Рішення № 141033480, 29.10.2026, Львівський окружний адміністративний суд

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

29 жовтня 2026 рокусправа № 380/14426/26

Львівський окружний адміністративний суд у складі головуючої судді Сподарик Н.І., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «ЛЬВІВБУДІНВЕСТ» до Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним і скасування рішення, зобов`язання вчинити дії,

в с т а н о в и в:

На розгляд Львівського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява товариства з обмеженою відповідальністю «ЛЬВІВБУДІНВЕСТ» (81200, Львівська область, Львівський район, м. Перемишляни, вул. Міжгірська, 8В; код ЄДРПОУ 35749021) до Головного управління ДПС у Львівській області (79003, Львівська область, м. Львів, вул. Стрийська, 35; код ЄДРПОУ 43968090), Державної податкової служби України (04053, м. Київ, пл. Львівська, 8; код ЄДРПОУ 43005393) із вимогами:

- визнати протиправним та скасувати Рішення про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийняте Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Львівській області № 13747509/35749021 від 30.04.2026;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних - Розрахунок коригування кількісних і вартісних показників від 30.06.2025 № 2 до податкової накладної від 22.07.2022 № 11 датою його подання, а саме 01.07.2025;

- визнати протиправним та скасувати Рішення про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийняте Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Львівській області № 13747507/35749021 від 30.04.2026;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних - Розрахунок коригування кількісних і вартісних показників від 24.11.2025 № 27 до податкової накладної від 02.06.2025 № 8 датою його подання, а саме 17.12.2025.

Обґрунтовуючи позовні вимоги позивач посилається на те, що оскаржуваними рішеннями Комісії Головного управління ДПС у Львівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації (далі - Комісія Головного управління ДПС у Львівській області) № 13747509/35749021 від 30.04.2026, № 13747507/35749021 від 30.04.2026, відмовлено у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) поданих ТзОВ «ЛЬВІВБУДІНВЕСТ» податкових розрахунків коригування №27 від 24.11.2025 та №2 від 30.06.2025.

Позивач зазначає, що ним в електронному вигляді було надано відповідачу всі первинні документи, які підтверджують усі господарські операції, на підставі яких позивачем сформовано податкові розрахунки коригування №27 від 24.11.2025 та №2 від 30.06.2025. Вказує, що жодних зауважень до цих первинних документів з боку відповідача не було. Крім цього, позивач вказує, що відповідачем в оскаржуваних рішеннях не наведено конкретного переліку документів, які не були подані.

Позивач зазначає, що в квитанціях та рішеннях про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідачем зазначено загальну інформацію про причини відмови в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, відсутні конкретні підстави для відмови у реєстрації податкових розрахунків коригування.

Ухвалою суду від 16.07.2026 позовну заяву залишено без руху та надано десятиденний строк на усунення її недоліків. На виконання вимог ухвали суду про залишення позовної заяви без руху, позивачем усунуто вказані недоліки.

Ухвалою суду від 22.05.2026 відкрито провадження у справі в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами.

10.08.2026 за вх.№70803 та вх.№70827 від представника відповідачів надійшли відзиви на позовну заяву. Зазначив, що реєстрацію розрахунків коригування від 30.06.2025 №2 та від 24.11.2025 №27 було зупинено у зв`язку з відповідністю позивача пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку, після чого контролюючий орган запропонував надати пояснення та документи на підтвердження здійснених господарських операцій. Вказав, що поданих позивачем документів було недостатньо, у зв`язку з чим повідомленнями від 23.04.2026 запропоновано надати додаткові документи. Однак витребувані документи позивач надав не в повному обсязі. За результатами їх розгляду Комісією прийнято рішення від 30.04.2026 №13747509/35749021 та №13747507/35749021 про відмову в реєстрації розрахунків коригування. Зокрема, щодо РК №2 відповідач послався на ненадання матеріалів замірів та первинного розрахунку, які підтверджували б зменшення площі об`єкта, а щодо РК №27 - на ненадання договору, первинних документів, які підтверджують подію на дату складання розрахунку коригування, та додатків до договору №64-ФБ від 18.06.2020. У зв`язку з цим відповідач вважає оскаржувані рішення правомірними та просить у задоволенні позову відмовити.

Дослідивши подані сторонами документи, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини справи, на яких ґрунтуються позовні вимоги, об`єктивно оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив таке.

Товариство з обмеженою відповідальністю «Львівбудінвест», ідентифікаційний код ЄДРПОУ 35749021, зареєстровано в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань 13.10.2022, номер запису 1010261450000000818 (до реорганізації Приватне підприємство «Львівбудінвест» код ЄДРПОУ 35749021).

Основними видами діяльності Позивача, згідно із кодів внутрішньої економічної діяльності КВЕД - 41.10 Організація будівництва будівель (основний); 41.20 Будівництво житлових і нежитлових будівель; 43.99 Інші спеціалізовані будівельні роботи, н. в. і. у.; 68.10 Купівля та продаж власного нерухомого майна; 71.12 Діяльність у сфері інжинірингу, геології та геодезії, надання послуг технічного консультування в цих сферах.

