Постанова № 1726207, 17.03.2008, Харківський окружний адміністративний суд

Справа № 2а-632/08

(2а-3227/07)

УКРАЇНА

Харківський окружний адміністративний суд

ПОСТАНОВА

 ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

17 березня 2008 року, м. Харків                                                        

Харківський окружний адміністративний суд у складі:

Головуючого судді: П'янової Я.В.

При секретарі: Маймуліної А.В.

За участю представників сторін:

Позивача: Онопрієнко Л.М., Палій І.І.

1-го Відповідача: Цибулько О.І., Кожанов О.О.

2-го Відповідача: Водяхін О.Г.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні Харківського окружного адміністративного суду позовну заяву ДПІ у Київському районі м. Харкова до 1. ВАТ АКБ «Форум» в особі Харківської філії АКБ «Форум»; 2. ТОВ «ВТК» про стягнення суми -

                                                                            ВСТАНОВИВ:

Позивач, ДПІ у Київському районі м. Харкова, звернувся до Харківського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом, в якому з урахуванням наданих уточнень позовних вимог просить зобов’язати оплатити АКБ «Форум» та ТОВ «ВТК» 7 податкових векселів на загальну суму 287047,10 грн., виданих при імпорті товарів на митну територію України.

1-й відповідач, АКБ «Форум» в особі Харківського філії АКБ «Форум», у запереченні на позовну заяву вважає вимоги органу податкової служби безпідставними та необґрунтованими, а дії щодо визначення заборгованості за податковими векселями такими, що суперечать приписам чинного законодавства, у зв’язку з чим просить суд відмовити в задоволенні позову ДПІ у Київському районі м. Харкова.

2-й відповідач, ТОВ «ВТК», повністю підтримує позицію 1-го відповідача та також просить відмовити в задоволенні позовних вимог.

Суд, розглянувши матеріали справи та заслухавши пояснення представників сторін, встановив таке.

ТОВ „ВТК”, код 31344148, зареєстроване Харківським міськвиконкомом 27.02.2001 р., свідоцтво про державну реєстрацію СПД – юридичної особи № 04059243Ю0022460 від 27.02.01 р.,  перебуває на податковому обліку у ДПІ з 06.03.2001 р. за № 2144 та є платником податку на додану вартість, свідоцтво платника ПДВ № 28741695, видане 15.03.2001 р.

ТОВ „ВТК” в березні, квітні, травні та липні 2007 року поставило органу митного контролю податкові векселя другої категорії на загальну суму 287047,10 грн.:

              - № векселя за бланком АА 0036169 дата видачі 26.03.2007 р. на суму 4600,74 грн. строк погашення 25.04.2007 р.;

             - № векселя за бланком АА 0036168 дата видачі 26.03.2007 р. на суму 58034,31 грн. строк погашення 25.04.2007 р.;

              - № векселя за бланком АА 0036170 дата видачі 23.04.2007 р. на суму 60757,72 грн. строк погашення 22.05.2007 р.;

             - № векселя за бланком АА 0036171 дата видачі 29.05.2007 р. на суму 38131,96 грн. строк погашення 27.06.2007 р.;

             - № векселя за бланком АА 0036172 дата видачі 25.07.2007 р. на суму 72596,57 грн. строк погашення 23.08.2007 р.;

             - № векселя за бланком АА 0036174 дата видачі 27.07.2007 р. на суму 40793,65 грн. строк погашення 25.08.2007 р.;

             - № векселя за бланком АА 0036173 дата видачі 25.07.2007 р. на суму 12132,15 грн. строк погашення 23.08.2007 р.

Відповідно до п. 11.5 ст.11 Закону України «Про податок на додану вартість» з моменту набрання чинності цим законом платники податку при імпорті товарів на митну територію України, за умови оформлення митної декларації (за винятком тимчасової чи неповної, періодичної чи попередньої декларації), можуть за власним бажанням надавати органам митного контролю податковий вексель на суму податкового зобов’язання зі строком погашення на тридцятий календарний день з дня його поставки органу митного контролю, один примірник якого залишається в органі митного контролю, другий надсилається органом митного контролю на адресу органу державної податкової служби за місцем реєстрації платника податку, а третій залишається платнику податку.

