Постанова № 16843790, 25.06.2011, Одеський окружний адміністративний суд

Справа № 2а/1570/1689/2011

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

21 червня 2011 року Одеський окружний адміністративний суд в складі:

головуючого судді Танцюри К.О.,

за участю секретаря Ільїна А.Н.,

за участю:

представника позивача ОСОБА_1 (довіреність від 21.02.2011р.),

представника відповідача ОСОБА_2 (довіреність від 26.02.2009р., №4),

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Одесі адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ПЕЙ-ПОРТ ПІВДЕНЬ»до Державної податкової інспекції у Біляївському районі Одеської області про визнання недійсними податкових повідомлень-рішень,-

В С Т А Н О В И В:

ТОВ «ПЕЙ-ПОРТ ПІВДЕНЬ» звернулось до Одеського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у Біляївському районі Одеської області в якому просить визнати недійсними податкові повідомлень-рішень від 20.01.2011р. за №0000082305, №0000092305.

Позовні вимоги ТОВ «ПЕЙ-ПОРТ ПІВДЕНЬ»обґрунтовує тим, що позивач не отримував повідомлення про проведення перевірки не пізніше ніж за 10 календарних днів до початку виїзної планової перевірки, а також, працівниками ДПА в Одеській області перед початком перевірки не було надано для ознайомлення направлення від 03.12.2010р. №5658/23-7017 на підставі якого вона проводилась, таким чином дії щодо проведення вказаної перевірки були протиправними. Каса ТОВ «ПЕЙ-ПОРТ ПІВДЕНЬ»згідно наказу №7 від 10.12.2010р. була вихідною, але незважаючи на відсутність касиру службовці ДПІ самостійно відкрили касовий апарат. Позивач зазначає, що виявлений під час проведення перевірки залишок готівкових коштів у скриньці РРО не перевищував встановленого для каси ТОВ «ПЕЙ-ПОРТ ПІВДЕНЬ»ліміту залишку готівки. Виявлені під час перевірки ніби - то перевищення ліміту в касі підприємства на кінець дня, здавались ТОВ «ПЕЙ-ПОРТ ПІВДЕНЬ» до обслуговуючого банку наступного дня, що не є порушенням встановленого законом порядку. Отже висновок податкової служби про порушення позивачем п.2.8 Положення та перерви ліміту залишку готівки в касі підприємства 30.07.2010р.-394,23 грн., 31.08.2010р.-740,68 грн., 30.09.2010р.-471,00 грн., 29.10.2010р. -199,99 грн., 30.11.2010р.-935,04 на загальну суму 2841,94 грн. є, на думку позивача, неправомірними. Також, позивач зазначив, що п. 2 ст. 17 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, суспільного харчування та послуг», на який посилається відповідач на момент прийняття податкового повідомлення рішення, вже втратив чинність, а акт перевірки, зазначений у ньому не співпадає за номером та датою з актом, який надано позивачу.

Представник позивача у судовому засіданні, посилаючись на обставини викладені у позовній заяві, підтримала позовні вимоги у повному обсязі та просила їх задовольнити.

