Постанова № 1953657, 18.07.2008, Господарський суд Львівської області

ГОСПОДАРСЬКИЙ СУД ЛЬВІВСЬКОЇ ОБЛАСТІ

79014, м. Львів, вул. Личаківська, 128

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

18.07.08 Справа№ 13/145А

Господарський суд Львівської області у складі головуючого судді Станька Л.Л., при секретарі Малюшевському А.П., розглянув у відкритому судовому засіданні справу

за позовною заявою: ТзОВ „Вечірній Львів”, м.Львів

до відповідача: ДПІ у Галицькому районі м.Львова, м.Львів

про визнання нечинними податкових повідомлень-рішень №0002612321/0 від 19.07.07р. та №0002622321/0 від 19.07.07р.

За участю представників сторін:

Від позивача: Петролюк А.М. –представник

Від відповідача: Савченко П.В. - ст.держ.под.інсп. юр.від.

Ухвалою суду від 13.06.08р. відкрито провадження у справі за позовом : ТзОВ „Вечірній Львів”, м.Львів до відповідача: ДПІ у Галицькому районі м.Львова, м.Львів про визнання нечинними податкових повідомлень-рішень №0002612321/0 від 19.07.07р. та №0002622321/0 від 19.07.07р.

В судовому засіданні 15.07.08р. оголошено перерву до 18.07.08р.

Позивачем позовні вимоги підтримано з підстав, викладених у позовній заяві.

Відповідачем позов заперечено з підстав, викладених у відзиві по справі.

З”ясовано:

за наслідками проведеної перевірки, ДПІ у Галицькому районі м.Львова, прийнято податкові повідомлення-рішення від 19.07.2007 року № 0002612321/0, яким позивачу визначено податкове зобов'язання по податку на прибуток у сумі 65656,0 грн. (основний платіж - 43771,0 грн. та штрафні (фінансові) санкції - 21885,0 грн.) т № 0002622321/0, яким визначено штрафні (фінансові) санкції по податку на додану вартість в сумі 170,0 грн..

Як зазначено в акті перевірки, що згідно договору купівлі-продажу нежитлових приміщень від 17.03.2006р. (завіреного приватним нотаріусом Львівського нотаріального округу Львівської області Урумовою Ж.М.), укладеного між ТОВ "Вечірній Львів" (Пподавець) та фізичною особою Маслюк А.Д. (покупець), подавець передав покупцю у власність нежитлові приміщення загальною площею 321,9кв.м.,що розташовані в підвалі будинку №26 на проспекті Свободи в м.Львові. Об'єкт договору належав продавцю на підставі договору №372 купівлі-продажу нежитлових приміщень шляхом викупу, посвідченого Гриником І.Ю., приватним нотаріусом Львівського міського нотаріального округу Львівської області 30.01.2001року за реєстровим №468, зареєстрованого Департаментом економічної політики та ресурсів Львівської міської ради 02.02.2001року за реєстровим №1690А та акту прийому - передачі №372 від 01.02.2001 року, зареєстрованих у Львівському обласному державному комунальному бюро технічної інвентаризації та експертної оцінки 19.03.2001 року.

Як вказується ДПІ, що вищевказане нежитлове приміщення за період з 01.01.2004р. по 31.03.2007р. не обліковувалося на основних фондах ТОВ "Вечірній Львів". Про відсутність основних фондів на підприємстві свідчать дані декларації з податку на прибуток за період з 01.01.2004р. по 31.03.2007р, підприємством не заповнено рядок 07 декларації - сума амортизаційних відрахувань та не подається додаток К1 до декларації за період, що перевірявся.

Згідно з п.4.1 ст.4 Закону України від 28.12.1994р. №334/94-ВР "Про оподаткування прибутку підприємств"(у редакції Закону України №283/97-ВР від 22.05.97, із змінами і доповненнями), ТОВ «Вечірній Львів»включило дохід від продажу вищевказаного приміщення у ромірі 177045,00грн. до оподаткування за 2006рік (рядок 01.6.- інпіі доходи декларації з податку на прибуток (далі декларації) №94411 від 09.02.2007р.). Загальна сума скоригованого валового доходу підприємства за 2006 рік складає 177058,00грн (рядок 03- скоригований валовий дохід декларації).

