Постанова № 15734568, 07.04.2011, Окружний адміністративний суд міста Севастополя

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД МІСТА СЕВАСТОПОЛЯ

ПОСТАНОВА

Іменем України

07.04.11Справа №2а-3939/10/2770 Окружний адміністративний суд міста Севастополя в складі:

головуючого судді - Куімова М.В.;

при секретарі - Євтушенко А.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду в м. Севастополі адміністративну справу за позовомПриватного підприємства "Фин"доДержавної податкової інспекції у Ленінському районі м. Севастополяпро визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, суд, -

ВСТАНОВИВ:

ПП «ФИН» звернулось до суду з адміністративним позовом до ДПІ у Ленінському районі м. Севастополя про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень №00001110231/2 від 08.12.2010 року, №00001100231/2 від 08.12.2010 року та №0001410231/1 від 09.11.2010 року. Позовні вимоги мотивовані тим, що ДПІ у Ленінському районі м. Севастополя проведено позапланову виїзну документальну перевірку ПП «ФИН» з питань дотримання вимог податкового законодавства при здійсненні взаємовідносин з ТОВ «МИС КО ЛТД» за період з 01.10.2006 року по 31.12.2008 року, за результатами якої був складений акт №75/23-1/30356482/6261/10 від 03.09.2010 року. У вказаному акті перевірки вказано, що ПП «ФИН» здійснені нікчемні операції з ТОВ «МИС КО ЛТД», які, на момент їх здійснення, не були направлені на дійсне настання правових наслідків, порушують публічний порядок та направлені на заволодіння державним майном, а саме дохідної частини бюджету. На підставі акту перевірки, відповідачем були прийняті податкові повідомлення-рішення №00001110231/0 від 14.09.2010 року про визначення суми податкового зобовязання з податку на додану вартість в розмірі 969.919,00 грн., з яких 646613,00 грн. основний платіж, 323.306,00 штрафні санкції; №00001100231/0 від 14.09.2010 року про визначення податкового зобовязання з податку на прибуток у розмірі 2890793,50 грн., з яких 1573626,00 грн. основний платіж, 1317167,00 грн. штрафні санкції. Не погодившись із зазначеними рішеннями, ПП «ФИН» подало скарги, за результатами розгляду яких позивачу були вручені 17.11.2010 року повідомлення-рішення №00001110231/1 від 09.11.2010 року про визначення суми податкового зобовязання з податку на додану вартість в розмірі 969919,00 грн., з яких 646613,00 грн. основний платіж, 323306,00 штрафні санкції; №00001100231/1 від 09.11.2010 року про визначення податкового зобовязання з податку на прибуток у розмірі 2890793,50 грн., з яких 1573626,00 грн. основний платіж, 1317167,00 грн. штрафні санкції, а також №0001410231/1 від 09.11.2010 року про визначення податкового зобовязання з податку на прибуток у сумі 79093,50 грн., з яких 52729,00 грн. основний платіж, 26364,50 грн. штрафні санкції. Не погодившись із результатами розгляду первинних скарг, позивач спрямував на адресу відповідача повторну скаргу, у якій просив скасувати вищевказані рішення як незаконні та необґрунтовані. За результатами розгляду повторної скарги позивачу 13.12.2010 року були вручені податкові повідомлення-рішення №0000111231/2 від 08.12.2010 року про визначення суми податкового зобовязання з податку на додану вартість в розмірі 969919,00 грн., з яких 646613,00 грн. основний платіж, 323306,00 штрафні санкції; №00001100231/2 від 08.12.2010 року про визначення податкового зобовязання з податку на прибуток у розмірі 2890793,50 грн., з яких 1573626,00 грн. основний платіж, 1317167,00 грн. штрафні санкції. Скаргу на податкове повідомлення-рішення №0001410231/1 від 09.11.2010 року було залишено без розгляду з посиланням на п.5.2.2 ЗУ «Про порядок погашення зобовязань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» та п.5.1 ст. 5 Положення про порядок подання та розгляду скарг платників податків органами державної податкової служби. Позивач просить визнати вказані податкові повідомлення-рішення протиправними з тих мотивів, що по укладеним з ТОВ «МІС КО ЛТД» договорам позивачем в безготівковій формі були сплачені грошові кошти на розрахунковий рахунок ТОВ «МІС КО ЛТД». В акті перевірки відсутні посилання на відсутність у ТОВ «МІС КО ЛТД» статусу платника ПДВ; всі первині документи бухгалтерського та податкового обліку мають необхідні реквізити та скріплені підписом та печаткою ТОВ «МІС КО ЛТД», у звязку з чим, за думкою позивача, складені ТОВ «МІС КО ЛТД» податкові накладні є підставою для включення вказаних в них сум ПДВ до складу податкового кредиту в 2006-2008 роках. Позивач також вважає безпідставними висновки відповідача щодо нікчемності угод, укладених між позивачем та ТОВ «МІС КО ЛТД». Крім цього, податкове повідомлення рішення №00014102231/1 від 09.11.2010 року, за думкою позивача, є також протиправним у звязку із пропущенням строку позовної давності 1095 днів; нараховане податкове зобовязання мало бути сплачено позивачем до 19.08.2007 року, у звязку з чим останній строк нарахування вказаного зобовязання відповідачем 18.08.2010 року.