Позивач на підставі Договору про передачу функцій замовника-забудовника від 24.06.2019, укладеного з ТзОВ «БК «Приватбуд- Львів» на земельній ділянці з кадастровим № 4610137500:04:005:0084, поділеної на підставі ухвали Львівської міської ради № 5548 від 19.09.2019, здійснювало будівництво об`єктів нерухомого майна, а саме:

- «Будівництво багатофункційного комплексу нежитлових та житлових будівель з вбудованими приміщеннями громадського призначення, закладом перебування дітей дошкільного віку, трансформаторною підстанцією, даховою котельнею та підземною автостоянкою на АДРЕСА_1 зі знесенням існуючих споруд. Перша черга будівництва» (дозвіл на виконання будівельних робіт ІУ113200840414 від 24.03.2020).

Факт будівництва об`єктів нерухомого майна підтверджується договорами підряду укладеними між Позивачем та Підрядниками (ТзОВ «АВР-БУД», ТзОВ «ГРАУНДТЕХ», ТзОВ «ІНВЕСТРЕМБУД»), Довідками про вартість виконаних будівельних робіт, Актами приймання виконаних будівельних робіт, а також платіжними дорученнями, які підтверджують факт оплати за виконані роботи. 28.10.2024, Державною інспекцією архітектури та містобудування України видано Сертифікат № ІУ 123241021500, яким засвідчено відповідність закінченого будівництвом об`єкта проєктній документації та підтверджує його готовність до експлуатації - «Будівництво багатофункційного комплексу нежитлових та житлових будівель з вбудованими приміщеннями громадського призначення, закладом перебування дітей дошкільного віку, трансформаторною підстанцією, даховою котельнею та підземною автостоянкою на АДРЕСА_1 зі знесенням існуючих споруд. Перша черга будівництва. Коригування».

16.03.2021 між ТзОВ «Львівбудінвест» та Акціонерним Товариством «Закритий недиверсифікований венчурний корпоративний інвестиційний фонд «Колумбус», від імені в інтересах та за рахунок якого діє на підставі Договору про управління активами корпоративного інвестиційного фонду діє ТзОВ «Компанія з управління активами «Інвестиційна група Прометей» укладено Форвардний контракт № 295-15/03/2021-2521 (надалі по тексту - Форвардний контракт). Відповідно до предмету цього Форвардного контракту (п.1.1.), Продавець (ТзОВ «Львівбудінвест, згідно Форвардного контракту), зобов`язується у майбутньому у встановлений контрактом строк передати базовий актив у власність Покупця (Акціонерне Товариство «Закритий недиверсифікований венчурний корпоративний інвестиційний фонд «Колумбус», згідно Форвардного контракту) на визначених контрактом умовах, а Покупець зобов`язується прийняти в установлений строк базовий актив і сплатити за нього визначену контрактом ціну. Базовим активом за цим форвардним контрактом є одне нежитлове приміщення № Оф9 на 2-му поверсі секції № А4 житлового будинку по АДРЕСА_1, загальною площею 68,89 кв. м (пп. 1.2. - 1.4. Форвардного контракту). Ціна виконання (форвардна ціна) визначена Сторонами у п. 2.3. Форвардного контракту та становить 578 676,00 грн., в тому числі ПДВ 96 446,00 грн. У подальшому, базовий актив був реалізований кінцевому покупцю - ОСОБА_1 , яка платіжними дорученнями від 25.10.2021, 18.11.2021, 24.12.2021, 17.01.2022, 18.02.2022, 16.05.2022, 16.06.2022, 15.07.2022, 22.07.2022 оплатила ТзОВ «Львівбудінвест» базовий актив (нежитлове приміщення № Оф9 на 2-му поверсі секції А4), згідно Форвардного контракту № 295 15/03/2021-2521 від 16.03.2021 р. на загальну суму 649 497,00 грн.

Згідно з приписами пункту 187.1 статті 187 ПК України, ТзОВ «Львівбудінвест» відповідно до останнього платежу ОСОБА_1 від 22.07.2022 виписало та зареєструвало податкову накладну № 11 від 22.07.2022 року на загальну суму 88 060,00 грн (в тому числі ПДВ 14 676,67 грн.) на неплатника.

Вказана податкова накладна № 11 від 22.07.2022 була зареєстрована 27.07.2022, реєстраційний номер 9140988328 (квитанція № 1).

09.12.2024, на замовлення ТзОВ «Львівбудінвест», було виготовлено технічний паспорт на нежитлове приміщення № 1046 (нежитлові приміщення Оф9 на 2-му поверсі секції А4), на АДРЕСА_1, в якому було зазначено загальну площу нежитлових приміщень - 62, 9 кв.м. З огляду на що, виникла від`ємна різниця між площею нежитлового приміщення, зазначеною у технічному паспорті - 62,9 кв. м та загальною проєктною площею зазначеною у форвардному контракті - 68,89 кв. м.

Така від`ємна різниця була повернута продавцем базового активу (ТзОВ «Львівбудінвест») кінцевому покупцю ОСОБА_1 (п.2.6. Форвардного контракту).

