Рішення № 141068242, 22.10.2026, Полтавський окружний адміністративний суд

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

22 жовтня 2026 рокум. ПолтаваСправа № 440/5426/26

Полтавський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Молодецького Р.І.,

за участю:

секретаря судового засідання Гринько Я.О.,

представника позивача Тарабака К.М.,

представника відповідача Нестеренко А.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні за правилами загального позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю Фірма "УНІВЕРСАЛ-ЕКСПО" до Головного управління ДПС у Полтавській області про визнання протиправними та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,

В С Т А Н О В И В:

Позивач, Товариство з обмеженою відповідальністю Фірма «УНІВЕРСАЛ-ЕКСПО» (далі також позивач, товариство, платник податків), звернувся до Полтавського окружного адміністративного суду з позовною заявою до Головного управління ДПС в Полтавській області (далі також відповідач, контролюючий орган, податковий орган) про визнання протиправним та скасування рішення, в якій просить:

- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС України у Полтавській області №27/16-31-04-01 від 25.11.2025 щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового зобов`язання;

- зобов`язати Головне управління Державної податкової служби у Полтавській області прийняти рішення про неможливість своєчасного виконання Товариством з обмеженою відповідальністю фірма «УНІВЕРСАЛ-ЕКСПО» своїх податкових обов`язків щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності до скасування воєнного стану, а саме:

- подання декларації з податку на додану вартість за період, починаючи з лютого 2022 року і протягом 60 днів після відновлення можливості;

- подання декларації з екологічного податку за період, починаючи з 1 кварталу 2022 року і до скасування воєнного стану;

- подання фінансової звітності, а саме: Ф1. Баланс, Ф2. Звіт про фінансові результати, Ф3. Звіт про рух грошових коштів (за прямим методом), Ф4. Звіт про власний капітал, Ф5. Примітки до річної звітності за 2022 рік протягом 60 днів після відновлення можливості;

- подання податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків фізичних осіб, і сум утриманого із них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску за період, починаючи з 1 кварталу 2022 і протягом 60 днів після відновлення можливості;

- реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригувань у Єдиному реєстрі податкових накладних за період, починаючи з лютого 2022 року і протягом 60 днів після відновлення можливості;

- здійснення оплати екологічного податку за період починаючи з 1 кварталу 2022 року і до скасування воєнного стану;

- здійснення оплати податку на додану вартість за період починаючи з лютого 2022 року і протягом 60 днів після відновлення можливості;

- здійснення оплати ПДФО, військового збору та єдиного соціального внеску за період починаючи з березня 2022 року і протягом 60 днів після відновлення можливості.

Підставою для звернення до суду позивач зазначає порушення своїх прав у сфері публічно-правових відносин рішенням про відмову контролюючого органу у підтвердженні неможливості своєчасного виконання платником податків своїх податкових обов`язків. Позивач звертає увагу суду на те, що все належне йому на праві власності майно знаходиться на території Генічеського району Херсонської області території яка повністю знаходиться в окупації по сьогоднішній день з перших днів повномасштабної агресії російської федерації. У зв`язку зі збройною агресією російської федерації проти України, тимчасовою окупацією частини Херсонської області, що є обставинами непереборної сили, ТОВ ФІРМА«УНІВЕРСАЛ ЕКСПО» з 24.02.2022 та по сьогоднішній день не має змоги проводити виробничо - господарську діяльність. З огляду на викладені вище обставини позивачем 27.09.2022 року було подано до ГУ ДПС у Полтавській області заяву про неможливість виконання своєчасно свій податковий обов`язок на підставі пункту 3 розділу ІІ Порядку підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України, затвердженого наказом Мінфіну України від 29 липня 2022 року № 225. За результатами розгляду заяви №27/09 від 27.09.2022 з урахуванням доповнень, наданих листом №17 від 04.10.2024, а також з огляду на обставини, викладені у скарзі від 24.06.2024 №12, Відповідачем 08.10.2024 прийнято рішення №80/16-31-04-03 щодо можливості своєчасного виконання Позивачем свого податкового обов`язку. Зазначає, що ТОВ фірма «УНІВЕРСАЛ ЕКСПО» не погодилось із рішеннями Головного управління ДПС у Полтавській області №74/16-31-04-03 від 12.09.2024 та №80/16-31-04-03 від 08.10.2024, та оскаржило їх до Полтавського окружного адміністративного суду, рішенням якого від 21.07.2025 року у справі №440/5158/25, яке набуло чинності після апеляційного перегляду 19.11.2025, зокрема, зобов`язано Головне управління Державної податкової служби у Полтавській області повторно розглянути заяву № 27/09 від 27.09.2022 та у листі (доповненні до заяви) № 17 від 04.10.2024 Товариства з обмеженою відповідальністю Фірма "УНІВЕРСАЛ-ЕКСПО" про неможливість своєчасного виконання свого податкового обов`язку з урахуванням висновків цього рішення суду. Позивач зауважує, що відповідно до рішення Полтавського окружного адміністративного суду від 21.07.2025 року по справі № 440/5158/25 ГУ ДПС у Полтавській області повторно розглянуло заяви ТОВ фірма «УНІВЕРСАЛ ЕКСПО» про неможливість своєчасного виконання податкового обов`язку № 27/09 від 27.09.2022 та у листі (доповненні до заяви) №17 від 04.10.2024 з урахуванням висновків, викладених у рішенні суду. Проте, під час винесення рішення щодо можливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку № 27/16-31-04-01-07 від 25.11.2025 ГУ ДПС у Полтавській області не було враховано висновків, викладених в рішенні Полтавського окружного адміністративного суду від 21.07.2025 по справі №440/5158/25, та було обґрунтовано тими самими аргументами, що і в скасованому судом рішенні. Отже Позивач вважає оскаржуване рішення №27/16-31-04-01-07 від 25.11.2025 Відповідача таким, що складене з порушенням чинного законодавства України, та таким, що підлягають скасуванню.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 05 травня 2026 року прийнято позовну заяву до розгляду та відкрите провадження в адміністративній справі 440/5426/26 за позовом Товариство з обмеженою відповідальністю Фірма "УНІВЕРСАЛ-ЕКСПО" до Головне управління ДПС у Полтавській області про визнання протиправним та скасування рішення. Постановлено справу розглядати за правилами загального позовного провадження. Призначено підготовче судове засідання.

21.05.2026 судом одержано відзив ГУ ДПС у Полтавській області, в якому відповідач зазначив, що вважає позовну заяву необґрунтованою та не підтвердженою належними доказами, отже просить суд відмовити у її задоволенні повністю. У відзиві відповідач стверджує, що ТОВ «Універсал-Експо» не надано в повному обсязі документи на підтвердження неможливості своєчасного виконання свої податкових обов`язків відповідно до Переліку документів, що підтверджують неможливість платника податків-юридичної особи, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу своєчасно виконати свій податковий обов`язок, затверджених наказом № 225. Посилається на те, що за період з 28.02.2022 року проводилася реєстрація податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних на ТОВ Фірма «Універсал-Експо», як на покупця, поряд із цим на позивача, як на продавця, реєструвалися податкові накладні, у заяві ТОВ Фіма «Універсал-Експо» від 27.09.2022 та додатково поданих до неї документах і поясненнях від 04.10.2024 не було чітко визначено дату відновлення можливості своєчасного виконання податкового обов`язку, а лише зазначено про неможливість здійснювати сплату обов`язкових зборів і платежів до скасування воєнного стану. Відповідач у відзиві стверджує, що недостатньо одного факту реєстрації платника на території населеного пункту, в якому ведуться воєнні (бойові) дії, мають бути встановлені та підтверджені документально факти настання певних наслідків сам для такого платника, які унеможливлюють ведення господарської діяльності таким платником, і відповідно, своєчасного виконання обов`язків зі сплати податків та подання податкової звітності. При цьому перевірка достатності підстав неможливості виконання платником податків податкових обов`язків проводиться контролюючим органом на основі поданої ним заяви та документів (копії документів), інформації про відсутність можливості виконання таких обов`язків. Щодо позовної вимоги про зобов`язання відповідача прийняти певне рішення, зазначає, що така вимога перебуває поза межами правового поля повноважень суду, оскільки саме контролюючий орган, в даних правовідносинах, наділений правом в межах виконання свого обов`язку, приймати те чи інше рішення з використанням наданих повноважень та в рамках закону.

27.05.2026 позивач подав до суду відповідь на відзив, в якій зокрема, зазначив, що ствердження відповідача, зазначені ним у відзиві на позовну заяву, є намаганням відповідача перекласти на позивача обов`язок доказування у даній справі, що цілком та повністю протирічить положенням КАС України та сталій судовій практиці, яка жодним чином не змінювалась стосовно інституту доказів і доказування в адміністративному процесі України. Позивач вважає, що у випадку задоволення обраного позивачем способу захисту прав як зобов`язання відповідача прийняти рішення про неможливість своєчасного виконання позивачем податкового обов`язку на підставі поданих ним заяв №27/09 від 27.09.20, №17 від 04.10.2024 та доданих до заяв відповідних документів, відсутні ознаки втручання суду в дискреційні повноваження податкового органу.

29.05.2026 судом одержано заперечення ( на відповідь на відзив ) ГУ ДПС у Полтавській області, в якій відповідач наполягав, зокрема, на тому, що позовна вимога про зобов`язання ГУ ДПС у Полтавській області, прийняти саме рішення про неможливість своєчасного виконання позивачем свого податкового обов`язку є поза межами правового поля повноважень суду, оскільки саме контролюючий орган, в даних правовідносинах, наділений правом в межах виконання свого обов`язку, приймати те чи інше рішення з використанням наданих повноважень та в рамках закону. Податковий кодекс України та Порядок № 225 уповноважує саме податкові органи на прийняття рішення щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку. Таким чином, вважає, що дана позовна вимога сформульована не коректно та не може заздалегідь встановлювати яке саме рішення повинно бути прийняте. Також ГУ ДПС у Полтавській області зазначило, що не погоджується також з розміром витрат на правову допомогу, який складає 10 000,00 грн та вважає його безпідставним та необґрунтованим, оскільки така сума є неспівмірною, враховуючи суть спору, характер спірних правовідносин та не потребувала з боку представника позивача додаткового моніторингу судової практики чи норм матеріального права, витрачання зусиль та часу та участі у судових засіданнях.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду, постановленою в підготовчому засіданні 10.06.2026 без оформлення окремого документа, зазначеною у протоколі судового засідання, керуючись ст. ст. 180, 183 КАС України встановлений наступний порядок з`ясування обставин справи та дослідження доказів під час розгляду справи по суті - дослідження письмових доказів. Закрите підготовче провадження та призначено справу до судового розгляду по суті в судовому засіданні.

22.10.2026 судом на підставі статті 227 Кодексу адміністративного судочинства України оголошено про перехід до стадії ухвалення судового рішення та час його проголошення в цьому судовому засіданні.

У вступному слові представник позивача просив суд позов задовольнити з підстав та мотивів викладених в адміністративному позові.

Представник відповідача у вступному слові просив суд відмовити у задоволенні позову у повному обсязі, посилаючись на обставини, наведені у відзиві на позовну заяву.

Суд, заслухавши вступне слово представників сторін, дослідивши письмові докази надані сторонами та заяви по суті, встановив наступні обставини та відповідні їм правовідносини.

ТОВ ФІРМА «УНІВЕРСАЛ-ЕКСПО», зареєстроване юридичною особою, місцезнаходження якої: Україна, 73026, Херсонська область, місто Херсон, вулиця Привокзальна, будинок, 5; основний вид економічної діяльності: вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур (01.11); зареєстроване 14.04.1998 року платником податку на додану вартість, а з 01.01.2009 суб`єктом спеціального режиму оподаткування, що підтверджується відомостями Витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, Витягу з реєстру платників податку на додану вартість.

