Постанова № 1481306, 17.03.2008, Окружний адміністративний суд міста Києва

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД міста КИЄВА

01025, м. Київ, вул. Десятинна, 4/6 П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

м. Київ

17.03.2008 р.                                                                                                     № 11/363

Окружний адміністративний суд міста Києвав у складі:

головуючого - судді Винокурова К.С.,

секретаря судового засідання ,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом

Товариства з обмеженою відповідальністю "Ірина"

доДержавної податкової інспекції у Подільському районі м.Києва

про визнання нечинним акту та скасування рішення

Представники:

від позивача: Заверуха І.Л. (довіреність від 05.10.2007р.);

від відповідача: Петелько К.О. (довіреність № 8455/9/10 від 13.12.2007р.)

Будюк І.Г. (довіреність № 629/9/10 від 30.01.2008р.);

На підставі ч. 3 ст. 160 КАС України в судовому засіданні 17.03.2008 р. об 11 год. 50 хв. проголошено вступну та резолютивну частини постанови. Виготовлення постанови у повному обсязі відкладено на 26.03.2008 р., про що повідомлено сторін після проголошення вступної та резолютивної частини постанови в судовому засіданні з урахуванням вимог ч. 4 ст. 167 КАС України.

ОБСТАВИНИ СПРАВИ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Ірина»(надалі ТОВ «Ірина», позивач) звернулось до суду з позовом про визнання нечинним прийнятого Державною податковою інспекцією у Подільському районі міста Києва (надалі ДПІ у Подільському районі міста Києва, відповідач) акту перевірки від 22.06.2007р., та скасування рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 05.07.2007р. № 0003662303.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що наведені в акті перевірки факти порушень не відповідають дійсності, оскільки суперечать вимогам закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг»і фактичним обставинам, тому відповідно акт перевірки та рішення прийняте на підставі складеного акту є незаконними і підлягають скасуванню.

Викладене в акті перевірки про те, що на місці проведення розрахунків в магазині, який належить підприємству знаходилось 11 401, 95 грн., є безпідставним і не відповідає фактичному стану справ.

У зауваженні до акту перевірки зазначено, що гроші у сумі 9 869, 00 грн. були видані товарознавцю Усенко І.М. під звіт, і знаходились в кабінеті Усенко І.М. Кошти було отримано підзвіт для придбання товарів за готівку у постачальників, що підтверджується видатковим касовим ордером від 21.06.2007р. № 677 та відповідним записом у касовій книзі на аркуші № 14. На момент перевірки сума коштів, які знаходились на місці проведення розрахунків, складала 1 532, 95 грн. і відповідала сумі коштів, яка зазначена в денному звіті реєстратора розрахункових операцій.

Порушень закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг»з боку позивача, зокрема в частині незабезпечення підприємством відповідності готівкових коштів на місці проведення розрахунків сумі коштів зазначеній у денному звіті реєстратора розрахункових операцій, не допускалось.

Відповідачем позову не визнано, надані письмові заперечення на позов у яких зазначається про встановлення порушення позивачем п. 13 статті 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг».

При проведенні перевірки працівниками ДПІ у Подільському районі м. Києва встановлено, що на місці проведення розрахунків знаходилось 11401, 95 грн.. Сума готівкових коштів, що знаходилась на місці проведення розрахунків склала 1532, 95 грн. Таким чином невідповідність склала 9 869, 00 грн.

Статтею 22 Закону «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг»передбачено, що у разі невідповідності суми готівкових коштів на місці проведення розрахунків сумі коштів, яка зазначена в денному звіті, а у випадку використання розрахункової книжки - загальній сумі продажу за розрахунковими квитанціями, виданими з початку робочого дня, до суб'єктів підприємницької діяльності застосовується фінансова санкція у п'ятикратному розмірі суми, на яку виявлено невідповідність.

Відповідно до пункту 4.5 Порядку реєстрації, опломбування та застосування реєстраторів розрахункових операцій за товари (послуги), затвердженого Наказом ДПА України від 01.12.2001р. № 614 - унесення чи видача готівки з місця проведення розрахунків повинні реєструватись через РРО з використанням операцій "службове внесення" та "службова видача", якщо таке внесення чи видача не пов'язані з проведенням розрахункових операцій. Крім того, операція «службове внесення»використовується для реєстрації суми готівки, яка зберігається на місці проведення розрахунків на момент реєстрації першої розрахункової операції, що проводиться після виконання Z-звіту.

Відповідно до денних звітів за 21.06.2007р. операція «службова видача»про видачу суми коштів в розмірі 9 869, 00 грн. «під звіт»товарознавцю Усенко Н.М. через РРО проведена не була.

Відповідно до денних звітів за 22.06.2007р. сума готівки, проведена через реєстратор розрахункових операцій склала 1532,95 грн. Операція «службове внесення»про внесення суми коштів в розмірі 9869,00 грн. через РРО проведена не була.