Факт повернення коштів ОСОБА_1 у розмірі 55 885,00 грн, підтверджується платіжною інструкцією № 0000001201 від 30.06.2025 (призначення платежу - повернення коштів за зменшення площі, згідно Форвардного контракту № 295-15/03/2021-2521 від 16.03.2021 р, з ПДВ).

У подальшому, кінцевий покупець ОСОБА_1 , оформила 15.07.2025 право власності на групу приміщень № 1046, загальною площею 62,9 кв. м на АДРЕСА_1.

Враховуючи факт повернення коштів на загальну суму 55 885,00 грн, ТзОВ «Львівбудінвест» виписало Розрахунок коригування кількісних і вартісних показників від 30.06.2025 № 2 до податкової накладної від 22.07.2022 № 11, в якому було проведено коригування податкового зобов`язання та податкового кредиту (- 9 314,30)- Розділ А рядок І та обсяги постачання без урахування ПДВ (-46 571,50 грн) - Розділ А рядок V.

Згідно з отриманою позивачем квитанцією розрахунок коригування №2 від 30.06.2025 прийнято, але реєстрацію зупинено відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України. Також зазначено, обсяг постачання товару/послуг 00201, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідно п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Додатково повідомлено: показник D=.0711%, P=0. Запропоновано надати пояснення та копії документів, щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», зокрема: пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

20.04.2026 позивач надіслав пояснення та копії документів у кількості 5 штук, пов`язані із здійсненням господарської діяльності щодо податкової накладної/розрахунку, а саме позивачем подано: розрахунок коригування з квитанцією про зупинення №2 від 30.06.2025, форвардний контракт №19468-15 03 2021-2521 від 16.03.2021, платіжне доручення від 22.07.2022, платіжну інструкцію №1201 від 30.06.2025 податкова накладна з квитанцією про реєстрацію №11 від 22.07.2025.

23.04.2026 відповідачем надіслано повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №13733170/35749021, відповідно до яких запропоновано надати копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних/розрахунку коригування, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; первинних документів щодо постачання, придбання, товарів, послуг, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

Повідомлено, що у разі неподання додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим пункту 9 цього Порядку.

Позивачем подано повідомлення про подання додаткових пояснень та/або копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та копії документів у кількості 5 штук.

Комісією Головного управління ДПС в Львівській області прийнято рішення №13747509/35749021 від 30.04.2026 про відмову в реєстрації податкового розрахунку коригування №2 від 30.06.2025.

Підставою для відмови у реєстрації податкової накладної в зазначених вище рішеннях вказано: «ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. Додаткова інформація: У ході аналізу поданих документів встановлено розбіжності між даними у податковій накладній, супровідних документах та податковій звітності/інформації. Не надано обґрунтування зменшення вартості об`єкту нерухомості. Щодо платника податку прийнято рішення про відповідність критеріям ризиковості визначеним постановою КМУ №1165 від 11.12.2019. Не надано заміри, які б підтверджували зменшення площі».

Не погоджуючись із прийнятим рішенням про відмову в реєстрації Розрахунку коригування № 2 від 30.06.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних № 13747509/35749021 від 30.04.2026, позивачем подано Скаргу від 05.05.2026 щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних з 11 додатками, в якій просив скасувати вищевказане рішення комісії та здійснити реєстрацію розрахунку коригування.

Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято Рішення від 12.05.2026 за № 10255/35749021/2, яким скаргу Позивача залишено без задоволення, а оскаржуване рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних залишено без змін.

Також судом встановлено, що позивач на підставі договору про передачу функцій замовника-забудовника від 24.06.2019, укладеного з ТзОВ «БК «Приватбуд - Львів» на земельній ділянці з кадастровим № 4610137500:04:005:0084, поділеної на підставі ухвали Львівської міської ради № 5548 від 19.09.2019, здійснював будівництво об`єктів нерухомого майна, а саме - «Будівництво багатофункційного комплексу нежитлових та житлових будівель з вбудованими приміщеннями громадського призначення, закладом перебування дітей дошкільного віку, трансформаторною підстанцією, даховою котельнею та підземною автостоянкою на АДРЕСА_1 зі знесенням існуючих споруд. Друга черга будівництва» (Дозвіл на виконання будівельних робіт ІУ 113201631808 від 11.06.2020).

Між управителем (ТзОВ «Фінансова компанія «Фінбуд») та забудовниками (ТзОВ «Львівбудінвест», ТзОВ «Вежа на Хмельницького», ТзОВ «Брама на Хмельницького») 18.06.2020 укладено договір № 64-ФБ про спорудження об`єкта будівництва, а саме - Будівництво багатофункційного комплексу нежитлових та житлових будівель з вбудованими приміщеннями громадського призначення, закладом перебування дітей дошкільного віку, трансформаторною підстанцією, даховою котельнею та підземною автостоянкою на АДРЕСА_1 із знесенням існуючих споруд» 2 черга будівництва (Дозвіл на виконання будівельних робіт ІУ 113201631808 від 11.06.2020).

