Постанова № 16944055, 08.07.2011, Одеський окружний адміністративний суд

Справа № 2а-1570/3353/2011

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

04 липня 2011 року

Одеський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Потоцької Н.В.

при секретарі Паровенко І.П.

за участю сторін:

представника позивача Клюшина М.В.

представника відповідача Білик Н.М.

розглянувши у відкритому судовому засіданні справу за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю «ВОЛЄО - ТРЕЙД»до державної податкової інспекції у Суворовському районі м. Одеси про визнання неправомірними дій ДПІ у Суворівському районі м. Одеса, які полягають у визнанні в Акті від 25.03.2011р. №1293/23-1/37281340 завищення податкових зобов'язань з ПДВ в сумі 4702379,00грн., податкового кредиту в сумі 3844209,00 грн. та визнані нікчемними правочинів, укладених та виконаних ТОВ «ВОЛЄО-ТРЕЙД»з контрагентами,-

ВСТАНОВИВ:

ТОВ «ВОЛЄО - ТРЕЙД»звернулося із зазначеним адміністративним позовом мотивуючи свої вимоги тим, що перевірку здійснено з грубим порушенням вимог діючого законодавства, оскільки, на думку позивача, метою вчинених ДПІ у Суворовському районі м. Одеси дій було проведення зустрічної звірки взаємовідносин ТОВ «ВОЛЄО - ТРЕЙД»з контрагентами.

Тоді як, у відповідності до п.73.5. ст.73 Податкового кодексу України визначено, що органи державної податкової служби мають право з метою отримання податкової інформації проводити зустрічні звірки даних суб'єктів господарювання щодо платника податків.

Згідно приписів Податкового Кодексу України зустрічні звірки не є перевірками і проводяться в порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України.

Представник позивача в судовому засіданні підтримав заявлені позовні вимоги з підстав викладених у адміністративному позові та наданих у судовому засіданні поясненнях (т. 1, а/с. 4-12, 218-222).

Представник відповідача проти заявленого позову заперечував, про що надав письмові заперечення (т. 2, а/с.1-4) в яких зазначив, встановлені у ході перевірки та відображені у Акті порушення вказують, що операції купівлі - продажу ТОВ «ВОЛЄО - ТРЕЙД»не спричиняють реального настання правових наслідків, а отже мають ознаки нікчемності та є нікчемними по ланцюгу до «вигодонабувача»

Представник відповідача в судовому засіданні заперечував проти заявленого позову.

Дослідивши та проаналізувавши надані сторонами докази, суд встановив наступне.

Стаття 19 Конституції України встановлює, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобовязані діяти на підстава, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Оцінюючи правомірність дій та рішень органу власних повноважень, суд керується критеріями, закріпленими у ст.2 КАС України, які певною мірою відображають принципи адміністративної процедури, які повинні дотримуватися при реалізації дискреційних повноважень владного субєкта, встановлюючи чи прийняті (вчинені) ним рішення (дії): 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5)добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Згідно з ч.1 ст.9 КАС України суд при вирішенні справи керується принципом законності, відповідно до якого: суд вирішує справи відповідно до Конституції та законів України, а також міжнародних договорів, згода на обов'язковість яких надана Верховною Радою України; суд застосовує інші нормативно-правові акти, прийняті відповідним органом на підставі, у межах повноважень та у спосіб, передбачені Конституцією та законами України.

Згідно ст. 55 ч. 1 Конституції України, кожному гарантується право на оскарження в суді рішень, дій чи бездіяльності органів державної влади, органів місцевого самоврядування, посадових і службових осіб.

Відповідно до рішення Конституційного суду України у справі щодо офіційного тлумачення частини другої статті 55 Конституції України щодо права на оскарження в суді неправомірних дій посадової особи кожен, тобто громадянин України, іноземець, особа без громадянства має гарантоване державою право оскаржити в суді загальної юрисдикції рішення, дії чи бездіяльність будь-якого органу державної влади, органу місцевого самоврядування, посадових і службових осіб, якщо громадянин України, іноземець, особа без громадянства вважають, що їх рішення, дія чи бездіяльність порушують або ущемляють права і свободи громадянина України, іноземця, особи без громадянства чи перешкоджають їх здійсненню, а тому потребують правового захисту в суді.

