Постанова № 19035464, 01.11.2011, Харківський окружний адміністративний суд

ПОСТАНОВА

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

01.11.2011 року Справа № 2-а-8749/11/2070

Суддя Харківського окружного адміністративного суду Супрун Ю.О., розглянувши у порядку письмового провадження справу за адміністративним позовом Лозівської об'єднаної державної податкової інспекції у Харківській області до Товариства з обмеженою відповідальністю "Промислово-технічна компанія", Приватного підприємства "ГАММА-ТЕРРА" про стягнення коштів отриманих за нікчемними договорами, -

В С Т А Н О В И В:

Лозівська об'єднана державна податкова інспекція у Харківській області (далі - Лозівська ОДПІ у Харківській області) звернулася з адміністративним позовом до Товариства з обмеженою відповідальністю "Промислово-технічна компанія" (далі - ТОВ "ПТК"), Приватного підприємства "ГАММА-ТЕРРА" (далі - ПП "ГАММА-ТЕРРА"), в якому просить суд:

- стягнути з ТОВ "ПТК" в доход державного бюджету кошти в сумі 779 206,80 грн., які були отримані за договорами на поставку товару ПП "ГАММА-ТЕРРА" та відображені підприємством у декларації з ПДВ за вересень 2010 року;

- стягнути з ПП "ГАММА-ТЕРРА" в доход державного бюджету кошти в сумі 779 206,80 грн., які були отримані за договорами на поставку товару ТОВ "ПТК".

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що взаємовідносини між ТОВ "ПТК" та ПП "ГАММА-ТЕРРА" не спричиняють реального настання правових наслідків. Представник позивача просив задовольнити позовні вимоги у повному обсязі.

В судове засідання представник Лозівської ОДПІ у Харківській області в судове засідання не з'явився, про дату, час та місце судового розгляду був повідомлений належним чином, надав до канцелярії суду заяву про розгляд справи без його участі.

Представники відповідачів ТОВ "ПТК" та ПП "ГАММА-ТЕРРА" у судове засідання не зявилися, про час та місце розгляду справи повідомлялися повістками з поштовими повідомленнями. У відповідності до ст. 35 КАС України відповідачі є належно повідомленими про дату, час та місце судового засідання. Відповідачі заперечення на позов не надали, правом участі в судовому засіданні не скористалися. Таким чином, суд вважає, що відповідачі є належно повідомленими про дату, час та місце судового засідання, їх відсутність в судовому засідання не перешкоджає розгляду справи, слід розглянути справу за наявними в ній матеріалами.

Поста Згідно до ч.1 ст. 41 КАС України у разі неявки у судове засідання всіх осіб, які беруть участь у справі, чи якщо відповідно до положень цього Кодексу розгляд справи здійснюється за відсутності осіб, які беруть участь у справі (у тому числі при розгляді справи в порядку письмового провадження), фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснюється.

Згідно п.10 ч.1 ст.3 КАС України розгляд і вирішення адміністративної справи здійснюється в порядку письмового провадження без виклику осіб, які беруть участь у справі, та проведення судового засідання на основі наявних у суду матеріалів.

За таких обставин суд вважає, що адміністративна справа повинна бути розглянута в порядку письмового провадження, на основі наявних доказів.

Розглянувши матеріали справи, вивчивши доводи, дослідивши зібрані по справі докази в їх сукупності, проаналізувавши зміст норм матеріального і процесуального права, які врегульовують спірні правовідносини, суд виходить з таких підстав та мотивів.

На підставі службового посвідчення НОМЕР_1, виданого 03.02.2005 року, фахівцями Лозівської ОДПІ у Харківській області, згідно з наказом про здійснення документальної позапланової невиїзної перевірки від 30.03.2011 року № 425, та згідно із. п.п.20.1.4 п.20.1. ст. 20, п.75.1 абз.1, пп.75.1.2 п.75.1 ст.75, п.п.78.1.1 п.78.1 ст.78, ст. 79 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-УІ проведено документальну позапланову невиїзну перевірку ТОВ "ПТК" з питань дотримання вимог податкового законодавства при взаєморозрахунках з контрагентами - постачальниками та з контрагентами-покупцями за період: вересень, жовтень, листопад, грудень 2009 року, січень, лютий, березень, квітень, червень, липень, серпень, вересень 2010 року.

З матеріалів справи вбачається, що ТОВ "ПТК" зареєстровано Виконавчим комітетом Первомайської міської ради Харківської області 20.02.2006 року за №1 478 120 0000 000180.

Код суб'єкта господарювання за ЄДРПОУ: 30259502.