Між управителем (ТзОВ «Фінансова компанія «Фінбуд») та громадянкою України ОСОБА_2 (Довіритель) укладено договір № 75-Оф4/4.3/Вежа2 від 15.01.2021 року про участь у фонді фінансування будівництва виду «А» створеного для фінансування будівництва багатофункційного комплексу нежитлових та житлових будівель з вбудованими приміщеннями громадського призначення, закладом перебування дітей дошкільного віку, трансформаторною підстанцією, даховою котельнею та підземною автостоянкою на АДРЕСА_1 із знесенням існуючих споруд» 2 черга будівництва.

Відповідно до п. 6 цього договору, за довірителем закріплено об`єкт інвестування з наступними характеристиками: офіс 4, на першому поверсі, загальною площею до проєкту 73,77 кв.м за будівельною адресою - АДРЕСА_1 (надалі - Договір про участь у ФФБ). Факт будівництва об`єктів нерухомого майна підтверджується договорами підряду укладеними між Позивачем та Підрядниками (ТзОВ «АВР-БУД», ТзОВ «ОБРА КОНСТРАКШН ГРУП», ТзОВ «РІЕЛ ЕНЕРГО»), довідками про вартість виконаних будівельних робіт, Актами приймання виконаних будівельних робіт, а також платіжними дорученнями, які підтверджують факт оплати за виконані роботи.

17.02.2025 Державною інспекцією архітектури та містобудування України видано Сертифікат № ІУ 123241223261, яким засвідчено відповідність закінченого будівництвом об`єкта проектній документації та підтверджує його готовність до експлуатації - «Будівництво багатофункційного комплексу нежитлових та житлових будівель з вбудованими приміщеннями громадського призначення, закладом перебування дітей дошкільного віку, трансформаторною підстанцією, даховою котельнею та підземною автостоянкою на АДРЕСА_1 зі знесенням існуючих споруд. Друга черга будівництва. Нове будівництво».

Протягом 2021 - 2022 рр. довірителем ( ОСОБА_2 ) на виконання умов договору № 75-Оф4/4.3/Вежа2 від 15.01.2021 про участь у ФФБ було сплачено кошти на загальну суму 713 756,24 грн., що підтверджується виписками з банківського рахунку ТзОВ «Фінансова компанія «Фінбуд» від 15.01.2021, 05.05.2022 та 08.07.2022.

В подальшому, управителем (ТзОВ «Фінансова компанія «Фінбуд») було видано довірителю ( ОСОБА_2 ) довідку № 75 Оф4/4,3/Вежа 2 від 02.06.2025 про право довірителя на набуття у власність об`єкта інвестування, а саме - офіс № Оф4 (по генплану), № 1023, загальною площею 72,4 кв. м, за поштовою адресою - АДРЕСА_1 При цьому у вказані довідці № 75-Оф4/4,3/Вежа 2 від 02.06.2025 було зазначено сума коштів внесених довірителем у ФФБ - 2 313 553,67 грн.

02.06.2025 ТзОВ «Львівбудінвест» передав ОСОБА_2 об`єкт інвестування умов Договору № 75-Оф4/4.3/Вежа2 від 15.01.2021 про участь у ФФБ - нежитлове приміщення офіс № 1023 (проєктний Оф4), загальною площею 72,4 кв. м на першому поверсі у будинку на АДРЕСА_1, згідно Акту приймання- передачі об`єктів інвестування від 02.06.2025 року. У зв`язку із вищенаведеним, позивач у порядку визначеному п. 187. 1. ст. 187 Податкового кодексу України - виписав податкову накладну № 8 від 02.06.2025 на загальну суму 2 313 553,67 грн., в т. ч. ПДВ 385 592,28 грн, в якій у графі «Опис (номенклатура) товарів/послуг продавця» зазначено - офіс № 1023 (пл. № Оф4), 72,4 (пл. 73,77) кв.м, 1 поверх, секція 4.3. АДРЕСА_1.

У подальшому, 10.06.2025 за ОСОБА_2 було зареєстровано право власності на нежитлове приміщення № 1023, загальною площею 72,4 кв. м, на АДРЕСА_1, що підтверджується копією витягу з ДРРП від 12.06.2025 № 431032219 додається).

24.11.2025 на адресу ТзОВ «Львівбудінвест» надійшов лист від ТОВ «Фінансова компанія «Фінбуд» № 1-24.11., в якому останній повідомив про те, що при проведенні остаточних розрахунків між учасниками фонду фінансування будівництва була виявлена помилка - довірителем ОСОБА_2 , згідно Договору № 75-Оф4/4.3/ Вежа 2 від 15.01.2021 року про участь у ФФБ було внесено кошти на загальну суму 713 756,74 грн., у зв`язку із чим просить прийняти до виконання нову довідку за № 75-Оф4/4.3/Вежа 2 від 24.11.2025 року на суму 713 756,74 грн.

З метою усунення вищевказаної помилки ТзОВ «Львівбудінвест» виписало розрахунок коригування кількісних і вартісних показників від 24.11.2025 № 27 до податкової накладної від 02.06.2025 № 8, в якому було проведено коригування податкового зобов`язання та податкового кредиту (- 266 632,90) - Розділ А рядок І та обсяги постачання без урахування ПДВ (-1 333 164,52 грн) - Розділ А рядок V.

