Постанова № 19200204, 04.08.2011, Луганський окружний адміністративний суд

Категорія №8

ПОСТАНОВА

Іменем України

04 серпня 2011 року Справа № 2а-4973/11/1270

Луганський окружний адміністративний суд у складі:

судді: Борзаниці С.В.,

при секретарі: Горобець В.О.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Вісан» до Ленінської міжрайонної Державної податкової інспекції у м. Луганську про визнання протиправним та скасування наказу про призначення документальної позапланової невиїзної перевірки, визнання противоправними дій щодо проведення документальної позапланової невиїзної перевірки, -

В С Т А Н О В И В:

Позивач звернувся до Луганського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Ленінської міжрайонної Державної податкової інспекції у м. Луганську про визнання протиправним та скасування наказу про призначення документальної позапланової невиїзної перевірки, визнання противоправними дій щодо проведення документальної позапланової невиїзної перевірки. В обґрунтування позовних вимог послався на наступне.

25.03.2011 Ленінською МДПІ у м. Луганську було видано наказ № 562 "Про призначення документальної позапланової невиїзної перевірки ТОВ «Вісан» з питань правомірності нарахування податкових зобов'язань та податкового кредиту декларацій з податку на додану вартість за період з 01.01.2011 по 31.01.2011". Наказ видано податковим органом, керуючись п.п.20.1.4 ст.20, п.75.1 ст.75, п.п.78.1.1, п.п.78.1.4, п.78.1 ст. 78 Податкового кодексу України. 28.03.2011 на підставі службового посвідчення, виданого 10.03.2010 року Ленінською МДПІ у м. Луганську, Піщугіною І.О., головним державним податковим ревізором - інспектором, інспектором податкової служби І рангу відділу зустрічних перевірок управління податкового контролю юридичних осіб Ленінської МДПІ у м. Луганську, на підставі п.п.78.1.4, п.п.78.1 ст.78, ст.79 Податкового кодексу України та відповідно до наказу Ленінської МДПІ у м. Луганську від 25.03.2011 №562 проведена позапланова невиїзна документальна перевірка ТОВ "Вісан", код за ЄДРПОУ 32742814 з питань правомірності нарахування податкових зобов'язань та податкового кредиту за січень 2011року, за результатами якої складено акт від 28.03.2011 164/23-327428 І4.

За висновками перевірки встановлено нікчемність угод з контрагентами за січень 2011 року, а також завищення податкового кредиту у сумі 4 923 683 грн. та заниження податкового зобов'язання у сумі 5 089 123 грн.

З оскаржуваного позивачем наказу вбачається, що підставою для його видачі є п.п.20.1.4 ст.20, п.75.1 ст.75, п.п.78.1.1, п.п.78.1.4 п.78.1 ст.78 Податкового кодексу України.

Відповідно до п.п.20.1.4 ст.20 Податкового кодексу України органи державної податкової служби мають право: проводити перевірки платників податків (крім Націо нального банку України) в порядку, встановленому цим Кодексом.

Відповідно до п.79.1 ст.79 Податкового кодексу України документальна невиїзна перевірка здійснюється у разі прийняття керівником органу державної податкової служ би рішення про її проведення та за наявності обставин для проведення документальної перевірки, визначених статтями 77 та 78 цього Кодексу. Документальна невиїзна перевірка здійснюється на підставі зазначених у підпункті 75.1.2 пункту 75.1 статті 75 цього Кодексу документів та даних, наданих платником податків у визначених цим Кодексом випадках, або отриманих в інший спосіб, передбачений законом.

Відповідно до п.п.78.1.1 п. 78.1 ст.78 Податкового кодексу України документаль на позапланова виїзна перевірка здійснюється, зокрема, за наявності такої обставини, коли за наслідками перевірок інших платників податків або отримання податкової інфо рмації виявлено факти, що свідчать про можливі порушення платником податків подат кового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби, якщо платник податків не надасть пояснення та їх документальні підтвердження на обов'язковий письмовий запит органу державної по даткової служби протягом 10 робочих днів з дня отримання запиту.