В матеріалах справи перебуває копія заяви про вчинення кримінального правопорушення відповідно до якої, 14.11.2022 за адресою: Херсонська область, Генічеський район, с. Воскресенка, де знаходяться офісні приміщення та виробнича база заявника, увірвалися озброєні особи у військовій формі. Дані особи представились як представники російської федерації, після чого вилучили та вивезли у невідомому напрямку всю наявну офісну техніку. Дані особи, погрожуючи зброєю, заволоділи службовими автомобілями замовника. Також військові російської федерації заявили, що у відповідності до рішення окупаційної влади все наявне майно заявника націоналізується, посадові особи відстороняються від роботи і буде призначено нового керівника. Крім того, дані особи, погрожуючи зброєю, провели обшуки в приміщеннях заявника, а також у приватних помешканнях деяких працівників. Через зазначені незаконні дії засновники та керівництво заявника не можуть здійснювати розпорядницькі та управлінські функції, а саме господарство не в змозі проводити свою господарську діяльність. Контроль над господарством повністю втрачений, зв`язок з працівниками заявника відсутній.

Згідно Витягу з Єдиного реєстру досудових розслідувань, копія якого перебуває в матеріалах справи, 12.12.2022 до ЄРДР внесені відомості про кримінальне правопорушення кваліфіковане за ст. 438 ч.1 КК України, номер кримінального провадження №12022020010001416 від 12.12.2022, яке скероване за підслідністю до Управління служби безпеки України в Херсонській області.

Позивач володіє на праві приватної власності об`єктами нерухомого майна, які використовувалися в процесі виробничо-господарської діяльності підприємства, що розташовані на території Новосеменівської селищної ради Іванківського району Херсонської області, села Воскресенка Іванівського району Херсонської області. Перелік даних об`єктів права власності, із зазначенням їх місцезнаходження, підтверджується Інформацією з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна щодо суб`єкта (інформаційна довідка № 320444220, дата формування: 18.01.2023; інформаційна довідка № 386222391, дата формування: 10.07.2024).

Зазначені обставини що підвтерджуються матеріалами справи, та не заперечуються сторонами.

Згідно листа управління СБУ в Херсонській області від 07.12.2023 № 71/6/1/227-2013 директора Товариства повідомлено, що його заява № 11/1 від 11.10.2023, яка надійшла на адресу слідчого відділу Управління 16.11.2023, розглянута та долучена до матеріалів кримінального провадження №12022020010001416 від 12.12.2022.

Розпорядженням Херсонської обласної ради №29 від 24.03.2023 доповнений затверджений Рішенням XIV сесії Херсонської обласної ради VIII скликання 23.12.2022 № 491 Перелік суб`єктів господарювання, що постраждали внаслідок обставин непереборної сили у 2022 році по Херсонській області, до якого включене ТОВ ФІРМА «УНІВЕРСАЛ-ЕКСПО».

Також ТОВ ФІРМА «УНІВЕРСАЛ-ЕКСПО» включене до переліку суб`єктів господарювання, які проводять діяльність на території Херсонської області та у 2023 році постраждали внаслідок форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили), затвердженого розпорядженням начальника обласної військової адміністрації 20.02.2024 № 92.

Розпорядженням начальника Херсонської обласної військової адміністрації № 81 від 18.02.2025 затверджений перелік суб`єктів господарювання, які провадять діяльність на території Херсонської області та у 2024 році постраждали внаслідок форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили), до якого включене ТОВ ФІРМА«УНІВЕРСАЛ-ЕКСПО».

Розпорядженням начальника Херсонської обласної військової адміністрації № 56 від 18.02.2026 затверджений перелік суб`єктів господарювання, які у 2025 році постраждали внаслідок форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили), до якого включене ТОВ ФІРМА «УНІВЕРСАЛ-ЕКСПО».

ТОВ ФІРМА «УНІВЕРСАЛ-ЕКСПО» звернулось до Головного ДПС у Полтавській області із заявою від 27.09.2022 № 27/09 про неможливість виконання своєчасно свій податковий обов`язок відповідно до підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України (вхідний ГУ ДПС від 28.09.2022 № 29254/6/16-31/ЕКПП) з додатками: копією наказу про призупинення дії трудового договору з працівниками підприємства № 32 від 31.03.2022, копією листа ТПП України № 2020/02.0-7.1 від 28.02.2022 про засвідчення форс-мажорних обставин непреборної сили, копією листа від ПрАТ «Київстар» № 6783547412/03/03/02 від 22.09.2022.

У заяві №27/09 від 27.09.2022 про неможливість виконання податкових обов`язків позивач, зокрема, зазначив що: ТОВ фірма «Універсал-Експо», зареєстроване за адресою: м. Херсон, вул. Привокзальна, 5, фактичне розташування виробничого підрозділу за адресою: Херсонська область, Генічеський район, село Воскресенка; виробничі потужності та адміністративні будівлі підприємства перебувають на території що належать до Генічеського району Херсонської області у яких ведуться воєнні (бойові) дії, які знаходяться в тимчасово окупованій збройними формуваннями російської федерації території; відповідно до наказу Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 25 квітня 2022 року № 75, станом на 01.07.2022 року до оновленого переліку територіальних громад, розташованих у районах проведення воєнних (бойових) дій, або які перебувають у тимчасовій окупації, оточенні (блокуванні), до яких входять вище вказані райони; Товариство починаючи з лютого 2022 року і по теперішній час зазнає: суттєвих економічних втрат внаслідок також втраченої вигоди від неможливості та перешкод у провадженні господарської діяльності, а саме: - у зв`язку з логістичною неможливістю здійснювати господарську діяльність (продаж продукції, закупівлю матеріалів та сировини); - використання та вивезення документів, комп`ютерного обладнання пов`язане з ризиком для життя посадових осіб, також основна частина первинних документів та комп`ютерного обладнання знаходилась в офісі в м. Херсоні вул. Привокзальна, 5 та офісі в с. Воскресенка, Генічеського району Херсонської області які піддалися захопленню збройних формувань російською федерації; у зв`язку із вказаними обставинами ТОВ фірма «Універсал-Експо» наказом від 31 березня 2022 року №32 призупинило дії трудового договору майже з усіма співробітниками підприємства; на території області з 30 травня зник Інтернет мобільний зв`язок від українських операторів; останній звіт - Декларацію з податку на додану вартість підприємством позивача було надано за травень 2022 року, а також частково проведена реєстрація податкових накладних за період з лютого 2022 року, та поданий Єдиний звіт з ПДФО, ЄСВ та військового збору за 1, 2 квартал 2022 року; при поданні звітів посадові особи ризикували здоров`ям та життям. Також у заяві №27/09 від 27.09.2022 позивач зазначив, що Товариство на даний час не має можливості виконати свій податковий обов`язок стосовно дотримання подання звітності та термінів сплати податків та зборів.

За результатами розгляду заяви ТОВ ФІРМА «УНІВЕРСАЛ-ЕКСПО» про відсутність можливості виконання платником податків податкових обов`язків від 27.09.2022 № 27/09 (вх. ГУ ДПС від 28.09.2022 № 29254/6/16-31/ЕКПП) Головне управління ДПС у Полтавській області листом від 13.10.2022 № 18898/6/16-31-04-02-03 повідомлено платника податків, що заява не відповідає вимогам Порядку №225, оскільки не містить чіткого та стислого обґрунтування підстав для підтвердження неможливості виконання платником податків податкових обов`язків з посиланням на документальне підтвердження викладених фактів, а також не надано вичерпного переліку документів (копій документів), інформацій, які передбачені Переліком документів, що підтверджують неможливість платника податків-юридичної особи, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 29 липня 2022 року № 225. Цим же листом також запропоновано ТОВ ФІРМА «УНІВЕРСАЛ-ЕКСПО» у разі відновлення можливості виконувати свої податкові обов`язки скористатися правом подати заяву з вичерпним переліком документів, (копій документів), інформації, які передбачені Порядком № 225, що підтверджують неможливість платника податків-юридичної особи своєчасно виконати свій податковий обов`язок, не пізніше 60 календарних днів з першого дня місяця, наступного за місяцем відновлення таких можливостей платника податків.

15.05.2023 ТОВ ФІРМА «УНІВЕРСАЛ-ЕКСПО» подане на адресу відповідача повідомлення про неможливість вивезення первинних документів за період з жовтня 1997 року по липень 2022 року включно № 7 (вх. ГУ ДПС у Полтавській області 19503/6/16-31ЕКПП від 16.05.2023), згідно із пунктом 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України.

Позивачем до повідомлення про неможливість вивезення первинних документів №7 від 15.05.2023 (вх. ГУ ДПС у Полтавській області 19503/6/16-31ЕКПП від 16.05.2023) доданий загальний перелік документів ТОВ Фірма «УНІВЕРСАЛ-ЕКСПО» із зазначенням податкових (звітних) періодів, які неможливо вивезти, зокрема: статути підприємства, накази з основної діяльності, накази з адміністративно-господарських питань, документи (рішення, протоколи, довідки тощо) про створення підприємства, його реорганізацію, перейменування документи (свідоцтва, акти, договори, технічні паспорти) на право власності на землю, споруди, майно, на право володіння, користування, розпорядження майном, про внесення вкладів, паїв журнали реєстрації наказів з основної діяльності, журнали реєстрації вхідної кореспонденції, журнали реєстрації вихідної кореспонденції, документи (заяви, витяги, довідки) з нормативної грошової оцінки земельних ділянок, документи (заяви, акти, рішення, договори, угоди, копії документів тощо) по оренді землі і майна, реєстраційні справи договорів оренди земельних ділянок, книги історії полів, акти списання основних засобів, дорожні листи й наряди на машини та на техніку сільськогосподарського призначення, акти, приписи з техніки безпеки; документи (довідки, доповідні записки, звіти) про їх виконання, робочі інструкції працівників, що працюють на важких роботах, на роботах із шкідливими і небезпечними умовами праці списки працюючих на виробництві із шкідливими умовами праці документи (звіти, довідки, списки) про травматизм на виробництві і документи (протоколи, довідки, висновки) про шкідливі умови праці, травматизм, професійні захворювання, документи (плани, звіти, доповідні записки, довідки, інші) про забезпечення пожежної безпеки, документи (акти, довідки перевірок, протоколи) про до-тримання та порушення санітарного законодавства, документи (умови, програми, протоколи, рекомендації, інструкції, книги та журнали реєстрації проведення інструктажів) з охорони праці і техніки безпеки, документи (приписи, акти, висновки, доповідні записки, листи) про забезпечення працівників спеціальним одягом і взуттям та іншими засобами індивідуального захисту, лікувально-профілактичним харчуванням, списки (відомості), картки обліку на видачу спеціального одягу, взуття, лікувально-профілактичного харчування, журнали реєстрації аварій, журнали реєстрації осіб, потерпілих від нещасних випадків, журнали реєстрації вступного інструктажу з питань охорони праці, журнали реєстрації інструктажів (первинного, повторного, поза- планового, цільового) з питань охорони праці, протоколи засідань комісії соціального страхування, посадові інструкції працівників, колективні договори сільськогосподарського підприємства, накази підприємства з кадрових питань (особового складу) про прийняття на роботу, переміщення за посадою, переведення на іншу роботу, звільнення; зміна біографічних даних; заохочення (нагородження, преміювання), оплата праці, нарахування різних надбавок, доплат, матеріальної допомоги; всі види відпусток працівників з важкими та небезпечними умовами праці, відпусток щодо догляду за дитиною, відпусток за власний рахунок працівників, довгострокові відрядження в межах України та за кордон відрядження для працівників з важкими та небезпечними умовами праці, накази підприємства з кадрових питань (особового складу) про стягнення, відрядження працівників; надання щорічних оплачуваних відпусток та відпусток у зв`язку з навчанням, трудові договори (контракти, угоди), що замінюють накази з кадрових питань (особового складу), списки (штатно-обліковий склад) працівників підприємства, трудові книжки, документи (звіти, відомості, списки, довідки ) про вивільнення працівників, прийняття працівників, протоколи засідань, рішення атестаційної і кваліфікаційної комісії зі шкідливими умовами праці документи (відгуки, характеристики, атестаційні анкети, листи, висновки)про проведення атестації і встановлення кваліфікації, документи (листки з обліку кадрів, заяви, подання, до-повідні та пояснювальні записки, довідки, обхідні листи) до наказів з кадрових питань (особового складу), що не увійшли до складу особових справ, особові справи (заяви, анкети, автобіографії, копії і ви-тяги з наказів про прийняття, переміщення, звільнення, оголошення подяк, копії особистих документів, характеристики, листки з обліку кадрів) керівника підприємства та керівників підрозділів, особові справи (заяви, анкети, автобіографії, копії і витяги з наказів про прийняття, переміщення, звільнення, оголошення подяк, копії особистих документів, характеристики, листки з обліку кадрів) працівників підприємства, особові картки працівників (у тому числі тимчасових та працюючих за сумісництвом), копії довідок, наданих працівникам про стаж і місце ро-боти, заробітну плату, документи (графіки, заяви, відомості) про надання та використання щорічних, творчих, соціальних відпусток та відпусток без збереження заробітної плати, заяви про надання додаткових відпусток у зв`язку з навчанням списки, картотеки, картки обліку військовозобов`язаних, листування з питань підтвердження трудового стажу працівників, про приймання, розподіл, переміщення, облік кадрів, журнали реєстрації наказів підприємства з кадрових питань (особового складу) про прийняття на роботу, переміщення за посадою, переведення на іншу роботу, звільнення; зміна біографічних даних, заохочення (нагородження, преміювання), оплату праці, нарахування різних надбавок, доплат, матеріальної допомоги; всі види відпусток працівників з важкими та небезпечними умовами праці, відпусток щодо догляду за дитиною, відпусток за власний рахунок працівників, довгострокові відрядження в межах України та за кордон; відрядження для працівників з важкими та небезпечними умовами праці, журнали реєстрації наказів з кадрових питань (особового складу) про стягнення, відрядження працівників; надання щорічних оплачуваних відпусток та відпусток у зв`язку з навчанням, журнали обліку видачі трудових книжок і вкладок до них журнали обліку видачі довідок про стаж, місце роботи, заробітну плату, журнали обліку трудових договорів (контрактів, угод), що замінюють накази з кадрових питань (особового складу), журнали обліку, алфавіти особових справ, журнали перевірки первинного обліку військовозобов`язаних та призовників, штатні розписи та переліки змін до них, табелі обліку використання робочого часу, табелі, наряди працівників, задіяних на роботах із шкідливими умовами праці, відомості на виплату грошей, річні бухгалтерські звіти з додатками до них оцінка яким не надана відповідачем в оспорюваному рішенні щодо причинно-наслідкового зв`язку між відсутністю первинних документів та неможливості своєчасного виконання податкового обов`язку.