Згідно з отриманою позивачем квитанцією розрахунок коригування №8 від 02.06.2025 прийнято, але реєстрацію зупинено відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України. Також зазначено, обсяг постачання товару/послуг 00201, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідно п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Додатково повідомлено: показник D=.3584%, P=169736.6. Запропоновано надати пояснення та копії документів, щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», зокрема: пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

20.04.2026 позивач надіслав пояснення та копії документів у кількості 9 штук, пов`язані із здійсненням господарської діяльності щодо податкової накладної/розрахунку, а саме позивачем подано: виписку з ЄДРПОУ №1010261450000000818 від 13.10.2022, лист пояснення №17-04-1 від 17.04.2026, акт приймання-передачі об`єкта інвестування б/н від 02.06.2025, довідку ФФБ №75ФО-4-4,3 Вежа 2 від 02.06.2025, довідку ФФБ №75ФО-4-4,3 Вежа 2 від 24.11.2025, розрахунок коригування №27 від 24.11.2025, податку накладу №8 від 02.06.2025, витяг з ДРПП №431032219 від 12.06.2025, лист №1-24.1 від 24.11.2025.

23.04.2026 відповідачем надіслано повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №13733169/35749021, відповідно до яких запропоновано надати копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних/розрахунку коригування, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; первинних документів щодо постачання, придбання, товарів, послуг, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

Повідомлено, що у разі неподання додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим пункту 9 цього Порядку.

Позивачем подано повідомлення про подання додаткових пояснень та/або копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та копії документів у кількості 7 штук.

Комісією Головного управління ДПС в Львівській області прийнято рішення №13747507/35749021 від 30.04.2026 про відмову в реєстрації податкового розрахунку коригування №27 від 24.11.2025.

Підставою для відмови у реєстрації податкової накладної в зазначених вище рішеннях вказано: «ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. Додаткова інформація: У ході аналізу поданих документів встановлено розбіжності між даними у податковій накладній, супровідних документах та податковій звітності/інформації. Не надано обґрунтування зменшення вартості об`єкту нерухомості. Щодо платника податку прийнято рішення про відповідність критеріям ризиковості визначеним постановою КМУ №1165 від 11.12.2019. Не надано заміри, які б підтверджували зменшення площі».

Не погоджуючись із прийнятим рішенням про відмову в реєстрації Розрахунку коригування №8 від 02.06.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних №13747507/35749021 від 30.04.2026, позивачем подано скаргу від 05.05.2026 щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних з 16 додатками, в якій просив скасувати вищевказане рішення комісії та здійснити реєстрацію розрахунку коригування.

Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення від 12.05.2026 за № 10256/35749021/2, яким скаргу Позивача залишено без задоволення, а оскаржуване рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних залишено без змін.

Зміст спірних правовідносин полягає в тому, що на переконання позивача, вищезгадані рішення про відмову в реєстрації податкових розрахунків коригування прийняті за формальних підстав, без належної оцінки наданих позивачем пояснень та документів, які у своїй сукупності є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН. А тому, позивач вважає, що є всі підстави для зобов`язання ДПС України зареєструвати розрахунки коригування.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з наступного.

Статтею 19 Конституції України визначено, що правовий порядок в Україні ґрунтується на засадах, відповідно до яких ніхто не може бути примушений робити те, що не передбачено законодавством.

Наведена норма означає, що суб`єкт владних повноважень зобов`язаний діяти лише на виконання закону, за умов і обставин, визначених ним, вчиняти дії, не виходячи за межі прав та обов`язків, дотримуватися встановленої законом процедури, обирати лише встановлені законодавством України способи правомірної поведінки під час реалізації своїх владних повноважень.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів регулюються Податковим кодексом України №2755-VI від 02.12.2010 (тут і далі - в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин), який, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

У силу вимог підп.підп.«а» та «б» підп.185.1 ст.185 ПК України об`єктом оподаткування податком на додану вартість є, зокрема, операції платників податків з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу та постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

Згідно із абз.абз.1-3 п.187.1 ст.187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Відповідно до п.192.1 ст.192 ПК України якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов`язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Розрахунок коригування до податкової накладної не може бути зареєстрований в Єдиному реєстрі податкових накладних пізніше 1095 календарних днів з дати складання податкової накладної, до якої складений такий розрахунок коригування.

Розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка складена на отримувача - платника податку, підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних: постачальником (продавцем) товарів/послуг, якщо передбачається збільшення суми компенсації їх вартості на користь такого постачальника або якщо коригування кількісних та вартісних показників у підсумку не змінює суму компенсації; отримувачем (покупцем) товарів/послуг, якщо передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, для чого постачальник надсилає складений розрахунок коригування отримувачу.

Розрахунок коригування до податкової накладної складається також у випадку виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, у тому числі не пов`язаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг.

Як установлено п.201.1 ст.201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Абзацом 1 п.201.7 ст.201 ПК України передбачено, що податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Згідно з абз.1 п.201.10 ст.201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Відповідно до абз.5 п.201.10 ст.201 ПК України підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

За змістом абз.10 п.201.10 ст.201 ПК України якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Згідно з абз.22 п.201.10 ст.201 ПК України порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України.