Відповідно до абз. 6 цього ж пункту, якщо термін сплати зобов’язань по податковому векселю виникає після закінчення терміну подачі декларації до податкового органу за звітний (податковий) період, в якому відбулася його поставка органу митного контролю, сума зобов’язань по такому податковому векселю включається до складу податкових зобов’язань платника в звітному (податковому) періоді, в якому відбулася його поставка органу митного контролю. При цьому платник податку має право на включення до складу податкового кредиту суми зобов’язань по податковому векселю у наступному звітному (податковому) періоді за умови погашення суми податкових зобов’язань шляхом перерахування коштів до бюджету.

Зазначеною нормою Закону передбачено включення суми зобов’язань по податковому векселю до складу податкових зобов’язань звітного періоду, в якому відбулась його поставка митному органу.

Крім цього Законом також передбачено особливі умови щодо формування податкового кредиту наступного звітного періоду, а саме: платник податку має право включити до податкового кредиту наступного звітного періоду суму зобов’язань по податковому векселю за умови погашення податкових зобов’язань, шляхом перерахування коштів до бюджету.

Пунктом 11.5 ст. 11 Закону України «Про податок на додану вартість» передбачено можливість включення до податкового кредиту у наступному податковому періоді сум зобов’язань за податковим векселем за умови погашення податкових зобов’язань саме за декларацією, а не зобов’язань за податковим векселем, шляхом перерахування коштів до бюджету.

Зазначене в повній мірі відповідає і узгоджується з іншими вимогами Закону України «Про податок на додану вартість».

Так, відповідно до п. 1.16 ст. 1 Закону України «Про податок на додану вартість» податковий вексель – це письмове безумовне грошове зобов’язання платника податку сплатити до бюджету відповідну суму коштів у порядку та терміни, визначені цим Законом, що підтверджене комерційними банками шляхом авалю, який видається платником на відстрочення сплати податку на додану вартість, що справляється при імпорті товарів на митну територію України.

Відповідно до п. 1.6. ст. 1 Закону України «Про податок на додану вартість» податкове зобов’язання – загальна сума податку, одержана (нарахована) платником податку в звітному (податковому) періоді, визначена згідно з цим Законом.

У відповідності до цих норм сума зобов’язань по податковому векселю, термін сплати зобов’язань по якому виникає після закінчення терміну подачі декларації до податкового органу за звітний (податковий) період, в якому відбулася його поставка органу митного контролю, включається до суми податкових зобов’язань по податковій декларації цього звітного періоду.

Згідно з п. 1.7. Закону України «Про податок на додану вартість» податковий кредит – сума, на яку платник податку має право зменшити податкове зобов’язання звітного періоду, визначена згідно з цим Законом.

Відповідно до п.п. 7.7.1. п. 7.7. ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість» сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов’язання звітного податкового періоду та сумою податкового кредиту такого звітного податкового періоду.

Отже зазначені норми надають право платнику податків право зменшити суму податкових зобов’язань на суму податкового кредиту при визначені суми податку на додану вартість, яка підлягає сплати до бюджету.

Порядок звітування з податку на додану вартість встановлений Наказом ДПА України №166 від 30.05.1997 року «Про затвердження форми податкової декларації та Порядку її заповнення і подання» (далі – Порядок), який зареєстрований в Міністерстві юстиції України 09.07.1997 р. за № 250/2054.

Відповідно до п. 5.4. цього Порядку у рядку «6» вказується обсяг імпорту товарі протягом звітного (податкового періоду), при імпорті яких сплату податку на додану вартість було відстрочено шляхом видачі податкового векселя відповідно до пункту 11.5. статті 11 Закону (168/97-ВР), та вказується термін погашення векселя.

Зазначений рядок податкової декларації з податку на додану вартість включено до розділу І «Податкові зобов’язання».

Відповідно до п. 5.7 Порядку до розділу ІІ «Податковий кредит» (рядки 10-15 декларації) включаються обсяги придбання (виготовлення, будівництва, спорудження) з податком на додану вартість або без податку на додану вартість товарів (послуг), основних фондів на митній території України, імпортованих товарів, отриманих на митній території України від нерезидента послуг з метою їх подальшого використання у межах господарської діяльності платника податку, а також тих, які не призначаються для їх використання у господарській діяльності, або придбанні з метою їх використання для поставки послуг за межами митної території України, місце поставки яких визначається відповідно до пункту 6.5 статті 6 Закону (168/97-ВР), окремо за цілями використання (здійснення операцій, які підлягають оподаткуванню, звільненні від оподаткування, не є об’єктом оподаткування).

Відповідно до п. 5.10 Порядку сума податку на додану вартість, яка підлягає нарахуванню до сплати в бюджет за підсумками поточного звітного періоду, з урахуванням залишку від’ємного значення попереднього звітного періоду, вказується в рядку 27 декларації.