У відповідь на повідомлення позивачем отриманий лист від Головного управління ДПС у Полтавській області про розгляд повідомлення від 15.06.2023 № 21802/6/16-31-07-08- 06, в якому зазначено, що повідомлення про документи відповідає вимогам пункту 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України разом з проханням повідомити про можливість вивезення первинних документів після припинення дії воєнного стану.

07.06.2024 Головним управлінням ДПС у Полтавській області одержаний запит позивача на отримання публічної інформації № 11 від 03.06.2024, в якому позивач просив контролюючий орган повідомити про результати розгляду заяви №27/09 від 27.09.2022 про неможливість виконання своєчасно свій податковий обов`язок та надіслати прийняте рішення щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку.

Листом від 13.06.2024 № №50/ЗПІ/16-31-04-03-05 щодо розгляду запиту Головне управління Державної податкової служби у Полтавській області, повідомило позивача, що за результатами розгляду заяви ТОВ Фірма «Універсал-Експо» від 27.09.2022 року №27/09 (вх. від 28.09.2022 № 29254/6/16-31/ЕКПП) Рішення/попереднє рішення щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання ТОВ Фірма «УНІВЕРСАЛ - ЕКСПО» свого податкового обов`язку ГУ ДПС у Полтавській області не приймалося.

У цьому ж листі Головне управління ДПС у Полтавській області повідомило, що на заяву ТОВ Фірма «УНІВЕРСАЛ - ЕКСПО» від 27.09.2022 №27/09 (вх. від 28.09.2022 № 29254/6/16-31/ЕКПП) про неможливість своєчасного виконання свого податкового обов`язку, відповідно до підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України, Головним управлінням ДПС у Полтавській області надана відповідь від 13.10.2022 №18898/6/16-31-04-02-03.

Позивач звернувся до ДПС України зі скаргою від 24.06.2024 № 12 на рішення, викладене в листі №50/ЗПІ/16-31-04-03-05 від 13.06.2024, яка отримана ДПС України 28.06.2024 за вхідним № 25405/6.

За результатами оскарження ДПС України прийняте рішення про результати розгляду скарги від 23.08.2024 №25803/6/99-00-06-03-03-06, яким скасоване рішення відповідача викладене у листі ГУ ДПС у Полтавській області від 13.10.2022 №18898/6/16-31-04-02-03, про надання інформації щодо розгляду заяви про неможливість своєчасного виконання платником податків податкових обов`язків, а скаргу частково задоволено. Цим же рішенням ДПС України зобов`язано Головне управління ДПС у Полтавській області забезпечити вжиття заходів щодо прийняття рішення/попереднього рішення щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку за результатами розгляду заяви ТОВ ФІРМА«УНІВЕРСАЛ ЕКСПО» від 27.09.2022 №27/09 (вх. ГУ ДПС у Полтавській області від 28.09.2022 №29254/6/16-31/ЕКПП).

У відзиві відповідач зазначив, а представниками сторін не заперечується, що відповідно змін до наказу ДПС України від 28.03.2022 №173 «Про забезпечення безперебійної роботи територіальних органів ДПС» внесених наказом ДПСУ від 22.06.2023 №515, адміністрування місцевих податків і зборів з 01.07.2023 року здійснює Головне управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі. З огляду на це, заява ТОВ ФІРМА«УНІВЕРСАЛ ЕКСПО» від 27.09.2022 №27/09 (вх. від 28.09.2022 № 29254/6/16-31/ЕККП) була направлена до ГУ ДПС у Херсонській області, АР Крим та м. Севастополі листом Головного управління ДПС у Полтавській області для вжиття заходів щодо прийняття рішення щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку в частині податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, плати за землю, орендної плати за землю, єдиного податку 4 групи. ГУ ДПС у Херсонській області, АР Крим та м. Севастополі прийнято рішення щодо неможливості своєчасного виконання ТОВ ФІРМА «УНІВЕРСАЛ-ЕКСПО» свого податкового обов`язку в частині надання звітності та сплати орендної плати, податку на нерухоме майно, єдиного податку 4 групи з 01.03.2022 по дату завершення окупації та/або активних бойових дій від 23.10.2024 №9/21-22-04-05, оскільки об`єкти розташовані на території Генічеського району Херсонської області.

12 вересня 2024 року відповідачем прийняте Попереднє рішення щодо можливості чи неможливості виконання платником податків свого податкового обов`язку №74/16-31-04-03, в якому відповідач запропонував позивачу надати додаткові документи на підтвердження зазначеної у заяві підстави (підстав) неможливості виконання платниками податків податкових обов`язків.

Позивач листом від 04.10.2024 №17 (вх. ГУ ДПС у Полтавській області від 07.10.2024 №51546/6/16-31) в доповнення до листа №27/09 від 27.09.2022 (вх. ГУ ДПС у Полтавській області від 28.09.2022 № 29254/6/16-31/ЕККП) та на виконання попереднього рішення, уточнив подану ним заяву щодо неможливості виконання конкретних податкових обов`язків, та долучив до свого листа наступні документи: Витяг з Єдиного реєстру досудових розслідувань від 12.12.2022 року номер кримінального провадження 12022020010001416; лист СБУ № 71/6/1/27 від 07.12.2023; заяву про вчинене кримінальне правопорушення у відповідності до вимог ст. 214 КПК України; копію Листа ТПП України від 28.02.2022 № 2024/02.0-7.1 про засвідчення форс-мажорних обставин непереборної сили; копію листа від ПрАТ «Київстар» № 6783547412/03/03/02 від 22.09.2022; копію наказу про призупинення дії трудового договору з працівниками підприємства № 32 від 31.03.2022; копію заяви про неможливість виконання своєчасно свій податковий обов`язок № 27/09 від 27.09.2022 року; Розпорядження начальника Херсонської обласної військової адміністрації № 92 від 20.02.2024 про наявність на території Херсонської області обставин непереборної сили та перелік об`єктів господарювання, що постраждали внаслідок таких обставин у 2023 році; Рішення Херсонської обласної ради № 491 від 23.12.2022 про наявність обставин непереборної сили та затвердження переліку суб`єктів господарювання, що постраждали внаслідок таких обставин; Розпорядження Херсонської обласної ради №29 від 24.03.2023 - Про доповнення переліку суб`єктів господарювання, що постраждали внаслідок обставин непереборної сили; Інформацію з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна щодо суб`єкта; Витяг з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань від 28.12.2023.

За результатами розгляду заяви №27/09 від 27.09.2022 з урахуванням доповнень, наданих листом №17 від 04.10.2024, а також з огляду на обставини, викладені у скарзі від 24.06.2024 №12, відповідач прийняв рішення від 08.10.2024 №80/16-31-04-03 щодо можливості своєчасного виконання позивачем свого податкового обов`язку, за наступними підставами.

«Основними причинами неможливості виконання податкових обов`язків ТОВ ФІРМА "УНІВЕРСАЛ - ЕКСПО" зазначає місцезнаходження виробничих потужностей та адміністративних будівель на території Генічеського району Херсонської області, суттєві економічні втрати, зберігання первинних документів частково у м. Херсон, частково у Генічеському районі Херсонської області».

«Одночасно згідно автоматизованих інформаційних систем ДПС України ТОВ фірма "УНІВЕРСАЛ-ЕКСПО" (п. н. 24947253) подано наступну звітність: - податкові декларації з ПДВ за лютий 2022-16.03.2022, березень - травень 2022-15.07.2022, червень грудень 2022 - 20.01.2023, січень 2023 - 20.02.2023, лютий 2023 - 19.03.2023, березень 2023 - 19.04.2023, квітень 2023-19.05.2023, травень 2023 -19.06.2023, червень 2023 -19.07.2023, липень 2023-19.08.2023, серпень 2023- 19.09.2023, вересень 2023 -19.10.2023, жовтень 2023- 19.11.2023, листопад 2023 19.12.2023, грудень 2023 -19.01.2024, січень 2024-19.02.2024, лютий 2024 -20.03.2024, березень 2024 -19.04.2024, квітень 2024 - 18.05.2024, травень 2024 - 19.06.2024, червень 2024-18.07.2024, липень 2024-19.08.2024, серпень 19.09.2024; - Баланс (Звіт про фінансовий стан), Звіт про фінансові результати, Звіт про рух грошових коштів, Звіт про власний капітал, Примітки до річної фінансової звітності за 2022 рік -28.03.2023, 14.05.2023, за 2023 рік -19.02.2024, 25.02.2024, 28.02.2024; податкові розрахунки сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків-фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також нарахованого єдиного внеску за І квартал 2022 - 09.05.2022, II квартал 2022 - 09.06.2022, 30.06.2022, 09.08.2022, 11.08.2022, III квартал, IV квартал 2022 - 14.03.2022, І квартал 2023 - 08.05.2023, ІІ квартал 2023-08.08.2023, 09.08.2023, III квартал 2023 -30.08.2023, 08.11.2023, IV квартал 2023-09.02.2024, І квартал 2024 - 08.05.2024, II квартал 2024 - 08.08.2024.