До того ж, пунктом 2.2 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004р. № 637 передбачено, що підприємства (підприємці) здійснюють облік операцій з готівкою у відповідних книгах обліку. Так, на момент перевірки касова книга та видаткові касові ордери, які б відображали видачу готівки в сумі 9869,00 грн. товарознавцю Усенко Н.М. - відсутні. Вказане зокрема, також підтверджує порушення статті 22 Закону «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг».

Дослідивши матеріали справи, заслухавши пояснення представників сторін, адміністративний суд, -

ВСТАНОВИВ:

ДПІ у Подільському районі міста Києва проведено перевірку щодо контролю за здійсненням розрахункових операцій у сфері готівкового та безготівкового обігу господарської одиниці (магазин), що належить ТОВ «Ірина» та складено акт від 22.06.2007р. (копія в матеріалах справи).

За висновками вказаного акту перевірки про порушення п. 13 статті 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» відповідачем прийнято рішення № 0003662303 від 05.07.2007р. про застосування штрафних (фінансових) санкцій до ТОВ «Ірина»в розмірі 49345, 00 грн..

Як зазначено у акті перевірки від 22.06.2007р. на місці проведення розрахунків знаходилось 11401, 95 грн., згідно даних звітів по двом РРО сума готівкових коштів на місці проведення розрахунків склала 1532, 95 грн., невідповідність –9869, 05 грн.

Вимоги позивача щодо скасування оспорюваного рішення судом визнаються обґрунтованими виходячи з наступного.

Відповідно до п. 13 ст. 3 Закону України від 06.07.1995 № 265/95-ВР «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій в сфері торгівлі, громадського харчування та послуг»суб'єкти підприємницької діяльності, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг зобов'язані забезпечувати відповідність сум готівкових коштів на місці проведення розрахунків сумі коштів, яка зазначена в денному звіті реєстратора розрахункових операцій, а у випадку використання розрахункової книжки - загальній сумі продажу за розрахунковими квитанціями, виданими з початку робочого дня.

Згідно зі ст. 22 цього Закону у разі невідповідності суми готівкових коштів на місці проведення розрахунків сумі коштів, яка зазначена в денному звіті, а у випадку використання розрахункової книжки - загальній сумі продажу за розрахунковими квитанціями, виданими з початку робочого дня, до суб'єктів підприємницької діяльності застосовується фінансова санкція у п'ятикратному розмірі суми, на яку виявлено невідповідність.

У акті перевірки від 22.06.2007р. вказано про знаходження на місці розрахунків суми коштів в розмірі 11401, 95 грн., однак в графі зауваження до акту перевірки зазначено, що кошти в сумі 9 869, 00 грн. видані Усенко Н.М. підзвіт та знаходились у кабінеті Усенко Н.М., касова книга та касові документи - у бухгалтера.

Як визначено статтею 2 Закону «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій в сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», місце проведення розрахунків - місце, де здійснюються розрахунки із покупцем за продані товари (надані послуги) та зберігаються отримані за реалізовані товари (надані послуги) готівкові кошти, а також місце отримання покупцем попередньо оплачених товарів (послуг) із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо.

З урахуванням наведених положень, суд погоджується із твердженням позивача в частині того, що кабінет товарознавця Усенко І.М. не підпадає під поняття "місце проведення розрахунків" відповідно до ст. 2 зазначеного Закону. Положення п.13 ст.3 та ст. 22 зазначеного Закону не поширюються на усі суми готівки, яка знаходиться на території магазину, а лише на ті суми, які знаходяться за місцем проведення розрахунків, визначення якого дається у ст. 2 Закону «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій в сфері торгівлі, громадського харчування та послуг».

Згідно звітів РРО за 22.06.2007 року станом на час проведення перевірки, через касовий апарат надійшло 565, 50 грн., 967, 45 грн., наявність коштів в сумі 1532, 95 грн. у місці розрахунків відповідачем не заперечується, підтверджується актом перевірки.

Кошти в розмірі 9869 грн. (сума на яку виявлено невідповідність) видані підзвіт з каси підприємства на підставі видаткового касового ордеру № 647. Посилання відповідача на обов’язковість проведення виданих коштів через РРО саме з тих підстав, що внесення та видача коштів в межах торгової одиниці в силу положень пункту 4.5 Порядку реєстрації, опломбування та застосування реєстраторів розрахункових операцій за товари (послуги), затвердженого Наказом ДПА України від 01.12.2001р. №614 - повинні реєструватись через РРО з використанням операцій "службове внесення" та "службова видача", якщо таке внесення чи видача не пов'язані з проведенням розрахункових операцій, не приймається судом виходячи з наступного. Наведені положення передбачають, що унесення чи видача готівки з місця проведення розрахунків повинні реєструватись через РРО з використанням операцій "службове внесення" та "службова видача", тобто, саме в разі якщо такі кошти знаходяться в місці розрахунків. В даному випадку кошти в розмірі 9869 грн. були видані з каси підприємства, у місці розрахунків не знаходились, що підтверджується самим актом перевірки. Факт знаходження коштів в розмірі 9869 грн. в кабінеті товарознавця відповідачем не заперечувався, за твердженням відповідача вказана сума незалежно від місця знаходження в межах торгової точки має бути проведена через РРО.