У судовому засіданні представники позивача Мітько В.В. та Клещенко Л.В. підтримали позовні вимоги у повному обсязі, обґрунтовуючи їх мотивами, викладеними у позові.

Представники відповідача Шульга К.В. та Бойко І.В. проти позову заперечували у повному обсязі з підстав, викладених у письмових запереченнях.

Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи та встановивши обставини по справі, суд вважає, що позовні вимоги задоволенню не підлягають у повному обсязі з наступних підстав.

Статтею 2 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16.07.99 № 996-ХІV (із змінами та доповненнями) зазначено, що сфера дії Закону поширюється на всіх юридичних осіб, створених відповідно до законодавства України, незалежно від їх організаційно-правових форм і форм власності, які зобовязані вести бухгалтерський облік та подавати фінансову звітність згідно з законодавством.

Виходячи з вимог п. 2 ст.3 вказаного Закону, бухгалтерський облік є обовязковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Правила податкового обліку визначаються відповідними нормативними документами, що регламентують порядок оподаткування в Україні.

Необхідність підтвердження господарських операцій первинними документами визначена п.п.1.2 п.1, п.п.2.1 п.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.95 №88 і зареєстрованого в Міністерстві юстиції України від 05.06.95 за №168/704, первинні документи це письмові свідоцтва, що фіксують та підтверджують господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації на їх проведення.

Статтею 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" визначені вимоги до первинних документів, які є підставою для бухгалтерського та податкового обліку. Згідно з даною нормою, підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Дія контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Такі первинні документи повинні мати обов'язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Згідно з п.2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, первинні документи (на паперових і машинозчитуваних носіях інформації) для надання їм юридичної сили і доказовості повинні мати такі обов'язкові реквізити; назва підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа (форми), код форми, дата і місце складання, зміст господарської операції та її вимірники (у натуральному і вартісному виразі), посади, прізвища і підписи осіб, відповідальних за дозвіл та здійснення господарської операції і складання первинного документа.

Відповідно до п.2.15 та п.2.16 вказаного Положення, забороняється приймати до виконання первинні документи на операції, що суперечать законодавчим та нормативним актам.

Згідно з п.18 Порядку «Про затвердження форми податкової накладної і порядку її заповнення», затвердженого наказом ДПА України № 165 від 30.05.1997, всі складені екземпляри податкової накладної підписуються особою, уповноваженим платником податків здійснювати постачання товарів (послуг).

Відповідно до п.5.1 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», валові витрати виробництва та обігу (далі - валові витрати) - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.

Відповідно до п.п.5.3.9 п.5.3 ст.5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», не належать до складу валових витрат будь-які витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення податкового обліку.

Згідно з п.п.7.4.1 п. 7.4 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість», податковий кредит звітного періоду визначається виходячи із договірної (контрактної) вартості товарів (послуг), але не вище рівня звичайних цін, у разі якщо договірна ціна на такі товари (послуги) відрізняється більше ніж на 20 відсотків від звичайної ціни на такі товари (послуги), та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 6.1 статті 6 та статтею 81 цього Закону, протягом такого звітного періоду у зв'язку з:

- придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку;

- придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій в необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання у виробництві та/або поставці товарів (послуг) для оподатковуваних операцій у межах господарської діяльності платника податку.

Відповідно до п.п.7.4.4 п.7.4 ст.7 вказаного Закону, якщо платник податку придбаває (виготовляє) матеріальні та нематеріальні активи (послуги), які не призначаються для їх використання в господарській діяльності такого платника, то сума податку, сплаченого у зв'язку з таким придбанням (виготовленням), не включається до складу податкового кредиту.

Підпунктом 7.4.5 п.7.4 ст.7 зазначеного Закону встановлено, що не підлягають включенню до складу податкового кредиту суми сплаченого (нарахованого) податку у зв'язку з придбанням товарів (послуг), не підтверджені податковими накладними чи митними деклараціями (іншими подібними документами згідно з підпунктом 7.2.6 цього пункту).