«Згідно зведеної ІКП ТОВ фірма "УНІВЕРСАЛ-ЕКСПО" станом на 07.10.2024 податковий борг відсутній. ПДФО, військовий збір та ЄСВ сплачували у березні, травні - листопаді 2022 року та у 2023 році».

«Одночасно ТОВ ФІРМА "УНІВЕРСАЛ-ЕКСПО" (п. н. 24947253) у Єдиному реєстрі податкових накладних за період з 28.02.2022 року по 31.12.2022 року проводилася реєстрація податкових накладних з 06.07.2022 по 09.03.2023 року. Податкові накладні починаючи з 28.02.2022 року і протягом 2022 року виписувалися щомісячно. Вищевикладене свідчить про подання податкової звітності та реєстрації податкових накладних за період, що зазначений у листі ТОВ фірма «УНІВЕРСАЛ-ЕКСПО» від 04.10.2024 № 17 та скарзі від 24.06.2024 № 12, поданій до ДПС України, як період неможливості виконання ТОВ фірма «УНІВЕРСАЛ-ЕКСПО» своїх податкових обов`язків».

«Крім того, ТОВ фірма «УНІВЕРСАЛ-ЕКСПО» не надано в повному обсязі документи на підтвердження неможливості своєчасного виконання своїх податкових обов`язків відповідно до Переліку документів, що підтверджують неможливість платника податків юридичної особи, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу своєчасно виконати свій податковий обов`язок, затверджених наказом № 255, а саме: документ, що підтверджує відсутність коштів на банківських рахунках платника податків (виписка рахунків клієнта банку на дату подання до банку розрахункового документа на сплату податків); документ або повідомлення банку (вказується посилання на офіційну сторінку банку, де розміщене таке повідомлення), що підтверджує призупинення роботи банку або його відокремлених підрозділів та/або платіжних систем у зв`язку із введенням воєнного стану; копії платіжних доручень (розрахункових та інших документів щодо ініціювання переказу коштів) або їх скріншот (знімок екрану) платника податків на сплату узгоджених сум грошових зобов`язань, податкового боргу, поданих до банку, що залишилися невиконаними, оскільки кошти не були зараховані до бюджету у зв`язку з відключенням банку від системи електронних платежів або порушенням у роботі системи авторизації банку; документ або повідомлення (вказується посилання на офіційну сторінку банку, де розміщено таке повідомлення), що підтверджує вимушене призупинення роботи головних управлінь Казначейства у зв`язку з введенням воєнного стану.»

Рішенням відповідача від 08.10.2024 №80/16-31-04-03 щодо можливості своєчасного виконання позивачем свого податкового обов`язку зазначено про можливість виконання наступних податкових обов`язків позивачем:

-подання податкової звітності: декларацій з ПДВ починаючи з лютого 2022 року і до дати подання листа від 04.10.2024 № 17; декларацій з екологічного податку починаючи з І кварталу 2022 року і до дати подання листа від 04.10.2024 № 17;

- фінансової звітності, а саме: Баланс (Ф1), Звіт про фінансові результати (Ф2), Звіт про рух грошових коштів (за прямим методом) (ФЗ), Звіт про власний капітал (Ф4), Примітки до річної звітності (Ф5) за 2022 рік і до дати подання листа від 04.10.2024 № 17; податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків-фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також нарахованого єдиного внеску починаючи з 1 кварталу 2022 року і до дати подання листа від 04.10.2024 № 17;

- реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригувань у Єдиному реєстрі податкових накладних з лютого 2022 року і до дати подання листа від 04.10.2024 № 17;

- сплати обов`язкових податків і зборів, а саме: екологічного податку з 1 кварталу 2022 року і до дати подання листа від 04.10.2024 № 17; ПДФО, військового збору та єдиного соціального внеску з березня 2022 року і до дати подання листа від 04.10.2024 № 17; податку на додану вартість за період починаючи з лютого 2022 року і до дати подання листа від 04.10.2024 № 17.

ТОВ Фірма "Універсал-Експо" не погодившись із вказаним рішенням відповідача звернулося до Полтавського окружного адміністративного суду із позовною заявою, в якій, з урахуванням заяви про уточнення позовних вимог, просило:

визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС України у Полтавській області № 80/16-31-04-03 від 08.10.2024 щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового зобов`язання;

визнати поважними обставини, що унеможливлюють виконання Товариством з обмеженою відповідальністю ФІРМАУНІВЕРСАЛ-ЕКСПО покладених на нього податкових обов`язків визначених у заяві до ГУ ДПС у Полтавській області № 27/09 від 27.09.2022;

зобов`язати Головне управління Державної податкової служби у Полтавській області прийняти рішення про неможливість своєчасного виконання Товариством з обмеженою відповідальністю ФІРМА УНІВЕРСАЛ-ЕКСПО своїх податкових обов`язків щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, а саме:

- подання декларації з податку на додану вартість за період, починаючи з лютого 2022 року і протягом 60 днів після відновлення можливості;

- подання декларації з екологічного податку за період, починаючи з 1 кварталу 2022 року і до скасування воєнного стану;

- подання фінансової звітності, а саме: Ф1. Баланс, Ф2. Звіт про фінансові результати, Ф3. Звіт про рух грошових коштів (за прямим методом), Ф4. Звіт про власний капітал, Ф5. Примітки до річної звітності за 2022 рік протягом 60 днів після відновлення можливості;

- подання податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків фізичних осіб, і сум утриманого із них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску за період, починаючи з 1 кварталу 2022 і протягом 60 днів після відновлення можливості;

- подання уточнюючі декларації з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за період, починаючи з 2022 року протягом і протягом 60 днів після відновлення можливості;

- подання уточнюючої декларації з плати за землю за період, починаючи з 2022 року і протягом 60 днів після відновлення можливості;

- подання-уточнюючої декларації з орендної плати за період, починаючи з 2022 року і протягом 60 днів після відновлення можливості;

- подання уточнюючої декларації з єдиного податку 4 групи за період, починаючи з 2022 року і протягом 60 днів після відновлення можливості;

- реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригувань у Єдиному реєстрі податкових накладних за період, починаючи з лютого 2022 року і протягом 60 днів після відновлення можливості;

- здійснення оплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за період починаючи з 1 кварталу 2022 року і до скасування воєнного стану;

- здійснення оплати екологічного податку за період починаючи з 1 кварталу 2022 року і до скасування воєнного стану;

- здійснення оплати податку на додану вартість за період починаючи з лютого 2022 року і протягом 60 днів після відновлення можливості;

- здійснення оплати ПДФО, військового збору та єдиного соціального внеску за період починаючи з березня 2022 року і протягом 60 днів після відновлення можливості.

Рішенням Полтавського окружного адміністративного суду від 21.07.2025 по справі № 440/5158/25 позовні вимоги задоволено частково. Визнано протиправними та скасовано рішення Головного управління Державної податкової служби у Полтавській області № 80/16-31-04-03 від 08.10.2024 щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового зобов`язання. Зобов`язано Головне управління Державної податкової служби у Полтавській області повторно розглянути заяву № 27/09 від 27.09.2022 та у листі (доповненні до заяви) № 17 від 04.10.2024 Товариства з обмеженою відповідальністю Фірма "УНІВЕРСАЛ-ЕКСПО" про неможливість своєчасного виконання свого податкового обов`язку з урахуванням висновків цього рішення суду.

Постановою Другого апеляційного адміністративного суду від 19 листопада 2025 року у справі № 440/5158/25 Рішення Полтавського окружного адміністративного суду від 21.07.2025 по справі № 440/5158/25 залишити без змін.

Отже рішення Полтавського окружного адміністративного суду від 21.07.2025 у справі № 440/5158/25 набрало законної сили 19.11.2025 /доступне за посиланням: https://reyestr.court.gov.ua/Review/129005650/.

На виконання рішення Полтавського окружного адміністративного суду від 21.07.2025 Комісією ГУ ДПС у Полтавській області було повторно розглянуто заяву ТОВ ФІРМА «УНІВЕРСАЛ-ЕКСПО» від 27.09.2022 № 27/09 (вх. ГУ ДПС у Полтавській області від 28.09.2022 № 29254/6/16-31/ЕКПП) про неможливість своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку та за результатами розгляду заяви платника та відповідних документів № 29254/6/16-31/ЕКПП від 28.09.2022 року, №51546/6/16-31/ЕКПП від 07/10.2024 року, №18632/5/16-31/ЕC від 22.07.2025 року, №30017/5/16-31/ЕС від 20.11.2025 року, прийняте Рішення щодо можливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку від 25.11.2025 № 27/16-31-04-01-07.

Позивач не погодився із вказаним рішенням податкового органу, у зв`язку із чим звернувся до суду з позовом у цій справі.

Надаючи правову оцінку оскаржуваному Головного управління ДПС у Полтавській області, суд виходить з наступного.

Частиною 2 статті 19 Конституції України визначено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Указом Президента України від 24.02.2022 р. № 64/2022, у зв`язку з військовою агресією російської федерації проти України, на підставі пропозиції Ради національної безпеки і оборони України, відповідно до п. 20 ч. 1 ст. 106 Конституції України, Закону України "Про правовий режим воєнного стану" введено в Україні воєнний стан із 05 години 30 хвилин 24.02.2022 р. строком на 30 діб, який в подальшому неодноразово продовжувався.

Статтею 1 Закону України "Про правовий режим воєнного стану" встановлено, що воєнний стан - це особливий правовий режим, що вводиться в Україні або в окремих її місцевостях у разі збройної агресії чи загрози нападу, небезпеки державній незалежності України, її територіальній цілісності та передбачає надання відповідним органам державної влади, військовому командуванню, військовим адміністраціям та органам місцевого самоврядування повноважень, необхідних для відвернення загрози, відсічі збройної агресії та забезпечення національної безпеки, усунення загрози небезпеки державній незалежності України, її територіальній цілісності, а також тимчасове, зумовлене загрозою, обмеження конституційних прав і свобод людини і громадянина та прав і законних інтересів юридичних осіб із зазначенням строку дії цих обмежень.

Законом України від 12.05.2022 р. № 2260-IX Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану (далі - Закон № 2260), який набрав чинності 27.05.2022 р., внесено зміни до п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення Податкового кодексу України, згідно з яким тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України Про введення воєнного стану в Україні від 24.02.2022 р. № 64/2022, затвердженим Законом України Про затвердження Указу Президента України Про введення воєнного стану в Україні від 24.02.2022 р. № 2102-IX, встановлено особливості для справляння податків і зборів.

Відповідно до абзаців 1, 3, 5 пп. 69.1 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення Податкового кодексу України, у разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої п. 46.2 ст. 46 Податкового кодексу України, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої Податкового кодексу України відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.

Отже, з 27 травня 2022 року законодавець шляхом внесення змін до ПК України (пункт 2.1 статті 2 ПК України) скасував встановлений до цього мораторій на застосування штрафних санкцій. Натомість, з набранням чинності Законом № 2260-IX передбачене підпунктом 69.1 статті 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України звільнення від відповідальності поставлене в залежність від підтвердження у визначеному законодавством порядку можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язку, зокрема, щодо реєстрації у відповідному реєстрі податкових накладних (зокрема, але не виключно, аналогічні висновки вже викладались Верховним Судом в постановах від 18 квітня 2024 року у справі № 240/27062/22, від 06 лютого 2024 року у справі № 160/10740/23).

Таким чином, ті платники податків, які вважають, що у них відсутня можливість своєчасно виконати податковий обов`язок із сплати податків і зборів, подання податкової звітності, своєчасної реєстрації податкових накладних в ЄРПН тощо, та претендують на звільнення від відповідальності на умовах, визначених абзацом першим підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України, повинні заявити податковому органу про такі обставини за встановленим законодавцем алгоритмом.

Наказом Міністерства фінансів України № 225 від 29.07.2022 р. затверджено Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Перехідні положення Податкового кодексу України (далі - Порядок № 225).

