Постанова № 18337261, 13.09.2011, Окружний адміністративний суд Автономної Республіки Крим

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

АВТОНОМНОЇ РЕСПУБЛІКИ КРИМ

вул. Севастопольська, 43, м. Сімферополь, Автономна Республіка Крим, Україна, 95013

ПОСТАНОВА

Іменем України

13 вересня 2011 р. Справа №2а-4822/11/0170/9 (14:30) м. Сімферополь Окружний адміністративний суд АР Крим у складі головуючого судді Гаманко Є.О., при секретарі Павленко Н.О., розглянув у відкритому судовому засіданні адміністративну справу

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Капітал Сервіс Плюс"

до Державної податкової інспекції в м. Сімферополі АР Крим

про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення.

Сторони явку представників не забезпечили.

До Окружного адміністративного суду АР Крим надійшов адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Капітал Сервіс Плюс" до Державної податкової інспекції в м. Сімферополі АР Крим про визнання незаконними дій щодо відображення в Акті від 23.03.11р. №3133/23-2/34523145 недостовірних відомостей, та скасування податкових повідомлень - рішень № 0002202301 від 05.04.11р., № 0002212301 від 05.04.11р., № 0003022301 від 15.04.11р.

У судове засідання, що відбулося 30.05.11р., представник відповідача надав суду заперечення на позов, у яких повідомив суду, що позовні вимоги не визнає за мотивами викладеними у запереченнях.

У судове засідання, що відбулося 01.07.11р., позивач надав заяву про зміну позовних вимог, у якій просить суд визнати незаконним та скасувати податкове повідомлення - рішення № 0003022301 від 15.04.11р., решту позовних вимог залишити без розгляду.

Заява про зміну позовних вимог прийнята судом.

Ухвалою суду від 01.07.11р. позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю "Капітал Сервіс Плюс" до Державної податкової інспекції в м. Сімферополі АР Крим про визнання незаконними дій щодо відображення в Акті від 23.03.11р. № 3133/23-2/34523145 недостовірних відомостей, та скасування податкових повідомлень - рішень № 002202301 від 05.04.11 р., № 0002212301 від 05.04.11 р., № 0003022301 від 15.04.11р. , у частині позовних вимог про визнання незаконними дій щодо відображення в Акті від 23.03.11 р. № 3133/23-2/34523145 недостовірних відомостей, та скасування податкових повідомлень - рішень № 0002202301 від 05.04.11 р., № 0002212301 від 05.04.11р., залишено без розгляду.

У судове засідання, що відбулося 13.09.11р., сторони явку представників не забезпечили, про день, час, та місце розгляду справи повідомлені належним чином.

13.09.11р. до суду надійшло клопотання від позивача про уточнення позовних вимог, у якому позивач просить суд визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення № 0003022301 від 15.04.11р. у частині зменшення розміру відємного значення суми податку на додану вартість в розмірі 149855,34грн.

Розглянув матеріали справи, дослідив докази, надані сторонами, всебічно і повно з'ясував всі фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги, об'єктивно оцінив докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд -

ВСТАНОВИВ:

ДПІ в м. Сімферополі на підставі направлення № 452/23-2 від 28.02.2011р. та наказу №552 від 24.02.2011 виданого ДПІ в м. Сімферополі, згідно із ст.20, п.п.78.1.7 ст.78 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VІ проведена позапланова виїзна перевірка ТОВ «Капітал Сервіс Плюс», ЄДРПОУ 34523145, з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.01.2010р. по 31.12.2010р., валютного та іншого законодавства за період з з 01.01.2010р. по 31.12.2010р.

За результатами вищенаведеної перевірки було складено Акт від 23.03.11р. №3133/23-2/34523145 (а. с. 10-30).