У судовому засіданні встановлено, що у період з 20.07.2010 року по 31.08.2010 року, на підставі ч. 13 ст. 111 Закону України «Про державну податкову службу в Україні» та відповідно до наказу ДПІ у Ленінському районі м. Севастополя від 20.07.10 року № 468, на виконання постанови Ленінського районного суду м. Севастополя від 20.07.10 року №4-907/10, працівниками ДПІ у Ленінському районі м. Севастополя проведено позапланову виїзну перевірку ПП «ФИН» з питань дотримання вимог податкового законодавства при здійсненні взаємовідносин із ТОВ «МИС КО ЛТД» за період з 01.10.06 по 31.12.08 року з врахуванням матеріалів кримінальної справи №405010, порушеної СВ УПМ ДПА у м.Севастополі 27.05.2010 року відносно директора ПП «ФИН» ОСОБА_5 за ознаками злочину, передбаченого ч.3 ст. 212 Кримінального кодексу України (акт перевірки від 03.09.10 №75/23-1/30356482/6261/10).

Вказаною перевіркою встановлено, що ПП «ФИН» необґрунтовано завищені валові витрати на загальну суму 6505417,00 грн., що привело до заниження оподатковуваного прибутку на загальну суму 6505417 грн. та до заниження податку на прибуток на суму 1626355грн.; також встановлено, що позивачем необґрунтовано включені до складу податкового кредиту суми ПДВ у загальному розмірі 646613,00 грн., що привело до заниження податку на додану вартість, що підлягає сплаті до бюджету, на 646613,00 грн.

На підставі акту перевірки, податковим органом прийняті податкові повідомлення-рішення від 14.09.10 року №0001110231/0 про визначення податкового зобовязання з податку на додану вартість в загальному розмірі 969919,5 грн., у тому числі 646613,00 грн. за основним платежем, 323306,50 грн. штрафні санкції, від 14.09.10 року №0001100231/0 про визначення податкового зобовязання з податку на прибуток підприємств в загальному розмірі 2890793,5 грн., в тому числі 1573626,00 грн. за основним платежем, 1317167,50 грн. штрафні санкції.

Також, судом встановлено, що за результатами розгляду ДПІ у Ленінському районі м. Севастополя скарг ПП «ФИН» на вказані податкові повідомлення-рішення, податковим органом було прийнято рішення про залишення скарг без задоволення, а також про донарахування податкового зобовязання з податку на прибуток у загальному розмірі 79093,50 грн.; винесені податкові повідомлення-рішення №0001100231/1від 09.11.2010 року, №0001110231/1 від 09.11.2010 року, та №0001410231/1 від 09.11.2010 року.

На вказані рішення ПП «ФИН» було подано скаргу до ДПА у м. Севастополі, яка рішенням від 08.12.2010 року залишена без задоволення, а в частині недотримання ПП «ФИН» процедури оскарження податкового-повідомлення рішення від 09.11.2010 року №0001410231/1, винесеного ДПІ у Ленінському районі м. Севастополя вперше, внаслідок збільшення суми податкового зобовязання з податку на прибуток без розгляду. За результатами розгляду скарги, податковим органом винесені податкові повідомлення-рішення від 08.12.2010 року №0001100231/2 та №0001110231/2.

Суд погоджується із ствердженнями представників відповідача, що порушення по завищенню ПП «ФИН» податкового кредиту по ПДВ при нікчемних операціях з ТОВ «МІС КО ЛТД», відповідно до ч.ч.1, 2 ст.215, ст.203, ч.1 ст.216, ст.228 Цивільного Кодексу України, на підставі наданих органам податкової міліції документів щодо фактичних обставин діяльності ТОВ «МІС КО ЛТД», призвели до заниження ПП «ФИН» суми ПДВ, що підлягає нарахуванню та сплаті до бюджету всього у розмірі 646.613 гривень. З боку позивача, на підтвердження його доводів, не було надано документів, що підтверджують фактичне здійснення господарських операції з ТОВ «МІС КО ЛТД» та виконання відповідних робіт.

Суд погоджується з висновками відповідача щодо порушення ПП «ФИН» вимог п.п. 7.4.1, 7.4.4, 7.4.5 п.7.4 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість» та завищення суми податкового кредиту та відповідно до заниження суми ПДВ. Суд погоджується також із доводами відповідача, підтвердженими матеріалами данної справи та копії матеріалів кримінальної справи за фактом ст.212 КК України, відносно того, що дата укладення першого договору - 10.06.2007 ПП «ФИН» з ТОВ «МІС КО ЛТД», передує даті первісної реєстрації ТОВ «МІС КО ЛТД» - 11.06.2007 року як юридичної особи адміністрацією Шевченківського району м. Києва; саме ТОВ «МІС КО ЛТД» будь-якої господарської діяльності із ПП «ФИН» не проводило.