Згідно із пунктом 3 розділу ІІ Порядку № 225, у разі неможливості виконання платником податків податкового обов`язку, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, платник податків подає не пізніше 30.09.2022 р., заяву про відсутність такої можливості (крім виконання обов`язку щодо реєстрації акцизних накладних та/або подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового, та/або подання заявки на переміщення пального або спирту етилового транспортними засобами, що не є акцизними складами пересувними тощо) разом з вичерпним переліком документів (копій документів), інформації, які передбачені Переліком документів, що підтверджують неможливість платника податків - юридичної особи, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 29.07.2022 р. № 225 або Переліком документів, що підтверджують неможливість платника податків - фізичної особи, зокрема самозайнятої особи, своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 29.07.2022 р. № 225 (в далі - Переліки документів) до контролюючого органу в порядку передбаченому пунктом 8 цього розділу, а саме:

акт, що засвідчує факт пожежі, складений відповідно до вимог пункту 7 Порядку обліку пожеж та їх наслідків, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 26 грудня 2003 року № 2030;

інформація з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, у разі його знищення відповідно до Порядку надання інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 25 грудня 2015 року № 1127 (в редакції постанови Кабінету Міністрів України від 26 червня 2019р. № 599);

витяг з Єдиного реєстру досудових розслідувань, що засвідчує факт реєстрації відомостей про кримінальне правопорушення, отриманий у порядку, встановленому Кримінальним процесуальним кодексом України, у разі викрадення основних засобів або руйнування/втрати майна; інші документи, складені відповідно до вимог підпунктів 14, 15 пункту 2 Порядку визначення шкоди та збитків, завданих Україні внаслідок збройної агресії російської федерації, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 20 березня 2022 року № 326;

документ, що підтверджує відсутність коштів на банківських рахунках платника податків (виписка з рахунків клієнта банку на дату подання до банку розрахункового документа на сплату податків);

копія наказу підприємства про призупинення роботи підприємства та його працівників або встановлення простою в роботі підприємства, викликане обставинами непереборної сили (із зазначенням дати початку і закінчення такого призупинення (за можливості));

документ або повідомлення оператора поштового зв`язку (вказується посилання на офіційну сторінку оператора, де розміщене таке повідомлення), що підтверджує призупинення функціонування оператора поштового зв`язку та/або об`єктів поштового зв`язку на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, та територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями російської федерації;

документ або повідомлення банку (вказується посилання на офіційну сторінку банку, де розміщене таке повідомлення), що підтверджує призупинення роботи банку або його відокремлених підрозділів та/або платіжних систем у зв`язку із введенням воєнного стану;

копії платіжних доручень (розрахункових та інших документів щодо ініціювання переказу коштів) або їх скріншот (знімок екрану) платника податків на сплату узгоджених сум грошових зобов`язань, податкового боргу, поданих до банку, що залишилися невиконаними, оскільки кошти не були зараховані до бюджету у зв`язку з відключенням банку від системи електронних платежів або порушенням у роботі системи авторизації банку. Надається разом із документом або повідомленням, зазначеним у пункті 8 цього Переліку;

документ або повідомлення (вказується посилання на офіційну сторінку банку, де розміщено таке повідомлення), що підтверджує вимушене призупинення роботи головних управлінь Казначейства у зв`язку з введенням воєнного стану;

повідомлення, що підтверджує аварійне (незаплановане) відключення постачання електроенергії в умовах воєнного стану, суб`єкта господарювання до сфери обслуговування якого належить таке підприємство, зокрема скріншот повідомлення в месенджер (Viber, Telegram тощо) і мобільних додатках;

документ, що підтверджує вимушене відключення надання послуг глобальної мережі Інтернет, пов`язане з введенням воєнного стану, що унеможливило надання податкової звітності в електронній формі (інформаційне повідомлення інтернет- провайдера);

документи, що свідчать про пошкодження, знищення, втрату майна, що знаходиться на балансі підприємства і є об`єктом оподаткування, єдиним джерелом для сплати податків або яке перебуває у податковій заставі (акт про надзвичайну подію, інвентаризаційний опис, протокол інвентаризаційної комісії, підписаний представником територіального органу ДСНС, згідно з якими відбувається відображення таких подій у бухгалтерському обліку та викладаються фактичні події, зазначаються понесені матеріальні втрати (перелік майна, його вартість); заява до правоохоронних органів; акт незалежного оцінювача; наявність страхового полісу, заява про страховий випадок тощо);

документи, що свідчать про акти мародерства, грабежу, рейдерства, захоплення майна та примусове захоплення приміщення (копія заяви до територіального органу внутрішніх справ та документ, виданий відповідним правоохоронним органом щодо реєстрації кримінального провадження тощо);

документи, що свідчать про подання заяви до правоохоронних органів про вчинення кримінального правопорушення та реєстрації кримінального провадження за результатами розгляду такої заяви;

документи, що свідчать про пошкодження, втрату, знищення, зіпсуття документів бухгалтерського обліку або неможливості їх вивезення з територій, на яких ведуться (велися) бойові дії, та на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації (інформація про подання до контролюючого органу повідомлення згідно пункту 44.5 статті 44 глави 1 розділу II Податкового кодексу України, повідомлення про неможливість вивезення первинних документів згідно пункту 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України);

подання інформаційного повідомлення про пошкоджене та знищене нерухоме майно внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією Російської Федерації, програмними засобами Єдиного державного вебпорталу електронних послуг (Портал Дія).

Пунктом 1 розділу ІІІ Порядку № 225 встановлено, що контролюючий орган встановлює причинно-наслідковий зв`язок між обставинами непереборної сили (форс-мажорними обставинами), що сталися в результаті збройної агресії Російської Федерації, безпосереднім впливом таких обставин саме на такого платника та можливістю виконання ним податкового обов`язку станом на дату, на яку припадає граничний термін виконання такого обов`язку, та керівник (його заступник або уповноважена особа) контролюючого органу приймає вмотивоване рішення щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку (далі - Рішення) за формою, що додається.

Аналіз вищевказаних норм законодавства вказує, що підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Перехідні положення Податкового кодексу України, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 29.07.2022 р. № 225, головною умовою застосування підстав (критеріїв), за якими платник податків став таким, що не може виконувати свій податковий обов`язок, є те, що вони виникли внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, які спричинені військовою агресією російської федерації.

Розділом II Порядку № 225 передбачено, що до платників податків/податкових агентів, які не можуть виконувати податкові обов`язки, передбачені Кодексом або іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, застосовуються правила для підтвердження можливості чи неможливості виконання платником такого обов`язку, передбачені цим Порядком.

Підставами неможливості виконання платниками податків - юридичними особами та їх відокремленими підрозділами податкових обов`язків (у тому числі обов`язків податкових агентів) є:

1) втрата (знищення чи зіпсуття) первинних документів, комп`ютерного та іншого обладнання внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією Російської Федерації;

2) неможливість використати чи вивезти документи, комп`ютерне та інше обладнання внаслідок ведення бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією Російської Федерації;

3) використання чи вивезення документів, комп`ютерного або іншого обладнання, пов`язане з ризиком для життя чи здоров`я посадової особи платника податків або неможливе у зв`язку з встановленням уповноваженими органами державної влади відповідно до закону в умовах воєнного стану заборон та/або обмежень;

4) можливість витоку інформації щодо обсягів та місць зберігання пального або спирту етилового та їх знищення надалі внаслідок складання та реєстрації акцизних накладних, та/або подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового, та/або подання заявки на переміщення пального або спирту етилового транспортними засобами, що не є акцизними складами пересувними тощо (виключно в частині виконання визначених цим абзацом обов`язків);

5) відсутність у платника податків інших посадових осіб, уповноважених відповідно до законодавства нараховувати, стягувати та вносити до бюджету податки, збори, а також вести бухгалтерський облік, складати та подавати податкову та фінансову звітність, відсутність можливості у власника призначити таких посадових осіб за умови відсутності у такого платника податків об`єктів оподаткування, або показників, які підлягають декларуванню, відповідно до вимог цього Кодексу, може бути пов`язана з такими обставинами: посадова особа є одночасно одним із власників юридичної особи за умови, що відсутність такого співвласника (акціонера, учасника, засновника) унеможливлює прийняття рішення про призначення на постійній або тимчасовій основі іншої посадової особи; юридична особа заснована на власності окремої фізичної особи, яка одночасно є єдиною посадовою особою такої юридичної особи;

6) перебування (податкова адреса платника податків та/або фактичне знаходження/знаходження виробничих потужностей тощо) на території населеного пункту, у якому ведуться воєнні (бойові) дії, який (які) знаходиться в оточенні (блокуванні) або тимчасово окупований збройними формуваннями російської федерації;

7) інші обставини непереборної сили (форс-мажорні обставини), підтверджені документально.

Суд зазначає, що кожна з вищезазначених підстав неможливості виконання податкових обов`язків є самостійною, Порядок не вимагає одночасної наявності усіх визначених Порядком підстав для прийняття рішення про неможливість виконання податкових обов`язків.

Пунктом 3 розділу II вищевказаного Порядку також встановлено, що заява має містити: повне найменування платника податків згідно з реєстраційними документами або прізвище, ім`я, по батькові (за наявності) платника податків; код платника податків згідно з Єдиним державним реєстром підприємств та організацій України або податковий номер; реєстраційний номер облікової картки платника податків або серію (за наявності) та номер паспорта (для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовляються від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та повідомили про це відповідний контролюючий орган і мають відмітку у паспорті); податкову адресу платника податків; найменування контролюючого органу, до якого подається заява; дату подання заяви; чітке та стисле обґрунтування підстав для підтвердження неможливості виконання платником податків податкових обов`язків з посиланням на документальне підтвердження викладених фактів; вичерпний перелік додатків із зазначенням кількості сторінок кожного документа, їх повної назви та реквізитів (дата, номер, найменування органу, що видав документ); які саме податкові обов`язки не мав/не має можливості виконати платник податків; інформацію про податкові періоди, за які неможливо виконувати податкові обов`язки, або інформацію щодо обставин, пов`язаних з проведенням воєнних (бойових) дій, терористичними актами, диверсіями або іншими, обставинами непереборної сили (форс-мажорними обставинами), спричиненими військовою агресією Російської Федерації, тимчасовою окупацією збройними формуваннями Російської Федерації; підписи платника податку - фізичної особи або посадових осіб платника податку, засвідчені печаткою платника податку (за наявності).

Згідно з пунктом 4 розділу II Порядку підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України, до платників податків, у яких після дати набрання чинності цим Порядком з`явилася можливість подати до контролюючого органу заяву та документи (копії документів, інформацію про відсутність можливості виконання податкових обов`язків, застосовуються такі правила.

У разі відсутності у платника податків, можливості подати таку заяву та відповідні документи (копії документів), інформацію у строки, визначені пунктом 3 цього розділу, платник податків подає заяву та відповідні документи (копії документів), інформацію одночасно з набуттям можливості виконання одного із податкових обов`язків (реєстрації податкової накладної, подання звітності, сплати невиконаного податкового зобов`язання тощо) таким платником податку, передбачених Кодексом або іншим законодавством, контроль за виконанням якого покладено на контролюючий орган, але не пізніше 60 календарних днів з першого дня місяця, наступного за місяцем відновлення таких можливостей платника податків.

При цьому, пунктом 7 розділу II вищевказаного Порядку встановлено, що платники податків, які не подали, у строки, встановлені пунктами 3 та 4 цього розділу, заяви у довільній формі та відповідних документів (копії документів), що підтверджують неможливість виконання податкового обов`язку, передбаченого Кодексом або іншим законодавством, контроль за виконанням якого покладено на контролюючі органи або щодо яких контролюючий орган прийняв вмотивоване рішення щодо можливості своєчасного виконання таким платником податків свого податкового обов`язку, вважаються такими, що мають можливість своєчасно виконати податкові обов`язки у терміни, визначені Кодексом або іншим законодавством, контроль за виконанням якого покладено на контролюючі органи.