Підпунктом 14.1.160 п.14.1 ст.14 ПК України визначено, що єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних визначений Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних, який затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 (далі - Порядок №1246).

За змістом абз.2 п.2 Порядку №1246 податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Відповідно до п.8 Порядку №1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування складаються та реєструються постачальником (продавцем) - платником податку, крім випадків, визначених пунктом 9 цього Порядку.

Згідно із п.12 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності кваліфікованого електронного підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Пунктами 13-14 Порядку №1246 передбачено, що за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДПС.

Згідно із п.17 Порядку №1246 у разі зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування формується квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Така квитанція одночасно надсилається постачальнику (продавцю) та отримувачу (покупцю) - платнику податку.

Відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №1165).

Згідно з п.5 Порядку №1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2). Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Відповідно до абз.1 п.6 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Згідно п.7 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Перелік критеріїв ризиковості платника податку наведений в Додатку 1 до цього ж Порядку.

Пунктом 8 зазначеного Додатку передбачено такий критерій ризиковості здійснення операцій як: «у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.».

Відповідно до п.п.10, 11 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 р. №520.

Як видно з матеріалів справи, підставою для зупинення реєстрації Розрахунків коригування кількісних і вартісних показників від 30.06.2025 №2, від 24.11.2025 №27 до податкової накладної від 22.07.2022 №11, від 02.06.2025 №8 в Єдиному реєстрі податкових накладних зазначено: «Розрахунок коригування складено та подано платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (Додаток 1 Порядку).

З цього приводу суд звертає увагу на те, що п.8 Критеріїв ризиковості платника податку не визначає самостійні критерії ризиковості платника податків, а лише дає підстави Комісіям управлінь ДПС регіонального рівня винести відповідного платника податків на розгляд Комісії, і лише за результатами проведення засідання Комісії - прийняти рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Однак у матеріалах справи відсутнє рішення про відповідність позивача критеріям ризиковості платника податку. Доказів протилежного Головним управлінням ДПС у Львівській області не надано.

Крім того, як видно зі змісту квитанцій №9190328361 від 01.07.2025, №9396144996 від 17.12.20225, платнику податків запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Суд враховує, що у постанові від 20.04.2023 у справі №380/4746/22 Верховний Суд за наслідками аналізу положень Порядку №520 зазначив, що можливість надання платником податків переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків з зазначенням необхідності надання документів за переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не довільно, на власний розсуд.

Однак, як видно зі змісту квитанцій №9190328361 від 01.07.2025, №9396144996 від 17.12.20225, контролюючий орган не конкретизував які саме документи необхідно надати платнику податків та чого мають стосуватися пояснення такого платника податків для того, щоб реєстрація спірного розрахунку коригування стала можливою, що свідчить про невідповідність сформованої квитанції вимогам, які встановлені у п.11 Порядку №1165.

На переконання суду, недотримання принципу правової визначеності під час зупинення реєстрації розрахунку коригування призвело до необізнаності платника податків щодо вичерпного переліку необхідних документів, які він повинен був надати контролюючому органу, внаслідок чого у відповідача виникла можливість прояву нічим не обмеженої дискреції. Вказане призвело до прояву суб`єктом владних повноважень негативного розсуду, внаслідок чого платник податків не зміг належним чином виконати свої обов`язки, мета яких - реєстрація розрахунку коригування. Аналогічне правозастосування міститься у постанові Верховного Суду від 23.05.2023 у справі №500/770/21.

Враховуючи викладене, суд приходить висновку, що контролюючий орган безпідставно зупинив реєстрацію розрахунків коригування кількісних і вартісних показників від 30.06.2025 №2, від 24.11.2025 №27 до податкової накладної від 22.07.2022 №11, від 02.06.2025 №8 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до п.5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520 (далі - Порядок №520), перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Суд враховує, що вжите у цій нормі словосполучення «може включати» переконує, що у кожному окремому випадку перелік таких документів є індивідуальним. А, отже, контролюючий орган повинен визначити конкретно ті документи, яких не надано платником податків.

Відповідно до п.9 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги».

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Згідно з п.10 Порядку №520 Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання/часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Під час розгляду справи суд встановив, що з метою подальшої реєстрації розрахунків коригування кількісних і вартісних показників від 30.06.2025 №2, від 24.11.2025 №27 до податкової накладної від 22.07.2022 №11, від 02.06.2025 №8 в Єдиному реєстрі податкових накладних позивач 05.12.2025 року надав контролюючому органу копії первинних документів, які підтверджують та розкривають суть господарських операцій, на виконання яких складено розрахунок коригування, а саме щодо розрахунку коригування кількісних і вартісних показників від 30.06.2025 №2: розрахунок коригування з квитанцією про зупинення №2 від 30.06.2025, форвардний контракт №19468-15 03 2021-2521 від 16.03.2021, платіжне доручення від 22.07.2022, платіжну інструкцію №1201 від 30.06.2025 податкова накладна з квитанцією про реєстрацію №11 від 22.07.2025, а щодо розрахунку коригування кількісних і вартісних показників від 24.11.2025 №27: виписку з ЄДРПОУ №1010261450000000818 від 13.10.2022, лист пояснення №17-04-1 від 17.04.2026, акт приймання-передачі об`єкта інвестування б/н від 02.06.2025, довідку ФФБ №75ФО-4-4,3 Вежа 2 від 02.06.2025, довідку ФФБ №75ФО-4-4,3 Вежа 2 від 24.11.2025, розрахунок коригування №27 від 24.11.2025, податку накладу №8 від 02.06.2025, витяг з ДРПП №431032219 від 12.06.2025, лист №1-24.1 від 24.11.2025.