В судовому засіданні встановлено, що ТОВ «Волєо - Трейд»(ІК 37281340) зареєстроване 30.09.2010 року Виконавчим комітетом Одеської міської Ради, свідоцтво про державну реєстрацію юридичної особи № 317287 (Серія А01). Місцезнаходження юридичної особи відповідно до свідоцтва про державну реєстрацію: 65013, Одеська обл. м. Одеса, вул. Миколаївська дорога, 209/211 (а/с.30).

На підставі Наказу ДПІ у Суворовському районі м. Одеси №501 від 22.03.2011 р. «Про проведення невиїзної документальної перевірки»та згідно підпункту 78.1.4 пункту 78.1 статті 78, статті 79 Податкового Кодексу України від 02.12.2010 р. №2755-VІ, проведено невиїзну перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю «Волєо-Трейд», код ЄДРПОУ 37281340 з питань достовірності відображення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту з податку на додану вартість за період з 01.12.2010 року по 31.01.2011 року.

За результатами зазначеної перевірки був складений Акт від 25.03.2011р. №1293/23-1/37281340 про неможливість проведені зустрічної звірки суб'єкта господарювання ТОВ «Волео-Трейд»(ЄДРПОУ 37281340) щодо підтвердження господарських відносин із платниками податків відомостей за грудень 2010 року-січень 2011 року.

Згідно із 2.3.2. Акту перевірки: місцезнаходження юридичної особи відповідно свідоцтва про державну реєстрацію: 65013, Одеська обл. м. Одеса, вул. Миколаївська дорога, 209/211.

Згідно п. 45.2 статті 45 Податкового Кодексу України від 02.12.2010 р. №2755-VІ- «податковою адресою юридичної особи (відокремленого підрозділу юридичної особи) є місцезнаходження такої юридичної особи, відомості про що містяться у Єдиному державному реєстрі підприємств та організацій України.

В судовому засіданні представник відповідача стверджував, що у юридичній справі ТОВ «Волєо-Трейд»знаходиться довідка №294 від 18.03.2011 р. про не встановлення місцезнаходження (місця проживання) платника податків, передана відділом податкової міліції ДПІ у Суворовському районі м. Одеси, до відділу реєстрації та обліку платників податків службовою запискою від 18.03.2011 року №293, згідно якої місцезнаходження платника податків, ТОВ «Волєо-Трейд», не встановлено.

Станом на 25.03.2011 року, місцезнаходження ТОВ «Волєо-Трейд» не встановлено «23».

Крім того, висновками Акту визначено порушення вимог:

- п.3 ст.5, ст. 7 Господарського кодексу Україні, п.2 ст.3, п.1.ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в України»на підставі чого зазначено про завищення Позивачем податкових зобов'язань з ПДВ в сумі 4702379,00 грн.

- п.185.1 ст.185, пп. «а»п.187.1 ст.187, п.188.1 ст.188, п.198.2-198.3, п.198.6 ст.198, Податкового кодексу України на підставі чого зазначено про завищення Позивачем податкового кредиту з ПДВ в сумі 3844 209,00 грн.

- ч.1.ст.203, ст. 215,п.1 ст.216, ст.228 Цивільного кодексу України в частини недодержання вимог вказаних статей Кодексу на підстави чого зазначено про нікчемність правочинів здійснених ТОВ «Волєо - Трейд».

Згідно довідки відділу Податкової міліції №290/26-106 від 15.03.2011р. про встановлення місцезнаходження ТОВ «ВОЛЄО-ТРЕЙД», місцезнаходження платника податків за юридичною адресою: м. Одеса, Миколаївська дорога, буд 209/211 не встановлено: повідомлення про відсутність юридичної особи за місцезнаходженням за ф. №18-ОПП від 17.03.2011р. №406/11/29-2 (т. 2 а/с. 11).

Суд критично ставиться до інформації наданої податковою міліцією ДПІ у Суворовському районі м. Одеси щодо не знаходження ТОВ «Волєо Трейд» за місцем державної реєстрації у відповідності до внесених у Свідоцтво про державну реєстрацію юридичної особи даних, а саме, місцезнаходження юридичної особи: 65013, м. Одеса, вул. Миколаївська дорога, 209/211.

