Рішення № 140958346, 27.10.2026, Одеський окружний адміністративний суд

Справа № 420/21589/26

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

27 жовтня 2026 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі головуючої судді Дубровної В.А., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження в порядку письмового провадження адміністративну справу позовною заявою Фермерського господарства Хорсагро Альянс до Головного управління Державної податкової служби в Одеській області та Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень,

встановив:

І. Зміст позовних вимог.

До суду з позовом звернулось Фермерське господарство Хорсагро Альянс (далі позивач, ФГ Хорсагро Альянс) до Головного управління Державної податкової служби в Одеській області (далі відповідач 1), Державної податкової служби України (далі відповідач 2), у якому, просить:

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії регіонального рівня ГУ ДПС в Одеській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №13810729/42494491 від 04 червня 2026 року.

- визнати протиправним та скасувати Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №13792884/42494491 від 26.05.2026 року;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 2 від 20.04.2026 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії регіонального рівня ГУ ДПС в Одеській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №13810730/42494491 від 04.06.2026 року.

- визнати протиправним та скасувати Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №13792885/42494491 від 26.05.2026 року;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №3 від 25.04.2026 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії регіонального рівня ГУ ДПС в Одеській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №13810731/42494491 від 04 червня 2026 року.

- визнати протиправним та скасувати Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №13792886/42494491 від 26.05.2026 року;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 4 від 30.04.2026 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

II. Позиція сторін.

На обґрунтування вказаних вимог представник позивача зазначає, основним видом діяльності ФГ «Хорсагро Альянс» є вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур. В межах виконання умов договору купівлі-продажу №85/1404 від 14.04.2026 р., Позивачем була реалізована покупцю ТОВ «Ак Хорс» сільськогосподарська продукція українського походження, у зв`язку з чим складено та надіслано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних наступні податкові накладні за № 2 від 20.04.2026 року, за № 3 від 25.04.2026 року, за № 4 від 30.04.2026 року. Однак, 14.05.2026 та 18.05.2026 р. Позивач отримав повідомлення про зупинення їх реєстрації на підставі пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Щодо вказаних підстав зупинення реєстрації податкових накладних, то Позивач зазначає, що в лютому 2026 року, ФГ «Хорсагро Альянс» було виключено з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку. При цьому, на пропозицію податкового органу, Позивачем на адресу контролюючого органу було направлено 21 травня 2026 року Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 21.05.2026 року № 1, № 2 і № 3, якими ФГ «Хорсагро Альянс» надало детальні пояснення стосовно здійснення господарської діяльності та всі підтверджуючі документи, які складені з дотриманням вимог чинного законодавства та достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкових в Єдиному реєстрі податкових накладних. За результатами розгляду вказаних документів, контролюючим органом спочатку було направлено Повідомлення від 26.05.2026 року про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних щодо вищевказаних податкових накладних, а згодом прийнято рішення №13810729/42494491 від 04 червня 2026 року, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №2 від 20.04.2026 року; рішення №13810730/42494491 від 04 червня 2026 року, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №3 від 25.04.2026 року; рішення №13810731/42494491 від 04 червня 2026 року, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної № 4 від 30.04.2026 року у зв`язку з ненаданням документів на додаткове повідомлення. Не погоджуючись з даними рішеннями, Позивач стверджує, що документи про здійснення ФГ «Хорсагро Альянс» господарської діяльності, а саме щодо обсягу матеріальних ресурсів, землі, сільськогосподарської техніки, складських приміщень, необхідних для здійснення господарської діяльності, та щодо договірних відносин з контрагентами щодо спільного вирощування сільгосппродукції, надання послуг з приймання та відвантаження зерна надавались контролюючому органу разом із Повідомленнями від 21.05.2026 року №1, №2 і № 3 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено. Надані документи Позивач вважає достатніми та правильними для реєстрації податкових накладних №2 від 20.04.2026 року, № 3 від 25.04.2026 року, № 4 від 30.04.2026 року в Єдиному реєстрі податкових накладних. Щодо підстав для надіслання контролюючим органом Повідомлень про необхідність надання додаткових пояснень та документів, то Позивач вважає їх необґрунтованими, оскільки він уже реалізував свій обов`язок щодо надання пояснень та документального підтвердження господарської операції, проте контролюючий орган не зазначив, які саме обставини залишилися непідтвердженими, з яких причин наявні документи не можуть бути використані для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних. Враховуючи, що невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії має наслідком визнання його протиправним, то на думку Позивача рішення комісії ДПС в Одеській області про відмову у реєстрації податкових накладних є протиправними та такими, що підлягають скасуванню.

05.08.2026 року судом зареєстровано від відповідача-1 відзив на позов, яким заперечує проти задоволення позову, вказуючи про те, що у зв`язку з надісланням Позивачем для реєстрації в ЄРПН податкових накладних від 20.04.2026 № 2, від 25.04.2026 № 3, від 30.04.2026 № 4, згідно квитанцій з Єдиного вікна приймання звітності ДПС України реєстрація їх була зупинена на підставі п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Щодо підстав зупинення, то Комісією регіонального рівня прийнято рішення від 10.04.2026 № 2703 про відповідність платника податку критеріям ризиковості згідно п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. В подальшому, з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів від 15.04.2026 № 1, Комісією регіонального рівня прийнято рішення від 23.04.2026 № 2958 про відповідність платника податку критеріям ризиковості. На виконання п. 11 Порядків №1165 Позивачем подано до ДПС Повідомлення про подання пояснень та копії документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено (далі - Повідомлення): від 21.05.2026 № 2 та додано додатки у кількості 57 шт., від 21.05.2026 № 3 та додано додатки у кількості 58 шт., від 21.05.2026 № 1 та додано додатки у кількості 57 шт. Відповідно до п. 9. Порядку № 520 контролюючим органом були складені Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 13792884/42494491 від 26.05.2026, № 13792885/42494491 від 26.05.2026, № 13792886/42494491 від 26.05.2026, з зазначенням переліку запитуваних документів. Оскільки Позивачем не надавалось повідомлення про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання реєстрації податкових накладних, відповідно до п. 9. Порядку № 520 Комісією регіонального рівня прийнято рішення від 04 червня 2026 року№13810729/42494491, №13810730/42494491, №13810731/42494491, якими відповідно відмовлено в реєстрації ПН №2 від 20.04.2026 року; ПН №3 від 25.04.2026 року; ПН № 4 від 30.04.2026 року. Щодо стосується вимог про зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати податкову накладну, то відповідачі наголосили на їх передчасності, в той час як належним способом захисту порушеного права є зобов`язання контролюючого органу повторно розглянути питання щодо реєстрації податкової накладної.