Згідно з п. 4.3 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затверджене Постановою Правління Національного банку України від 15 грудня 2004 року № 637 записи в касовій книзі проводяться касиром за операціями одержання або видачі готівки за кожним касовим ордером і видатковою відомістю в день її надходження або видачі. Щоденно в кінці робочого дня касир підсумовує операції за день, виводить залишок готівки в касі на початок наступного дня з прибутковими і видатковими касовими ордерами під підпис у касовій книзі.

Згідно з п. 4.4 Положення записи в касовій книзі здійснюються на підставі відповідної інформації з касових документів. Записи в касовій книзі мають робитися до початку наступного робочого дня (тобто із залишками на кінець попереднього дня), а також містити всі реквізити, що передбачені формою касової книги.

Позивачем було виконано вимоги Положення в повній мірі. Застосування позивачем РРО підтверджується актом перевірки від 22.06.2006р. Згідно даних касової книги станом на 21.06.2007р. залишок коштів на кінець дня по касі підприємства становив 470, 09 грн., що є різницею за сумами що внесені та видані. Вказані операції оформлено відповідними видатковими та прибутковими касовими ордерами, в тому числі до каси внесено виручку, що проведена через РРО в сумах 5324, 17 грн., та 4545, 79 грн. (по двох РРО).

Таким чином, позивачем доведено, що на час перевірки в місці розрахунків знаходились готівкові кошти, отримані підприємством 22.06.2007 та проведені через РРО (про що свідчать чеки РРО), в подальшому належним чином оприбутковані в касі підприємства (підтверджено записами в касовій книзі підприємства).

Висновки акту перевірки щодо незабезпечення відповідності готівкових коштів на місці проведення розрахунків сумі коштів зазначеній у денному звіті реєстратора розрахункових операцій не відповідають обставинам справи у зв’язку з чим застосування штрафних санкцій згідно рішення № 0003662303 від 05.07.2007р. є неправомірним.

Вимоги позивача щодо скасування акту перевірки суд вважає безпідставними, оскільки, по-перше, Акт перевірки це фактично службовий документ, який стверджує факт проведення перевірки додержання вимог за здійсненням розрахункових операцій у сфері безготівкового обігу підприємства і є носієм доказової інформації про виявлені порушення вимог законодавства зазначеним суб'єктом, по-друге, акт перевірки лише фіксує обставини встановлені під час проведення перевірки, факти виявлених порушень законодавства та не є остаточним документом зобов'язуючим до вчинення будь-яких дій. Права та обов’язки для суб’єкта господарювання перевірку якого проведено породжує саме рішення прийняте на підставі складеного за результатами перевірки акту.

За таких обставин суд вважає, що законодавством не передбачено можливості для оскарження в судовому порядку та відповідно для визнання нечинними актів складених за результатами перевірок.

Обов’язковим для виконання та відповідно рішенням органу владних повноважень, яким є ДПІ у Подільському районі міста Києва по відношенню до ТОВ «Ірина»є рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій винесене за результатами проведеної перевірки.

Акт перевірки від 22.06.2007р. складений ДПІ у Подільському районі міста Києва не породжує певних правових наслідків, висновки акту не мають обов’язкового характеру для ТОВ «Ірина».

Під час вирішення даного спору судом встановлено помилковість зроблених під час проведеної перевірки висновків, що відповідно і є підставою для розгляду заявлених у даній справі вимог про скасування рішення, яке є обов’язковим для виконання.

Враховуючи все вищевикладене позовні вимоги є такими, що підлягають частковому задоволенню.

Керуючись ст.ст. 71, 86, 94, 105, 158-163 КАС України, адміністративний суд, -

ПОСТАНОВИВ:

1. Позов задовольнити частково.

2. Скасувати рішення Державної податкової інспекції у Подільському районі м. Києва про застосування штрафних (фінансових санкцій) від 05.07.2007р. № 0003662303.

3. Стягнути з рахунків Державного бюджету України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Ірина»(04108, м. Київ, провулок Квітневий 9, ідент. код 30757038) 1, 70 грн. (одну гривню 70 копійок) судових витрат.

4. В іншій частині позову відмовити.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання заяви про апеляційне оскарження або апеляційної скарги в порядку, встановленому ст. 254 Кодексу адміністративного судочинства України. Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку та в строки, встановлені ст. 186 Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя                                                                                 К.С. Винокуров

Дата складення та підписання постанови в повному обсязі –26.03.2008.