Представник відповідача позов не визнавав з викладених у письмових запереченнях мотивів, зазначивши, що перевірка ТОВ «ПЕЙ-ПОРТ ПІВДЕНЬ»була проведена у межах повноважень визначених Законом України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, суспільного харчування та послуг»та на підставі Закону України «Про державну податкову службу в Україні». Також, відповідач зазначив, що ТОВ «ПЕЙ-ПОРТ ПІВДЕНЬ»10.09.2010р. здійснювались розрахункові операції через реєстратор розрахункових операцій, який не був поставлений на тимчасовий облік в ДПІ у Малиновському районі м. Одеси. Відповідальність за зазначене порушення передбачена п. 2 ст.17 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, суспільного харчування та послуг», у звязку з чим, ДПІ у Біляївському районі 20.01.2011р. прийнято податкове повідомлення-рішення №0000092305 про застосування штрафних (фінансових) санкцій у сумі 340 грн. Також, перевіркою встановлено порушення позивачем Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого Постановою Правління Національного банку України від 15 грудня 2004 року N637, а саме: пп. 2.8 п.2, згідно якого підприємства можуть тримати в позаробочий час у своїх касах готівкову виручку (готівку) в межах, що не перевищують установлений ліміт кас та пп. 5.3 п. 5, згідно якого ліміт каси підприємства встановлюють на підставі розрахунку середньоденного надходження готівки до каси або її середньоденної видачі з каси, за рішенням керівника підприємства або уповноваженої ним особи. В.о. директора Сидоренко СТ. були надані 2 касові книги: за період з 30.07.2010 р. по 27.10.2010 р. та за період з 28.10.2010 р. по 10.12.2010 р. Згідно пояснення в.о. директора, ліміт каси підприємства на підставі розрахунку середньоденних надходжень готівки в касу або її середньоденної видачі з каси не встановлювався. Таким чином за період з 30.07.2010 р. по 10.12.2010 р. встановлено 78 випадків перевищення ліміту залишків готівки в касі на загальну суму 1560 грн. Також, встановлено перевищення ліміту 30.07.2010 р. - на суму 394, 25 грн., 31.08.2010 р. - на суму 740, 68 грн., 30.09.2010 р. - на суму 471,16 грн., 29.10.2010р. - на суму 299, 99 грн., 30.11.2010 р. на суму 935, 04 грн. Всього встановлено перевищення ліміту залишків готівки в касі на загальну суму 4401,12 грн. Відповідальність за зазначене порушення передбачена ст. 1 Указу Президента України «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки»від 12.06.1995р. №436/95. 20.01.2011р. у двократному розмірі сум виявленої понадлімітної готівки за кожний день. Таким чином, ДПІ у Біляївському районі прийнято податкове повідомлення-рішення №0000092305 про застосування штрафних (фінансових) санкцій в сумі 8802,24 грн. З урахуванням вищевикладеного представник відповідача просив відмовити у задоволенні позовних вимог у повному обсязі.

Заслухавши пояснення представників сторін, з'ясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтується позовні вимоги, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив наступне.

Працівниками ДПА в Одеській області на підставі направлення на перевірку №5658/23-7017 від 03.12.2010р. та плану графіку проведення перевірки ДПА в Одеській області за грудень 2010 року, 24.12.2010р. було проведено перевірку господарської одиниці - складу-крамниці, що розташована за адресою: м. Одеса, вул. Михайлівська, 25 суб'єкта господарської діяльності ТОВ «ПЕЙ-ПОРТ ПІВДЕНЬ»за дотриманням суб'єктами господарювання порядку проведення розрахунків за товари (послуги), вимог з регулювання обігу готівки, наявності торгових патентів і ліцензій, на підставі якої складено акт перевірки, який було зареєстровано в органі ДПС за місцем здійснення діяльності субєкта господарювання 28.12.2010р. за №4611/15/32/23/35820109.

Перевіркою встановлено порушення ТОВ «ПЕЙ-ПОРТ ПІВДЕНЬ»:

-п.1 ст. 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, суспільного харчування та послуг»від 06.07.1995р. №265\95-ВР, а саме здійснювались розрахункові операції через реєстратор розрахункових операцій, який не був поставлений на тимчасовий облік в ДПІ у Малиновському районі м. Одеси.

-п. 2.8 та п. 5.3 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого Постановою Правління Національного банку України від 15 грудня 2004 року N 637.

На підставі зазначеного акту перевірки ДПІ у Біляївському районі м.Одеси було прийнято податкове повідомлення рішення №0000082305 від 20.01.2011р. яким до ТОВ «ПЕЙ-ПОРТ ПІВДЕНЬ»застосовано штрафні (фінансові) санкції в розмірі 8802,24 грн.(а.с.11) та податкове повідомлення рішення №0000092305 від 20.01.2011р. яким до ТОВ «ПЕЙ-ПОРТ ПІВДЕНЬ»застосовано штрафні (фінансові) санкції в розмірі 340,00 грн.(а.с.12)

Відповідно до приписів ч. 2 ст. 11 Закону України «Про державну податкову службу в Україні»№509-ХП від 04.12.1990р. (яка діяла на момент здійснення перевірки) ограни державної податкової служби у випадках, в межах компетенції та у порядку, встановлених законами України, мають право здійснювати контроль за додержанням порядку проведення готівкових розрахунків за товари (послуги) у встановленому законом порядку. Статтями 15 та 16 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг»№265/95-ВР від 06.07.1995 визначено, що контроль за додержанням суб'єктами підприємницької діяльності порядку проведення розрахунків за товари (послуги), здійснюють органи державної податкової служби України шляхом проведення планових або позапланових перевірок. Контролюючі органи мають право відповідно до законодавства здійснювати планові або позапланові перевірки осіб, які підпадають під дію Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг", який є спеціальним законом у питаннях застосування реєстраторів розрахункових операцій.