06.08.2026 року судом зареєстровано від представника позивача відповідь на відзив, в якій не погоджується з доводами відповідача. Так, заперечує щодо твердження Відповідача про порушення Позивачем Закону України «Про зовнішньоекономічну діяльність» та нібито невиконання Позивачем обов`язку щодо вступу до «реєстру експортерів», вважаючи їх хибними. Щодо твердження Відповідача про ненадання ФГ «Хорсагро Альянс» таких документів, як довідки про наявність земельних ділянок, рахунки на оплату, документи щодо наявності ресурсів, а саме: штатний розпис, договори оренди складських/офісних приміщень, інформацію про основні засоби, то вони не відповідають фактичним обставинам справи, оскільки вказані документи були фактично надані разом з повідомленнями про подання пояснень та копії документів. Щодо доводів Відповідача про не надання інших документів, а саме документи щодо переробки, сушіння та зберігання зерна для його подальшої реалізації, відомості про залікову вагу товару та якість товару відповідно до лабораторних висновків, специфікації із зазначенням відповідності або невідповідності сільськогосподарської продукції нормам якості ДСТУ, документи складського обліку, навантаження, розвантаження продукції для її подальшої реалізації, то за позицією Позивача запитуючи вказані документи Відповідач фактично намагався встановити реальність господарської діяльності Позивача, дослідити повний виробничий цикл, перевірити походження товару, достатність матеріально-технічної бази та виробничих ресурсів, що не входить до предмета розгляду під час прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної. Щодо доводів Відповідача стосовно позовної вимоги про визнання протиправними і скасування повідомлень про необхідність подання додаткових пояснень, то Позивач зауважує на тому, що в абзаці 6 пункту 9 Порядку № 520 законодавець використав саме конструкцію «має право», а не «зобов`язаний подати», що свідчить про диспозитивний характер відповідної процесуальної можливості платника податків. У даному випадку ФГ «Хорсагро Альянс» ще на первинному етапі подання пояснень надало контролюючому органу документи, які підтверджують здійснення господарських операцій, за наслідками яких складені спірні податкові накладні. Вказані документи перебували у розпорядженні контролюючого органу та підлягали оцінці Комісією регіонального рівня під час прийняття рішення про реєстрацію або відмову у реєстрації податкових накладних. Крім того, зі змісту оскаржуваних рішень Комісії регіонального рівня вбачається, що фактично єдиною підставою для відмови у реєстрації податкових накладних стало саме ненадання Позивачем додаткових пояснень та документів після отримання відповідних Повідомлень. Фактично Комісією регіонального рівня було підмінено оцінку доказів формальною констатацією неподання додаткових документів, що суперечить принципам обґрунтованості, добросовісності та пропорційності діяльності суб`єкта владних повноважень.

Відповідач-2 не скористався правом на подання відзиву на позов.

ІІІ. Процесуальні дії у справі.

Ухвалою суду від 20.07.2026 року позовну заяву залишено без руху.

Ухвалою суду від 23.07.2026 р. відкрито провадження у справі за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні) відповідно до ч. 5 ст. 262 КАС України, якою передбачено, що суд розглядає справу в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами, за відсутності клопотання будь-якої зі сторін про інше.

Ухвалою суду від 15.09.2026 р. відмовлено відповідачу в розгляді справи за правилами загального позовного провадження.

З огляду на вказане, справа розглядається в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами.

ІV. Обставини, встановлені судом, та зміст спірних правовідносин, з посиланням на докази, на підставі яких встановлені відповідні обставини.

Фермерське господарство «Хорсагро Альянс» » є зареєстрованою юридичною особою з датою державної реєстрації від 06.02.2019, перебуває на обліку у Головному управлінні ДПС в Одеській області, Одеська ДПІ, основним видом діяльності згідно КВЕД _01.11 «Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур».

14 квітня 2026 року між Фермерським господарством «Хорсагро Альянс» (Продавець) та Товариством з обмеженою відповідальністю «Ак Хорс» (Покупець) було укладено Договір купівлі-продажу №85/1404, за умовами якого Продавець зобов`язується продати окремими партіями сільськогосподарську продукцію українського походження, в подальшому «Товар», в асортименті, за ціною, якістю, вагою і на умовах, погоджених з Покупцем і зазначених у Додатку, який є невід`ємною частиною цього Договору, а Покупець зобов`язується купити і здійснити приймання та оплату окремих партій і загального обсягу Товару.

Згідно Додатку № 1 від 15 квітня 2026 року до Договору купівлі-продажу №85/1404, Продавець продав, а Покупець придбав наступний Товар: Пшеницю українського походження, власного врожаю 2025 року, кількість Товару: 240 000 кг. Загальна вартість Товару: 1 368 000,00 грн.

Згідно Додатку №2 від 15 квітня 2026 року до Договору купівлі-продажу №85/1404, Продавець продав, а Покупець придбав наступний Товар: Ячмінь українського походження, власного врожаю 2025 року, кількість Товару: 220 000 кг. Загальна вартість Товару: 1 254 000,00 грн.

Згідно Додатку №3 від 15 квітня 2026 року до Договору купівлі-продажу №85/1404, Продавець продав, а Покупець придбав соняшник наступний загальною вартістю12 825 000,00 грн.

На виконання умов вказаних договору та Додатку №1 до нього, позивачем було реалізовано покупцю ТОВ «Ак Хорс» пшеницю українського походження, власного врожаю 2025 року на загальну суму 1 368 000,00 грн., про що свідчать наступні документи, зокрема, видаткова накладна № 3 від 30 квітня 2026 року, рахунок на оплату № 4 від 30 квітня 2026 року, товарно-транспортні накладні №1415005 від 16.04.2026 року; №1415006 від 16.04.2026 року; №1415007 від 16.04.2026 року; №1415008 від 17.04.2026 року; №1415009 від 17.04.2026 року; №1415010 від 17.04.2026 року; №1415001 від 30.04.2026 року; №1415002 від 30.04.2026 року; №1415003 від 30.04.2026 року; №1415004 від 30.04.2026 року.

