Постанова № 15909683, 12.05.2011, Хмельницький окружний адміністративний суд

Копія

Справа № 2270/2640/11

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

12 травня 2011 рокум. Хмельницький Хмельницький окружний адміністративний суд

в складі:головуючого-суддіШевчука О.П.

при секретаріЗаїці О.В.

за участі:представника позивача

представників відповідача:Залуцького В.Н.

Ланчук Т.В.

Бевз О.Б. розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Мінерал-Агротрейд", третьої особи на стороні позивача, яка не заявляє самстійних вимог на предмет спору Товариства з обмеженою відповідальністю "Таврійська агрохімічна компанія" до Державної податкової інспекції у м. Хмельницькому про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 07.02.2011 року № 0000522301/37 та № 0000512301/38 , -

В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Мінерал-Агротрейд" звернулося в суд з адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у м. Хмельницькому про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 07.02.2011 року № 0000522301/37 та № 0000512301/38 .

Позовні вимоги вмотивовані тим, що прийняті Державною податковою інспекцією у м.Хмельницькому на підставі висновків викладених в акті перевірки №201/23-5/35750393 від 14.01.2011 року податкові повідомлення - рішення від 07.02.2011 року № 0000522301/37 та № 0000512301/38 позивач вважає протиправними та такими що підлягають скасуванню, оскільки суперечать вимогам Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" №334/94-ВР від 28.12.1994 року та Закону України “Про податок на додану вартість” №168/97-ВР від 03.04.1997 року.

В судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав, просить суд їх задовольнити в повному обсязі.

Третя особа, на стороні позивача, яка не заявляє самостійних вимог на предмет спору ТОВ"Таврійська Агрохімічна компанія" в судове засідання повноважного представника не направила, про причини своєї неявки суд не повідомила, хоча судом належним чином повідомлена про дату, час та місце судового розгляду справи.

Представники відповідача позов не визнали та в його задоволенні просять відмовити, вважають позовні вимоги необґрунтованими, оскаржувані позивачем податкові повідомлення-рішення законними, оскільки факти порушення позивачем вимог Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" та Закону України “Про податок на додану вартість”, встановлені під час виїзної планової перевірки та зафіксований в акті №201/23-5/35750393 від 14.01.2011 року.

Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши докази по справі, суд вважає, що в задоволенні позовних вимог слід відмовити з наступних підстав.

Судом встановлено, що Товариство з обмеженою відповідальністю "Мінерал-Агротрейд", 03.03.2008 року зареєстроване виконавчим комітетом Хмельницької міської ради, як суб`єкт підприємницької діяльності - юридична особа, ідентифікаційний код 35750393, що підтверджується витягом з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців від 04.03.2011 року, перебуває на обліку в органах податкової служби за №23020 від 04.03.2008 року, станом на 12.01.2011 року перебуває на обліку в ДПІ в м. Хмельницькому. Основні види діяльності Товариства з обмеженою відповідальністю "Мінерал-Агротрейд" : оптова торгівля хімічними продуктами, інші види оптової торгівлі, оптова торгівля цукром, шоколадними та кондитерськими виробами, роздрібна торгівля іншими непродовольчими товарами, не віднесеними до інших групувань.

Відповідачем проведено планову виїзну перевірку ТОВ "Мінерал-Агротрейд" з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 03.03.2008 року по 30.09.2010 року, валютного та іншого законодавства за період з 03.03.2008 року по 30.09.2010 року, по результатах якої складено акт №201/23-5/35750393 від 14.01.2011 року, яким встановлено порушення вимог п.5.1, п.п.5.2.1 п.5.2, п.п.5.3.9 п.5.3 ст.5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" в результаті чого занижено податок на прибуток в періоді, що перевірявся на загальну суму 41918 грн., в тому числі : за 1 квартал 2009 року - 35959,00 грн, за півріччя 2009 року - 35959,00 грн., за три квартали 2009 року - 35959,00 грн., 2009 рік - 35959,00 грн., за 1 квартал 2010 року - 2509,00 грн., за півріччя 2009 року - 5959,00 грн., за три квартали 2009 року - 5959,00 грн. , а також вимог п.п.7.4.1, п.п.7.4.5 п.7.4 ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість" від 03.04.1997р. №168/97-ВР, із змінами та доповненнями, ТОВ "Мінерал - Агротрейд" в результаті чого занизило податок на додану вартість в періоді, що перевірявся на загальну суму 28767,00 грн., в тому числі за лютий 2009 року - 27928,00 грн., за березень 2009 року - 839,00 грн.,

На підставі висновку вказаного акту перевірки Державною податковою інспекцією у м. Хмельницькому прийнято податкове повідомлення - рішення № 0000512301/38 від 07.02.2011 року, яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток приватних підприємств в розмірі 52398,00 грн., в тому числі 41918,00 грн. за основним платежем, 10480,00 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями, внаслідок безпідставного віднесення до складу валових витрат, витрат, які не пов`язані з веденням господарської діяльності підприємтсва та документального оформленя як операції з отримання від ТОВ"Таврійська Агрохімічна компанія" агентських послуг в сумі 143833 грн.