Задекларована сума від продажу приміщення у розмірі 177045,00грн. повинна була бути включена до оподаткування в 1 кв. 2006р., у зв'язку з тим, що операція купівлі-продажу приміщення відбулася в березні 2006р.

Вищеописане порушення призвело до несвоєчасного відображення загальної суми скоригованого валового доходу доходів від продажу нежитлового приміщення на загальну суму 177045,00 грн.

Крім того, в акті перевірки зазначено, що між ТОВ "Вечірній Львів" та ТОВ "Будівельна фірма "Будіндустрія" м.Київ укладено договір від 01.02.2006р. №1/02 на ремонтно-монтажні роботи згідно з проектною пропозицією в технологічних приміщеннях ТОВ "Вечірній Львів" пр-т.Свободи,26.. Згідно даного договору, замовник (ТОВ "Вечірній Львів") доручає, а підрядник (ТОВ Будівельна фірма "Будіндустрія") зобов'язується виконати поточні загальні будівельно-ремонтні роботи в приміщенні за адресою м.Львів, проспект Свободи,26..

Вартість ремонтно-монтажних робіт складає 175000,00грн.

Актом прийому-передачі виконаних робіт від 01.03.2006р. №1 підрядник виконав, а замовник прийняв виконані роботи (ремонт приміщення) на суму 175000,00грн. Оплата за виконані роботи проводилася шляхом безготівкового перерахування коштів.

Вищевказана сума включена в декларацію (дата подачі 09.02.2007 № 94411) з податку на прибуток підприємства (рядок 04.13.- інші витрати) за 2006рік (річна). Скориговані валові витрати підприємства за 2006рік складають 175085,00грн. (рядок 06 декларації з податку на прибуток).

Перевіркою встановлено, що на балансі підприємства відсутні: товаро-матеріальні цінності, основні фонди, нематеріальні активи та земельні ділянки. Рядок 07 - сума амортизаційних відрахувань декларації з податку на прибуток за 1 кв.2004р.- 1кв.2007р. не декларується підприємством, крім того, додаток К1 до Декларації з податку на прибуток за вищевказані періоди не подається до ДПІ у Галицькому районі та відповідно до даних податкової звітності і руху коштів з банку, підприємство за період з 01.01.2004р. по 31.03.2007р. господарську діяльность не здійснювало.

Враховуючи вищенаведене, в акті перевірки зроблено висновок, що підприємством завищено загальну суму скоригованих валових витрат на суму 175085,00грн. (за 4 кв.2006р.), в результаті чого занижено податкове зобов'язання з податку на прибуток на суму 43771,0 грн.

Крім того, в акті перевірки зазначено, що ТОВ "Вечірній Львів" подано декларацію з податку на додану вартість, яка свідчить про відсутність оподатковуваних поставок протягом дванадцяти послідовних податкових місяців, що підтверджено деклараціями по ПДВ за період з 20.10.04р. по 20.09.05р. Виходячи з вищенаведеного, ДПІ у Галицькому районі м.Львова актом №608 від 14.10.2005р. анулювано свідоцтво про реєстрацію платника податку на додану вартість №17802228 та індивідуальний податковий номер 193271413049.

Даний акт є підставою для виключення платника ПДВ з Реєстру платників ПДВ. Дата анулювання Свідоцтва- 21.10.2005 року.

Акт направлено рекомендованим листом (10.11.2005р., квитанція №384591) на юридичну адресу підприємства: м.Львів, проспект Свободи, 26. Проте, лист повернувся із поміткою органу зв”язку „організація вибула”.

ДПІ у Галицькому районі м.Львова , направлено лист №1031/15-216 від 23.01.2006р. в УПМ ДПА у Львівській області " про невстановлення платника за юридичною адресою".

Тому, в акті перевірки зроблено висновок, що в порушення п.9.8. ст. 9 Закону України від 03.04.1997р. №168/97-ВР «Про податок на додану вартість»(зі змінами та доповненнями), ТОВ "Вечірній Львів" не повернуло в ДПІ у Галицького району м.Львова анульоване свідоцтво платника ПДВ №17802228 (свідоцтво не повернуто станом на 16.07.2007р.).

Враховуючи вищенаведене, ДПІ у Галицькому районі м.Львова податковим повідомленням-рішенням №0002622321/0 було визначено штрафні (фінансові) санкції по податку на додану вартість в сумі 170,0 грн.