В ході судового розгляду справи було досліджено Довідку з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб підприємців, згідно якої у реєстраційній справі ТОВ «Волєо Трейд» наявні наступні записи та назви реєстраційних дій:

30.09.2010 р., 1556102 0000040180, Державна реєстрація новоутвореної шляхом заснування юридичної особи (Запис 1);

24.11.2010 р., 1556105 0002 040180, Державна реєстрація змін до установчих документів юридичної особи (Запис 2);

03.02.2011 р., 1556105 0003 040180, Державна реєстрація змін до установчих документів юридичної особи (Запис 3);

22.03.2011 р., 1556106 0004 040180, підтвердження відомостей про юридичну особу (Запис 4);

25.03.2011 р., 1 556106 0005 040180, підтвердження відомостей про юридичну особу (Запис 5).

Крім того, представник позивача у судовому засіданні підтвердив, що ТОВ «Волєо Трейд» місцезнаходження визначене у ЄДР не змінювало.

Пунктом 73.5. ст. 73 Податкового кодексу передбачено, що органи державної податкової служби мають право з метою отримання податкової інформації проводити зустрічні звірки даних суб'єктів господарювання щодо платника податків.

Зустрічною звіркою вважається співставлення даних первинних бухгалтерських та інших документів суб'єкта господарювання, що здійснюється органами державної податкової служби з метою документального підтвердження господарських відносин з платником податків та зборів, а також підтвердження відносин, виду, обсягу і якості операцій та розрахунків, що здійснювалися між ними, для з'ясування їх реальності та повноти відображення в обліку платника податків.

Зустрічні звірки не є перевірками і проводяться в порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України.

За результатами зустрічних звірок складається довідка, яка надається суб'єкту господарювання у десятиденний термін.

Порядком проведення органами державної податкової служби зустрічних звірок затвердженого ПКМУ від 27.12. 2010 р. N 1232 передбачено (п.4), що орган державної податкової служби (виконавець), який проводить зустрічну звірку, складає довідку за наявності інформації, для отримання якої надіслано запит органом державної податкової служби (ініціатором), та її документального підтвердження. У разі відсутності запитуваної органом державної податкової служби (ініціатором) інформації орган державної податкової служби (виконавець) надсилає завірений печаткою запит про подання, інформації та її документального підтвердження суб'єкту господарювання за його адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) рекомендованим листом з повідомленням про вручення чи особисто вручає суб'єкту господарювання або його законному чи уповноваженому представникові під розписку. У разі отримання від суб'єкта господарювання інформації, визначеної у запиті, та її документального підтвердження (протягом одного місяця з дня, що настає за днем надходження суб'єкту господарювання запиту) орган державної податкової служби проводить зустрічну звірку (п.6 Порядку). Ніяких запитів Позивачу про надання будь якої інформації та її документального підтвердження про взаємовідносини з контрагентами Позивача не надходило, що свідчить про порушення означених вимог Податкового Кодексу України, Порядку проведення органами державної податкової служби зустрічних звірок та безпідставність зазначення про неможливість здійснення зустрічної звірки.

Акт №1293/23-1/37281340, Розділом 1, зазначено підставу проведення невиїзної перевірки, пп.78.1.4. ст.78, ст.79 Податкового кодексу та наказ відповідача №501 від 22.03.2011р. про проведення документальної невиїзної перевірки.

Згідно 78.1.4. ст.78 Податкового кодексу який регулює одну з декількох підстав проведення документальної позапланової виїзної перевірки передбачено, що перевірка такого виду проводиться, в тому числі - у разі виявлення недостовірність даних, що містяться у податкових деклараціях, поданих платником податків, якщо платник податків не надасть пояснення та їх документальні підтвердження на письмовий запит органу державної податкової служби протягом десяти робочих днів з дня отримання запиту.

В судовому засіданні зясовано, що запитів до ТОВ «Волєо Трейд» про надання будь якої інформації та документального підтвердження у встановленому Кодексом порядку на не надходило, що суперечить приписам ст.78 ПК України.

Статтею 79 ПК України, встановлено особливості проведення документальної невиїзної перевірки, документальна невиїзна перевірка здійснюється за наявності обставин для проведення документальної перевірки, визначених статтями 77 та 78 ПК України. Документальна невиїзна перевірка здійснюється на підставі зазначених у підпункті 75.1.2 пункту 75.1 статті 75 ПК України документів та даних, наданих платником податків у визначених цим Кодексом випадках, або отриманих в інший спосіб, передбачений законом.

Документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого зако нодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, ста тистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовують ся в бухгалтерському та податковому обліку і пов'язані з нарахуванням і спла тою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за до триманням якого покладено на органи державної податкової служби, а також отриманих в установленому законодавством порядку органом державної подат кової служби документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.