Судом встановлено, що 05.01.2009 року між ТОВ "Мінерал-Агротрейд" з одної сторони та ТОВ "Таврійська Агрохімічна Компанія" з іншої сторони уклали агентський договір №1/ПОС/ТАК-09 .

За умовами договору Довіритель: ТОВ "Мінерал-Агротрейд", в особі директора Грубіяна Романа Анатолійовича, що діє на підставі Статуту, з одного боку та Повірений: ТОВ "Таврійська Агрохімічна Компанія", в особі директора Войтовича В.В., уклали даний договір про наступне: пунктом 1 "Загальні положення" визначено, що Повірений (комерційний агент) у порядку та на умовах, визначених договором та чинним в Україні законодавством (відповідно до ст.ст. 295-305 Господарського кодексу України), зобов'язується надати послуги Довірителю в сфері господарської діяльності щодо вчинення правочинів, передбачених в п.1.2 Договору, від імені Довірителя і за його рахунок.

Згідно п.1.2 Договору Повірений (комерційний агент) в якості комерційного посередника вчиняє наступні правочини від імені та за рахунок Довірителя: проводити роботи по вивченню території і знаходження потенційних покупців мінеральних добрив, надає інформацію для укладання договору поставки мінеральних добрив, з третіми особами має укладати договори поставки мінеральних добрив.

Згідно умов Договору цей договір вважається укладеним і набирає чинності з моменту його підписання сторонами та його скріплення печатками сторін. Термін дії договору до 31.12.2009 року.

На підтвердження виконання зазначених договорів позивач надав суду акти приймання-передачі виконаних робіт №1 від 28.02.2009 року, згідно якого винагорода Повіреного за лютий 2010 року становить 167567,27 грн. в тому числі ПДВ 27927,88 грн. та акт приймання-передачі виконаних робіт №2 від 31.03.2009 року, згідно якого винагорода Повіреного за березень 2010 року становить 5032,50 грн. в тому числі ПДВ 838,75 грн.

Відповідно до ст.295 Господарського Кодексу України комерційне посередництво (агентська діяльність) є підприємницькою діяльністю, що полягає в наданні комерційним агентом послуг суб'єктам господарювання при здійсненні ними господарської діяльності шляхом посередництва від імені, в інтересах, під контролем і за рахунок суб'єкта, якого він представляє. Комерційним агентом може бути суб'єкт господарювання (громадянин або юридична особа), який за повноваженням, основаним на агентському договорі, здійснює комерційне посередництво.

В силу ст.297 цього ж кодексу, за агентським договором одна сторона (комерційний агент) зобов'язується надати послуги другій стороні (суб'єкту, якого представляє агент) в укладенні угод чи сприяти їх укладенню (надання фактичних послуг) від імені цього суб'єкта і за його рахунок.

Агентський договір повинен визначати сферу, характер і порядок виконання комерційним агентом посередницьких послуг, права та обов'язки сторін, умови і розмір винагороди комерційному агентові, строк дії договору, санкції у разі порушення сторонами умов договору, інші необхідні умови, визначені сторонами. Агентський договір укладається в письмовій формі. У договорі має бути визначено форму підтвердження повноважень (представництва) комерційного агента.

У відповідності до ст. 3 Господарського Кодексу України під господарською діяльністю у цьому Кодексі розуміється діяльність суб'єктів господарювання у сфері суспільного виробництва, спрямована на виготовлення та реалізацію продукції, виконання робіт чи надання послуг вартісного характеру, що мають цінову визначеність.

В судовому засіданні досліджено договір поставки мінеральних добрив №1/МАТ/МА-09 від 05.02.2009 року, згідно умов якого ТОВ "Мінерал - Агротрейд " в подальшому Постачальник, яке являється платником податку на загальних підставах, що діє через комерційного агента ТОВ "Таврійська Агрохімічна компанія" на підставі разового доручення №1/ТАК-09 з однієї сторони та ТОВ "Мінагромакс", яке являється платником податку на прибуток на загальних підставах, особі директора Почнєнних А.А., діючого на підставі Статуту з другої сторони, далі по тексту Покупець.