Позивачем вищезазначені висновки, викладені в акті перевірки, заперечуються і вказується, що вони є помилковими, оскільки при розрахунку оподатковуваного прибутку та податку на прибуток, що підлягає сплаті до бюджету, ТзОВ „Вечірній Львів” не порушено жодної норми Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств” та інших чинних нормативно-правових актів.

При винесенні рішення у даній справі суд виходив з наступного:

суд не може погодитись з відповідачем, що нежитлові приміщення за період з 01.01.04р. по 31.03.07р. не обліковувались на основних фондах ТзОВ „Вечірній Львів”. Як посвідчує фінансовий звіт суб”єкта малого підприємництва –баланс на 01.01.02р., 2003р., 2004р., 2005р., 2006р., 2007р. на кінець звітного періоду, залишкова вартість основних засобів становить 147,5 тис.грн.

Незаповнення в декларації суми амортизаційних відрахувань не можуть підтверджувати наявність чи відсутність основних фондів.

У відповідності до п.п.8.2.1 п.8.2 ст.8 ЗУ „Про оподаткування прибутку підприємств”, під терміном „основні фонди” слід розуміти матеріальні цінності, що призначаються платником податку для використання у господарській діяльності платника податку протягом періоду, який перевищує 365 календарних днів з дати введення в експлуатацію таких матеріальних цінностей та вартість яких перевищує 1000грн. і поступово зменшується у зв”язку з фізичним або моральним зносом. Як уже зазначалось, що в річних звітах про фінансові результати занесено до основних фондів нежитлові приміщення, які належали ТзОВ „Вечірній Львів” на підставі договору №372 купівлі-продажу нежитлових приміщень шляхом викупу, посвідченого 30.01.01р. приватним нотаріусом Львівського міського нотаріального округу Львівської області Гриником І.Ю. за реєстровим №468 і зареєстрованого Департаментом економічної політики та ресурсів Львівської міської ради 02.02.01р. за реєстровим №1690 А, та акту прийому-передачі №372 від 01.02.01р., зареєстрованих у Львівському обласному державному комунальному бюро технічної інвентаризації та експертної оцінки19.03.01р.

У відповідності до п.п.4.1.1 п.4.1 ст.4 ЗУ „Про порядок погашення зобов”язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами”, платник податків самостійно обчислює суму податкового зобов”язання, яку зазначає у податковій декларації, що подаються, згідно п.п.4.1.4 п.4.1 ст.4 цього Закону за базовий податковий (звітний) період. Згідно п.п.4.2.2 п.4.2 ст.4 вказаного Закону, контролюючий орган зобов”язаний самостійно визначити суму податкового зобов”язання платника податків у разі, коли дані документальних перевірок результатів діяльності платника податків свідчать про заниження або завищення суми його податкових зобов”язань, заявлених у податкових деклараціях, а також внаслідок камеральної перевірки контролюючий орган виявляє арифментичні або методологічні помилки. Факт придбання позивачем у власність нежитлових приміщень загальною площею 321,9 кв м, що розташовані в підвалі будинку №26 на проспекті Свободи в м.Львові підтверджено в акті перевірки від 16.07.07р. №1589/23-209/19327146, що є безперечним доказом наявності в позивача основних фондів.

У відповідності до п.17.2 ст.17 вказаного Закону, за заниження податкового зобов”язання, мається на увазі і амортизаційних відрахувань, наступає для платника податків відповідальність у виді сплати штрафних санкцій (штрафів). І це ще раз посвідчує про те, що невідображення підприємством в рядку 07 декларації суми амортизаційних відрахувань ніяким чином не впливає на наявність основних фондів.

Як доводиться позивачем, що з метою приведення нежитлового приміщення у належний стан перед продажем, було здійснено поточні загальні будівельно-ремонтні роботи на підставі договору від 01.02.06р. №1/02 вартістю 175000грн.

Відповідно до пп. 8.7.1. п. 8.7. ст.8 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»від 28.12.1994 року (в редакції Закону України N 283/97-ВР від 22.05.1997 року) (зі змінами та доповненнями), платники податку мають право протягом звітного періоду віднести до валових витрат будь-які витрати, пов'язані з поліпшенням основних фондів, що підлягають амортизації, у тому числі витрати на поліпшення орендованих основних фондів, у сумі, що не перевищує 10 відсотків сукупної балансової вартості всіх груп основних фондів станом на початок такого звітного періоду.