Під час проведення перевірки встановлено порушення позивачем: п.п.4.1.1. п. 4.1. ст.4, ст.11 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» №283/97-ВР від 22.05.1997р, донараховано податку на прибуток у сумі 9499 грн., в т.ч. за 1 квартал 2010 року-5416 грн., 2 квартал 2010 року-4083 грн.; п.п.7.3.1 п. 7.3 ст.7, п.п.7.4.5 п.7.4 ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість" №168/97-ВР від 03.04.97р. донараховано ПДВ у сумі 4333 грн., в т.ч. за січень 2010 року-1500 грн., березень 2010 року-2833 грн. та зменшено від'ємне значення об'єкта оподаткування у сумі - 153152 грн. в т.ч. за квітень 2010 р. - 153152 грн.; у порушення Закону України №889 ІV, а саме:п.п.4.2.1 п.4.2 ст. 4 донараховано податкове зобовязання податку з доходів фізичних осіб у сумі 1642,50грн.

Судом зясовано, що Державною податковою інспекцією в м. Сімферополі АРК прийняті податкові повідомлення-рішення № 0002202301 від 05.04.11р. на 11873,75грн., з яких: 9499грн. основне зобовязання з податку на прибуток приватних підприємств, 2374,75грн. штрафні (фінансові) санкції; № 0002212301 від 05.04.11р. на 5416, 25грн. з яких: 4333грн. основне зобовязання з ПДВ та 1083,25грн. штрафні (фінансові) санкції; № 0003022301 від 15.04.11р. про зменшення розміру відємного значення податку на додану вартість в розмірі 153152,00грн. (а.с.31-33).

Не погодившись з висновками податкового органу, що викладені у акті перевірки від 23.03.11р. №3133/23-2/34523145, позивач (з урахуванням уточнених позовних вимог) просить суд визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення № 0003022301 від 15.04.11р. у частині зменшення розміру відємного значення суми податку на додану вартість в розмірі 149855,34грн.

Оцінюючи правомірність дій та рішень органу власних повноважень, суд керується критеріями, закріпленими у ст. 2 КАС України, які певною мірою відображають принципи адміністративної процедури, встановлюючи при цьому чи прийняті (вчинені) ним рішення (дії) : на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Відповідно до ст. 9 КАС України суд при вирішенні справи керується принципом законності, відповідно до якого органи державної влади, органи місцевого самоврядування, їхні посадові і службові особи зобовязані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Суд вважає за необхідне зазначити, що оскільки спірні правовідносини виникли між позивачем та відповідачем у період з 01.01.2010р. по 31.12.2010р., суд перевіряє їх відповідність Закону України “Про податок на додану вартість” від 03.04.1997 № 168/97-ВР , який втратив чинність з 01.01.2011 року, однак, підлягає застосуванню до зазначених спірних правовідносин.

Платники податку на додану вартість, обєкти, базу та ставки оподаткування, перелік неоподатковуваних та звільнених від оподаткування операцій, особливості оподаткування експортних та імпортних операцій визначені в Законі України "Про податок на додану вартість" від 03.04.1997 р. № 168/97-ВР (далі Закон №168).

Підпунктом 1.8 ст.1 Закону №168 визначено поняття бюджетного відшкодування, яке є сумою, яка підлягає поверненню платнику податків з бюджету у звязку з надмірною сплатою податку у випадках визначених у законі.

Порядок обчислення та сплати податку визначений у ст.7 Закону №168.

Згідно з підпунктами 7.7.1 та 7.7.2 пункту 7.7 статті 7 Закону №168, сума податку, який підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного податкового періоду та сумою податкового кредиту такого звітного податкового періоду.

При позитивному значенні суми, розрахованої згідно з підпунктом 7.7.1 цього пункту, така сума підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені законом для відповідного податкового періоду.

При від'ємному значенні суми, розрахованої згідно з підпунктом 7.7.1 цього пункту, така сума враховується у зменшення суми податкового боргу з цього податку, що виник за попередні податкові періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до закону), а при його відсутності зараховується до складу податкового кредиту наступного податкового періоду.

Якщо у наступному податковому періоді сума, розрахована згідно з підпунктом 7.7.1 цього пункту, має від'ємне значення, то:

а) бюджетному відшкодуванню підлягає частина такого від'ємного значення, яка дорівнює сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів (послуг) у попередньому податковому періоді постачальникам таких товарів (послуг);

б) залишок від'ємного значення після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду.