Згідно з пунктом 1 розділу III вищевказаного Порядку заява платника податків у довільній формі та відповідні документи (копії документів) розглядаються контролюючим органом протягом 20 календарних днів з дня, наступного за днем їх отримання, з можливістю продовження терміну розгляду з урахуванням строку, передбаченого для направлення попереднього рішення. Платники податків надають документ чи кілька документів (копію документа чи документів), інформацію, що можуть бути використані для підтвердження неможливості виконання ними своїх податкових обов`язків.

У разі недостатності документів (копій документів), що підтверджують неможливість виконання у платника податків податкових обов`язків, контролюючий орган направляє попереднє рішення щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку (далі - Попереднє рішення) за формою, що додається, з пропозицією щодо надання платником податку конкретних додаткових документів (копій документів) на підтвердження зазначеної у заяві підстави (підстав) неможливості виконання платниками податків податкових обов`язків.

Попереднє рішення має бути направлене платнику податків не пізніше 20 календарних днів з дня, наступного за днем отримання контролюючим органом заяви та відповідних документів (копії документів), інформації у порядку передбаченому пунктом 3 цього розділу.

Платник податку може подати до контролюючого органу додаткові документи (копії документів) обґрунтування/пояснення на підтвердження зазначеної у заяві підстави (підстав) неможливості виконання платниками податків податкових обов`язків протягом 10 календарних днів з дня, наступного за днем отримання попереднього рішення.

Додаткові документи (копії документів) обґрунтування/пояснення розглядаються контролюючим органом протягом 20 календарних днів з дня, наступного за днем їх отримання.

Якщо платник податку не надав додаткових документів (копій документів), обґрунтувань/пояснень на підтвердження зазначеної у заяві підстави (підстав) неможливості виконання податкових обов`язків, керівник (його заступник або уповноважена особа) контролюючого органу приймає рішення на підставі попередньо поданої платником податків заяви, документів (копій документів) та інформації, що можуть бути використані для підтвердження можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податку своїх податкових обов`язків.

Контролюючий орган у разі потреби може звертатися до компетентних органів щодо додаткового підтвердження обставин, викладених у заяві платника податків та відповідних документах.

Обов`язок доведення щодо можливості чи неможливості платником податків своєчасно виконати свій податковий обов`язок покладається на контролюючий орган. Контролюючий орган встановлює причинно-наслідковий зв`язок між обставинами непереборної сили (форс-мажорними обставинами), що сталися в результаті збройної агресії російської федерації, безпосереднім впливом таких обставин саме на такого платника та можливістю виконання ним податкового обов`язку станом на дату, на яку припадає граничний термін виконання такого обов`язку, та керівник (його заступник або уповноважена особа) контролюючого органу приймає вмотивоване рішення щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку (далі - Рішення) за формою, що додається.

Попереднє рішення та рішення, надіслане контролюючим органом до Електронного кабінету, вважається врученим платнику податків, якщо воно сформовано з дотриманням вимог, встановлених розділом II Кодексу.

Рішення контролюючого органу може бути оскаржено відповідно до Кодексу в адміністративному чи судовому порядку.

У разі прийняття контролюючим органом рішення про неможливість своєчасного виконання платником податків податкового обов`язку, визначеного цим Порядком, до такого платника податків не застосовується відповідальність, передбачена Кодексом або іншим законодавством, контроль за яким покладено на контролюючі органи, за його невиконання / несвоєчасне виконання.

Суд вважає, що залежно від підстави, з якої платник податків пов`язує неможливість виконання податкових обов`язків (у тому числі обов`язків податкового агента), у кожному конкретному випадку визначається і перелік документів, які необхідно подати до податкового органу для підтвердження вказаної підстави. Тобто, на підтвердження певної підстави для визнання платника податків таким, що не мав можливості виконувати податковий обов`язок, необхідно надати до податкового органу інформацію, один документ або кілька документів, який/які стосуються та підтверджують саме цю підставу, а не всю сукупність документів, які передбачені у переліку Міністерства фінансів України.

За змістом Порядку № 225 головною умовою застосування підстав (критеріїв), за якими платник податків став таким, що не може виконувати свій податковий обов`язок, є те, що вони виникли внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, які спричинені військовою агресією російської федерації.

Суд враховує, що Верховний Суд (зокрема, але не виключно, у постановах від 04 жовтня 2023 року у справі № 160/19575/22, від 28 лютого 2024 року у справі № 280/6527/22) за результатами аналізу наведених вище положень підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України та Порядку № 225 сформулював наступні висновки. Затвердження Порядку № 225 обумовлено необхідністю підтвердження платниками податків можливості чи неможливості своєчасного виконання податкового обов`язку щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, податкової звітності тощо. Метою зазначеної процедури є убезпечення платників податків, які постраждали від збройної агресії російської федерації від негативних наслідків у зв`язку з об`єктивною неможливістю виконати свої податкові обов`язки щодо своєчасного подання звітності, сплати податків тощо. Платник податків, який у зв`язку з проведенням бойових дій втратив можливість здійснювати господарську діяльність, отримувати дохід від підприємницької діяльності та/або навіть втратив основні засоби для ведення такої господарської діяльності не може бути притягнутий до відповідальності у зв`язку із невиконанням ним податкових обов`язків. Разом з тим, для звільнення платника від виконання податкових обов`язків обставини неможливості своєчасного виконання податкового обов`язку повинні бути реальними та об`єктивними, а не формальними. Платник податків повинен надати вичерпний перелік документів, які підтверджують виникнення обставин, які унеможливлюють ведення господарської діяльності та виконання податкових обов`язків.

Затвердження Порядку №225 обумовлено необхідністю підтвердження платниками податків можливості чи неможливості своєчасного виконання податкового обов`язку щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, податкової звітності тощо.

Метою зазначеної процедури є убезпечення платників податків, які постраждали від збройної агресії російської федерації від негативних наслідків у зв`язку з об`єктивною неможливістю виконати свої податкові обов`язки щодо своєчасного подання звітності, сплати податків тощо.

Відповідно до підпункту 16.1.4 пункту 16.1 статті 16 ПК України платник податків зобов`язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Пункт 36.1 статті 36 ПК України встановлює, що податковим обов`язком визнається обов`язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи.

Отже, одним із елементів належного виконання платником податків податкового обов`язку є своєчасність його виконання (тобто, у встановлені законом строки).

При цьому, згідно з абзацами 1 - 5 п.п. 69.1 п. 69 підрозд. 10 розд. XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України у разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, платники податків звільняються від передбаченої Податковим кодексом України відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні. Таким чином, прийняття рішення про неможливість виконання платником податку своїх податкових обов`язків не призведе до не виконання позивачем своїх обов`язків взагалі, прийняття такого рішення надасть позивачу можливість не нести відповідальність за їх невиконання та виконати свої податкові обов`язки протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні, що є справедливим за обставин, повідомлених позивачем.

Таку підставу як пп. 6) п.1 розділу ІІ Порядку № 225: перебування (податкова адреса платника податків та/або фактичне знаходження / знаходження виробничих потужностей тощо) на території населеного пункту, у якому ведуться воєнні (бойові) дії, який (які) знаходиться в оточенні (блокуванні) або тимчасово окупований збройними формуваннями російської федерації зазначено в окремому підпункті Порядку, який передбачає перелік підстав неможливості виконання податкових обов`язків.

Отже, дана підстава (критерій) є самостійною й достатньою підставою для визнання платника податків таким, що не мав можливості виконувати податковий обов`язок. Подібного висновку дійшов Верховний Суд в Постанові від 28 жовтня 2024 року у справі № 520/16237/24.

З матеріалів справи вбачається, що позивач вказує як на підставу подання заяви про неможливість виконання податкового обов`язку саме перебування виробничих потужностей та адміністративної будівлі на території Генічеського району Херсонської області у якому ведуться воєнні (бойові) дії, які знаходяться в тимчасово окупованій збройними формуваннями російської федерації території.

Також, на підтвердження обставин неможливості виконання податкового обов`язку позивач у заяві від 27.09.2002 зазначав, що підприємство з лютого 2022 року не має можливості здійснювати господарську діяльність; обстеження майна та документів буде проводитись після деокупації території та надавав наступні документи: копією наказу про призупинення дії трудового договору з працівниками підприємства № 32 від 31.03.2022, копією листа ТПП України № 2020/02.0-7.1 від 28.02.2022 про засвідчення форс-мажорних обставин непреборної сили, копією листа від ПрАТ «Київстар» № 6783547412/03/03/02 від 22.09.2022.

15.05.2023 ТОВ ФІРМА «УНІВЕРСАЛ-ЕКСПО» подане на адресу відповідача повідомлення про неможливість вивезення первинних документів за період з жовтня 1997 року по липень 2022 року включно № 7 (вх. ГУ ДПС у Полтавській області 19503/6/16-31ЕКПП від 16.05.2023), згідно із пунктом 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України.

Позивач листом від 04.10.2024 №17 (вх. ГУ ДПС у Полтавській області від 07.10.2024 №51546/6/16-31) в доповнення до листа №27/09 від 27.09.2022 (вх. ГУ ДПС у Полтавській області від 28.09.2022 № 29254/6/16-31/ЕККП) та на виконання попереднього рішення, уточнив подану ним заяву щодо неможливості виконання конкретних податкових обов`язків, та долучив до свого листа наступні документи: Витяг з Єдиного реєстру досудових розслідувань від 12.12.2022 року номер кримінального провадження 12022020010001416; лист СБУ № 71/6/1/27 від 07.12.2023; заяву про вчинене кримінальне правопорушення у відповідності до вимог ст. 214 КПК України; копію Листа ТПП України від 28.02.2022 № 2024/02.0-7.1 про засвідчення форс-мажорних обставин непереборної сили; копію листа від ПрАТ «Київстар» № 6783547412/03/03/02 від 22.09.2022; копію наказу про призупинення дії трудового договору з працівниками підприємства № 32 від 31.03.2022; копію заяви про неможливість виконання своєчасно свій податковий обов`язок № 27/09 від 27.09.2022 року; Розпорядження начальника Херсонської обласної військової адміністрації № 92 від 20.02.2024 про наявність на території Херсонської області обставин непереборної сили та перелік об`єктів господарювання, що постраждали внаслідок таких обставин у 2023 році; Рішення Херсонської обласної ради № 491 від 23.12.2022 про наявність обставин непереборної сили та затвердження переліку суб`єктів господарювання, що постраждали внаслідок таких обставин; Розпорядження Херсонської обласної ради №29 від 24.03.2023 - Про доповнення переліку суб`єктів господарювання, що постраждали внаслідок обставин непереборної сили; Інформацію з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна щодо суб`єкта; Витяг з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань від 28.12.2023.

Пунктом 1 постанови КМУ від 06.12.2022 р. № 1364 установлено, що перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією, затверджується Міністерством з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій.

Наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 22.12.2022 № 309, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 23.12.2022 за №1668/39004, затверджено Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, а також визнано таким, що втратив чинність, Наказ Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 25 квітня 2022 року № 75 "Про затвердження Переліку територіальних громад, які розташовані в районі проведення воєнних (бойових) дій або які перебувають в тимчасовій окупації, оточенні (блокуванні) станом на 10 грудня 2022 року", зареєстрований в Міністерстві юстиції України 25 квітня 2022 року за № 453/37789 (із змінами).

Відповідно до наказу Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 22 грудня 2022 року № 309 «Про затвердження Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією», зареєстрований в Міністерстві юстиції України 23 грудня 2022 року за № 1668/39004 (Наказ втратив чинність на підставі Наказу Міністерства розвитку громад та територій № 376 від 28.02.2025, далі Перелік №309) визначено на час спірних правовідносин наступні юридичні факти:

вся територія Генічеського району 24.02.2022 є тимчасово окупованою російською федерацією території України, а Херсонська міська територіальна громада - із 01.03.2022 по 11.11.2022; територія можливих бойових Херсонська міська територіальна громада - із 11.11.2022 по 01.05.2023, територія активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси із 01.03.2023.