Документальна планова перевірка проводиться відповідно до плану-графіка перевірок.

Документальна позапланова перевірка не передбачається у плані роботи органу державної податкової служби і проводиться за наявності хоча б однієї з обставин, визначених цим Кодексом.

Документальною виїзною перевіркою вважається перевірка, яка проводиться за місцезнаходженням платника податків чи місцем розташування об'єкта права влас ності, стосовно якого проводиться така перевірка.

Документальною невиїзною перевіркою вважається перевірка, яка проводиться в приміщенні органу державної податкової служби (75.1.2).

Згідно довідки №290/26-106 від 15.03.2011р. ДПІ у Суворовському районі м. Одеси зазначає, що станом на 15.03.2011р. встановлена відсутність ТОВ «Волєо Трейд»за місцем знаходження (юридичної адресі), у зв'язку з чим перевірку 25.03. 2011 р. проводилось за відсутністю посадових осіб позивача в приміщенні ДПІ у Суворовському районі м. Одесі.

Тоді як, з матеріалів справи та наданих в судовому засіданні представником позивача пояснень вбачається, що в період з 11.03.2011р. по 15.03.2011р. ДПІ у Суворовському районі м. Одесі було здійснено документальну невиїзну перевірку ТОВ «Волєо Трейд» з питання правомірності формування податкового зобов'язання та податкового кредиту з ПДВ за листопад-грудень 2010р., про що складено акт перевірки від 16.03.2011р. за №1114/23-1/37281340. Про проведення даної перевірки у встановленому порядку позивача було повідомлено у зв'язку з чим відповідачу надавалися всі необхідні для проведення перевірки документи. Акт перевірки було вручено позивачу 22.03.2011р. Перевірка здійснювалася працівниками того ж відділу перевірок платників податків управління податкового контролю юридичних осіб ДПІ у Суворовському районі м. Одесі, які здійснювали оскаржувану даним позовом перевірку.

Крім того, цей факт не заперечувався і представником відповідача.

На підставі вище викладеного суд приходить до висновку, що посилання ДПІ у Суворовському районі м. Одеси про відсутність позивача за юридичною адресою, станом на 15.03.2011 р.(у відповідності до довідки№290/26-106 ) та 25.03.2011 р. безпосередньо в момент здійснення перевірки, не підтверджено відповідачем належними та допустимими доказами у відповідності до приписів КАС України.

Тоді як, представник позивача надав суду належні докази на підтвердження свого місця знаходження за юридичною адресою: 65013, м. Одеса, вул. Миколаївська дорога, 209/211 (т. 1 а/с. 243-246).

Відповідно до п. п. 2.1, 2.2 ст. 2 Закону України «Про податок на додану вартість»платником податку на додану вартість є:

будь-яка особа, яка:

а) здійснює або планує здійснювати господарську діяльність та реєструється за своїм добровільним рішенням як платник цього податку;

б) підлягає обовязковій реєстрації як платник цього податку;

в) імпортує товари (супутні послуги) в обсягах, що підлягають оподаткуванню цим податком згідно з нормами цієї статті.

Будь-яка особа, яка за своїм добровільним рішенням зареєструвалася платником податку.

Відповідно до пп.2.3.1. п.2.3 ст.2 Закону України «Про податок на додану вартість»особа підлягає обовязковій реєстрації як платник податку у разі коли загальна сума від здійснення операцій з поставки товарів (послуг), у тому числі з використанням локальної або глобальної компютерної мережі, що підлягають оподаткуванню згідно з цим Законом, нарахована (сплачена, надана) такій особі або в рахунок зобовязань третім особам, протягом останніх дванадцяти календарних місяців сукупно перевищує 300 000 гривень (без урахування податку на додану вартість).

Згідно п.9.2, 9.3 ст.9 Закону України «Про податок на додану вартість»будь-якій особі, яка реєструється як платник податку на додану вартість, присвоюється індивідуальний податковий номер, який використовується для справляння цього податку.

Особи, які підпадають під визначення пункту 2.3 статті 2 цього Закону, зобов'язані зареєструватися як платник податку у податковому органі за їх місцезнаходженням (місцем проживання). Форма заяви про реєстрацію визначається у порядку, визначеному центральним податковим органом. Дані з реєстру платників податку підлягають оприлюдненню в порядку, визначеному центральним податковим органом.