Місцезнаходження ТОВ "ПТК" відповідно до свідоцтва про державну реєстрацію: 64107, Харківська область, м. Первомайський, вул. Харківська, 27. За місцем реєстрації розташована орендована адміністративна будівля.

Взято на податковий облік в органах державної податкової служби 28.01.2000 року за № 259, перебуває на обліку в Первомайському відділені Лозівської ОДПІ.

У періоді, за який проводилась перевірка, відповідно до Свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість від 02.02.2000 року № 28168781, виданого Первомайським відділенням Лозівської ОДПІ, ТОВ "ПТК" було платником податку на додану вартість.

Листом від 30.03.2011 року ліквідатор ТОВ "ПТК" повідомив Лозівську ОДПІ у Харківській області про неможливість надати для перевірки будь-які первинні документи бухгалтерського обліку ТОВ "ПТК" у зв'язку з тим, що вказані документи підприємством ліквідатору не передавалися.

За результатами перевірки складено акт від 19.04.2011 року № 374/23-304/30259502, у висновках якого зазначені порушення ТОВ "ТПК":

- п.1.6 ст.1, п.3.1.1 п.3.1 ст. 3, п.4.1 ст.4, п.п. 7.2.3, п.п. 7.2.6 п.7.2, п.п.7.3.1 п. 7.3 ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість" (зі змінами та доповненнями), в результаті включено до складу податного зобов'язання суми ПДВ по операціям з контрагентами - покупцями, які проведені на підставі нікчемного правочину та підлягають зменшенню на загальну суму 445 397 грн., у т.ч. за вересень 2009 року на суму 762 грн., за жовтень 2009 року на суму 26 916 грн., за грудень 2009 року на суму 94 440 грн., за лютий 2010 року на суму 36 142 грн., за березень 2010 року на суму 47 853 грн., за квітень 2010 року на суму 18 970 грн., за червень 2010 року на суму 4 818 грн., за липень 2010 року на суму 35 349 грн., за серпень 2010 року на суму 50 279 грн. та за вересень 2010 року на суму 129 868 грн.

- п.1.7 ст.1, пп.7.4.1, п.п.7.4.4 п.7.4 ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість" (зі змінами та доповненнями), в результаті включено до складу податного кредиту суми ПДВ по операціям з контрагентами - постачальниками, які проведені на підставі нікчемного правочину та підлягають зменшенню на загальну суму 1 452 740 грн., у т.ч. за вересень 2009 року на суму 245 715 грн., за жовтень 2009 року на суму 227 684 грн., за листопад 2009 року на суму 195 298 грн., за грудень 2009 року на суму 135 152 грн., за січень 2010 року на суму 318 222 грн., за лютий 2010 року на суму 203 109 грн., за березень 2010 року на суму 127 560 грн.

В результаті чого перевіркою повноти визначення податку на додану вартість встановлено його заниження всього в сумі 1 007 343 грн., у т.ч. за вересень 2009 року на суму 244 953 грн., за жовтень 2009 року на суму 200 768 грн., за листопад 2009 року на суму 195 298 грн., за грудень 2009 року на суму 40 712 грн., за січень 2010 року на суму 318 222 грн., за лютий 2010 року на суму 166 967 грн., за березень 2010 року на суму 79 707 грн., та встановлено його завищення за квітень 2010 року на суму 18 970 грн., за червень 2010 року на суму 4 818 грн., за липень 2010 року на суму 35 349 грн., за серпень 2010 року на суму 50 279 грн., за вересень 2010 року на суму 129 868 грн.

- ч. 1 та ч. 5 ст.203, ч. 1 та ч.2 ст.215, ст.626, ч. 1 ст. 628, ст. 629, ст. 655, ст. 656, ст. 658, ст.662, ч.2 ст.689, ч.2 ст. 712 Цивільного кодексу України в частиш недодержання в момент вчинення правочинів, які не спрямовані на реальне настання правових наслідків по правочинах здійснених ТОВ "ПТК" за період: вересень, жовтень, листопад, грудень 2009 року, січень, лютий, березень, квітень, червень, липень, серпень, вересень 2010 року з постачальниками та покупцями ТОВ "Стім-Прауд" (код за ЄДРПОУ 36032152), ТОВ "Екотерра-Плюс" (код за ЄДРПОУ 33897396), ТОВ "Лайм-Крафт" (код за ЄДРПОУ 36032126), ПП "Гамма-Терра" (код за ЄДРПОУ 34951248).