Відповідно до п.п.78.1.4 п. 78.1 ст.78 Податкового кодексу України, документаль на позапланова виїзна перевірка здійснюється, зокрема, за наявності такої обставини, коли виявлено недостовірність даних, що містяться у податкових деклараціях, поданих платником податків, якщо платник податків не надасть пояснення та їх документальні підтвердження на письмовий запит органу державної податкової служби протягом деся ти робочих днів з дня отримання запиту.

З акту перевірки вбачається, що Управлінням податкового контролю юридичних осіб Ленінської МДПІ у м. Луганську директору ТОВ «Вісан» направлено запит від 18.03.2011 № 11553/7/23-233 про надання письмового пояснення та засвідчених копій документів щодо здійснення господарських операцій, постачання товарів, послуг, повноти декларування податкових зобов'язань/правомірності формування податкового кре диту платником ПДВ. Також зазначено в акті, що станом на день складання акту, тобто 28.03.2011 пояснення та документи податкового та бухгалтерського обліку не надані.

Умовою початку перевірки за обставинами п.78.1.1 п.78.1 ст.78 Податкового кодексу, на які посилається податкова інспекція, є ненадання платником пояснень та документального підтвердження на запит ОДПС протягом 10 робочих днів з дня отримання запиту.

Проігнорував 10 денний термін для представлення необхідних документів платником, податковим органом в порушення зазначеної норми видано наказ №562 від 25.03.2011 року.

Вважають, що винесення керівником податкового органу наказу про проведення по запланової перевірки призводить до виникнення певних обов'язків у ТОВ «Вісан» як платника податків, щодо якого прийнято рішення про проведення перевірки, тому за значений наказ є таким, що має правове значення, а отже, є актом у розумінні пункту 1 частини 1 статті 17 КАС України. Крім того, несвоєчасне отримання ТОВ «Вісан» наказу про проведення перевірки та повідомлення проведення перевірки призвело до того, що платник податків був позбавлений можливості надати до податкового органу документи, пов'язані з обчисленням і сплатою податків та зборів. Просили визнати протиправним та скасувати наказ Ленінської міжрайонної державної по даткової інспекції у м. Луганську від 25.03.2011 № 562 "Про призначення доку ментальної позапланової невиїзної перевірки ТОВ «Вісан» (код за ЄДРПОУ 32742814) з питань правомірності нарахування податкових зобов'язань та подат кового кредиту декларацій з податку на додану вартість за період з 01.01.2011 по 31.01.2011; визнати протиправними дії Ленінської міжрайонної державної податкової інспе кції у м. Луганську з проведення позапланової невиїзної документальної перевір ки товариства з обмеженою відповідальністю «Вісан» 28.03.2011р. з питань пра вомірності нарахування податкових зобов'язань та податкового кредиту деклара ції з податку на додану вартість за період з 01.01.2011 по 31.01.2011.

Під час судового засідання представник позивача позов підтримав в повному обсязі.

Представник відповідача - Ленінської МДПІ у м. Луганську під час судового засідання проти адміністративного позову заперечував, посилаючись на те, що всі дії відповідачем були виконані відповідно до норм чинного законодавства, порушень допущено не було.

Заслухавши пояснення представників сторін, вивчивши матеріали справи, дослідивши надані сторонами докази, суд вважає, що позов підлягає частковому задоволенню з наступних підстав.

Відповідно до ст. 42 Податкового кодексу України:

42.1. Податкові повідомлення - рішення, податкові вимоги або інші документи, адресовані контролюючим органом платнику податків, повинні бути складені у письмовій формі, відповідним чином підписані та завірені печаткою відповідних органів.

42.2. Документи вважаються належним чином врученими, якщо вони надіслані за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручені платнику податків або його законному чи уповноваженому представникові.

Відповідно до ст. 79 Податкового кодексу України:

79.1. документальна невиїзна перевірка здійснюється у разі прийняття керівником органу державної податкової служби рішення про її проведення та за наявності обставин для проведення документальної перевірки, визначених статтями 77 та 78 цього Кодексу. Документальна невиїзна перевірка здійснюється на підставі зазначених у підпункті 75.1.2 пункту 75.1 статті 75 цього Кодексу документів та даних, наданих платником податків у визначених цим Кодексом випадках, або отриманих в інший спосіб, передбачений законом.