Статтею 11-1 Закону України «Про державну податкову службу в Україні»(яка діяла на момент здійснення перевірки) дійсно встановлено, що право на проведення планової виїзної перевірки платника податків надається лише у тому випадку, коли йому не пізніше ніж за десять днів до дня проведення зазначеної перевірки надіслано письмове повідомлення із зазначенням дати початку та закінчення її проведення. Однак, зазначеною статтею визначено підстави та порядок проведення органами державної податкової служби планових та позапланових виїзних перевірок стосовно своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків і зборів (обов'язкових платежів), а в даному випадку податковим органом ДПА в Одеській області, було проведено перевірку щодо контролю за здійсненням розрахункових операцій у сфері готівкового та безготівкового обігу.

Суд вважає помилковими посилання позивача на те, що перевіряючими не було надіслано субєкту господарювання за десять днів до проведення перевірки, оскільки зазначений обовязок не передбачений відповідно Законом України №265/95-ВР від 06.07.1995р.

Посилання позивача на порушення порядку проведення перевірки у звязку з ненаданням до початку перевірки для ознайомлення направлення на перевірку спростовуються матеріалами справи. Так, з наданих до суду матеріалів вбачається, що направлення на проведення планової перевірки ТОВ «ПЕЙ-ПОРТ ПІВДЕНЬ» №5658/23-7017 від 03.12.2010р. було надано для ознайомлення представнику ТОВ «ПЕЙ-ПОРТ ПІВДЕНЬ», а саме в.о. директора СидоренкоС.Г., про що свідчить підпис зазначеної особи.

Перевірка була проведена на підстави плану-графіку перевірок ДПА в Одеській області на грудень 2010 року, затвердженого головою ДПА в Одеській області 30.11.2010р.

За таких обставин, суд не вбачає порушень з боку податкового органу щодо проведення перевірки та вважає, що перевірку було проведено відповідно до вимог чинного законодавства.

Відповідно до п.1 ст. 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг»від 6 липня 1995 року N 265/95-ВР суб'єкти підприємницької діяльності, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг зобов'язані: проводити розрахункові операції на повну суму покупки (надання послуги) через зареєстровані, опломбовані у встановленому порядку та переведені у фіскальний режим роботи реєстратори розрахункових операцій з роздрукуванням відповідних розрахункових документів, що підтверджують виконання розрахункових операцій, або у випадках, передбачених цим Законом, із застосуванням зареєстрованих у встановленому порядку розрахункових книжок. ч.2 ст.17 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг»передбачено, що за порушення вимог цього Закону до суб'єктів підприємницької діяльності, які здійснюють розрахункові операції за товари (послуги), за рішенням відповідних органів державної податкової служби України застосовуються фінансові санкції у розмірі двадцять неоподатковуваних мінімумів доходів громадян - у разі застосування при здійсненні розрахункових операцій непереведеного у фіскальний режим роботи, незареєстрованого, неопломбованого або опломбованого з порушенням встановленого порядку реєстратора розрахункових операцій.

Так, ТОВ «ПЕЙ-ПОРТ ПІВДЕНЬ»10.09.2010р. здійснювались розрахункові операції через реєстратор розрахункових операцій, який не був поставлений на тимчасовий облік в ДПІ у Малиновському районі м.Одеси, а саме на РРО №1509001832, який знаходився за адресою м.Одеса вул. Михайлівська, 25, але на тимчасовий облік не був поставлений.

При цьому, будь-яких доказів, що спростовують зазначене порушення, позивачем надано не було.

Відповідно до п.2.8. Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого Постановою Правління Національного банку України від 15 грудня 2004 року N637 підприємства можуть тримати в позаробочий час у своїх касах готівкову виручку (готівку) в межах, що не перевищують установлений ліміт каси. Готівкова виручка (готівка), що перевищує встановлений ліміт каси, обов'язково здається до банків для її зарахування на банківські рахунки. Відокремлені підрозділи підприємств - юридичних осіб можуть здавати готівкову виручку (готівку) безпосередньо до кас таких юридичних осіб або до будь-якого банку для її переказу і зарахування на банківські рахунки зазначених юридичних осіб. За відсутності банків готівкова виручка (готівка) для переказу на банківські рахунки підприємства може здаватися до операторів поштового зв'язку та небанківських фінансових установ, які мають ліцензію Державної комісії з регулювання ринків фінансових послуг України на здійснення переказу коштів.

Згідно п.п. 5.3. Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні ліміт каси підприємства встановлюють на підставі розрахунку середньоденного надходження готівки до каси або її середньоденної видачі з каси, за рішенням керівника підприємства або уповноваженої ним особи.

Згідно ст. 1 Указу Президента України «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки»від 12.06.1995р. №436/95 у разі порушення юридичними особами всіх форм власності, фізичними особами - громадянами України, іноземними громадянами та особами без громадянства, які є суб'єктами підприємницької діяльності, а також постійними представництвами нерезидентів, через які повністю або частково здійснюється підприємницька діяльність, норм з регулювання обігу готівки у національній валюті, що встановлюються Національним банком України, до них застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафу за перевищення встановлених лімітів залишку готівки в касах - у двократному розмірі сум виявленої понадлімітної готівки за кожний день.

Під час проведення перевірки в.о. директора Сидоренко С.Т. надані 2 касові книги, а саме за період з 30.07.2010 р. по 27.10.2010 р. та за період з 28.10.2010 р. по 10.12.2010 р.

Згідно пояснення в.о. директора Сидоренко С.Т. від 27.12.2010р., які були надані по факту виявлених в ході перевірки порушень, ліміт каси підприємства не встановлювався.

Тому за період з 30.07.2010 р. по 10.12.2010 р. ДПА в Одеській області встановлено 78 випадків перевищення ліміту залишків готівки в касі на загальну суму 1560 грн. (20 грн. х 78)

Також встановлено перевищення ліміту 30.07.2010 р. - на суму 394, 25 грн., 31.08.2010 р. - на суму 740, 68 грн., 30.09.2010 р. - на суму 471,16 грн., 29.10.2010 р. - на суму 299, 99 грн., 30.11.2010 р. на суму 935, 04 грн. Всього встановлено перевищення ліміту залишків готівки в касі на загальну суму 4401,12 грн.

Суд не приймає до уваги посилання позивача на те, що ТОВ «ПЕЙ-ПОРТ ПІВДЕНЬ» було встановлено ліміт каси наказом директора №2А від 01.09.2008р. та розрахунком від 01.09.2008р. (а.с.13-14), оскільки у зазначеному наказі відсутнє визначення встановленого розміру ліміту каси, а розрахунок від 01.09.2008р. не надавався при проведенні перевірки, не передбачений у якості додатку до наказу №2А від 01.09.2008р. та його наявність на момент проведення перевірки спростовується поясненнями в.о. директора Сидоренко С.Т. від 27.12.2010р. про відсутність розрахунку ліміту каси.

Також, суд вважає помилковими посилання позивача, в якості обґрунтування неправомірності винесеного відповідачем податкового повідомлення рішення, на те, що п.2.ст.17 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг»на момент прийняття №0000092305 від 20.01.2011р. втратив чинність, оскільки на момент встановлення порушення, за яке цим пунктом передбачена відповідальність, він був чинний.

Крім того, позивач зазначав, що акт перевірки вказаний у податкових повідомленнях рішеннях не співпадає за номером та датою з актом, що надано позивачу. Однак, у оскаржуваних податкових повідомленнях рішеннях зазначена, дата та номер реєстрації акта в органі ДПС за місцем здійснення діяльності ТОВ «ПЕЙ-ПОРТ ПІВДЕНЬ».

Відповідно до ч.2 ст.19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до ч. 1 ст. 71 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.

Відповідно до ч. 2 ст. 71 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Відповідач, як суб'єкт владних повноважень, покладений на нього обов'язок в частині доказування виконав у повному обсязі.

Враховуючи викладене, суд дійшов висновку що перевірка Товариства з обмеженою відповідальністю «ПЕЙ-ПОРТ ПІВДЕНЬ»була проведена працівниками ДПА в Одеській області на підставі, у межах повноважень та у спосіб встановлений Законом України "Про державну податкову службу", Законом України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», а податкові повідомлення-рішення від 20.01.2011р. за №0000082305, №0000092305 прийняті відповідачем правомірно. У звязку з чим, підстави для задоволення позовних вимог ТОВ «ПЕЙ-ПОРТ ПІВДЕНЬ»відсутні.

Керуючись ст.ст.158-163,167 КАС України, суд, -.

П О С Т А Н О В И В:

У задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю "ПЕЙ-ПОРТ ПІВДЕНЬ" до Державної податкової інспекції у Біляївському районі Одеської області про визнання недійсним податкових повідомлень-рішень від 20.01.2011р. за №0000082305, №0000092305- відмовити.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Одеського апеляційного адміністративного суду через Одеський окружний адміністративний суд шляхом подання апеляційної скарги. Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі застосування судом частини третьої статті 160 КАС України, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Повний текст постанови виготовлений та підписаний суддею 25 червня 2011 року

Суддя К.О. Танцюра