Розділом 3.1.1 Акту (Податкові зобов'язання), зазначається, що позивачем за період 01.12.2010 р.- 31.01.2011р. задекларовано податкових зобов'язань з ПДВ в сумі 816766,00 грн.

Фактично за вказаний період позивачем було задекларовано: у грудні 2010р. - 3068847,00грн. у січні 2011р. - 816766,00 грн., всього 3885613,00 грн.

Перевіркою повноти визначення податкових зобов'язань за період грудень 2010 р.- січень 2011р. встановлено їх завищення на суму 646024,00 грн., в тому числі за січень 2011р. в сумі 816766,00 грн.

Згідно зведених даних щодо задекларованих та встановлених у ході проведення перевірки сум податкових зобовязань, зазначено дані за грудень 2010р. в сумі 3068847,00грн. та за січень 2011р. в сумі 816766,00 грн. (а/с. 21).

Крім, того в Акті вказано, що по результатах аналізу декларацій з ПДВ за період 01.12.2010 р.- 31.01.2011р. (рядки 1-9) встановлено завищення позивачем податкових зобов'язань в сумі 4 702 379,00 грн..

Згідно бази даних «Система автоматизованого співставлення податкових зобовязань і податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДПА України», замовниками ТОВ «Волєо Трейд» за гудень 2010 р. були: ТОВ «ОПТИМАКС ТРЕЙД»(сума ПДВ 115531,33 грн.), ТОВ «ПЕКА»(сума ПДВ 2953 315, 97 грн.)

Згідно бази даних «Система автоматизованого співставлення податкових зобовязань і податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДПА України», замовниками ТОВ «Волєо Трейд» за січень 2011 р. були: ТОВ «ОПТИМАКС ТРЕЙД»(сума ПДВ 107164,74 грн.), СТОВ «Комінтернівська птахофабріка»(сума ПДВ 27154, 50 грн.), ТОВ Миколаївське підприємство «ТЕРМІНАЛ УКРХАРЧОЗБУТСИРОВИНА»(сума ПДВ 61566, 83 грн.), ПП «ОЛІЯР» (сума ПДВ 126 633, 00 грн.), ТОВ «АЛЬДОР ТРЕЙД»(сума ПДВ 474701, 17 грн.), ТОВ «САНОІЛ ТОРГ»(сума ПДВ 19545, 50 грн.).

За результатами аналізу документів, які є в обліковій справі підприємства, даних податкової звітності ДПІ у Суворовському районі м. Одеси ставить під сумнів здійснення ТОВ «Волєо Трейд» діяльності в період з 01.12.2010 р.- 31.01.2011р. на підставі чого здійснено висновок про нікчемність укладених та виконаних позивачем угод (т. 1 а/с. 24).

Розділом 3.1.2 Акту (Податковий кредит) визначено, що за період з 01.12.2010 р.- 31.01.2011р. ТОВ «Волєо Трейд» задекларовано податкового кредиту по податку на додану вартість у сумі 807810 грн.

Перевіркою повноти визначення податкового кредиту за період з 01.12.2010 року по 31.01.2011 року встановлено його завищення всього на 807810 грн., у тому числі: за січень 2011 року на суму 807810 грн.

Перевіркою достовірності відображених показників у поданих Деклараціях з податку на додану вартість (рядки 10- 17) за період з 01.12.2010 року по 31.01.2011 року встановлено:

у рядках 10-17 Декларацій з податку на додану вартість показників за період з 01.12.2010 року по 31.01.2011 року у загальній сумі 3 844 209 грн. не встановлено, здійснення яких операцій вплинуло на формування цих показників.

Перевіркою відображеного показника за період з 01.12.2010 року по 31.01.2011 року в сумі 3 844 209грн., на підставі таких документів: декларація з податку на додану вартість за грудень 2010року-січень 2011 року та додаток 5 (Розшифровки в розрізі контрагентів), встановлено завищення задекларованих суб'єктом господарювання показників у рядку 10-17 Декларації на суму 3 844 209грн.