79.2. Документальна позапланова невиїзна перевірка проводиться посадовими особами органу державної податкової служби виключно на підставі рішення керівника органу державної податкової служби, оформленого наказом, та за умови надіслання платнику податків рекомендованим листом із повідомленням про вручення або вручення йому чи його уповноваженому представнику під розписку копії наказу про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки та письмового повідомлення про дату початку та місце проведення такої перевірки.

79.3. Присутність платників податків під час проведення документальних невиїзних перевірок не обов'язкова.

Згідно запиту від 18.03.11 за № 11553/7/23-223 відповідач у позивача запитував пояснення та засвідчені копії первинних документів щодо здійснення фінансово-господарської діяльності, придбання та реалізації товарів та сплати податків і зборів з наданням первинних документів податкового, бухгалтерського обліку та реєстрів по зазначеним рахункам за період з 01.01.2011 по 31.01.2011 р. На запиті відсутня печатка податкового органу.

Згідно зворотньому боку повідомлення про вручення листа з повідомленням ТОВ «Вісан» отримало 24.03.2011.

Відповідно до наказу начальника Ленінської МДПІ у м. Луганську від 25.03.11 за № 562 на підставі п.п. 20.1.4 ст. 20, п.75.1 ст. 75, п.п. 78.1.1, п.п.78.1.4 п. 78.1 ст. 78 Податкового кодексу України призначено проведення позапланової невиїзної документальної перевірки позивача з питань правомірності нарахування податкових зобовязань та податкового кредиту декларацій з податку на додану вартість за період з 01.01.11 по 31.01.11. Перевірку провести з 28.03.2011 р.

Відповідно до повідомлення № 12674 від 25.03.2011 позивача відповідач повідомив про проведення позапланової невиїзної перевірки з питань правомірності нарахування податкових зобовязань та податкового кредиту декларацій з податку на додану вартість за період з 01.01.11 по 31.01.11.

Згідно зворотньому боку повідомлення про вручення листа з повідомленням ТОВ «Вісан» отримало 29.03.2011.

Згідно акту про результати документальної позапланової невиїзної перевірки ТОВ «Вісан» з питань правомірності нарахування податкових зобовязань та податкового кредиту декларації з податку на додану вартість за період з 01.01.11 по 31.01.11 від 28.03.11 за №164/23-32742814, яка проведена на підставі п.п.78.1.4 п. 78.1 ст. 78, ст. 79 Податкового кодексу України, зроблені висновки про відсутність необхідних умов для ведення господарської діяльності, технічного персоналу, виробничих потужностей, власних складських, торгівельних, виробничих та інших приміщень, відсутності за юридичною адресою угоди з контрагентами за період , який перевірявся, мають ознаки нікчемності, у звязку з чим завищено податковий кредит у сумі 4923683 грн. та занижено податкове зобовязання у сумі 5089123 грн.

Таким чином, в судовому засіданні встановлено, що відповідачем в порушення п. 42.1 ст. 42 ПК України був направлений запит позивачеві, а саме: на запиті була відсутня печатка податкового органу.

У звязку з тим, що статтею 79 Податкового кодексу України обовязковою умовою проведення документальної невиїзної перевірки передбачено наявність обставин для проведення документальної перевірки, визначених статтями 77 та 78 цього Кодексу, а в наказі про призначення документальної позапланової невиїзної перевірки вказані п.п. 78.1.1, п.п.78.1.4., п.п.78.1.1 п. 78.1 ст. 78 ПКУ, в судовому засіданні встановлено порушення відповідачем зазначених в наказі норм ПКУ, оскільки з моменту отримання запиту позивачем 24.03.2011 до моменту винесення наказу про проведення перевірки 25.03.2011 минув лише один робочий день замість десяти.

Також в судовому засіданні встановлено порушення відповідачем п. 79.2. та 79.3. ст. 79 ПКУ, оскільки повідомлення про дату початку та місце проведення призначеної на 28.03.2011 перевірки було отримано 29.03.2011, тобто вже після проведення перевірки та складання акту. Таким чином, позивач зовсім був позбавлений передбаченого п. 79.3. ст. 79 ПКУ права бути присутнім під час проведення перевірки.