Аналогічні юридичні факти встановлені наказом Міністерства розвитку громад та територій № 376 від 28.02.2025, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 11 березня 2025 року за № 380/43786, «Про затвердження Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією» (далі Перелік №376).

Отже згідно наказу Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій від 22.12.2022 р. № 309 вся територія Генічеського району, отже і с. Воскресенка, Іванівської селищної громади, Херсонської області відносяться до тимчасово окупованих територій з 24.02.2022 року по теперішній час.

Згідно інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна щодо суб`єкта об`єкти нерухомо майна (виробничі, адміністративні будівлі) позивача також знаходяться на тимчасово окупованій території Херсонської області.

Сторонами вказана обставина не заперечується, та не спростовується.

Для цілей надання правової оцінки усім обставинам справи, що має значення для її вирішення, суд зауважує, що рішенням Полтавського окружного адміністративного суду від 21 липня 2025 року у справі № 440/5158/25 зобов`язано Головне управління Державної податкової служби у Полтавській області повторно розглянути заяву № 27/09 від 27.09.2022 та у листі (доповненні до заяви) № 17 від 04.10.2024 Товариства з обмеженою відповідальністю Фірма "УНІВЕРСАЛ-ЕКСПО" про неможливість своєчасного виконання свого податкового обов`язку з урахуванням висновків цього рішення суду /доступне за посиланням: https://reyestr.court.gov.ua/Review/129005650/.

Постановою Другого апеляційного адміністративного суду від 19 листопада 2025 року у справі № 440/5185/25 рішення Полтавського окружного адміністративного суду від 21.07.2025 по справі № 440/5158/25 залишено без змін /доступне за посиланням: https://reyestr.court.gov.ua/Review/131894658/.

Отже рішення Полтавського окружного адміністративного суду від 21 липня 2025 року у справі № 440/5158/25 набрало законної сили 19.11.2025.

Вказані рішення суду першої та апеляційної інстанції визначені відповідачем у Рішенні щодо можливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку від 25.11.2025 № 27/16-31-04-01-07 в якості відповідних документів (№18632/5/16-31/ЕC від 22.07.2025 року, №30017/5/16-31/ЕС від 20.11.2025 року), за наслідками розгляду яких, поряд з заявою позивача, прийнятий оскаржуваний індивідуальний акт.

Згідно описової та мотивувальної частин рішення Полтавського окружного адміністративного суду від 21 липня 2025 року у справі № 440/5158/25 судом «встановлені обставини, що місцезнаходження (реєстрація) позивача м. Херсон, а його майно (активи) в Генічеському районі Херсонської області, і відповідно до Переліків №309 та №376, вся територія Генічеського району із 24.02.2022 є тимчасово окупованою Російською Федерацією території України, а Херсонська міська територіальна громада - із 01.03.2022 по 11.11.2022 є тимчасово окупованою Російською Федерацією території України; територія можливих бойових Херсонська міська територіальна громада - із 11.11.2022 по 01.05.2023; територія активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси із 01.03.2023».

«Відповідачем не надана правова оцінка факту реєстрації (місцезнаходження) позивача та розміщення об`єктів оподаткування екологічним податком позивача на територіях, які включені до Переліку №309 та №376, а також з урахуванням переліку документів, які зазначені позивачем у повідомленні про неможливість вивезення первинних документів».

«Неврахування контролюючим органом усіх доводів та ненадання оцінки всім доказам платника податку у заяві та доповненні до неї, а також неврахування норм податкового законодавства щодо виконання податкових обов`язків із екологічного податку та неможливості вивезення первинних документів із територій визначених у Переліках №307 та №376, на переконання суду, не є формальним порушенням Порядку №225, оскільки такі недоліки вплинули на правомірність прийнятого рішення відповідачем».

«Таким чином, суд констатує про наявність обставин протиправної поведінки відповідача щодо неврахування під час прийняття оспорюваного рішення зазначених судом доводів та доказів позивача у його заяві № 27/09 від 27.09.2022 та у листі (доповненні до заяви) № 17 від 04.10.2024, що встановлюють факт кумулятивного ефекту, який впливає на неправомірність оспорюваного рішення у цій справі щодо підтвердження неможливості виконання обов`язків із екологічного податку, а щодо подання звітності, реєстрації частини податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних упродовж 60 календарних днів із 20.01.2023».

«Оскаржуване рішення суб`єкта владних повноважень містить ознаки свавільного (недобросовісного) рішення, порушенням принципу «належного урядування», подібний підхід застосований Верховним Судом у постановах від 4 жовтня 2022року у справі № 420/1842/21, від 18 січня 2023 року у справі №500/26/22, від 23 січня 2025 року у справі №240/32993/23».

«Під час повторного розгляду заяви позивача відповідачу необхідно враховувати діючі норми Податкового кодексу України, які прямо звільняють платників податків від певних видів податкових обов`язків з урахуванням даних Переліків територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, а також щодо тих обов`язків, які виконані платником податку упродовж 60 календарних днів із 20.01.2023, та додатково врахувати вплив неможливості вивезення первинних документів із тимчасово окупованих територій, перебування позивача в умовах форс-мажорних обставин на неможливість виконання податкового обов`язку, а також інших висновків суду, які викладені вище у змісті рішення суду».

Щодо обставин цієї справи, суд зауважує, що приймаючи за наслідками повторного розгляду заяви Товариства з обмеженою відповідальністю Фірма "УНІВЕРСАЛ-ЕКСПО"№ 27/09 від 27.09.2022 та у листі (доповненні до заяви) № 17 від 04.10.2024, оскаржуване рішення, податковим органом не надано оцінки саме підставам звернення позивача із заявою про неможливість виконання податкового обов`язку, зокрема такій підставі, як перебування (податкова адреса платника податків та/або фактичне знаходження/знаходження виробничих потужностей тощо) на території населеного пункту, у якому ведуться воєнні (бойові) дії, який (які) знаходиться в оточенні (блокуванні) або тимчасово окупований збройними формуваннями російської федерації, яка є самостійною й достатньою підставою для визнання платника податків таким, що не мав можливості виконувати податковий обов`язок, а також іншим обставинам та доводам, які викладені позивачем у відповідних заявах, до яких долучалися докази на підтвердження цих доводів та обставин.

У пункті 62 Постанови від 28 жовтня 2024 року у справі № 520/16237/24 Верховного Суду йдеться про те, що «… приймаючи оскаржуване рішення, податковим органом не надано оцінки саме підставі звернення позивача із заявою про неможливість виконання податкового обов`язку , а саме пп. 6) п.1 розділу ІІ Порядку № 225: перебування (податкова адреса платника податків та/або фактичне знаходження/знаходження виробничих потужностей тощо) на території населеного пункту, у якому ведуться воєнні (бойові) дії, який (які) знаходиться в оточенні (блокуванні) або тимчасово окупований збройними формуваннями Російської Федерації , яка є самостійною й достатньою підставою для визнання платника податків таким, що не мав можливості виконувати податковий обов`язок».

Також в рішенні Полтавського окружного адміністративного суду від 21 липня 2025 року у справі № 440/5158/25 судом зазначено: «Неврахування контролюючим органом усіх доводів та ненадання оцінки всім доказам платника податку у заяві та доповненні до неї, а також неврахування норм податкового законодавства щодо виконання податкових обов`язків із екологічного податку та неможливості вивезення первинних документів із територій визначених у Переліках №307 та №376, на переконання суду, не є формальним порушенням Порядку №225, оскільки такі недоліки вплинули на правомірність прийнятого рішення відповідачем».

Отже вказаним судовим рішенням скасоване попереднє рішення податкового органу щодо можливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку, серед іншого, і у зв`язку неврахуванням контролюючим органом неможливості вивезення первинних документів із територій визначених у Переліках №307 та №376.

Водночас неможливість використати чи вивезти документи, комп`ютерне та інше обладнання внаслідок ведення бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією російської федерації, є також однією з підстав неможливості виконання платниками податків - юридичними особами та їх відокремленими підрозділами податкових обов`язків (у тому числі обов`язків податкових агентів), передбачених пп. 2) п.1 розділу ІІ Порядку № 225.

Суд також відхиляє доводи представника відповідача, наведені ним в обґрунтування оскаржуваного рішення, щодо фактів подання платником податкової звітності як на підставу для прийняття спірного рішення, оскільки позивачем подавалась податкова звітність частково за певні податкові періоди як з порушенням строків її подання так і без порушення таких строків, що також свідчить, що позивач не володів інформацією для належного виконання свого податкового обов`язку.

Суд дійшов висновку, що у контролюючого органу не було обґрунтованих підстав для прийняття рішення про можливість своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку, адже матеріалами справи підтверджено, що майно позивача, а саме: адміністративні будівлі, виробничі будівлі та споруди, що використовуються для здійснення основного виду господарської діяльності товариства: вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур, знаходяться на тимчасово окупованій території Херсонської області, що унеможливлює належне виконання платником свого податкового обов`язку.

Згідно з частиною четвертою статті 78 Кодексу адміністративного судочинства України обставини, встановлені рішенням суду у господарській, цивільній або адміністративній справі, що набрало законної сили, не доказуються при розгляді іншої справи, у якій беруть участь ті самі особи або особа, стосовно якої встановлено ці обставини, якщо інше не встановлено законом.

Відповідно до частини першої статті 370 Кодексу адміністративного судочинства України судове рішення, яке набрало законної сили, є обов`язковим для учасників справи, для їхніх правонаступників, а також для всіх органів, підприємств, установ та організацій, посадових чи службових осіб, інших фізичних осіб і підлягає виконанню на всій території України, а у випадках, встановлених міжнародними договорами, згода на обов`язковість яких надана Верховною Радою України, або за принципом взаємності, - за її межами.

Відповідач приймаючи спірне рішення № 27/16-31-04-01-07 від 25.11.2025 року щодо можливості своєчасного виконання платником податків Товариством з обмеженою відповідальністю ФІРМА «УНІВЕРСАЛ-ЕКСПО» свого податкового обов`язку не врахував висновків суду та фактично обґрунтував прийняте рішення тими самими підставами, яким суд надав оцінку у справі № 440/5158/25.

Вирішуючи питання, яке стосується критеріїв обґрунтованості рішення щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку, прийнятого відповідно до Порядку № 225, суд зазначає наступне.

Частина друга статті 2 КАС України встановлює, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

У постанові від 20 квітня 2023 року у справі № 380/4746/22 Верховний Суд, серед іншого, вирішував питання вмотивованості рішення податкового органу про неврахування таблиці даних платника податку на додану вартість та дійшов наступних висновків. Рішення суб`єкта владних повноважень повинно ґрунтуватися на оцінці усіх фактів та обставин, що мають значення. Мають значення, як правило, ті обставини, які передбачені нормою права, що застосовується. Суб`єкт владних повноважень повинен врахувати усі ці обставини, тобто надати їм правову оцінку: прийняти до уваги або відхилити. У разі відхилення певних обставин висновки повинні бути мотивованими, особливо, коли рішення породжує для особи несприятливі наслідки.

Згідно з висновком Верховного Суду принцип обґрунтованості рішення вимагає від суб`єкта владних повноважень враховувати як обставини, на обов`язковість урахування яких прямо вказує закон, так і інші обставини, що мають значення у конкретній ситуації. Для цього він має ретельно зібрати і дослідити матеріали, що мають доказове значення у справі, наприклад, документи, пояснення осіб, тощо. Суб`єкт владних повноважень повинен уникати прийняття невмотивованих висновків, обґрунтованих припущеннями та неперевіреними фактами, а не конкретними обставинами. Так само недопустимо надавати значення обставинам, які насправді не стосуються справи. Несприятливе для особи рішення повинно бути вмотивованим.