Згідно висновку судово-економічній експертизи №2991 від 24 січня 2011 року Кримського науково-дослідного інституту судових експертиз, проведеного по кримінальній справі №405010 ( т.2, а.с. 75 80 ), висновки ревізорів відділу боротьби з відмиванням прибутків, отриманих злочинним шляхом, ДПА в м. Севастополі, викладені у висновку №2/35-025/30356482 від 04.02.2010, по документах, наданим УПМ ДПА в м. Севастополі з питання фінансово-господарських взаємовідносин ПП «ФИН» (ЄДРПОУ 30356482 ) з ТОВ «МІС КРО ЛТД» ( ЄДРПОУ 35210346 ) за період з 01.01.2007 по 31.12.2008, в частині заниження податку на прибуток, підлягаючого сплаті до бюджету, на суму 1626354 грн., а також в частині заниження суми податкових зобовязань з податку на додану вартість, що підлягають сплаті до бюджету, на суму 646613 грн. обґрунтовані. Висновки ревізорів ДПІ в Ленінському районі м. Севастополя, викладені в акті №75/23-1/30356482/6261/10 від 03.09.2010 року про результати виїзної позапланової перевірки ПП «ФИН» з питань дотримання вимог податкового законодавства при здійсненні взаємин з ТОВ «Міс Ко Лтд» за період з 01.10.2006 по 31.12.2008 року, в частині заниження податку на прибуток, підлягаючого сплаті до бюджету, на суму 1626355 грн., а також в частині заниження суми податкових зобовязань з податку на додану вартість, що підлягають сплаті до бюджету, на суму 646613 грн. обґрунтовані. З такими висновками експерту суд погоджується та вважає їх обґрунтованими та такими, що відповідають матеріалам справи.

Крім цього, згідно висновку експертного дослідження Кримського науково-дослідного інституту судових експертиз №293 від 12.03.2010 по матеріалам перевірки ПП «ФИН» ( т.1 а.с. 89 92 ), висновки ревізорів, викладені у висновку про заниження ПП «ФИН» податків, що підлягають сплаті до бюджету України згідно наданих документів, визнані експертом такими, що є нормативно обґрунтованими.

У судовому засіданні не знайшли свого підтвердження доводи позивача про те, що податкове повідомлення-рішення від 09.11.2010 №0001410231/1 про донарахування ПП «ФИН» податкового зобовязання з податку на прибуток у загальному розмірі 79093,50 грн., винесене після спливу строку давності. Згідно з абз. 2 п.16.4 ст.16 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», податкова декларація з податку на прибуток розраховується наростаючим підсумком. У декларації з податку на прибуток за 2007 рік (вх. №103599 від 08.02.08), відносно якої на день визначення податковим органом податкових зобовязань не минули строки, встановлені пп.15.1.1 п.15.1 ст.15 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами і державними цільовими фондами», приватним підприємством «ФИН» задекларовані податкові зобовязання з податку на прибуток у розмірі 9503 грн., що на 52729 грн. менше, ніж підприємство мало визначити за підсумками 2007 року. Таким чином, донарахування ПП «ФИН» податкового зобовязання з податку на прибуток у сумі 79093,50 грн., у тому числі 52729,00 грн. основний платіж, 26364,5 грн. штрафні санкції, є законним та обґрунтованим.

У судовому засіданні не знайшли свого підтвердження факти зникнення первісних документів ПП «ФИН» та відповідного звернення Клещенко Л.В. до Ленінського РВ УМВС України в м. Севастополі за фактом крадіжки.

З урахуванням вищевказаного, суд вважає, що спірні податкові повідомлення-рішення прийняті відповідачем у відповідності до чинного законодавства, а тому скасуванню не підлягають.

Відповідно до вимог ст.94 Кодексу адміністративного судочинства України, суд вважає за необхідне судові витрати у справі віднести на рахунок ПП «ФИН».

Керуючись ст.ст. 11, 71, 94, 99, 158-161, 163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

У задоволені адміністративного позову Приватного підприємства «ФИН» до Державної податкової інспекції в Ленінському районі м. Севастополя про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, - відмовити.

Судові витрати у справі віднести на рахунок Приватного підприємства «ФИН».

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Севастопольського апеляційного адміністративного суду через суд першої інстанції шляхом подачі в 10-денний строк, з дня отримання копії постанови, апеляційної скарги.

СуддяпідписМ.В. Куімов

Судді:

СуддяМ.В. Куімов Судді: