Постанова № 15103088, 05.04.2011, Сумський окружний адміністративний суд

СУМСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

05 квітня 2011 р. Справа № 2а-1870/332/11

Сумський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Гелета С.М. ,

за участю секретаря судового засідання Кліщенко В.О.

представника позивача Кліпікова Р.Б.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду в м. Суми адміністративну справу за позовом Статутного територіально-галузевого обєднання «Південна залізниця»в особі Сумського будівельно-монтажного експлуатаційного управління Південної залізниці до Державної податкової інспекції в м.Суми про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -

В С Т А Н О В И В:

Статутного територіально-галузевого обєднання «Південна залізниця»в особі Сумського будівельно-монтажного експлуатаційного управління Південної залізниці (далі позивач, СТГО «Південна залізниця в особі СБМЕУ ) звернулось до Сумського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Державної податкової інспекції в місті Суми (далі відповідач, ДПІ в м. Суми), в якому просить суд визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення Державної податкової інспекції в місті Суми №0000262301/0/99914 від 30.12.2010р.

Представник позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримав, просив суд задовольнити в повному обсязі.

Представник відповідача в судове засідання не з'явився, про час та місце розгляду справи повідомлений належним чином, що підтверджується розпискою про отримання повістки (а.с.135), в судовому засіданні 15.03.2011р. проти позовних вимог заперечував, ним подано письмове заперечення на адміністративний позов, в якому просить суд відмовити позивачу в задоволенні адміністративного позову.

Суд, заслухавши доводи представника позивача, дослідивши матеріали справи, проаналізувавши докази у їх сукупності, приходить до висновку, що позовні вимоги підлягають задоволенню виходячи з наступних підстав.

Судом встановлено, що Державною податковою інспекцією в м.Суми проводилась планова виїзна перевірка Сумського будівельно-монтажного експлуатаційного управління Південної залізниці з питань дотримання вимог податкового та іншого законодавства за період з 01.01.2009р. по 30.09.2010р., за результатами якої складено акт перевірки №10201/2301/33605462/88 від 09.12.2010р. (а.с. 28-55)

30.12.2010р. на підставі зазначеного акту перевірки ДПІ в м. Суми прийнято податкове повідомлення - рішення №0000262301/0/99914 про визначення Сумському будівельно-монтажному експлуатаційному управлінню Південної залізниці суми податкового зобовязання з податку на прибуток підприємств та організацій, що перебувають у державній власності в сумі 73095 грн., в т.ч. 48730 грн. основного платежу, 24365 грн. штрафних (фінансових) санкцій (а.с. 68).

Як вбачається із акту перевірки ДПІ в м.Суми встановлено порушення позивачем п.п.2.2.2 п.2.2 ст.2 , п.4.1.1 п.4.1 ст.4, п.5.1, п.5.2, п.5.6.1 п.5.6, пп.5.7.1 п.5.7 ст.5 Закону України від 28.12.1994 року №334/94-ВР „Про оподаткування прибутку підприємств", в результаті чого СТГО «Південна залізниця в особі СБМЕУ завищено податок на прибуток в деклараціях, переданих головному підприємству СТГО „Південна залізниця" всього у сумі 48154,18 грн., а також занижено податок на прибуток в деклараціях, поданих до ДПІ в м.Суми всього у сумі 48154,18 грн.

Задовольняючи позовні вимоги, суд виходить з наступних підстав.

Відповідно до ст.ст.1, 4 Закону України “Про залізничний транспорт” залізничний транспорт це виробничо-технологічний комплекс організацій і підприємств залізничного транспорту загального користування, призначений для забезпечення потреб суспільного виробництва і населення країни в перевезеннях у внутрішньому і міжнародному сполученнях та надання інших транспортних послуг усім споживачам без обмежень за ознаками форми власності та видів діяльності тощо.

Основною організаційною ланкою на залізничному транспорті є залізниця - статутне територіально-галузеве об'єднання, до складу якого входять підприємства, установи та організації залізничного транспорту і яке, при централізованому управлінні, здійснює перевезення пасажирів та вантажів у визначеному регіоні транспортної мережі. Повноваження, права та обов'язки залізниць визначаються цим Законом, їх статутами. Затвердження статутів залізниць здійснюється центральним органом виконавчої влади в галузі транспорту за погодженням з центральним органом виконавчої влади з питань економічної політики та Антимонопольним комітетом України.

Отже поняття “підприємства залізничного транспорту та їх структурні підрозділи” і “структурні підрозділи залізниці” не можна ототожнювати, оскільки вони є різними.

Згідно статті 5 вищезазначеного Закону визначено, що майно, закріплене за залізницями, підприємствами, установами та організаціями залізничного транспорту загального користування, є загальнодержавною власністю і управління ним здійснюється Укрзалізницею в межах повноважень, визначених чинним законодавством України. Рішення про закріплення транспортних засобів та їх безоплатну передачу однією залізницею або підприємством залізничного транспорту загального користування іншим залізницям та підприємствам без зміни форми власності приймаються Укрзалізницею.

Крім того, передача в оренду, обмін та надання в тимчасове користування, а також виведення з експлуатації рухомого складу і контейнерів, що перебувають у загальнодержавній власності, здійснюються залізницями та підприємствами залізничного транспорту загального користування за погодженням з Укрзалізницею.

Відповідно до п. 1 Положення про Державну адміністрацію залізничного транспорту України, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.02.1996р. № 262, визначено, що до сфери управління Укрзалізниці входять Донецька, Львівська, Одеська, Південна, Південно-Західна та Придніпровська залізниці, а також інші об'єднання, підприємства, установи і організації залізничного транспорту за переліком, визначеним Мінтрансом.

Згідно з п. 1 ст.62 Господарського кодексу України, підприємство - це самостійний суб'єкт господарювання, створений компетентним органом державної влади або органом місцевого самоврядування, або іншими суб'єктами для задоволення суспільних та особистих потреб шляхом систематичного здійснення виробничої, науково-дослідної, торговельної, іншої господарської діяльності в порядку, передбаченому цим Кодексом та іншими законами. Відповідно до пп..3, 4 цієї ж статті підприємство, якщо законом не встановлено інше, діє на основі статуту та є юридичною особою, має відокремлене майно, самостійний баланс, рахунки в установах банків, печатку із своїм найменуванням та ідентифікаційним кодом.

З матеріалів справи вбачається, що Сумського будівельно-монтажного експлуатаційного управління Південної залізниці не відповідає ознакам встановленим законодавством для підприємства, оскільки не являється юридичною особою, діє на підставі Положення, а не Статуту (а.с.15-22).

Відповідно до п.2.2 ст.2 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", платниками податку на прибуток, одержаний від господарської діяльності залізничного транспорту, є управління залізниці. Перелік робіт та послуг, що належать до господарської діяльності залізничного транспорту, затверджується Кабінетом Міністрів України.

Згідно із пп.2.2.2 п.2.2. ст.2 Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств” платниками податку на прибуток, що одержаний не від господарської діяльності залізничного транспорту, є підприємства залізничного транспорту та їх структурні підрозділи.

Відповідно до пп.1.32 п.1 ст.1 Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств” господарська діяльність це будь-яка діяльність особи, направлена на отримання доходу в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, у разі коли безпосередня участь такої особи в організації такої діяльності є регулярною, постійною та суттєвою. Під безпосередньою участю слід розуміти зазначену діяльність особи через свої постійні представництва, філіали, відділення, інші відокремлені підрозділи, а також через довірену особу, агента або будь-яку іншу особу, яка діє від імені та на користь першої особи.

Із змісту Положення про «Сумське будівельно-монтажне експлуатаційне управління Південної залізниці»слідує, що позивач є відокремленим підрозділом Південної залізниці без права юридичної особи (а.с15-22), що також підтверджується довідкою з ЄДРПОУ (а.с.14)

Отже, суд прийшов до висновку, що Сумське будівельно-монтажне експлуатаційне управління Південної залізниці не підпадає під ознаки підприємства залізничного транспорту в розумінні пп.2.2.2 п.2.2. ст.2 Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств” - під ознаки структурного підрозділу підприємства залізничного транспорту та є відокремленим підрозділом без права юридичної особи управління залізниці.

Оскільки в пп.2.2.2 п.2.2. ст.2 Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств” йдеться про підприємства залізничного транспорту та їх структурні підрозділи, а не про підрозділи управління залізниці, тому застосування вказаних норм до Сумського будівельно-монтажного експлуатаційного управління Південної залізниці є неправомірним.

Таким чином, зазначений підрозділ не зобовязаний подавати декларації по податку на прибуток та сплачувати його, оскільки на час перевірки він не був платником такого податку, який фактично сплачується до бюджету в централізованому порядку через СТГО “Південна залізниця”, який взятий на облік платника податків у Спеціалізованій державній податковій інспекції по роботі з великими платниками податків у м.Харкові , що підтверджується довідкою №352 від 24.06.2003р. (а.с.74), наказом Південної залізниці №51/Н від 15.03.2005р. «Про сплату податку на прибуток»(а.с.75-78).

Як вбачається із матеріалів справи, податкове зобов'язання з податку на прибуток, отриманий від діяльності Сумського БМЕУ задекларований СТГО «Південна залізниця»і в повному обсязі сплачений до бюджету, що підтверджується довідкою про відсутність заборгованості Південної залізниці з податків і зборів (обовязкових платежів), що контролюються Спеціалізованою державною податковою інспекцією по роботі з великими платниками податків у м.Харкові від 04.03.2011р. (а.с.98), від 25.03.2011р. (а.с.139)

При перевірці дотримання вимог Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств" перевіряючими було встановлено заниження об'єкта оподаткування за рахунок витрат на оплати додаткової відпустки працівникам Сумського будівельно-монтажного експлуатаційного управління Південної залізниці за безперервний стаж роботи, чим порушено п.п. 5.6.1 п. 5.6 ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств». Відповідач в акті перевірки (сторінка 13-15 акту перевірки )посилається на те, що додаткова відпустка за вислугу років при безперервному стажі роботи на підприємстві не передбачена Законом України «Про відпустки»(а.с. 39-41).