На виконання умов вказаних договору та Додатку № 2 до нього,. позивачем було реалізовано покупцю ТОВ «Ак Хорс» ячмінь українського походження, власного врожаю 2025 року на загальну суму 1 254 000,00 грн., про що свідчать наступні документи, зокрема, видаткова накладна № 1 від 20 квітня 2026 року, рахунок на оплату №2 від 20 квітня 2026 року, товарно-транспортні накладні №1415011 від 18.04.2026 року; №1415012 від 18.04.2026 року; №1415013 від 18.04.2026 року; №1415014 від 19.04.2026 року; №1415015 від 19.04.2026 року; №1415016 від 19.04.2026 року; №1415017 від 20.04.2026 року; №1415018 від 20.04.2026 року; №1415019 від 20.04.2026 року.

На виконання умов вказаних договору та Додатку № 3 до нього, позивачем було реалізовано покупцю ТОВ «Ак Хорс» соняшник українського походження, власного врожаю 2025 року на загальну суму 12 285 000,00 грн., про що свідчать наступні документи, зокрема, видаткова накладна №2 від 25 квітня 2026 року, рахунок на оплату №3 від 25 квітня 2026 року, товарно-транспортні накладні №2314003 від 23.04.2026 року; №2314004 від 23.04.2026 року; №2314005 від 23.04.2026 року; №2314006 від 23.04.2026 року; №2314001 від 24.04.2026 року; №2414002 від 24.04.2026 року; №2414003 від 24.04.2026 року; №2414004 від 24.04.2026 року; №2414005 від 24.04.2026 року; №2414006 від 24.04.2026 року; №2514001 від 25.04.2026 року; №2514002 від 25.04.2026 року; №2514003 від 25.04.2026 року; №2514004 від 25.04.2026 року; №2514005 від 25.04.2026 року; №2114001 від 21.04.2026 року; №2114002 від 21.04.2026 року; №2114003 від 21.04.2026 року; №2114004 від 21.04.2026 року; №2114005 від 21.04.2026 року; №2114006 від 21.04.2026 року; №2214001 від 22.04.2026 року; №2214002 від 22.04.2026 року; №2214003 від 22.04.2026 року; №2214004 від 22.04.2026 року; №2214005 від 22.04.2026 року; №2214006 від 22.04.2026 року; №2214001 від 23.04.2026 року; №2314002 від 23.04.2026 року.

Внаслідок здійснення вказаних вище поставок за правилом першої події (дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання товару платником податку) на виконання вимог п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України, Позивачем складено та надіслані для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних наступні податкові накладні №2 від 20.04.2026 року; №3 від 25.04.2026 року; №4 від 30.04.2026 року

14.05.2026 та 18.05.2026 позивач отримав через електронний кабінет квитанції № 1, згідно яких реєстрацію вище перелічених податкових накладних в ЄРПН зупинено відповідно до п. 201.16 ст.201 Податкового кодексу України, з підстав: ПН складені та подані платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку).

Додатково повідомляємо: показник "D"=41.3362%, "Рпоточ"=0. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Пропонуємо надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

21.05.2026 року ФГ «Хорсагро Альянс» в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку направлено до контролюючого органу Повідомлення № 1, № 2, № 3 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, додавши до них відповідно додатки у кількості 57 шт., додатки у кількості 57 шт., додатки у кількості 58 шт.

До вказаних Повідомлень ФГ «Хорсагро Альянс» були додані окремими документами Пояснення від 21.05.2026 р. за № 18-20 щодо детальної інформації про ФГ «Хорсагро Альянс» та про його господарську діяльність, зокрема, для здійснення своєї діяльності ФГ «Хорсагро альянс» має достатню матеріально-технічну базу та трудові ресурси та у своїй діяльності використовує наступні активи: Земельний банк підприємства складає 1716,404 га. (категорія земельних ділянок 01.01- для товарного виробництва). Земельні ділянки орендуються у фізичних осіб - власників (пайовиків підприємства, орендуються, як невитребувані, державної та комунальної власності). Місцезнаходження орендованих земельних ділянок - Одеська область: Болградський. Відомості щодо оренди підтверджуються інформацією з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно та відображені у формі -20 ОПП. (Витяг з Реєстру та 20 ОПП додаються). ФГ «Хорсагро Альянс» має на балансі сільськогосподарську техніку ( за переліком 16 одиниць), орендує у ПП «Тімурагро» згідно Договору оренди №01/06/01 від 01.06.2024 року транспортні засоби ( за переліком 27 одиниць), орендує складські приміщення за адресами Одеська обл., Ізмаїльський район, м. Ізмаїл, вул. Придунайська 447 згідно Договору суборенди нерухомого майна ПП «Тімурагро» №01ОСПО4 від 01.10.2024 року (копії договору та платіжних доручень додаються), за адресом Одеська обл., Ізмаїльський район, м. Ізмаїл, вул. Чорновола 4 згідно Договору суборенди нерухомого майна ПП «Тімурагро» №01/01/2024/29/2 від 29.01.2024 року (копії договору та платіжних доручень додаються). На день подачі пояснень господарську діяльність ФГ «Хорсагро Альянс» забезпечує 19 осіб: директор, головний бухгалтер, менеджер з закупки та менеджер з продажу, інженер, водії, трактористи, підсобні робітники (копія штатного розпису та повідомлення про прийняття на роботу додаються). Покупцями Товариства є ПП «Тімурагро» (пшениця), ТОВ «Ак Хорс»( Пшениця, Ячмінь, Ріпак, Соняшник), ТОВ "ЛУЧ БЕСАРАБІЇ" (Пшениця)

26.05.2026 року комісією ГУ ДПС в Одеські області складено Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, за № 13792884/42494491 щодо податкової накладної від 20.04.2026 року №2, за № 13792885/42494491 щодо податкової накладної від 25.04.2026 р. за № 3, за №13792886/42494491 щодо податкової накладної від 30.04.2026 року №4, якими надати письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено. Додаткова інформація: Для підтвердження інформації, яка зазначена у податковій накладній надати рахунки на оплату. Надати документи щодо придбання посівного матеріалу, добрива, ПММ, ЗЗР, ПН постачальників, ВН , ТТН від постачальників, Договори з постачальниками, митні декларації (якщо імпорт) Надати розрахункові документи, акти взаєморозрахунків. Надати документи складського обліку, навантаження, розвантаження продукції, документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності).Надати документи щодо наявності ресурсів, а саме штатний розпис, договори оренди складських/офісних приміщень, інформацію про основні засоби.