Згідно Закону №168 сума бюджетного відшкодування формується як відємне значення різниці між податковими зобовязаннями та податковим кредитом за відповідний податковий період. У наступному податковому періоді ця сума підлягає бюджетному відшкодуванню платнику податку за умови сплати ПДВ разом з ціною товару постачальниками товарів (послуг).

Судом зясовано, що за період 01.01.2010р. по 31.12.2010р. ТОВ «Капітал Сервіс Плюс» задекларовано податкових зобов'язань з податку на додану вартість у загальній сумі 4010462 грн., що відображено у Акті перевірки.

Перевіркою повноти визначення податкових зобов'язань з податку на додану вартість за ті 01.01.2010р. по 31.12.2010р. встановлено їх заниження у сумі 7599 грн., в т.ч. за січень 2010 року 1500грн., березень 2010 року-2833 грн., квітень 2010 року-3266 грн.

Перевіркою достовірності відображених показників рядків 1 «операції на митній території України, що оподатковуються за ставкою 20%, крім імпорту товарів» у поданих Деклараціях з податку на додану вартість за період з 01.01.2010р. по 31.12.2010р. у загальній сумі 4010462 грн. встановлено, що на формування цих показників мало вплив здійснення операцій з продажу будівельних матеріалів у широкому асортименті, обладнання, комплектуючих, запчастин, господарчих товарів та інших ТМЦ, виконання посередницьких послуг при здійсненні оптової торгівлі широкого асортименту, наданню послуг з дослідження кон'юнктури ринку та виявлення суспільної думки, рекламних послуг та послуг щодо здійснення фінансово-господарської діяльності, інш.

Перевіркою відображених показників, проведеною на підставі податкових накладних, реєстрів виданих податкових накладних, виписок банку, журналів-ордерів по бухгалтерським рахункам «Розрахунки з вітчизняними покупцями», №70 «Доходи від реалізації», №64 «Розрахунки по податкам і платежам», №311 «Поточні рахунки в національній валюті» встановлено заниження задекларованих суб'єктом господарювання показників у рядку 1 «операції на митній території У країни, що оподатковуються за ставкою 20%, крім імпорту товарів» Декларацій з податку на додану вартість у сумі 7599 грн., в т.ч. за січень 2010 року-1500 грн., березень 2010 року-2833 грн., квітень 2010 року-3266 грн.

У Акті перевірки зазначено, що при відпрацюванні відхилень, встановлених Системою автоматизованого співставлень податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДПА України встановлене відхилення задекларованих даних між ТОВ «Капітал Сервіс Плюс» та ПП «Вікрон» за січень 2010 року-1500 грн., березень 2010 року-2833 грн., квітень 2010 року-1766 грн., ТОВ «Лунгомаре» за квітень 2010 року-1500,00 грн.

Розглянувши матеріали справи суд вважає, що висновок викладений в Акті перевірки щодо відхилення задекларованих даних між ТОВ «Капітал Сервіс Плюс» та ПП «Вікрон» зокрема за квітень 2010 року на 1766 грн., ТОВ «Лунгомаре» за квітень 2010 року на 1500,00 грн., знайшов документальне підтвердження під час розгляду справи.

Під час розгляду справи позивачем не доведено суду наявність у платника податку податкових накладних, виданих продавцями товару ПП «Вікрон» на 1766грн. та ТОВ «Лунгомаре» на 1500,00 грн., оформлених з дотриманням вимог чинного законодавства, сплату продавцям вартості товару з ПДВ на загальну суму 3266грн.

Суд вважає, що позивач протиправно не включив до податкових зобовязань дохід отриманий від вищенаведених контрагентів на загальну суму 3266грн. (1766 грн.+ 1500,00 грн.), та таким чином занизив податкові зобовязання за квітень 2010р. у сумі 3266грн., що підтверджується матеріалами справи та визнається позивачем.

Враховуючи викладене суд вважає, що відповідачем правомірно зменшено розмір відємного значення податку на додану вартість за квітень 2010р. в розмірі 3266грн.

Згідно з п.п.7.2.6 п.п.7.2 ст.7 Закону №168 податкова накладна видається платником податку, який поставляє товари (послуги), на вимогу їх отримувача, та є підставою для нарахування податкового кредиту.