Прийняття рішення, вчинення (не вчинення) дії вимагає від суб`єкта владних повноважень діяти добросовісно, тобто з щирим наміром щодо реалізації владних повноважень та досягнення поставлених цілей і справедливих результатів, з відданістю визначеним законом меті та завданням діяльності, передбачувано, без корисливих прагнень досягти персональної вигоди, привілеїв або переваг через прийняття рішення та вчинення дії.

Верховний Суд у постанові від 20 квітня 2023 року також зазначив, що висновки та рішення суб`єкта владних повноважень можуть ґрунтуватися виключно на належних, достатніх, а також тих доказах, які одержані з дотриманням закону.

У розрізі обставин цієї справи суд зазначає, що абзац восьмий пункту 1 розділу ІІІ Порядку № 225 передбачає обов`язок керівника контролюючого органу прийняти саме вмотивоване рішення за результатами розгляду відповідної заяви. Слід зазначити, що приписи Порядку № 225 покладають обов`язок із доведення можливості чи неможливості платником податків своєчасно виконати свій податковий обов`язок на контролюючий орган, що реалізується шляхом встановлення наявності / відсутності причинно-наслідкового зв`язку між обставинами, спричиненими збройною агресією російської федерації та про які вказує платник податків у заяві, та можливістю виконання платником податків податкового обов`язку станом на відповідну дату.

Водночас контролюючий орган у рішенні від 25.11.2025 № 27/16-31-04-01-07, що є предметом оскарження в цій справі, обов`язок встановлення наявності / відсутності причинно-наслідкового зв`язку між обставинами, спричиненими збройною агресією російської федерації та про які вказує платник податків у заяві не реалізував.

Зокрема відповідач у вказаному рішенні наявність/відсутність причинно-наслідкового зв`язку між перебуванням (податкова адреса платника податків та/або фактичне знаходження/знаходження виробничих потужностей тощо) на території населеного пункту, у якому ведуться воєнні (бойові) дії, який (які) знаходиться в оточенні (блокуванні) або тимчасово окупований збройними формуваннями російської федерації (пп. 6) п.1 розділу ІІ Порядку № 225), яка є самостійною й достатньою підставою для визнання платника податків таким, що не мав можливості виконувати податковий обов`язок, та можливістю виконання платником податків податкового обов`язку станом на відповідну дату, не встановлював.

За таких обставин, суд приходить до висновку про визнання протиправним та скасування рішення Головного управління ДПС у Полтавській області №27/16-31-04-01 від 25.11.2025 року щодо можливості своєчасного виконання платником податків Товариством з обмеженою відповідальністю Фірма "УНІВЕРСАЛ-ЕКСПО" свого податкового обов`язку.

Стаття 13 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод (право на ефективний засіб юридичного захисту) гарантує, що кожен, чиї права та свободи, визнані в цій Конвенції, було порушено, має право на ефективний засіб юридичного захисту в національному органі, навіть якщо таке порушення було вчинене особами, які здійснювали свої офіційні повноваження.

Під ефективним засобом (способом) необхідно розуміти такий, що призводить до потрібних результатів, наслідків, дає найбільший ефект. Тобто, ефективний спосіб захисту повинен забезпечити поновлення порушеного права, бути адекватним наявним обставинам.

Отже, обираючи спосіб захисту порушеного права, слід зважати й на його ефективність з точки зору статті 13 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод.

Згідно Рекомендацій Комітету Міністрів Ради Європи №R(80)2 стосовно здійснення адміністративними органами влади дискреційних повноважень, прийнятої Комітетом Міністрів 11.03.1980 року на 316-й нараді, під дискреційними повноваженнями слід розуміти повноваження, які адміністративний орган, приймаючи рішення, може здійснювати з певною свободою розсуду, тобто, коли такий орган може обирати з кількох юридично допустимих рішень те, яке він вважає найкращим за даних обставин.

Дискреційні повноваження - це сукупність прав та обов`язків органів державної влади та місцевого самоврядування, осіб, уповноважених на виконання функцій держави або місцевого самоврядування, що надають можливість на власний розсуд визначити повністю або частково вид і зміст управлінського рішення, яке приймається, або можливість вибору на власний розсуд одного з декількох варіантів управлінських рішень, передбачених нормативно-правовим актом, проектом нормативно-правового акта.

У разі наявності у суб`єкта владних повноважень законодавчо закріпленого права адміністративного розсуду при вчиненні дій/прийнятті рішення, та встановлення у судовому порядку факту протиправної поведінки відповідача, зобов`язання судом суб`єкта прийняти рішення конкретного змісту є втручанням у дискреційні повноваження.

Водночас, повноваження державних органів не є дискреційними, коли є лише один правомірний та законно обґрунтований варіант поведінки суб`єкта владних повноважень. Тобто, у разі настання визначених законодавством умов відповідач зобов`язаний вчинити конкретні дії і, якщо він їх не вчиняє, його можна зобов`язати до цього в судовому порядку.

Тобто, дискреційне повноваження може полягати у виборі діяти, чи не діяти, а якщо діяти, то у виборі варіанту рішення чи дії серед варіантів, що прямо або опосередковано закріплені у законі. Важливою ознакою такого вибору є те, що він здійснюється без необхідності узгодження варіанту вибору будь-ким.

За тих обставин, що Головне управління ДПС у Полтавській області, приймаючи спірне рішення №27/16-31-04-01 від 25.11.2025 року щодо можливості своєчасного виконання платником податків Товариством з обмеженою відповідальністю Фірма "УНІВЕРСАЛ-ЕКСПО" свого податкового обов`язку, не врахувало висновків суду викладених в рішенні від 21 липня 2025 року у справі № 440/5158/25, то в даному випадку, належним способом захисту прав позивача є зобов`язання Головного управління ДПС у Полтавській області прийняти рішення щодо неможливості своєчасного виконання платником податків Товариством з обмеженою відповідальністю Фірма "УНІВЕРСАЛ-ЕКСПО" свого податкового обов`язку на підставі поданих ним заяв та відповідних документів №29254/6/16-31/ЕКПП від 28.09.2022 року, №51546/6/16-31/ЕКПП від 07/10.2024 року, №18632/5/16-31/ЕC від 22.07.2025 року, №30017/5/16-31/ЕС від 20.11.2025 року.

Таким чином, позовні вимоги Товариством з обмеженою відповідальністю Фірма "УНІВЕРСАЛ-ЕКСПО" підлягають частковому задоволенню.

Згідно частини 3 ст. 139 Кодексу адміністративного судочинства України при частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог. При цьому суд не включає до складу судових витрат, які підлягають розподілу між сторонами, витрати суб`єкта владних повноважень на правничу допомогу адвоката та сплату судового збору.

Частиною сьомою вказаної статті передбачено, що розмір витрат, які сторона сплатила або має сплатити у зв`язку з розглядом справи, встановлюється судом на підставі поданих сторонами доказів (договорів, рахунків тощо).

При вирішенні питання про розподіл судових витрат суд враховує: 1) чи пов`язані ці витрати з розглядом справи; 2) чи є розмір таких витрат обґрунтованим та пропорційним до предмета спору, значення справи для сторін, в тому числі чи міг результат її вирішення вплинути на репутацію сторони або чи викликала справа публічний інтерес; 3) поведінку сторони під час розгляду справи, що призвела до затягування розгляду справи, зокрема, подання стороною явно необґрунтованих заяв і клопотань, безпідставне твердження або заперечення стороною певних обставин, які мають значення для справи, тощо; 4) дії сторони щодо досудового вирішення спору (у випадках, коли відповідно до закону досудове вирішення спору є обов`язковим) та щодо врегулювання спору мирним шляхом під час розгляду справи, стадію розгляду справи, на якій такі дії вчинялись (частина дев`ята статті 139 КАС України).

При визначенні суми відшкодування суд також враховує критерії реальності адвокатських витрат (встановлення їхньої дійсності та необхідності), а також критерій розумності, виходячи з конкретних обставин справи та фінансового стану обох сторін.

Аналогічні критерії застосовує Європейський суд з прав людини, присуджуючи судові витрати на підставі статті 41 Конвенції. Зокрема, згідно з його практикою, заявник має право на компенсацію судових та інших витрат, лише якщо буде доведено, що такі витрати були фактичними і неминучими, а їхній розмір - обґрунтованим (рішення у справі "East/West Alliance Limited" проти України", заява № 19336/04). У рішенні Європейського суду з прав людини у справі "Лавентс проти Латвії" зазначено, що відшкодовуються лише витрати, які мають розумний розмір.

Отже, суд не зобов`язаний присуджувати стороні, на користь якої відбулося рішення, всі його витрати на адвоката, якщо, керуючись принципом справедливості як одного з основних елементів принципу верховенством права, встановить, що розмір гонорару, визначений стороною та його адвокатом, зважаючи на складність справи, якість підготовлених документів, витрачений адвокатом час, тощо, - є неспівмірним.

У цій справі до її матеріалів на підтвердження розміру витрат позивача на правничу допомогу долучені копії: Ордеру на надання правничої допомоги, Свідоцтва про право на заняття адвокатською діяльністю, договору про надання правничої (правової) допомоги від 12.03.2026 № 12-03/26.

Разом з тим, суд вважає заявлену суму витрат на надання правничої допомоги необґрунтованою та неспівмірною, виходячи зі складності справи, виконаними роботами, часом, витраченим на виконання відповідних робіт та їх обсягом.

Таким чином, за встановлених обставин, суд виходить з того, що предмет спору у цій справі не є складним, справа не потребує вивчення великого обсягу фактичних даних, обсяг і складність складених процесуальних документів не є значними, та враховуючи часткове задоволення позовних вимог, суд вважає, що обґрунтованим та пропорційним до предмета спору розміром витрат на правничу допомогу є сума 5000 грн.

Тому, слід стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Полтавській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю Фірма "УНІВЕРСАЛ-ЕКСПО" судові витрати зі сплати судового збору у розмірі 2662,40 грн. (дві тисячі шістсот шістдесят дві гривні 40 копійок) та витрат на правничу допомогу в розмірі 5000,00 грн. (п`ять тисяч гривень).

Керуючись статтями 241-245 Кодексу адміністративного судочинства України,

У Х В А Л И В:

Позов Товариства з обмеженою відповідальністю Фірма "УНІВЕРСАЛ-ЕКСПО" (вул. Привокзальна, буд. 5, м. Херсон, 73026, код ЄДРПОУ 24947253) до Головного управління ДПС у Полтавській області (вул. Європейська, 4, м. Полтава, Полтавська область, 36000, код ЄДРПОУ 44057192) про визнання протиправними та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Полтавській області №27/16-31-04-01 від 25.11.2025 року щодо можливості своєчасного виконання платником податків Товариством з обмеженою відповідальністю Фірма "УНІВЕРСАЛ-ЕКСПО" свого податкового обов`язку.

Зобов`язати Головне управління ДПС у Полтавській області прийняти рішення щодо неможливості своєчасного виконання платником податків Товариством з обмеженою відповідальністю Фірма "УНІВЕРСАЛ-ЕКСПО" свого податкового обов`язку на підставі поданих ним заяв та відповідних документів №29254/6/16-31/ЕКПП від 28.09.2022 року, №51546/6/16-31/ЕКПП від 07/10.2024 року, №18632/5/16-31/ЕC від 22.07.2025 року, №30017/5/16-31/ЕС від 20.11.2025 року.

В іншій частині у задоволенні позову відмовити.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Полтавській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю Фірма "УНІВЕРСАЛ-ЕКСПО" судові витрати зі сплати судового збору у розмірі 2662,40 грн. (дві тисячі шістсот шістдесят дві гривні 40 копійок) та витрат на правничу допомогу в розмірі 5000,00 грн. (п`ять тисяч гривень).

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене до Другого апеляційного адміністративного суду в порядку, визначеному частиною 8 статті 18, частинами 7-8 статті 44 та статтею 297 Кодексу адміністративного судочинства України.

Апеляційна скарга на дане рішення може бути подана протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Рішення у повному обсязі складено 30 жовтня 2026 року.

Головуючий суддяР.І. Молодецький