04.06.2026 Комісією ГУ ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення про відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в ЄРПН, зокрема,

- №13810729/42494491 про відмову в реєстрації податкової накладної № 2 від 20.04.2026 року;

- №13810730/42494491 про відмову в реєстрації податкової накладної №3 від 25.04.2026 року;

- №13810731/42494491 про відмову в реєстрації податкової накладної № 4 від 30.04.2026 року.

Підставою відмови за вказаними рішеннями контролюючим органом зазначено: «ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. Додаткова інформація: Документи на додаткове Повідомлення не надано, а саме: рахунки на оплату; документи щодо придбання посівного матеріалу, добрива, ПММ, ЗЗР, ПН постачальників, ВН , ТТН від постачальників, договори з постачальниками, митні декларації (якщо імпорт); розрахункові документи, акти взаєморозрахунків; документи складського обліку, навантаження, розвантаження продукції, документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності); документи щодо наявності ресурсів, а саме штатний розпис, договори оренди складських/офісних приміщень, інформацію про основні засоби.

Не погодившись з рішеннями комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, позивач звернувся до суду з вказаним позовом.

V. Норми права, які застосував суд.

Частиною другою статті 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Положеннями ПК України від 02.12.2010 р. № 2755-VI (далі - ПК України) передбачено, зокрема,-

- на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін. (абзац перший пункту 201.1 статті 201 ПК України)

- при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. ( абзац перший пункту 201.10 статті 201 ПК України);

- податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.(абзац другий пункту 201.10 статті 201 ПК України);

- якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин. ( абзац 10 пункту 201.10 статті 201 ПК України);

- реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України. ( пункт 201.16. ст. 201 ПК України).

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, права та обов`язки їх членів визначено постановою Кабміну України від 11 грудня 2019 року № 1165 "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних", яка з 01 лютого 2020 року набрала чинності ( далі - Порядок № 1165),зокрема, -

- платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2). Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3). ( пункт 5 Порядку № 1165)

- у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної / розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної / розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється. ( пункт 7 Порядку № 1165)

- платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет. ( пункт 8 Порядку №1165).

- у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації. ( пункт 10 Порядку №1165).

- у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної / розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації. ( пункт 11 Порядку №1165);

- комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. ( абзац другий пункту 25 цього Порядку № 1165);

- комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном. (абзац перший пункту 26 Порядку №1165);

- комісія контролюючого органу перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні) (пункт 44 Порядку № 1165).

Додатком № 1 до Порядку № 1165 визначені Критерії ризиковості платника податку на додану вартість, зокрема, У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування. ( абзац перший пункт 8 додатку № 1 Порядку №1165).

Механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України визначає Порядок прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 року № 520, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України від 13.12.2019 за № 1245/34216, в редакції чинній в редакції, чинній станом на час подання платником податків повідомлення про надання пояснень і копій документів та прийняття податковим органом оскаржуваних рішень ( далі - Порядок № 520), зокрема, -

- прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня). ( пункт 2 Порядку № 520).

- у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі. ( пункт 4 Порядку № 520).

- перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні ( абзац четвертий пункту 5 із змінами, внесеними згідно з Наказом Міністерства фінансів № 19 від 12.01.2023)

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством. ( пункт 5 Порядку № 520).

- письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України Про електронні документи та електронний документообіг, Про електронні довірчі послуги та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06 червня 2017 року № 557, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 03 серпня 2017 року за № 959/30827 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 01 червня 2020 року № 261).

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту. ( пункт 9 Порядку № 520 в редакції Наказу Міністерства фінансів № 19 від 12.01.2023).

- Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства. ( пункт 10 Порядку № 520 в редакції Наказу Міністерства фінансів № 19 від 12.01.2023)

- Рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку. (пункт 12 Порядку № 520).

Додатком № 1 до Порядку № 520 затверджена форма Рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, згідно з Наказом Міністерства фінансів № 19 від 12.01.2023).

VI. Оцінка та висновок суду.

З аналізу наведених вище правових норм слідує, що процедура зупинення реєстрації податкової накладної та прийняття рішення про її реєстрацію або відмову в такій реєстрації є окремою процедурою податкового контролю, у межах якої контролюючий орган зобов`язаний чітко, зрозуміло та конкретно повідомити платника податку про підстави зупинення реєстрації податкової накладної та про ті документи, подання яких є необхідним для розгляду питання щодо її реєстрації.

Предметом розгляду в цій справі є питання правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, зокрема з урахуванням також дотримання платником податків реалізації свого права щодо виконання вимог наведеного вище законодавства з надання документів, які б обґрунтовано та об`єктивно підтверджували інформацію, зазначену у податковій накладній та правомірність її формування та реєстрацію, що є предметом спору в межах цієї справи.

Як встановлено судом та не заперечується сторонами у справі, в межах договору купівлі-продажу №85/1404 від 14.04.2026 року та додатків до нього, укладеного з Покупцем ТОВ «Ак Хорс», Позивачем була поставлена на склад Покупця сільськогосподарська продукція (пшениця, ячмінь, соняшник українського походження), що підтверджується видатковими накладними № 1 від 20 квітня 2026 року, № 2 від 25 квітня 2026 року та № 3 від 30 квітня 2026 року, рахунками на оплату та ТТН.

Внаслідок здійснення вказаних вище поставок за правилом першої події (дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання товару платником податку) на виконання вимог п.201.10 ст.201 ПК України, Позивачем складено та надіслані для реєстрації в ЄРПН податкові накладні № 2 від 20.04.2026 року; № 3 від 25.04.2026 року; № 4 від 30.04.2026 року.