Згідно бази даних «Система автоматизованого співставлення податкових зобов'язань і податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДПА України», постачальниками ТОВ «Волєо-Трейд»за грудень 2010 року були: СГ ТОВ «Нерубайське»(сума ПДВ 102660,73 грн.), ТОВ «Агро- Петроліум»(сума ПДВ 317010,97 грн.), СФГ «Волощакевич»(сума ПДВ 232611,68 грн.), ТОВ «Бізнес Аудит Консалтінг Саксесс»(сума ПДВ 2500 грн.), ТОВ «Березівський елеватор»(сума ПДВ 2799,97 грн.), СГВФ «Агросоюз»(сума ПДВ 397860, 31 грн.), ТОВ «Фторресурси»(сума ПДВ 152948, 35 грн.), ТОВ «Ферко»(сума ПДВ 49819,27 грн.), ТОВ «Новий Сад»(сума ПДВ 414089,86 грн.), ТОВ «Агровітакс»(сума ПДВ 372239,00 грн.), ПП «Росттрансагро»(сума ПДВ 306423,41 грн.), ТОВ «НПП Брат»(сума ПДВ 447 916,67 грн.), ТОВ «Сол - Агротрейд»(сума ПДВ 215418,26 грн.), ПП «Река»(сума ПДВ 12256,91 грн.).

Згідно бази даних «Система автоматизованого співставлення податкових зобов'язань і податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДПА України», постачальниками ТОВ «Волєо-Трейд»за січень 2011 року були: ТОВ «ПЕКА»(сума ПДВ 691 977, 6 грн.), ТОВ «ОПТИМАКС ТРЕЙД»(сума ПДВ 115865,67 грн.).

У звязку з чим, ДПІ у Суворовському районі м. Одеси зробило висновок, що ТОВ «Волєо Трейд»включено до складу податкового кредиту суму ПДВ у розмірі 807810 грн., при відсутності доказів їх подальшого використання в оподаткованих операціях у межах господарської діяльності платника податку, що призвело до заниження суми податку на додану вартість, що підлягала нарахуванню до сплати в бюджет на суму 3844209 грн.

Крім того, відповідачем у Акті здійснено висновок про нікчемність угод укладених ТОВ «Волєо Трейд» з контрагентами - постачальниками та контрагентами - покупцями. Даний висновок Акту суперечить дійсним обставинам справи, оскільки позивачем надані та досліджені в ході судового розгляду справи первинні документи, які в повному обсязі відображають реальність вчинених у перевіряємому періоді господарських операцій, а саме: Виписка з рахунку ТОВ «Волєо Трейд»(т. 1 а/с. 39- 51); податкові та видаткові накладні ( т. 1 а/с. 52-142; 148-152;153-209); акти виконаних робіт ( т. 1 а/с. 143-145).

Визначення «Первинний документ»наведено у ст.1 Закону України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність». Це документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

Господарська операція це факт підприємницької та іншої діяльності, що впливають на стан майна, капіталу, зобов'язань і фінансових результатів.

Згідно з п.2 ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»від 16 липня 1999 року №996-ХІV (із змінами та доповненнями) первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обовязкові реквізити: назву документа (форми), дату і місце складання, назву підприємства, зміст та обсяги господарської операції, одиницю виміру господарської операції.

Підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов'язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Тобто фактичне виконання /надання/ послуг може підтверджуватися складанням первинних облікових документів, що в свою чергу є достатньою, східною підставою для підтвердження здійснення реальної господарської операції.

Стаття 19 Конституції України встановлює, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобовязані діяти на підстава, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Оцінюючи правомірність дій відповідача у спірних правовідносинах, суд приходить до висновку про їх неправомірність, а саме: згідно ст. 11 ч. 1. п. 1 Закону України «Про державну податкову службу в Україні», органи державної податкової служби у випадках, в межах компетенції та у порядку, встановлених законами України, мають право здійснювати документальні невиїзні перевірки (на підставі поданих податкових декларацій, звітів та інших документів, пов'язаних з нарахуванням і сплатою податків та зборів (обов'язкових платежів) незалежно від способу їх подачі), а також планові та позапланові виїзні перевірки своєчасності, достовірності, повноти нарахування і сплати податків та зборів (обов'язкових платежів), додержання валютного законодавства юридичними особами, їх філіями, відділеннями, іншими відокремленими підрозділами, що не мають статусу юридичної особи, а також фізичними особами, які мають статус суб'єктів підприємницької діяльності чи не мають такого статусу, на яких згідно із законами України покладено обов'язок утримувати та/або сплачувати податки і збори (обов'язкові платежі), крім Національного банку України та його установ (далі - платники податків).