В ході перевірки встановлено, що ТОВ "ПТК" до Первомайського відділення Лозівської ОДПІ надана податкова декларація з ПДВ за вересень 2010 року з додатком №5 (розшифровки податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів). Згідно даних декларації податкове зобов'язання суми ПДВ по операціям з контрагентами - покупцями за вересень 2010 року сформовано за рахунок контрагента - покупця ПП "Гамма-Терра" на суму 129 868 грн. Обсяг поставки з урахуванням сум ПДВ складає 779 206,80 грн. Дані декларації свідчать, що ТОВ «ПТК»поставлено товар ПП «Гамма-Терра»на загальну суму 779 206,80 грн.

Документи, які підтверджують виконання даної операції в ході перевірки ТОВ "ПТК" не надані, під час розгляду справи судом не встановлені.

ПП "Гамма-Терра" зареєстровано Харківською районною державною адміністрацією Харківської області 21.02.2007 року за № 1 471 102 0000 023974.

Згідно бази даних місцезнаходження ПП "Гамма-Терра": 62416, Харківська область, Харківський район, смт. Пісочин, вул. Транспортна, б. 118.

ПП "Гамма-Терра" взято на податковий облік в органах державної податкової служби 06.03.2007 року за № 191 в Харківській районній державній адміністрації Харківської області.

Відповідно до акту перевірки Харківської ОДПІ ПП "Гамма-Терра" (акт від 28.02.2011 року за №296/180/34951248 з питань дотримання вимог податкового та іншого законодавства за період з 01.10.2007 року по 30.09.2010 року) встановлено:

- неможливість реального здійснення фінансово - господарських операцій ПП "Гамма-Терра" та ведення господарської діяльності у порядку, передбаченому приписами діючого законодавства України у перевіряємому періоді (відсутні трудові та матеріальні ресурси, економічно необхідних для здійснення операцій купівлі-продажу, виробнича база, складські приміщення, транспортні засоби, підприємство не знаходиться за юридичною адресою. Документи, які підтверджують господарську діяльність до перевірки не надано);

- порушення ч. 1 ст. 203, ст. 215, п. 1 ст. 216, ст. 228 Цивільного кодексу України в частині недодержання вимог зазначених статей в момент вчинення правочинів, які не спрямовані на реальне настання правових наслідків, що обумовлені ними по правочинах, здійснених ПП "Гамма-Терра" з постачальниками та покупцями;

- перевірками встановлено відсутність об'єктів, які підпадають під визначення ст.ст. 3, 4, 7 Закону України «Про податок на додану вартість»№ 168/97- ВР від 03.04.1997 року із змінами та доповненнями;

- перевірками встановлено відсутність об'єктів, які підпадають під визначення ст.ст. 3, 4, 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»від 28.12.1994 року за № 334/94-ВР «Про оподаткування прибутку підприємств»зі змінами та доповненнями.

Згідно вищезазначених актів перевірок встановлено, що документи, які підтверджують факт поставки товару (сертифікати якості товару, акти приймання продукції, товаро-транспортні накладні, документи, які підтверджують прийняття, оприбуткування та відвантаження товару, довіреності на отримання ТМЦ) для перевірки не надано, що свідчить про відсутність факту передачі товарів від продавця до покупця.

Статтею 2 Закону України від 16.07.1999 р. № 996-ХІУ "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" (із змінами та доповненнями) зазначено, що сфера дії Закону поширюється на всіх юридичних осіб створених відповідно до законодавства України, незалежно від їх організаційно-правових форм і форм власності, які зобов'язані вести бухгалтерський облік та подавати фінансову звітність згідно з законодавством.

Згідно зі статтею 51 Цивільного кодексу України, до підприємницької діяльності фізичних осіб застосовуються нормативно-правові акти, що регулюють підприємницьку діяльність юридичних осіб, якщо інше не встановлено законом або не випливає із суті відносин.

Виходячи з вимог п.2 ст. 3 цього ж Закону України бухгалтерський облік є обов'язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Необхідність підтвердження господарських операцій первинними документами визначена п.п. 1.2 п. 1, п.п.2.1 п.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.95 р. № 88 і зареєстрованого в Міністерстві юстиції України від 05.06.95 р. за № 168/704, первинні документи - це письмові свідоцтва, що фіксують та підтверджують господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації на їх проведення.