Як вже зазначалося вище, 14.05.2026 та 18.05.2026 позивач отримав через електронний кабінет квитанції № 1, згідно яких реєстрацію податкових накладних №2 від 20.04.2026 року; № 3 від 25.04.2026 року; №4 від 30.04.2026 року в ЄРПН зупинено відповідно до п. 201.16 ст.201 Податкового кодексу України, з підстав відповідності господарської операції пункту 8 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. При цьому, запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

З урахуванням наведених вище положень, варто зазначити, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до п. 8 « Критеріїв ризиковості платника податку», відповідач має можливість отримати від платника документи на спростування наявних у контролюючого органу сумнівів, пов`язаних із «легальністю» діяльності такої юридичної особи (позивача), вказавши які ж саме аспекти належить висвітлити платнику податків у своїх поясненнях.

За позицією ГУ ДПС станом на момент зупинення реєстрації податкових накладних, Комісією регіонального рівня відповідно до пункту 6 Порядку № 1165 прийнято рішення від 10.04.2026 № 2703 про відповідність платника податку критеріям ризиковості. Підстава: п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. В подальшому, з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів від 15.04.2026 № 1, Комісією регіонального рівня прийнято рішення від 23.04.2026 № 2958 про відповідність платника податку критеріям ризиковості за кодом податкової інформації 19 «подання платником податку для реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних із метою вивезення за межі митної території України товару, до якого застосовується режим експортного забезпечення відповідно до вимог статті 19 прим. 2 Закону України від 16.04.1991 року № 959-XII "Про зовнішньоекономічну діяльність" (зі змінами), походження якого не прослідковується за ланцюгом придбання та платник податку не є виробником такого товару».

На підтвердження вказаних обставин, податковим органом надано до суду рішення Комісії регіонального рівня від 10.04.2026 № 2703 та від 23.04.2026 № 2958 про відповідність платника податку критеріям ризиковості.

В контексті вказаного суд зауважує, що Позивач, не заперечуючи щодо даних рішень Комісії регіонального рівня про відповідність платника податку критеріям ризиковості, проте зауважив про намір ФГ «Хорсагро Альянс» оскаржити їх в судовому порядку в межах строку, визначеного законодавством України.

В свою чергу, суд наголошує, що в даному випадку, мало місце порушення відповідачем вимог п.11 Порядку №1165, оскільки у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних контролюючий орган обмежився загальним посиланням на те, що платник податку відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку, та запропонував надати пояснення й копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних, без зазначення, які саме копії документів необхідно (пропонується) надати ФГ «Хорсагро Альянс» та чого мають стосуватися відповідні пояснення, які були б достатніми для прийняття контролюючим органом рішень про реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Також відповідачами не було надано належного документального підтвердження тих конкретних обставин, які зумовили віднесення позивача до ризикових платників, саме в аспекті кожної зі спірних податкових накладних.

Дані обставини, у свою чергу, не заперечувались відповідачем та жодним чином не спростовувалися.

Загальне ж посилання податкового органу на правомірність зупинення реєстрації податкових накладних на підставі Критеріїв ризиковості здійснення операцій, є протиправним та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, а не будь-яких на власний розсуд.

Також, відповідачем не надано й інших доказів виявлення під час моніторингу об`єктивних ознак неможливості здійснення позивачем операцій, дані про які зазначені у податковій накладній, та/або ймовірності уникнення позивачем виконання податкового обов`язку, які б свідчили про ризик порушення платником норм податкового законодавства.

Враховуючи, що станом на момент прийняття оскаржуваних рішень про відмову в реєстрації податкових накладних пункт 9 Порядку № 520 діяв в редакції Наказів Міністерства фінансів № 19 від 12.01.2023 "Про затвердження Змін до Порядку прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних", які набрали чинність з 08 березня 2023 року, яка передбачала можливість направлення платнику податку повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, до предмета доказування у цій справі належить зокрема, обставини щодо обґрунтованості вимог контролюючого органу про надання додаткових документів у контексті встановлених обставин справи; достатності документів, поданих позивачем для підтвердження інформації, зазначеної у спірній податковій накладній; чи є подані позивачем документи достатніми для підтвердження обставин, з якими останній пов`язував виникнення податкового зобов`язання за правилом першої події; а також чи є належним чином обґрунтованим та вмотивованими оскаржувані рішення про відмову в реєстрації податкових накладних з огляду на зміст поданих позивачем пояснень і документів та підстави, покладені контролюючим органом в основу такого рішення.

Вказаний висновок суду відповідає правовій позиції Верховного Суду в постанові від 23 квітня 2025 року у справі №620/4035/24, від 26 травня 2026 року по справі № 320/15212/24.

Повертаючись до обставин цієї справи, судом встановлено, а ГУ ДПС не заперечується, що за наслідками отримання Квитанцій про зупинення реєстрації податкових накладних Позивачем разом з Повідомленнями про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 1, № 2 і № 3 були надані додатки відповідно у кількості 57 шт., 58 шт., 57 шт., а також окремим документом письмові пояснення ФГ «Хорсагро Альянс» від 21.05.2026 р. за № 18-20.