Витрати, що перевищують зазначену суму, розподіляються пропорційно сумі фактично понесених платником податку витрат на поліпшення основних фондів груп 2, 3, 4 чи окремих об'єктів основних фондів групи 1 та збільшують балансову вартість основних фондів відповідних груп чи окремих об'єктів основних фондів групи 1 станом на початок розрахункового кварталу.

Таким чином, вартість І групи основних фондів станом на день продажу, з урахуванням даних бухгалтерського та податкового обліку повинна становити 175085,0 грн.

Порядок визначення об'єкту оподаткування при продажу основних фондів передбачено пп. 8.4.3. п. 8.4 ст. 8 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», а саме, у разі виведення з експлуатації окремих об'єктів основних фондів групи 1 у зв'язку з їх продажем балансова вартість групи 1 зменшується на суму балансової вартості такого об'єкта. При цьому, сума перевищення виручки від продажу над балансовою вартістю окремих об'єктів основних фондів групи 1 та нематеріальних активів включається до валових доходів платника податку, а сума перевищення балансової вартості над виручкою від такого продажу включається до валових витрат платника податку.

Таким чином, підприємством правомірно визначено об'єкт оподаткування з податку на прибуток в сумі 1973,0 грн., як різницю між балансовою вартістю основного засобу на момент продажу (175085,0 грн.) та продажною вартістю відповідно до договору купівлі-продажу (177058,0 грн.), та правильно визначено податкове зобов'язання з податку на прибуток в сумі 493,0 грн.

Як свідчать обставини справи, ДПІ у Галицькому районі м.Львова, відповідно до акту №608 від 14.10.2005р. анульовано свідоцтво ТзОВ „Вечірній Львів” про реєстрацію платника податку на додану вартість №17802228 та індивідуальний податковий номер 193271413049 по причині того, що ТОВ "Вечірній Львів" за період з 20.10.04р. по 20.09.05р подавало декларації з податку на додану вартість, яка свідчить про відсутність оподатковуваних поставок протягом дванадцяти послідовних податкових місяців.

Згідно з вимогами п..9.8. ст. 9 Закону України від 03.04.1997р. №168/97-ВР «Про податок на додану вартість»(зі змінами та доповненнями) ТзОВ "Вечірній Львів" слід було повернути ДПІ у Галицького району м.Львова анульоване свідоцтво платника ПДВ №17802228. Однак, станом на 16.07.07р. вказане свідоцтво до ДПІ не повернуто. Згідно вказаного пункту Закону, якщо анулювання реєстрації здійснюється за ініціативою податкового органу, платник податку зобов'язаний повернути податковому органу реєстраційне свідоцтво протягом двадцяти календарних днів від дня прийняття рішення про анулювання. У цьому випадку затримка у поверненні такого свідоцтва прирівнюється до затримки у наданні податкової звітності з цього податку.

Відповідно до п.п.17.1.1 п.17.1 ст.17 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами»від 21.12.00 №2181-III (із змінами та доповненнями) платник податків, що не подає податкову декларацію у строки, визначені законодавством, сплачує штраф у розмірі десяти неоподатковуваних мінімумів громадян за кожне таке неподання або її затримку.

Враховуючи вищенаведене, ДПІ у Галицькому районі м.Львова, правомірно, податковим повідомленням-рішенням №0002622321/0 визначено штрафні (фінансові) санкції по податку на додану вартість в сумі 170,00 грн.

На підставі викладеного та керуючись ст.ст.122-124,127,130,135,143,151-154,160,161,163,167 КАС України, суд, -

постановив:

1.Адміністративний позов задоволити частково.

2.Визнати нечинним податкове повідомлення-рішення №0002612321/0 від 19.07.07р.

3.В задоволенні вимог про визнання нечинним податкового повідомлення-рішення №0002622321/0 від 19.07.07р. –відмовити.

4.Строк і порядок набрання постановою законної сили та її оскарження здійснюються згідно вимог ст.ст.186 та 254 КАСУ.

Суддя Станько Л.Л.