Статтею 9 Закону України від 16.07.99 р. № 996-ХІУ "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" (із змінами та доповненнями) встановлено вимоги до первинних документів, які є підставою для бухгалтерського та податкового обліку. Згідно з даною нормою, підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Дія контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Такі первинні документи повинні мати обов'язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Згідно з п.2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24 травня 1995 р. № 88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 5 червня 1995 р. за № 168/704, первинні документи (на паперових і машинолічильних носіях інформації) для надання їм юридичної сили і доказовості повинні мати такі обов'язкові реквізити: назва підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа (форми), код форми, дата і місце складання, зміст господарської операції та її вимірники (у натуральному і вартісному виразі), посади, прізвища і підписи осіб, відповідальних за дозвіл та здійснення господарської операції і складання первинного документа.

Відповідно до п.2.15 та п.2.16 вищевказаного Положення забороняється приймати до виконання первинні документи на операції, що суперечать законодавчим та нормативним актам.

Статями 626, 629 Цивільного кодексу України передбачено, що договором є домовленість двох або більше сторін, спрямована на встановлення, зміну або припинення цивільних прав та обов'язків. При цьому договір є обов'язковим для виконання сторонами.

Згідно ст.655 Цивільного кодексу України за договором купівлі-продажу одна сторона (продавець) передає або зобов'язується передати майно (товар) у власність другій стороні (покупцеві), а покупець приймає або зобов'язується прийняти майно (товар) і сплатити за нього певну грошову суму. Предметом договору купівлі-продажу може бути товар, який є у продавця на момент укладення договору або буде створений (придбаний, набутий) продавцем у майбутньому (656 Цивільного кодексу України). За ст. 662 Цивільного кодексу України продавець зобов'язаний передати покупцеві товар, визначений договором купівлі-продажу. Продавець повинен одночасно з товаром передати покупцеві його приналежності та документи (технічний паспорт, сертифікат якості тощо), що стосуються товару та підлягають переданню разом із товаром відповідно до договору або цивільного законодавства.

Відповідно до ст. 658 Цивільного кодексу України право продажу товару, крім випадків примусового продажу та інших випадків, встановлених законом, належить власникові товару. Якщо продавець товару не є його власником, покупець набуває право власності лише у випадку, якщо власник не має права вимагати його повернення.

Моментом виконання обов'язку продавця щодо передачі товару згідно ст. 664 Цивільного кодексу України є: вручення товару покупцеві, якщо договором встановлений обов'язок продавця доставити товар; надання товару в розпорядження покупця, якщо товар має бути переданий покупцеві за місцезнаходженням товару.

Відповідно до п.2 ст.215 Цивільного кодексу України недійсним є правочин, якщо його недійсність встановлена законом (нікчемний правочин). У цьому разі визнання такого правочину недійсним судом не вимагається.

Згідно п.1 ст.215 Цивільного кодексу України підставою недійсності правочину є недодержання в момент вчинення правочину стороною (сторонами) вимог, які встановлені частинами першою - третьою, п'ятою та шостою статті 203 цього Кодексу.

Згідно ст.203 Цивільного кодексу України зміст правочину не може суперечити цьому Кодексу, іншим актам цивільного законодавства, а також моральним засадам суспільства, волевиявлення учасника правочину має бути вільним і відповідати його внутрішній волі, правочин має здійснюватися у формі, встановленій законом, правочин має бути спрямований на реальне настання правових наслідків, що обумовлені ним.

Згідно ст.228 Цивільного кодексу України правочин вважається таким, що порушує публічний порядок, якщо він був спрямований на порушення конституційних прав і свобод людини і громадянина, знищення, пошкодження майна фізичної або юридичної особи, держави, Автономної Республіки Крим, територіальної громади, незаконне заволодіння ним.

Даний правочин направлений на безпідставне формування податкового кредиту ТОВ «ПТК»та ПП «Гамма-Терра», тобто на незаконне заволодіння майном держави і визнаний актами перевірки нікчемним.

Згідно п. 19 ст.2 Бюджетного кодексу України доходи бюджету - усі податкові, неподаткові та інші надходження на безповоротній основі, справляння яких передбачено законодавством України (включаючи трансферти, дарунки, гранти).

Згідно ст.9 Бюджетного кодексу України доходи бюджету класифікуються за такими розділами: податкові надходження, неподаткові надходження, доходи від операцій з капіталом, трансферти.

Згідно ч.2 ст.9 вказаного Кодексу податковими надходженнями визнаються передбачені податковими законами України загальнодержавні і місцеві податки, збори та інші обов'язкові платежі.

Таким чином, несплачений підприємством податок на прибуток, податок на додану вартість внаслідок порушення встановленого порядку формування валових доходів, валових витрат, податкового зобов'язання та податкового кредиту, є дохідною частиною державного бюджету, власністю держави.