На адресу позивача надіслано повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, у відповідь на які позивачем подано повідомлення з додатковими поясненнями та копіями документів щодо розрахунку коригування №2 від 30.06.2025 були подані: копія Розрахунку коригування № 2 від 30.06.2025 з квитанцією про зупинення, копія форвардного контракту № 295-15/03/2021-2521 від 16.03.2021, копія платіжної інструкції № @2PL536470 від 22.07.07.2022 від 29.05.2025; копія платіжної інструкції № 1201 від 30.06.2025; копія податкової накладної від 22.07.2022 № 11.

Щодо розрахунку коригування від 24.11.2025 №27 подано: лист - додаткові пояснення від 27.04.2026 № 27-04-1 до повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень; Договір про спорудження об`єкта будівництва від 18.06.2020 року № 64-ФБ; повідомлення про необхідність подання додаткових пояснень від 23.04.26; договір про участь у фонді фінансування будівництва № 75-Оф4/4.3/Вежа2 від 15.01.2021 року; виписка за рахунком від 08.07.2022; виписка за рахунком від 05.05.2022; виписка за рахунком від 15.01.2021, реєстраційний номер 9115974755.

Проте надані платником податків документи контролюючий орган не взяв до уваги та оскаржуваними рішеннями відмовив позивачу у реєстрації розрахунків коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних.

При цьому, як свідчить зміст указаних рішень, підставою для їх прийняття слугувало те, що у ході аналізу поданих документів встановлено розбіжності між даними у податковій накладній, супровідних документах та податковій звітності/інформації; щодо платника податку прийнято рішення про відповідність критеріям ризиковості, визначеним постановою КМУ №1165 від 11.12.2019 року; не надано заміри, які б підтверджували зменшення площі, не надано обґрунтування зменшення вартості об`єкту нерухомості..

Надаючи правову оцінку оскаржуваним рішенням відповідача про відмову у реєстрації спірних розрахунків коригування, суд зазначає про те, що контролюючий орган визначив лише загальні підстави прийняття такого рішення, не зазначивши конкретної інформації щодо причин та підстав його прийняття. Адже контролюючий орган не сформував конкретних вимог щодо необхідності подання вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання розрахунків коригування, не вказав, у чому саме виявились розбіжності між даними у податкових накладних, супровідних документах та податковій звітності/інформації, а також не зазначив, чому саме надані позивачем пояснення та первинні документи не враховані ним при прийнятті оскаржуваного рішення.

Суд враховує, що загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як актів правозастосування є їх обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення суб`єктом владних повноважень конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

Беручи до уваги те, що оскаржувані рішення контролюючого органу є правовим актом індивідуальної дії, суд констатує невідповідність таких рішень критеріям чіткості та зрозумілості, що породжує його неоднозначне трактування, які, у свою чергу, перешкоджають платнику податків своєчасно і повністю виконати власні обов`язки та скористатися своїми правами, передбаченими податковим законодавством, що регулює порядок реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування.

У контексті викладеного суд також звертає увагу на те, що Верховний Суд неодноразово, зокрема у постановах від 28.06.2022 року у справі №380/9411/21 та від 07.12.2022 року у справі №500/2237/20 та ряді інших, наголошував на тому, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу. Приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарської операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарської операції може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. У свою чергу, при реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями, тобто здійснюється аналіз первинних документів у взаємозв`язку з відомостями податкової накладної та іншими джерелами (державними реєстрами, електронними документами).

Суд враховує, що предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації розрахунків коригування кількісних і вартісних показників, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентами.

Підсумовуючи вищенаведене, суд зазначає, що під час розгляду справи відповідачі, як суб`єкти владних повноважень, не надали суду доказів, які б спростовували твердження позивача та не навели обґрунтованих мотивів прийняття оскаржуваних рішень, якими відмовлено позивачу у реєстрації спірних розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Водночас, зважаючи на наявність передбачених законодавством документів, які свідчать про проведення господарської операції (форвардний контракт, податкова накладна, платіжні інструкції), зокрема тих, які були надані контролюючому органу разом з поясненнями щодо розрахунків коригування, реєстрацію яких було зупинено, суд приходить висновку, що останній не мав правових підстав для відмови позивачу у хз реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

За таких обставин, оскаржувані рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області, за яким позивачу відмовлено у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунків коригування кількісних і вартісних показників, не відповідають критеріям, які визначені у ч.2 ст.2 Кодексу адміністративного судочинства України та в контексті яких суд має надавати оцінку оскаржуваним рішенням, діям чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень, а тому їх належить визнати протиправним та скасувати.

Тому позовна вимога у цій частині є обґрунтованою та підлягає до задоволення.