Отже відповідно до вищенаведених вимог Закону України «Про податок на додану вартість», платник податку, надавши податковий вексель, термін сплати за яким виникає після закінчення терміну подачі декларації до податкового органу за звітний (податковий) період, в якому відбулася його поставка органу митного контролю, включає суму зобов’язань по такому податковому векселю до складу податкових зобов’язань платника в звітному (податковому) періоді, в якому відбулася його поставка органу митного контролю. В свою чергу при визначенні суми, яка підлягає сплаті до бюджету платник податку має право зменшити суму податкових зобов’язань на суму податкового кредиту.

Саме такий порядок обліку податкових векселів і було застосовано ТОВ «ВТК».

Матеріали справи свідчать про те, що в березні 2007 року ТОВ «ВТК» при митному оформленні імпортованого товару видало податкові векселі АА № 0036169 та АА № 0036168 на суму 62635,05 грн. термін сплати зобов’язань по яким виникав після закінчення терміну подачі декларації до податкового органу за звітний (податковий) період, в якому відбулася його поставка органу митного контролю.

Суму зобов’язань за цими податковими векселями ТОВ «ВТК» відобразило у декларації за березень 2007 року, тобто в періоді, в якому відбулася їх поставка органу митного контролю, як податкові зобов’язання в рядку «6». В рядку «9» податкової декларації за березень 2007 року ТОВ «ВТК» визначено загальний обсяг податкових зобов’язань звітного періоду, в тому числі і сум зобов’язань по податковим векселям.

Зменшення сум податкових зобов’язань, в тому числі і сум по податковим векселям ТОВ «ВТК» здійснило за рахунок сум податкового кредиту цього ж звітного періоду, вказаних в рядках 10-15, які загалом відображались у рядку «17» податкової декларації.

Різниця між сумою податкового зобов’язання (рядок «9») та податкового кредиту (рядок «17»), визначена у рядку «18» податкової декларації у відповідності до вимог п. 7.7 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість», як різниця між сумою податкового зобов’язання та сумою податкового кредиту.

Оскільки, сума податкових зобов’язань за податковою декларацією, включаючи суми зобов’язань по податковим векселям, було зменшено на суму податкового кредиту, то погашення суми зобов’язання по податковим векселям в податковій декларації відображено включенням її до рядку 19.1 із знаком «-» та до 19.2 із знаком «+».

У зв’язку із погашенням сум зобов’язань по податковим векселям, сума за погашеними податковими векселями, у відповідності до п. 11.5 ст. 11 Закону України «Про податок на додану вартість», включена до рядку «12.2» декларації у наступному податковому періоді – за квітень 2007 року.

Аналогічним чином обліковувались та погашались податкові векселі видані:

в квітні 2007 року – АА № 0036170;

в травні 2007 року – АА № 0036171;

в липні 2007 року – АА №№ 0036172, 0036174, 0036173;

Таким чином, суми зобов’язань по податковим векселям, включеними до суми податкових зобов’язань, ТОВ «ВТК» було погашено в повній відповідності до вимог чинного законодавства. Погашення сум зобов’язань по податковим векселям вірно відображено у податкових деклараціях за березень – серпень 2007 року.

Відповідно до ч.1 ст. 71 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.

Як вбачається з матеріалів справи у ТОВ «ВТК» відсутня бюджетна заборгованість, що підтверджено довідками ДПІ у Київському районі м. Харкова.

Відповідно до ч. 2 п.1.16 ст.1 Закону України «Про податок на додану вартість» протест податкового векселя не здійснюється, сума зазначена у непогашеному векселі розглядається як податкова заборгованість, яка погашається у порядку, передбаченому законодавством для погашення податкового боргу.

Відповідно до п. 1.3. ст. 1 Закону України «Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» податковий борг (недоїмка) – податкове зобов’язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), самостійно узгоджене платником податків або узгоджене в адміністративному чи судовому порядку, але не сплачене у встановлений строк, а також пеня, нарахована на суму такого податкового зобов’язання.

Відповідно до п. 3.1 Інструкції про порядок ведення органами державної податкової служби оперативного обліку платежів до бюджету, контроль за справлянням яких здійснюється органами державної податкової служби України, затвердженою Наказом Державної податкової адміністрації України 18.07.2005 р., № 276 та зареєстрованою в Міністерстві юстиції України 02.08.2005 року за № 843/11123, з метою обліку нарахованих і сплачених сум платежів до бюджету органами державної податкової служби на кожний поточний рік відкриваються особові рахунки за кожним платником та кожним видом платежу, які повинні сплачуватися такими платниками.

