правомірно здійснено донарахування ТОВ "ДС Союз" зобов'язань з податку на прибуток в розмірі 6102грн. та податку на додану вартість в розмірі 16367 грн.

Також, перевіркою встановлено порушення ТОВ «ДС Союз»п.п. 7.4.5. п. 7.4. ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість», яке полягало в тому, що податковий кредит з ПДВ в сумі 60040 грн. не підтверджений податковими накладними.

При цьому ТОВ «ДС Союз»зазначило, що допущено помилку у податковій декларації з ПДВ за червень 2008 року, однак дана помилка була усунута самостійно шляхом зменшення суми податкового кредиту на суму 60000 грн. в податковій декларації за липень 2008 року.

Тому ДПІ в м. Суми безпідставно донараховано ТОВ «ДС Союз»податкові зобов'язання з ПДВ в сумі 60000 грн., при цьому обґрунтованими є донарахування в сумі 40грн.

Отже, судом зроблений висновок про те, що податкові повідомлення-рішення від 12.06.2009р. підлягають скасуванню, а саме: №000012312/2/21129 підлягає скасуванню в частині донарахування податкових зобов'язань з податку на прибуток за основним платежем в розмірі 179425грн., штрафні (фінансові) санкції в розмірі 89713грн., всього 269138грн.; №0000022312/2/1128 підлягає скасуванню в частині донарахування податкових зобов'язань з податку на додану вартість за основним платежем в розмірі 98997,0грн., штрафні (фінансові) санкції 49499грн., всього 148496грн.

Згідно ч.1 ст.72 Кодексу адміністративного судочинства України обставини, встановлені судовим рішенням в адміністративній, цивільній або господарській справі, що набрало законної сили, не доказуються при розгляді інших справ, у яких беруть участь ті самі особи або особа, щодо якої встановлено ці обставини.

Тому, при розгляді даної справи, судом не доказуються обставини, встановлені постановою Сумського окружного адміністративного суду від 19.05.2010року у справі за позовом ТОВ “ДС Союз” до ДПІ в місті Суми про визнання нечинними податкових повідомлень-рішень від 12.06.2009 р. №000012312/2/21129 в частині донарахування податкових зобовязань з податку на прибуток в сумі 269138грн. та №0000022312/2/1128 в частині донарахування податкових зобовязань з податку на додану вартість у сумі 148496грн.

З матеріалів справи вбачається, що станом на 24.05.2011року сума податкового боргу ТОВ "ДС Союз" за узгодженими зобов"язаннями становить 93768,43грн., у тому числі: податок на додану вартість в сумі 2702,77грн. (основний платіж - 380,82, нарахована пеня - 2321,95грн.), податок на прибуток приватних підприємств - 91065,66грн. (52062,95грн., штрафних (фінансових) санкцій 33493грн., нарахована пеня - 5509,71грн.) /а.с.83-90, 93/.

Таким чином, з ТОВ "ДС Союз" необхідно стягнути податковий борг по податку на прибуток у сумі 91065 грн. 66 грн. та по податку на додану вартість у сумі 2702 грн. 77 коп. Керуючись ст. ст. 86, 94, 98, 158-163, 167, 186, 254 КАС України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Адміністративний позов державної податкової інспекції в місті Суми до товариства з обмеженою відповідальністю "ДС Союз" про стягнення податкової заборгованості задовольнити.

Стягнути з товариства з обмеженою відповідальністю "ДС Союз" (ід. код 31652112) податковий борг по податку на прибуток у сумі 91065 грн. 66 грн./дев"яносто одна тисяча шістдесят п"ять грн./ на користь Державного бюджету м. Суми на р/р 31119009700002, ГУДКУ в Сумській області, МФО 837013, код одержувача 23636315 та податковий борг по податку на додану вартість у сумі 2702 грн. 77 коп. /дві тисячі сімсот дві грн. 77 коп./ на користь Державного бюджету м. Суми на р/р 31111029700002, ГУДКУ в Сумській області, МФО 837013, код одержувача 23636315 шляхом стягнення коштів з рахунків товариства з обмеженою відповідальністю "ДС Союз" у банках, обслуговуючих вказане товариство.

Постанова може бути оскаржена до Харківського апеляційного адміністративного суду через Сумський окружний адміністративний суд шляхом подачі апеляційної скарги на постанову суду протягом десяти днів з дня отримання копії повного тексту постанови.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Суддя (підпис) С.О. Бондар

Повний текст постанови виготовлений 31 травня 2011року.

З оригіналом згідно

Суддя С.О. Бондар