Проте, суд не погоджується із такими твердженнями податкового органу, з наступних підстав.

Відповідно до ст. 4 Закону України „ Про відпустки", в якій визначено, що до складу щорічної відпустки входять основна відпустка; додаткова відпустка за роботу із шкідливими та важкими умовами праці; додаткова відпустка за особливий характер праці; інші додаткові відпустки, передбачені законодавством.

Надання працівникам додаткової оплачуваної відпустки за стаж роботи на залізничному транспорті передбачено Галузевою угодою (розділ 3.2 „Оплата, нормування праці та матеріальне стимулювання" та розділ 3.6 „Пільги та соціальні гарантії") і колективним договором Сумського будівельно-монтажного експлуатаційного управління Південної залізниці (а.с. 113-125).

Відповідно до п. 3.19 Колективного договору Сумського будівельно-монтажного експлуатаційного управління Південної залізниці на 2007-2010 роки передбачено, що працівникам надаються додаткові щорічні оплачувані відпустки при безперервному стажі роботи понад три роки - по одному дню за кожний наступний рік, але не більше 3-х календарних днів.

За змістом п.п.5.6.1. п. 5.6 ст. 5 Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств" встановлено, що до складу валових витрат платника податку відносяться витрати на оплату праці фізичних осіб, що перебувають у трудових відносинах з таким платником податку (далі - працівники), які включають витрати на виплату основної і додаткової заробітної плати та інших видів заохочень і виплат, виходячи з тарифних ставок, у вигляді премій, заохочень, відшкодувань вартості товарів (робіт, послуг), витрати на виплату авторських винагород та виплат за виконання робіт (послуг), згідно з договорами цивільно-правового характеру, будь-які інші виплати в грошовій або натуральній формі, встановлені за домовленістю сторін.

Отже, додаткова відпустка, яка передбачена Галузевою угодою Укрзалізниці та колективним договором Сумського будівельно-монтажного експлуатаційного управління Південної залізниці, що надається працівнику, є цілком законною, та відноситься до складу валових витрат.

Відповідно до ПСБО 16 „Витрати" у бухгалтерському обліку витрати, пов'язані з оплатою відпусток, включаються до складу елемента „Витрати на оплату праці" з відображенням у складі витрат операційної діяльності в залежності від фонду оплати праці якої групи працівників нараховуються, а саме до витрат з капітальних інвестицій, витрат на виробництво, загальновиробничих витрат, адміністративних витрат, витрат на збут, до інших операційних витрат підприємства (15, 23, 91, 92, 93, 94 балансові рахунки), про що було роз'яснено листом Міністерства фінансів від 24.05.2007 р. №31-34000-10-10/10654.

Згідно до п. 2.2.12 статті 2 Інструкції із статистики заробітної плати, затвердженої наказом Державного комітету статистики України від 13.01.2004 № 5, зареєстрованої Міністерством юстиції України 27.01.2004р. під №114/8713, визначено, що оплата за невідпрацьований час, в тому числі оплата додаткових відпусток (понад тривалість, передбаченою законодавством) наданих у відповідності з колективним договором відноситься до фонду додаткової заробітної плати.

Враховуючи викладене, суд приходить до висновку, що податкове повідомлення - рішення №0000262301/0/99914 від 30.12.2010р. про визначення Статутному територіально-галузевому обєднанню «Південна залізниця»в особі Сумського будівельно-монтажного експлуатаційного управління Південної залізниці суми податку на прибуток в розмірі 73095 грн., в т.ч. 48730 грн. основного платежу, 24365 грн. штрафних (фінансових) санкцій, винесено з порушенням вимог ч.2 ст. 19 Конституції України, а тому зазначене податкове повідомлення-рішення є протиправним та підлягає скасуванню.

Керуючись ст. ст. 86, 94, 98, 158-163, 167, 186, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Адміністративний позов Статутного територіально-галузевого обєднання «Південна залізниця»в особі Сумського будівельно-монтажного експлуатаційного управління Південної залізниці до Державної податкової інспекції в м.Суми про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення задовольнити в повному обсязі.

Скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції в м.Суми №0000262301/0/99914 від 30.12.2010р. про визначення Статутному територіально-галузевому обєднанню «Південна залізниця»в особі Сумського будівельно-монтажного експлуатаційного управління Південної залізниці суми податку на прибуток в розмірі 73095 грн., в т.ч. 48730 грн. основного платежу, 24365 грн. штрафних (фінансових) санкцій.

Постанова може бути оскаржена до Харківського апеляційного адміністративного суду через Сумський окружний адміністративний суд шляхом подачі апеляційної скарги на постанову суду в десятиденний строк з дня отримання постанови в повному обсязі.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження, набрання законної сили рішення за наслідками апеляційного провадження, закінчення апеляційного розгляду справи.

Головуючий суддя С. М. Гелета

Повний текст постанови складено та підписано 11.04.2011 року.