Відповідно до п. 4.1. цієї Інструкції нарахуванню в особових рахунках платників підлягають:

- податкові зобов’язання, штрафні санкції та пеня, самостійно визначені платником;

- податкові зобов’язання, штрафні санкції та пеня, нараховані органом державної податкової служби та узгоджені платником відповідно до чинного законодавства;

- пеня за порушення встановлених строків погашення узгодженого податкового зобов’язання;

- відсотки за користування розстроченням (відстроченням) податкових зобов’язань;

- непогашені суми векселя, що видається суб’єктом господарювання при здійсненні операцій з давальницькою сировиною у зовнішньоекономічних відносинах.

Відповідно до п. 11.1 Інструкції податковий борг платника податків, зборів (обов’язкових платежів) обліковується в картках особових рахунків, що ведуться підрозділом адміністрування облікових показників та звітності органу державної податкової служби у порядку, визначеному цією Інструкцією.

Таким чином, при наявності непогашеного податкового векселю виникає бюджетний борг, сума якого повинна бути відображена в особовому рахунку ТОВ «ВТК».

Наданий ДПІ у Київському районі м. Харкова і приєднаний до матеріалів справи особовий рахунок ТОВ «ВТК», не містить записів щодо наявності податкового боргу.

Відсутність бюджетної заборгованості, підтвердженої позивачем суд вважає доказом відсутності непогашених податкових векселів.

Також, суд оглянувши у судовому засіданні оригінали податкових векселів, виданих ТОВ «ВТК» у 2006 році, та витяг з електронного журналу обліку податкових векселів за 2006 рік наданий ДПІ у Київському районі м. Харкова, встановив, що ТОВ «ВТК» в 2006 році застосовувало вексельну форму розрахунку при митному оформленні імпорту товарів в Україну, надававши органу митного контролю податкові векселі, термін сплати зобов’язань по яких виникає після закінчення терміну подачі декларації до податкового органу за звітний (податковий) період, в якому відбулася його поставка органу митного контролю. Усі податкові векселі, надані ТОВ «ВТК» в 2006 році по січень 2007 року відповідно до журналу обліку податкових векселів за 2006 рік та відміток на самих податкових векселях є погашеними.

Оскільки, податкові векселі за 2006 рік обліковувались та погашались так само як і податкові векселі за березень - липень 2007 року, то суд вважає позовні вимоги ДПІ у Київському районі м. Харкова безпідставними.

З вищенаведеного вбачається, що ДПІ у Київському районі не надала доказів непогашення податкових векселів та невірного обліку сум зобов’язань по податковим векселям ТОВ «ВТК», а надані органом податкової служби документи навпаки свідчать про відсутність податкового боргу по податковим векселям та правильність їх обліку з боку ТОВ «ВТК».

Оскільки, ТОВ «ВКТ» погасило податкові векселі у відповідності до вимог чинного законодавства, а АКБ «Форум» несе обов’язок здійснити сплату лише за непогашеними у строк податковими векселями, то підстави для задоволення вимог позивача відсутні.

З огляду на вищевикладене, керуючись ст.ст. 94, 160, 161, 162, 163, 167, 254 Кодексу адміністративного судочинства України Харківський окружний адміністративний суд, -

постановив:

В задоволенні позову ДПІ у Київському районі м. Харкова до 1. ВАТ АКБ «Форум» в особі Харківської філії АКБ «Форум»; 2. ТОВ «ВТК» про стягнення суми – відмовити в повному обсязі.

На постанову через суд першої інстанції може бути подана заява про апеляційне оскарження протягом десяти днів з дня складання постанови у повному обсязі.

Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом двадцяти днів після подання заяви про апеляційне оскарження. Копія апеляційної скарги одночасно направляється до суду апеляційної інстанції.

Апеляційна скарга може бути подана без попереднього подання заяви про апеляційне оскарження, якщо апеляційна скарга подається у строк, встановлений для подання заяви про апеляційне оскарження.

Постанова набирає законної сили після закінчення строків для подачі заяви про апеляційне оскарження.

Якщо було подано заяву про апеляційне оскарження, але апеляційна скарга не була подана у строк, встановлений цим Кодексом, постанова суду набирає законної сили після закінчення цього строку.

Постанова в повному обсязі виготовлена 24.03.2008 р.

Суддя                                                                                    Я.В. П’янова