Отже, ТОВ "ПТК" створені видаткові та податкові накладні, акти виконаних робіт (послуг) без мети реального настання правових наслідків, з метою заниження об'єкту оподаткування, несплати податків підприємством-контрагентом, в зв'язку з чим дії підприємства призвели до втрат дохідної частини Державного бюджету України.

Таким чином, підприємством порушено ст.228 Цивільного кодексу України щодо укладення правочину, який суперечить моральним засадам суспільства, а також порушує публічний порядок, спрямований на заволодіння майном держави, дохідної частини бюджету, а отже є нікчемним.

Згідно із частиною 1 ст.216 Цивільного кодексу України недійсний правочин не створює юридичних наслідків, крім тих, що пов'язані з його недійсністю. Нікчемний правочин є недійсним в силу закону, а тому також не створює інших наслідків, крім тих, що пов'язані із його недійсністю.

Частиною 1 ст. 208 Господарського кодексу України визначено, що у випадку якщо господарське зобов'язання визнано недійсним як таке, що вчинено з метою, яка завідомо суперечить інтересам держави і суспільства, то за наявності наміру в обох сторін - у разі виконання зобов'язання обома сторонами - в доход держави за рішенням суду стягується все одержане ними за зобов'язанням, а у разі виконання зобов'язання однією стороною з другої сторони стягується в доход держави все одержане нею, а також все належне з неї першій стороні на відшкодування одержаного. У разі наявності наміру лише у однієї із сторін усе одержане нею повинно бути повернено другій стороні, а одержане останньою або належне їй на відшкодування виконаного стягується за рішенням суду в доход держави.

Відповідно до п. 11 ст. 10 Закону України від 01.12.1990 року № 509 "Про державну податкову службу в Україні" (зі змінами та доповненнями) державна податкова інспекція, може подавати до судів позови до підприємств, установ, організацій та громадян про стягнення в доход держави коштів, які одержані за правочинами, посилаючись на їх нікчемність.

За таких обставин суд приходить до висновку, що позовні вимоги Лозівської об'єднаної державної податкової інспекції у Харківській області до Товариства з обмеженою відповідальністю "Промислово-технічна компанія", Приватного підприємства "ГАММА-ТЕРРА" про стягнення коштів отриманих за нікчемними договорами слід задовольнити у повному обсязі.

На підставі вищевикладеного, керуючись ст. ст. 2, 3, 8-14, 41, 71, 94, 159, 160-164, 167, 186 КАС України, суд,

П О С Т А Н О В И В:

Адміністративний позов Лозівської об'єднаної державної податкової інспекції у Харківській області до Товариства з обмеженою відповідальністю "Промислово-технічна компанія", Приватного підприємства "ГАММА-ТЕРРА" про стягнення коштів отриманих за нікчемними договорами - задовольнити в повному обсязі.

Стягнути з Товариства з обмеженою відповідальністю "Промислово-технічна компанія" (64107, Харківська область, м. Первомайський, вул. Харківська, б. 27, код ЄДРПОУ 30259502, р/р 26152060088531 в Харківському ГРУ ПАТ КБ "Приватбанк", м. Харків, 351533) в доход державного бюджету () кошти в сумі 779 206 (сімсот сімдесят дев'ять тисяч двісті шість) гривень 80 копійок, які були отримані за договорами на поставку товару Приватного підприємства "ГАММА-ТЕРРА" та відображені підприємством у декларації з ПДВ за вересень 2010 року;

Стягнути з Приватного підприємства "ГАММА-ТЕРРА" (62416, Харківська область, Харківський район, смт. Пісочин, вул. Транспортна, б. 118, код ЄДРПОУ 34951248, р/р 2609010261, ХФ ПАТ "Унікомбанк", МФО 350006) в доход державного бюджету () кошти в сумі 779 206 (сімсот сімдесят дев'ять тисяч двісті шість) гривень 80 копійок, які були отримані за договорами на поставку товару Товариства з обмеженою відповідальністю "Промислово-технічна компанія".

Постанова може бути оскаржена до Харківського апеляційного адміністративного суду.

Апеляційна скарга подається до адміністративного суду апеляційної інстанції через суд першої інстанції, який ухвалив оскаржуване судове рішення протягом десяти днів з дня її проголошення, у разі застосування судом частини третьої статті 160 цього Кодексу, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Апеляційна скарга, подана після закінчення строків, встановлених законом, залишається без розгляду, якщо суд апеляційної інстанції за заявою особи, яка її подала не знайде підстав для поновлення строку, про що постановляється ухвала.

У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного проваджені або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Суддя Супрун Ю.О.