Щодо позовних вимог про зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунки коригування від 30.06.2025 №2 до податкової накладної від 22.07.2022 №11 та від 24.11.2025 №27 до податкової накладної від 02.06.2025 №8, суд враховує таке.

Згідно вимог п.201.1, 201.10 ст.201 Податкового кодексу України, обов`язок реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних покладений на платника податків.

В той же час, суд звертає увагу, що наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, позаяк у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм її подальшої реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних є іншим.

За приписами п.п.19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 року №1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій, зокрема: набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення).

Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку. Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Отже, реєстрація в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої попередньо було зупинено, є повноваженням Державної податкової служби України.

У справі, яка розглядається, обставин, які б унеможливлювали реєстрацію розрахунків коригування кількісних і вартісних показників від 30.06.2025 №2 до податкової накладної від 22.07.2022 №11 та від 24.11.2025 №27 до податкової накладної від 02.06.2025 №8 в Єдиному реєстрі податкових накладних, суд не встановив.

За змістом ч.1, п.2 ч.2, ч.3 ст.245 Кодексу адміністративного судочинства України, при вирішенні справи по суті суд може задовольнити позов повністю або частково чи відмовити в його задоволенні повністю або частково. У разі задоволення позову суд може прийняти рішення про визнання протиправним та скасування індивідуального акта чи окремих його положень. У разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

Таким чином, з метою відновлення прав та інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду, а також з метою дотримання судом гарантій про те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, суд дійшов висновку про необхідність зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати розрахунки коригування кількісних і вартісних показників від 30.06.2025 №2 до податкової накладної від 22.07.2022 №11 та від 24.11.2025 №27 до податкової накладної від 02.06.2025 №8 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Обраний судом спосіб захисту порушеного права платника податку узгоджується з правовими висновками, викладеними у постановах Верховного Суду від 06.03.2024 року у справі №440/3706/23 та від 12.04.2024 року у справі №380/14551/23. Натомість, зобов`язання Державної податкової служби України до вчинення дій щодо повторного розгляду спірного питання реєстрації розрахунку коригування не вичерпуватиме спір.

Відповідно до ч.ч.1, 2 ст.77 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. А, згідно ч.1 ст.90 цього ж Кодексу, суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Перевіривши юридичну та фактичну обґрунтованість доводів сторін, оцінивши докази суб`єктів владних повноважень на підтвердження правомірності свого рішення та докази, надані позивачем, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на всебічному, повному і об`єктивному розгляді всіх обставин справи в їх сукупності, суд дійшов висновку, що позов підлягає задоволенню повністю.

Щодо судових витрат, то згідно ч.1 ст.139 Кодексу адміністративного судочинства України такі відшкодовуються позивачу в повному обсязі за рахунок бюджетних асигнувань відповідачів.

Керуючись ст. ст. 2, 6, 8-10, 13, 14, 72-77, 139, 241-247, 250, 255, 293, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

в и р і ш и в:

Адміністративний позов товариства з обмеженою відповідальністю «ЛЬВІВБУДІНВЕСТ» (81200, Львівська область, Львівський район, м. Перемишляни, вул. Міжгірська, 8В; код ЄДРПОУ 35749021) до Головного управління ДПС у Львівській області (79003, Львівська область, м. Львів, вул. Стрийська, 35; код ЄДРПОУ 43968090), Державної податкової служби України (04053, м. Київ, пл. Львівська, 8; код ЄДРПОУ 43005393) про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати рішення про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийняте Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області, від 30.04.2026 №13747509/35749021.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати розрахунок коригування кількісних і вартісних показників від 30.06.2025 №2 до податкової накладної від 22.07.2022 №11 в Єдиному реєстрі податкових накладних, поданий Товариством з обмеженою відповідальністю «ЛЬВІВБУДІНВЕСТ», датою його подання платником податків на реєстрацію.

Визнати протиправним та скасувати рішення про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийняте Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області, від 30.04.2026 №13747507/35749021.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати розрахунок коригування кількісних і вартісних показників від 24.11.2025 №27 до податкової накладної від 02.06.2025 №8 в Єдиному реєстрі податкових накладних, поданий Товариством з обмеженою відповідальністю «ЛЬВІВБУДІНВЕСТ», датою його подання платником податків на реєстрацію.

Стягнути з Державної податкової служби України за рахунок бюджетних асигнувань на користь товариства з обмеженою відповідальністю «ЛЬВІВБУДІНВЕСТ» судовий збір в сумі 5324 (п`ять тисяч триста двадцять чотири) гривні 80 копійок.

Стягнути з Головного управління ДПС у Львівській області за рахунок бюджетних асигнувань на користь товариства з обмеженою відповідальністю «ЛЬВІВБУДІНВЕСТ» судовий збір в сумі 5324 (п`ять тисяч триста двадцять чотири) гривні 80 копійок.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційного оскарження, а у разі його апеляційного оскарження - з моменту проголошення судового рішення суду апеляційної інстанції. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржено до Восьмого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з для складення повного судового рішення за правилами, встановленими ст. ст. 293, 295-297 КАС України.

Суддя Сподарик Наталія Іванівна