Відповідно до п.2. Порядку оформлення документальних перевірок з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства, затвердженого наказом Державної податкової адміністрації України від 22.12.2010 № 984 документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов'язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби, а також отриманих в установленому законодавством порядку органом державної податкової служби документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.

Пунктом 3 даного Порядку встановленого результати документальних перевірок оформлюються у формі акта або довідки. У разі встановлення під час перевірки порушень складається акт, а у разі відсутності порушень - довідка.

Акт - службовий документ, який підтверджує факт проведення документальної перевірки фінансово-господарської діяльності платника податків і є носієм доказової інформації про виявлені порушення вимог податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби.

Згідно п.4 даного Порядку - акт документальної перевірки повинен містити систематизований виклад виявлених під час перевірки фактів порушень норм податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби.

Згідно п.5 Порядку - за результатами документальної перевірки в акті викладаються всі суттєві обставини фінансово-господарської діяльності платника податків, які мають відношення до фактів виявлених порушень податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на г гани державної податкової служби.

Згідно п.6 Порядку факти виявлених порушень податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби, викладаються в акті документальної перевірки чітко, об'єктивно та в повній мірі, із посиланням на первинні або інші документи, які зафіксовані в бухгалтерському та податковому обліку, що підтверджують наявність зазначених фактів.

Відповідач у висновку Акту перевірки посилається на ст. ст. 203, 215, 216,228 Цивільного кодексу України - недійсність укладених ТОВ «Валєо Трейд»правочинів та порушення у зв'язку з цим даними правочинами публічного порядку(нікчемні правочини).

Згідно ст.228 Цивільного кодексу України , правочин вважається таким, що порушує публічний порядок, якщо він був спрямований на порушення конституційних прав і свобод людини і громадянина, знищення, пошкодження майна фізичної або юридичної особи, держави, Автономної Республіки Крим, територіальної громади, незаконне заволодіння ним.

У звязку з чим, суд приходить до висновку, що відповідачем не встановлено та не відображено в Акті №1293/23-1/37281340 достатніх доказів, які б свідчили про укладення позивачем правочинів які посягають на суспільні, економічні та соціальні основи держави, спрямовані на використання всупереч закону комунальної, державної або приватної власності, спрямовані на незаконне відчуження або незаконне володіння, користування, розпорядження об'єктами права власності або спрямовані на відчуження викраденого майна тощо.

Відповідно до ч.2 ст.71 КАС України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

З урахуванням встановлених у судовому засіданні фактів, суд дійшов висновку, що позивачем у повному обсязі доведено суду ті обставини, на які він посилався в обґрунтування своїх вимог а саме, дії ДПІ у Суворівському районі м. Одеса, які полягають у визнанні в Акті від 25.03.2011р. №1293/23-1/37281340 завищення податкових зобов'язань з ПДВ в сумі 4702379,00грн., податкового кредиту в сумі 3844209,00 грн. та визнані нікчемними правочинів, укладених та виконаних ТОВ «ВОЛЄО-ТРЕЙД»з контрагентами, є неправомірними у відповідності до приписів чинного податкового законодавства України.

Керуючись ст. ст. 6-8, 71, 86, 94, 158-163, 167 КАС України суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов задовольнити повністю.

Визнати неправомірними дії ДПІ у Суворівському районі м. Одеса, які полягають у визнанні в Акті від 25.03.2011р. №1293/23-1/37281340 завищення податкових зобов'язань з ПДВ в сумі 4702379,00грн., податкового кредиту в сумі 3844209,00 грн. та визнані нікчемними правочинів, укладених та виконаних ТОВ «ВОЛЄО-ТРЕЙД»з контрагентами.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Одеського апеляційного адміністративного суду через суд першої інстанції шляхом подачі в 10-денний строк з дня проголошення постанови апеляційної скарги, або в порядку ч.2 ст. 186 КАС України.

Повний текст постанови виготовлений та підписаний суддею на протязі пяти діб.

Суддя /підпис/ Потоцька Н.В.

Адміністративний позов задовольнити повністю.

Визнати неправомірними дії ДПІ у Суворівському районі м. Одеса, які полягають у визнанні в Акті від 25.03.2011р. №1293/23-1/37281340 завищення податкових зобов'язань з ПДВ в сумі 4702379,00грн., податкового кредиту в сумі 3844209,00 грн. та визнані нікчемними правочинів, укладених та виконаних ТОВ «ВОЛЄО-ТРЕЙД»з контрагентами.

08 липня 2011 року