Відповідно до п.1 Договору "Предмет Договору" постачальник зобов'язується поставити (передати у власність Покупця) в передбачені цим договором строки, а покупець прийняти, для використання у своїй діяльності підприємницькій діяльності, мінеральні добрива (агрохімікати), в подальшому Товар, та вчасно оплатити повну вартість по цінам цього договору. Ціна, кількість, асортимент, терміни і пункти поставки Товару обумовлюються в додатках або специфікаціях до цього договору. Договором передбачено, що передавання-приймання Товару проводиться за кількістю згідно з товарно-супровідними документами, за якістю - згідно сертифіката якості заводу-виробника.

Крім того, судом досліджено договір поставки мінеральних добрив №2/МАТ/АК-09 від 05.02.2009 року, згідно умов якого ТОВ "Мінерал-Агротрейд", в подальшому Постачальник, яке являється платником податку на загальних підставах, що діє через комерційного агента ТОВ "Таврійська Агрохімічна компанія" на підставі разового доручення №2/ТАК-09 з однієї сторони та ТОВ "Агроклойдак", яке являється платником податку на прибуток на загальних підставах, в особі Генерального директора Воронюка В.М., діючого на підставі Статуту з другої сторони, далі по тексту покупець.

Відповідно до п.1 Договору "Предмет Договору" постачальник зобов'язується поставити (передати у власність Покупця) в передбачені цим договором строки, а покупець прийняти, для використання у своїй діяльності підприємницькій діяльності, мінеральні добрива (агрохімікати), в подальшому Товар, та вчасно оплатити повну вартість по цінам цього договору. Ціна, кількість, асортимент, терміни і пункти поставки Товару обумовлюються в додатках або специфікаціях до цього договору. Ціна, кількість, асортимент, терміни і пункти поставки Товару обумовлюються в додатках або специфікаціях до даного Договору, які погоджуються сторонами попередньо, додаються до цього Договору та є його невід'ємною частиною.

Згідно умов Агентського договору №1/ПОС/ТАК-09 від 05.01.2009 року ТОВ “Агрохімічна компанія” зобов'язане укладати договори поставки мінеральних добрив, з третіми особами.

На підтвердження виконання агентського договору та двох укладених договорів поставки позивачем надано видаткові накладні, податкові накладні, банківські виписки на підтвердження перерахування коштів за агентські послуги .

Проте, позивачем не надано суду належних доказів фактичного виконання умов зазначених договорів поставки мінеральних добрив щодо їх перевезення. Надані позивачем на підтвердження перевезення та передачу мінеральних добрив покупцям (ТОВ "Агроклойдак "та ТОВ " Мінагромакс ") квитанції про приймання вантажу містять дані про те, що відправником вантажу є ТОВ » ФосАгро - Україна », а отримувачами вантажу (мінеральних добрив) : ТОВ »Придунайське рисове господарство», ТОВ» АМГ Миронивське».

Таким чином, підписані ТОВ» Таврійська Агрохімічна Компанія» від імені позивача договори поставки мінеральних добрив: №1/МАТ/МА-09 від 05.02.2009 року з ТОВ "Мінагромакс" , №2/МАТ/АК-09 від 05.02.2009 року з ТОВ "Агроклойдак" є безтоварними операціями та не були направлені на настання реальних наслідків щодо поставки мінеральних добрив.

Відповідно до пункту 5.1. ст.5 Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств” валові витрати виробництва та обігу (валові витрати) сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.

Відповідно до пп.5.2.1 п.5.2 ст.5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" №334/94-ВР від 28.12.94р. (в редакції Закону України " №283/97-ВР від 22.05.97р.) із змінами та доповненнями, до складу валових витрат включаються, зокрема, суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці, у тому числі витрати з придбання електричної енергії (включаючи реактивну), з урахуванням обмежень, установлених пунктами 5.3 - 5.7 цієї статті.

Згідно з пп.5.3.9 п.5.3 ст.5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 22.05.97р. №283/97-ВР (із змінами та доповненнями), не належать до складу валових витрат будь-які витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення податкового обліку.

З урахуванням викладеного, суд вважає правомірними викладені в акті документальної планової виїзної перевірки від 24.01.2011 року висновки відповідача щодо безпідставного віднесення позивачем до валових витрат витрати по отриманих від ТОВ» Таврійська Агрохімічна Компанія» агентських послуг, а відтак податкове повідомлення-рішення № 0000512301/38 від 07.02.2011 року, яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток приватних підприємств в розмірі 52398,00 грн., прийняте відповідачем правомірно і скасуванню не підлягає.