У звязку з чим в судовому засіданні достовірно встановлено відсутність у відповідача передбачених чинним законодавством обставин для проведення документальної невиїзної перевірки позивача 28.03.2011. Зазначені обставини, встановлені в ході судового засідання, вказують на обґрунтованість позовних вимог про визнання противоправними дій Ленінської міжрайонної державної податкової інспекції у м. Луганську щодо проведення 28.03.2011 документальної невиїзної перевірки.

Позовні вимоги щодо визнання противоправним та скасування наказу Ленінської міжрайонної державної податкової інспекції у м. Луганську № 562 від 25.03.2011р. «Про призначення документальної позапланової невиїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю «Вісан» з питань правомірності нарахування податкових зобов'язань та податкового кредиту декларацій з податку на додану вартість за період з 01.01.2011 року по 31.01.2011 року, не підлягають задоволенню, оскільки відповідно до положень ст. 78 та 79 ПК України керівник податкового органу має такі повноваження. При цьому сам наказ не породжує для платника податків наслідків, обовязкових для виконання, оскільки наказ стосується виключно підлеглих самого керівника щодо початку проведення перевірки. Позивач не оскаржує дії начальника податкового органу з наявності підстав для винесення наказу про проведення перевірки, у звязку з чим відповідно до вимог ч. 2 ст. 11 КАС України суд розглядає дану справу в межах заявлених позовних вимог. По справі відсутні підстави, які б були необхідні для виходу суду за межі позовних вимог в даному випадку, оскільки оскаржуваний наказ вже виконаний, а по справі судом надана оцінка наслідків виконання цього наказу.

На підставі викладеного, керуючись ст. ст. 2, 9, 10, 11, 17, 18, 71, 158-163, 167 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Вісан» до Ленінської міжрайонної Державної податкової інспекції у м. Луганську про визнання протиправним та скасування наказу про призначення документальної позапланової невиїзної перевірки, визнання противоправними дій щодо проведення документальної позапланової невиїзної перевірки задовольнити частково.

Визнати протиправними дії Ленінської міжрайонної державної податкової інспе кції у м. Луганську з проведення позапланової невиїзної документальної перевір ки товариства з обмеженою відповідальністю «Вісан» 28.03.2011р. з питань пра вомірності нарахування податкових зобов'язань та податкового кредиту деклара ції з податку на додану вартість за період з 01.01.2011 по 31.01.2011.

Відмовити Товариству з обмеженою відповідальністю «Вісан» в задоволенні позовних вимог про визнання протиправним та скасування наказу Ленінської міжрайонної державної по даткової інспекції у м. Луганську від 25.03.2011 № 562 "Про призначення доку ментальної позапланової невиїзної перевірки ТОВ «Вісан» (код за ЄДРПОУ 32742814) з питань правомірності нарахування податкових зобов'язань та подат кового кредиту декларацій з податку на додану вартість за період з 01.01.2011 по 31.01.2011.

Стягнути з Державного бюджету України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Вісан» судові витрати у розмірі 1,70 грн.

Постанова суду може бути оскаржена в апеляційному порядку до Донецького апеляційного адміністративного суду.

Апеляційна скарга подається до Донецького апеляційного адміністративного суду через Луганський окружний адміністративний суд. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає до суду апеляційної інстанції

Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі застосування судом частини третьої статті 160 КАС України, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Якщо субєкта владних повноважень у випадках та порядку, передбачених частиною четвертою статті 167 КАС України, було повідомлено про можливість отримання копії постанови суду безпосередньо в суді, то десятиденний строк на апеляційне оскарження постанови суду обчислюється з наступного дня після закінчення пятиденного строку з моменту отримання субєктом владних повноважень повідомлення про можливість отримання копії постанови суду.

У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Постанова суду першої інстанції набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо таку скаргу не було подано.

Повний текст постанови складено та підписано у повному обсязі 09 серпня 2011 року.

Суддя С.В. Борзаниця