Так, Позивачем до контролюючого органу були надані договірні документи та їх виконання: Договір купівлі-продажу №85/1404 від 14 квітня 2026 року, укладений між Фермерським господарством «Хорсагро Альянс» (Продавець) та Товариством з обмеженою відповідальністю «Ак Хорс» (Покупець), додаток № 2 до Договору купівлі-продажу №85/1404 від 15 квітня 2026 року, видаткова накладна №1 від 20 квітня 2026 року, рахунок на оплату №2 від 20 квітня 2026 року, ТТН №1415011 від 18.04.2026 року, №1415012 від 18.04.2026 року №1415013 від 18.04.2026 року, №1415014 від 19.04.2026 року, №1415015 від 19.04.2026 року №1415016 від 19.04.2026 року, №1415017 від 20.04.2026року, №1415018 від 20.042026 року, №1415019 від 20.04.2026 року, Додаток №3 до Договору купівлі-продажу №85/1404 від 15 квітня 2026 року, Видаткова накладна №2 від 25 квітня 2026 року, рахунок на оплату №3 від 25 квітня 2026 року, ТТН №2314003 від 23.04.2026 року, №2314004 від 23.04.2026 року, №2314005 від 23.04.2026 року, №2314006 від 23.04.2026 року, №2314001 від 24.04.2026 року, 2414002 від 24.04.2026 року, №2414003 від 24.04.2026 року, №2414004 від 24.04.2026 року, №2414005 від 24.04.2026 року, №2414006 від 24.04.2026 року, №2514001 від 25.04.2026 року, №2514002 від 25.04.2026 року, №2514003 від 25.04.2026року, №2514004 від 25.04.2026року, №2514005 від 25.04.2026 року, №2114001 від 21.04.2026 року, №2114002 від 21.04.2026 року, №2114003 від 21.04.2026 року, №2114004 від 21.04.2026 року, №2114005 від 21.04.2026 року, №2114006 від 21.04.2026 року, №2214001 від 22.04.2026 року, №2214002 від 22.04.2026 року, №2214003 від 22.04.2026 року, №2214004 від 22.04.2026 року, №2214005 від 22.04.2026 року, №2214006 від 22.04.2026 року, №2214001 від 23.04.2026 року, №2314002 від 23.04.2026 року, додаток № 1 до Договору купівлі-продажу №85/1404 від 15 квітня 2026 року, видаткова накладна №3 від 30 квітня 2026 року, рахунок на оплату №4 від 30 квітня 2026 року, ТТН №1415005 від 16.04.2026 року; №1415006 від 16.04.2026 року; №1415007 від 16.04.2026 року; №1415008 від 17.04.2026 року; №1415009 від 17.04.2026 року; №1415010 від 17.04.2026 року; №1415001 від 30.04.2026 року; №1415002 від 30.04.2026 року; №1415003 від 30.04.2026 року; №1415004 від 30.04.2026 року, Договір №2 про спільну діяльність від 04 січня 2021 року, Договір №010125/1 оренди транспортних засобів з екіпажом від 01.01.2025 року, Додаток №1 до Договору №010125/1 оренди транспортних засобів від 01 січня 2025 року, Договір про спільну діяльність (вирощування сільгосппродукції) №0109-1 від 01 вересня 2024 року, платіжна інструкція №1218 від 23.02.2026 року, Відомості щодо оренди - витяги з Державного реєстру речових прав, Звіт про площі та валові збори сільськогосподарських культур, плодів, ягід і винограду у 2025 року, Повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (Форма 20-ОПП), договір суборенди нерухомого майна ПП «Тімурагро», платіжні інструкції, штатний розпис ФГ «Хорсагро Альянс» (19 осіб: директор, головний бухгалтер, менеджер з закупки та менеджер з продажу, інженер, водії, трактористи, підсобні робітники, повідомлення про прийняття на роботу.

Отже, суд бере до уваги, що позивач, реагуючи на отримані квитанції, згідно яких зупинена реєстрація спірних податкових накладних, 21.05.2026 року направив контролюючому органу повідомлення за № 1, № 2 і № 3 з поясненнями та копіями документів щодо кожної групи податкових накладних, складених за операціями з контрагентом - покупцем ТОВ «Ак Хорс».

Подання таких пояснень і документів свідчить про реалізацію платником права, передбаченого Порядком № 520, та про вчинення ним дій, спрямованих на усунення сумнівів контролюючого органу.

За результатами розгляду вказаних документів, 26.05.2026 року Комісією ГУ ДПС були складені Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №13792884/42494491 щодо податкової накладної №2 від 20.04.2026 року; №13792885/42494491 щодо податкової накладної №3 від 25.04.2026 року; №13792886/42494491 щодо податкової накладної №4 від 30.04.2026 року для підтвердження інформації, яка зазначена у податкових накладних, а саме, надати рахунки на оплату, документи щодо придбання посівного матеріалу, добрива, ПММ, ЗЗР, ПН постачальників, ВН, ТТН від постачальників, договори з постачальниками, митні декларації (якщо імпорт), розрахункові документи, акти взаєморозрахунків, документи складського обліку, навантаження, розвантаження продукції, документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), документи щодо наявності ресурсів, а саме штатний розпис, договори оренди складських/офісних приміщень, інформацію про основні засоби.

Проте, ГУ ДПС в Одеській області зазначено про ненадання ФГ «Хорсагро Альянс» документів, які зазначені в даних Повідомленнях.

Суд відхиляє ці доводи відповідача з тих підстав, що майже всі документи, перелічені в цих Повідомленнях Комісії ГУ ДПС, були надані Позивачем контролюючому органу після отримання квитанцій про зупинення реєстрації податкових накладних разом з Повідомленнями від 21.05.2026 року за № 1, № 2 і № 3 № 31, проте вказані документи не враховані Комісією регіонального рівня при прийнятті рішення про відмову у реєстрації податкової накладної без відповідного обґрунтування.

Вказані докази були надані позивачем і до позовної заяви, що не заперечується відповідачем.

Так, 04.06.2026 Комісією ГУ ДПС в Одеській області прийнято рішення про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН, зокрема, №13810729/42494491 про відмову в реєстрації податкової накладної № 2 від 20.04.2026 року; №13810730/42494491 про відмову в реєстрації податкової накладної №3 від 25.04.2026 року; №13810731/42494491 про відмову в реєстрації податкової накладної № 4 від 30.04.2026 року з підстав не надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначених в податкових накладних, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, вказавши, про не надання документів на додаткове повідомлення, а саме, рахунки на оплату; документи щодо придбання посівного матеріалу, добрива, ПММ, ЗЗР, ПН постачальників, ВН, ТТН від постачальників, договори з постачальниками, митні декларації (якщо імпорт); розрахункові документи, акти взаєморозрахунків; документи складського обліку, навантаження, розвантаження продукції, документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності); документи щодо наявності ресурсів, а саме штатний розпис, договори оренди складських/офісних приміщень, інформацію про основні засоби.