На підставі висновку вказаного акту перевірки Державною податковою інспекцією у м. Хмельницькому прийнято податкове повідомлення - рішення № 0000522301/37 від 07.02.2011 року, яким позивачу визначено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість по вітчизняних товарах (роботах, послугах) в розмірі 35959,00 грн., в тому числі : 28767,00 грн., - за основним платежем, 7192,00 грн., - за штрафними санкціями., у звязку з неправомірним віднесенням до податкового кредиту податку на додану вартість по господарській операції з отримання агентських послуг від ТОВ "Таврійська Агрохімічна компанія" в сумі 28767,00 грн..

Судом встановлено, що у лютому та березні 2009 року позивач включив до податкового кредиту відповідного звітного періоду податок на додану вартість на загальну суму 28767,00 грн., на підставі податкових накладних, виписаних ТзОВ " Таврійська Агрохімічна компанія" : в лютому 2009 року №14 від 28.02.2009 року на суму 167567,27 грн., в т.ч. ПДВ 27927,88 грн. та в березні 2009 року №42 від 31.03.2009 року на суму 5032,5 грн., в т.ч. ПДВ 838,75 грн.,

Згідно п.п.7.4.1 п.7.4 ст.7 Закону України від 03.04.1997 № 168/97-ВР “Про податок на додану вартість”, із змінами та доповненнями, податковий кредит звітного періоду складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 6.1 статті 6 та статтею 81 цього Закону, протягом такого звітного періоду у зв'язку з придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій в необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання у виробництві та/або поставці товарів (послуг) для оподатковуваних операцій у межах господарської діяльності.

За змістом пп.7.4.5 п.7.4 ст.7 Закону України “Про податок на додану вартість” не підлягають включенню до складу податкового кредиту суми сплаченого (нарахованого) податку у зв'язку з придбанням товарів (послуг), не підтверджені податковими накладними чи митними деклараціями (іншими подібними документами згідно з підпунктом 7.2.6 цього пункту).

В той же час наявність у покупця податкової накладної не є безумовною підставою для віднесення таких сум ПДВ до податкового кредиту у разі, якщо наведені у таких документах відомості не відповідають дійсності внаслідок операцій які не мали реального виконання.

Таким чином, право на нарахування податкового кредиту обумовлюється наявністю факту придбання платником податку товарів, робіт, послуг, основних фондів, нематеріальних активів, в ціні яких платником податку-покупцем сплачений (нарахований) податок на додану вартість та які призначені для використання у господарській діяльності покупця.

На порушення вимог вищевказаних статей ТОВ “Мінерал - Агротрейд ” до податкового кредиту звітних періодів було віднесено суми ПДВ, сплачені (нараховані) в зв'язку з придбанням послуг, які не використовувались в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Крім того, застосування штрафних (фінансових) санкцій за встановлене правопорушення щодо сплати податку на прибуток приватних підприємств та податку на додану вартість у розмірі 25% від сум порушень , на підставі п.123 ст.123 Податкового кодексу України, суд вважає правомірним , оскільки до 01.01.2011 року ( дата вступу в чинність ПК України), за аналогічні правопорушення штрафні (фінансові ) санкції становили до 50 % від сум порушень ( ст.17 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами » від 21 грудня 2000 року N 2181-III, який був чинний на день виникнення спірних правовідносин), що кореспондується із положенням ч.1 ст.58 Конституції України, згідно якої Закони та інші нормативно - правові акти не мають зворотної дії в часі, крім випадків, коли вони пом`якшують або скасовують відповідальність.

Суд вважає, що досліджені в судовому засіданні докази в сукупності з відсутністю доказів щодо реального характеру здійснення господарських операцій з надання агентських послуг та їх звязку з господарською діяльністю позивача підтверджують правомірність прийнятих відповідачем податкових повідомлень-рішень від 07.02.2011 року №0000522301/37 та № 0000512301/38, а отже позовні вимоги позивача не підлягають до задоволення.

Керуючись Законом України «Про оподаткування прибутку підприємств», Законом України «Про податок на додану вартість», ст.ст. 158 - 163, 167, 186, 254 КАС України, суд,-

П О С Т А Н О В И В:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Мінерал-Агротрейд", за участю третьої особи на стороні позивача, яка не заявляє самстійних вимог на предмет спору - Товариства з обмеженою відповідальністю "Таврійська агрохімічна компанія" до Державної податкової інспекції у м. Хмельницькому про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 07.02.2011 року №0000522301/37 та №0000512301/38 - залишити без задоволення в повному обсязі.

Постанова може бути оскаржена до Вінницького апеляційного адміністративного суду через Хмельницький окружний адміністративний суд протягом десяти днів з дня її отримання.

Повний текст постанови виготовлено 16 травня 2011 року

Суддя/підпис/О.П. Шевчук

"Згідно з оригіналом" СуддяО.П. Шевчук