Відповідно до п.6.2 Наказу Державної податкової адміністрації України від 21 грудня 2010 року N 969“Про затвердження форми податкової накладної та порядку її заповнення” податкова накладна є підставою на віднесення до податкового кредиту витрат по сплаті податку на додану вартість у покупця, зареєстрованого як платник податку.

Відповідно до підпункту 7.5.1 пункту 7.5 статті 7 Закону №168 датою виникнення права платника податку на податковий кредит вважається дата здійснення першої з подій:

або дата списання коштів з банківського рахунку платника податку і оплату товарів (робіт, послуг), дата виписки відповідного рахунку (товарного чека) в разі розрахунків з використанням кредитних дебетових карток або комерційних чеків;

або дата отримання податкової накладної, що засвідчує факт придбання платником податку товарів (робіт, послуг).

Отже, судом встановлено, що отримання податкової накладної, яка засвідчує факт придбання платником податку товарів (робіт, послуг), є підставою для виникнення права платника податку на податковий кредит.

Судом зясовано, що ТОВ «Капітал Сервіс Плюс» за період з 01.01.2010р. по 31.12.2010р. задекларовано податкового кредиту по податку на додану вартість у загальній сумі 4162114 грн.

У акті перевірки зазначено:

Перевіркою повноти визначення податкового кредиту за період з 01.01.2010р. по 31.12.2010р. встановлено його завищення у сумі 149886 грн., в т.ч. за квітень 2010 року-149886 грн. Перевіркою достовірності відображених показників рядків 10.1 «придбання (виготовлення, будівництво, спорудження) з ПДВ на митній території України товарів (послуг) та основних фондів з метою їх використання у межах господарської діяльності платника податку для здійснення операцій, підлягають оподаткуванню за ставкою 20% та нульовою ставкою» у поданих Деклараціях з податку додану вартість ТОВ «Капітал Сервіс Плюс» за період з 01.01.2010р. по 31.12.2010р. у сумі 4162114грн. встановлено, що на формування цих показників мало вплив здійснення операцій з придбання будівельних матеріалів у широкому асортименті, обладнання, комплектуючих, запчастин, господарчих товарів канцтоварів, придбання послуг оренди, зв'язку, транспортних, посередницьких послуг, послуг з дослідження кон'юнктури ринку та виявлення суспільної думки при здійсненні оптової торгівлі широкого асортименту, рекламних послуг та інших послуг щодо здійснення фінансово-господарської діяльності інших.

Перевіркою відображених показників на підставі податкових накладних, реєстрів отриманих податкових накладних, виписок банку журналів-ордерів по бухгалтерському рахунку №631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками», №685 «Розрахунки з іншими кредиторами», №372 «Розрахунки з підзвітними особами» встановлено завищення задекларованих суб'єктом господарювання показників у рядку 10.1 «придбання з ПДВ на митній території України товарів, які підлягають оподаткування за ставкою 20%» у сумі 149886 грн., в т.ч. за квітень 2010 року-149886 грн.

У акті також зазначено, що при відпрацюванні відхилень, встановлених Системою автоматизованого співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДПА України встановлено відхилення задекларованих даних між ТОВ «Капітал Сервіс Плюс» та

-ПП «Кримторг» (ЄДРПОУ-32271261) за квітень 2010 року-32448 грн.

-«Грандпродукт» (СДРПОУ-34946788) за квітень 2010 року-98667 грн.

-«Стілар» (ЄДРПОУ-36166010) за квітень 2010 року-27667 грн.

Перевіркою дані відхилення підтверджені у сумі 149886 грн. (а.с.21).

ТОВ «Капітал Сервіс Плюс» до перевірки не представив податкові накладні по вищевказаним контрагентам на дані суми, з чого випливає, що ТОВ «Капітал Сервіс Плюс» зависив податковий кредит у сумі 149886 грн., в т.ч. за квітень 2010 року-149886 грн.