Отже, Комісією регіонального рівня як у повідомленнях від 26.05.2026 року про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів №13792884/42494491, №13792885/42494491, №13792886/42494491, так і в спірних рішеннях від 04.06.2026 р. № 13810729/42494491, № 13810730/42494491, № 13810731/42494491 про відмову в реєстрації ПН № 2 від 20.04.2026 року ПН №3 від 25.04.2026 року та ПН № 4 від 30.04.2026 року не було вказано жодних підстав неврахування наданих позивачем документів.

У постанові від 21.02.2023 року по справі №2240/3271/18 Верховний Суд зауважив на тому, що предметом доказування при вирішенні вимог про зобов`язання податкового органу зареєструвати податкову накладну (у разі скасування рішення Комісії про відмову в реєстрації податкової накладної) мають бути встановленими обставини достатності документів для її реєстрації.

Такий же підхід продемонстровано Верховним Судом і у постанові від 27 квітня 2023 року по справі №460/8040/20, у якій Суд висловився про те, що саме лише зазначення про відсутність документів не є достатньою підставою для відмови в реєстрації податкової накладної, оскільки контролюючим органом повинні бути вказані об`єктивні обставини, які перешкоджають реєстрації податкової накладної з урахуванням відсутності таких документів, при цьому, обов`язково повинна бути надана оцінка тим документам, що фактично подано платником податку.

Суб`єкти владних повноважень, ухвалюючи рішення, якими, зокрема, обмежується права платника податків, повинні уникати надмірного формалізму. Обсяг документів, які надаються платниками податку на додану вартість з метою усунення сумнівів у контролюючих органів щодо легальності відповідної операції за наслідками якої складено податкову накладну, яку подано для реєстрації якої в Єдиному реєстрі податкових накладних і, хоч і є визначеним у Порядку №520, проте завжди є унікальним та залежить від організації господарських взаємовідносин між суб`єктами господарювання, змісту договірних відносин між такими, а також особливостями законодавчого врегулювання діяльності тієї чи іншої сфери бізнесу. Саме за результатами детального дослідження змісту документів (в тому числі договору), наданих на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, можливим є формування висновків щодо можливості чи неможливості реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної, реєстрація якої була зупинена згідно із відповідною квитанцією.

В контексті вказаних висновків Верховного Суду, суд зазначає, що Відповідачем під час розгляду даної справи не надано пояснень, що підстав не врахування наданих Позивачем після отримання квитанцій про зупинення реєстрації податкових накладних разом з Повідомленням від 21.05.2026 року за № 1, № 2 і № 3 № 31, зокрема,

- Відомості про наявність земельних ділянок (додаток 1 до податкової декларації платника єдиного податку четвертої групи за 2025 рік, поданої 30.01.2026 року, а також Повідомлення за формою №20-ОПП, які містять інформацію щодо земельних ділянок площею 1716,404 га, які використовуються на підставі договорів оренди, укладених із фізичними особами - власниками земельних ділянок, розташовані на території Болградського району Одеської області;

- договори оренди транспортних засобів за переліком 27 одиниць, наявність на балансі сільськогосподарської техніки ( за переліком 16 одиниць), договору суборенди нерухомого майна (складські приміщення) та докази оплати цих послуг,

- штатний розпис ( 19 осіб) та повідомлення про прийняття на роботу

Натомість вказаними документами підтверджується безпідставність вимог податкового орану щодо додаткового надання Позивачем рахунків на оплату, документи щодо наявності ресурсів, а саме: штатний розпис, договори оренди складських/офісних приміщень, інформацію про основні засоби.

Щодо вимог Відповідача в частині надання таких документів, які стосуються придбання посівного матеріалу, добрива, ПММ, ЗЗР, ПН постачальників, ВН, ТТН від постачальників, договори з постачальниками, митні декларації (якщо імпорт); розрахункові документи, акти взаєморозрахунків; документи складського обліку, навантаження, розвантаження продукції, документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), то суд враховує, що за сталою позицією Верховного Суду, приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. ( постанова від 07.12.2022 року по справі №500/2237/20, від 11.04.2024р. у справі №500/4244/22).

Отже, предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.

Відповідно до положень пункту 187.1 статті 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше, у даному випадку, це дата відвантаження товарів. ( абзаци перший - третій пункту 187.1 статті 187 ПК України).

З матеріалів справи судом встановлено, що спірні ПН складені позивачем за наслідком відвантаження товарів, що підтверджується видатковими накладними, а відтак з настання вказаної події, яка зумовлює виникнення податкових зобов`язань, як постачальника товару, у позивача виник обов`язок щодо складення податкової накладної, яка підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

При цьому, суд зауважує, що в межах даної справи, предметом господарських відносин між Позивачем та його контрагентом-покупцем була купівля-продаж сільськогосподарської продукції, за фактом постачання якої на склад Покупця Позивачем були складені спірні податкові накладні.

Натомість, вищенаведений ГУ ДПС перелік документів, який за його позицією мав надати Позивач, а саме, докази вирощування сільськогосподарської продукції, її переробка, сушіння, зберігання, якість зерна відповідно до лабораторних висновків та його подальший відпуск не стосуються безпосередньо господарської операції з купівлі-продажу сільськогосподарської продукції, в межах виконання якої Позивачем були складені податкові накладні.

При цьому, контролюючий орган, виконуючи повноваження щодо моніторингу податкових накладних, має аналізувати первинні документи у взаємозв`язку з відомостями податкової накладної та іншими джерелами (державними реєстрами, електронними документами) лише за зовнішніми (формальними, очевидними) критеріями.

Крім того, суд зазначає, що судовому контролю підлягають ті обставини, які були покладені в основу висновків оскаржуваних рішень, а не позиції представника відповідача-1 у відзиві на позов.

При цьому, з наданого відповідачем-1 в табличному варіанті витягу з Протоколу засідання Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 04.06.2026 № 59/15-32 не вбачається інформація, на яку покликається ГУ ДПС у відзиві на позов.

Можливість же надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного критерію оцінки ступеня ризиків, а також зазначення у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної чіткого переліку документів, чого, у даному випадку, зроблено не було.

Загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

Аналізуючи наведене правове регулювання у контексті встановлених обставин справи, а також через призму згаданих правових висновків Верховного Суду, суд дійшов висновку, що оскаржувані рішення в контексті взаємозв`язку підстав для прийняття таких рішень із поведінкою позивача та змістом наданих ним документів, а також в контексті узгодженості підстав прийняття спірного рішення між собою не можна вважати вмотивованим та, як наслідок, правомірними, а відтак рішення Комісії ГУ ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 04.06.2026 року №13810729/42494491, №13810730/42494491, №13810731/42494491 про відмову в реєстрації податкових накладних є протиправними та підлягають скасуванню.

Щодо оскаржуваних Повідомлень про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 26.05.2026 року, суд зауважує про наступне.

Згідно положень Порядку № 520 з урахуванням змін, що набрали чинності з 08 березня 2023 року відповідно до наказу Міністерства фінансів України від 12 січня 2023 року № 19, з метою вирішення питання про наявність/відсутність підстав для реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних з 08 березня 2023 року було встановлено наступний алгоритм взаємодії платника податків та контролюючого органу.

За наслідками отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної в ЄРПН пункт 4 Порядку № 520 надає право платнику податків подати на розгляд комісії регіонального рівня письмові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у такій податковій накладній/розрахунку коригування.

Якщо платник податків скористався правом подання письмових пояснень та копій документів, то за результатами розгляду останніх комісія регіонального рівня приймає одне із трьох наступних рішень:

1) рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН - якщо надані платником податків документи та письмові пояснення підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування;

2) про направлення Повідомлення - якщо наданих платником податків документів та письмових пояснень недостатньо для підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування.

3) рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН - якщо платник податків надав письмові пояснення та достатній обсяг документів, передбачених пунктом 5 Порядку № 520, але вони не відповідають вимогам законодавства, внаслідок чого не можуть вважатися такими, що підтверджують інформацію, зазначену в податковій накладній / розрахунку коригування.

Аналізуючи викладене, суд зауважує, що Повідомлення комісії ДПС України прийняте за результатами розгляду подання платнику податків письмових пояснень та копій документів, не є таким, що прийняте у зв`язку з реалізацією управлінських повноважень, а є одним з проміжних рішень, які приймаються при вирішенні питань про наявність/відсутність підстав для реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яке саме по собі не породжує у платника будь-якого додаткового обов`язку та не перешкоджає реалізації його права, та, як наслідок, не створює для платника жодних правових наслідків у вигляді виникнення, зміни або припинення його прав, а визнання цього рішення протиправним та його скасування не призведе до відновлення порушеного права Товариства.

Правові наслідки для позивача можуть створювати лише відповідні рішення контролюючого органу про відмову в реєстрації податкової накладної, прийняті за результатами направлення платником податків засобами електронного зв`язку податкових накладних для реєстрації в у Єдиному реєстрі податкових накладних.

Таким чином, відсутні правові підстави для задоволення позовних вимог у цій частині позовних вимог.

У свою чергу, згідно пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 р. № 1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення).

Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.

Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Отже, реєстрація в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої попередньо було зупинено, є повноваженням ДПС України.

У цьому випадку, зобов`язання відповідача-2 (ДПС України) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подану позивачем податкову накладну датою її фактичного надходження є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, та належним способом захисту порушеного права.

Зважаючи на те, що судом встановлено протиправність рішень відповідача-1 щодо відмови у реєстрації спірних податкових накладних, то, відповідно, вимога позивача про зобов`язання ДПС України їх зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних днем їх подання на реєстрацію, є обґрунтованою та підлягає задоволенню.

Згідно з усталеною практикою Європейського суду з прав людини, зокрема у рішенні у справі "Серявін та інші проти України" від 10 лютого 2010 року, заява 4909/04, відображено принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються. Хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (рішення у справі "Руїс Торіха проти Іспанії" від 9 грудня 1994 року, серія A, № 303-A, п.29).

Відповідно до частин першої, другої статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Суд, відповідно до статті 90 КАС України, оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності.

Перевіривши юридичну та фактичну обґрунтованість доводів сторін, оцінивши докази суб`єктів владних повноважень на підтвердження правомірності своїх рішень, суд доходить висновку, що з наведених у позовній заяві мотивів і підстав, позовні вимоги підлягають частковому задоволенню.

VII. Розподіл судових витрат.

Частиною третьою статті 139 КАС України передбачено, що при частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог.

Як вбачається з матеріалів справи, при звернення до суду позивачем сплачено судовий збір в сумі 15 974,40 грн., про що свідчить платіжний документ № 1561 від 21.07.2026 р.

Враховуючи, що за результатами розгляду справи суд дійшов висновку про часткове задоволення позовних вимог, тому пропорційно задоволеним позовним вимогам сплачений Позивачем судовий збір у розмірі 7 987,20 грн. підлягає стягненню на його користь за рахунок бюджетних асигнувань ГУ ДПС в Одеській області, у складі якого утворено Комісію, що прийняла оскаржувані рішення, які судом визнані протиправними.

Керуючись статтями 9, 14, 73-78, 90, 143, 242- 246, 250, 255 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

вирішив:

Позов Товариства з обмеженою відповідальністю Хорсагро Альянс (просп. Миру, буд. 7, смт. Тарутине, Одеська область, 68500, ЄДРПОУ 42494491) до Головного управління Державної податкової служби в Одеській області (вул. Семінарська, буд. 5, м. Одеса, 65044, ЄДРПОУ 44069166), до Державної податкової служби України (пл. Львівська, буд. 8, м. Київ, 04053, ЄДРПОУ 43005393) про визнання протиправними та скасування рішення задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії регіонального рівня ГУ ДПС в Одеській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №13810729/42494491 від 04 червня 2026 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №2 від 20.04.2026 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії регіонального рівня ГУ ДПС в Одеській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №13810730/42494491 від 04 червня 2026 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №3 від 25.04.2026 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії регіонального рівня ГУ ДПС в Одеській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №13810731/42494491 від 04 червня 2026 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 4 від 30.04.2026 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

В іншій частині позовних вимог відмовити.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС в Одеській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю Хорсагро Альянс судові витрати зі сплати судового збору у розмірі 7987,20 (сім тисяч дев`ятсот вісімдесят сім грн. 20 коп.) гривень.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку безпосередньо до П`ятого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги в 30-денний строк з дня складання повного судового рішення.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо вона не була подана у встановлений строк. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Суддя В.А. Дубровна