Дослідивши матеріали справи суд вважає за необхідне зазначити, що в Акті перевірки відповідачем допущено помилку при вказівці нібито наявного відхилення задекларованих даних між ТОВ «Капітал Сервіс Плюс» та ПП «Кримторг» за квітень 2010 року в розмірі 32448 грн. В Акті зазначено, що відхилення підтверджені у сумі 149886 грн., але якщо скласти (32448 грн. +98667 грн. +27667 грн.) = 158782грн. Крім того у запереченнях на позов зазначено, що при відпрацюванні відхилень, встановлених Системою автоматизованого співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДПА України встановлено відхилення задекларованих даних між ТОВ «Капітал Сервіс Плюс» та ПП «Кримторг» (ЄДРПОУ-32271261) за квітень 2010 року на 23552 грн.

Щодо посилань відповідача, в обґрунтування своїх висновків про завищення позивачем податкового кредиту в розмірі 149886 грн., на дані компютерних автоматизованих інформаційних систем “Система автоматизованого співставлення податкових зобовязань і податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДПА України”, то суд вважає, що такі дані не можуть бути покладені в основу висновків про завищення позивачем податкового кредиту, адже відповідно до п. 6 Порядку оформлення результатів документальних перевірок з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства, затвердженого наказом ДПА України № 984 від 22.12.2010р. та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 12 січня 2011 р. за N 34/18772, факти виявлених порушень податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби, викладаються в акті документальної перевірки чітко, об'єктивно та в повній мірі, із посиланням на первинні або інші документи, які зафіксовані в бухгалтерському та податковому обліку, що підтверджують наявність зазначених фактів.

В той же час, компютерна автоматизована інформаційна система, на яку посилається відповідач в обґрунтування своїх висновків, не відносяться до первинних або інших документів, які зафіксовані в бухгалтерському та податковому обліку платника податків, що перевіряється, які достовірно підтверджують наявність факту порушення.

Суд також вважає за необхідне зазначити, що до матеріалів справи долучені документи, що підтверджують правомірність нарахування позивачем податкового кредиту за квітнень 2010р. в розмірі 149855,34грн. (зокрема: реєстр отриманих та виданих податкових накладних; копії податкових накладних №425 від 06.04.10р. на суму 592000,00грн., з яких 98666,67грн. ПДВ; №ПН-264 від 01.04.10р. на суму 166000,00грн., з яких 27666,67грн. ПДВ; №303 від 01.04.10р. на суму 141312,00грн., з яких 23552,00грн. ПДВ; копії видаткових накладних; виписки АТ «УкрСиббанк» за особовим рахунком позивача).

Таким чином, суд дійшов висновку про відсутність у відповідача підстав для зменшення позивачу розміру відємного значення податку на додану вартість на 149855,34грн. спірним податковим повідомленням рішенням.

У звязку з чим позовні вимоги підлягають задоволенню, оскільки не суперечать вимогам діючого законодавства та підтверджені матеріалами справи.

Відповідно до частини 1 статті 94 КАС України, якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є субєктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України. Позивач при зверненні до суду сплатив 3,40 грн. судового збору, який і підлягає поверненню.

В судовому засіданні 13.09.11р. проголошено вступну та резолютивну частини постанови.

У повному обсязі постанову виготовлено 19.09.2011 року.

На підставі викладеного, керуючись ст. ст. 94,158-163, ст. 167 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ПОСТАНОВИВ:

1. Позовні вимоги задовольнити у повному обсязі.

2. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції в м. Сімферополі АР Крим № 0003022301 від 15.04.11р. в частині зменшення розміру відємного значення податку на додану вартість в розмірі 149855,34грн.

3. Стягнути з Державного бюджету України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Капітал Сервіс Плюс" (95493, АР Крим, м. Сімферополь, вул. Монтажна, 10-г) 3,40 грн. витрат зі сплати судового збору.

Постанова набирає законної сили через 10 днів з дня її проголошення. Якщо проголошено вступну та резолютивну частину постанови або справу розглянуто у порядку письмового провадження, постанова набирає законної сили через 10 днів з дня її отримання у разі неподання апеляційної скарги.

У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Апеляційна скарга подається до Севастопольського апеляційного адміністративного суду через Окружний адміністративний суд Автономної Республіки Крим протягом 10 днів з дня проголошення. У разі проголошення вступної та резолютивної частини постанови або розгляду справи у порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом 10 днів з дня отримання.

Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до Севастопольського апеляційного адміністративного суду.

Суддя Гаманко Є.О.