Рішення № 140839085, 06.10.2026, Полтавський окружний адміністративний суд

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

06 жовтня 2026 рокум. ПолтаваСправа № 440/16861/25

Полтавський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Бойка С.С.,

за участю:

секретаря судового засідання Литвиненко Я.О.,

представника позивача - Пінчук Ю.В.,

представник відповідача - Телятник Г.В.,

розглянув у відкритому судовому засіданні справу за адміністративним позовом Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Полтавській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

В С Т А Н О В И В:

Фізична особа-підприємець ОСОБА_1 звернулась до Полтавського окружного адміністративного суду з позовною заявою до Головного управління ДПС у Полтавській області в якій просить - визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №0676758-2409-1603 від 12.04.2023.

В обгрунтування позовної заяви позивач вказувала на протиправність оскаржуваного рішення, оскільки усі належні на праві власності ОСОБА_1 нежитлові приміщення, які були взяті відповідачем при нарахуванні податку, відносяться до класу «Будівлі сільськогосподарського призначення, лісівництва та рибного господарства» та не перебувають в орендному, лізинговому користуванні чи позичці, та використовуються позивачем в сільськогосподарській діяльності.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 22 грудня 2025 року позовну заяву залишено без руху.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 15.01.2026 клопотання позивача про продовження строку для усунення недоліків позовної заяви задоволено. Продовжено позивачу строк для усунення недоліків позовної заяви фізичної особи-підприємець ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Полтавській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, до 20 січня 2026 року.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 02 лютого 2026 року визнано поважними причини пропуску строку звернення до суду та поновлено строк звернення. Прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження в адміністративній справі 440/16861/25 за позовом Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Полтавській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, вирішено розгляд справи проводити за правилами загального позовного провадження.

17.02.2026 до Полтавського окружного адміністративного суду відповідачем подано відзив на позовну заяву, представник відповідача просить у задоволенні позовних вимог відмовити повністю з огляду на їх необґрунтованість та безпідставність. Свою позицію мотивував посиланням на правомірність та обґрунтованість спірного рішення, зазначивши що позивач не є особою, яка займається сільськогосподарською діяльністю / а.с. 48 -50/.

Позивач скористався правом подання відповіді на відзив, у якому зазначила, що відповідачем не спростовано факт безпосереднього використання позивачем об`єктів нерухомості у сільськогосподарській діяльності, чи передачу її в оренду, лізинг чи позичку/ а.с.70/.

Представником відповідача надано пояснення, в яких представник зазначає, що фізична особа- власник об`єктів сільськогосподарській діяльності, не може належати до сільськогосподарських товаровиробників у розумінні норм ПК України / а.с. 77- 79/.

23.06.2026 суд протокольною ухвалою закрив підготовче провадження та перейшов до розгляду справи по суті / а.с. 115 - 116/.

Представник позивача у судовому засіданні позовні вимоги підтримав та просив їх задовольнити у повному обсязі.

Представник відповідача у судовому засіданні проти позову заперечував, просив відмовити у задоволенні позовних вимог.

Суд, заслухавши вступне слово представників сторін дослідивши письмові докази, встановив наступні обставини та спірні правовідносини.

Відповідно до витягу з Державного реєстру речових прав на нерухоме ОСОБА_1 , належать на праві власності станом на 31.12.2022 року належать нежитлові приміщення за адресою АДРЕСА_1 , а саме:

- нежитлове приміщення (коровник), А-1 Загальна площа (кв.м): 292.6

- нежитлове приміщення (телятник), Б Загальна площа (кв.м): 1562.1

- нежитлове приміщення з прибудовою (коровник), В Загальна площа (кв.м): 937.4

- нежитлове приміщення (коровник), Е Загальна площа (кв.м): 1550.3

- нежитлове приміщення (коровник), І Загальна площа (кв.м): 1541.9

- нежитлове приміщення (коровник), Л Загальна площа (кв.м): 1578.3

- нежитлове приміщення (телятник), М Загальна площа (кв.м): 1537.6

- нежитлове приміщення (коровник), О Загальна площа (кв.м): 673

- нежитлове приміщення з прибудовою (коровник), Ф Загальна площа (кв.м): 1749.5

Загальна площа нежитлових приміщень 11422.70 кв.м.

Відповідно до рішення Піщанської сільської ради Полтавської області від 09 липня 2021 року «Про становлення ставок для пільг із сплати податку на нерухоме майно відмінне від земельного податку» з 01.01.2022 встановлено ставки податку, для об`єктів нежитлової нерухомості , що перебувають у власності фізичних осіб, у розмірі 0,5% від мінімальної заробітної плати встановленої законом на 1 січня звітного періоду.

Головним управлінням ДПС у Полтавській області винесене податкове повідомлення-рішення №0676758-2409-1603 від 12.04.2023. про нарахування ОСОБА_1 суми податкового зобов`язання ( по податку на нехоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплаченим фізичними особами за 2022 рік) в сумі 371237,75 грн.

Не погодившись з прийняттям податкового повідомлення-рішення, позивач звернулася до суду з цим позовом.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам та відповідним доводам сторін, суд дійшов таких висновків.

Порядок оподаткування податком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, визначено статтею 266 розділу ХІІ "Податок на майно" Податкового кодексу України.

Згідно з підпунктом 266.1.1 пункту 266.1 статті 266 Податкового кодексу України платниками податку є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості.

Відповідно до підпункту 266.2.1 пункту 266.1 статті 266 Податкового кодексу України об`єктом оподаткування є об`єкт житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його частка.

Підпунктами 266.3.1 та 266.3.2 пункту 266.3 статті 266 Податкового кодексу України встановлено, що базою оподаткування є загальна площа об`єкта житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його часток. База оподаткування об`єктів житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, які перебувають у власності фізичних осіб, обчислюється контролюючим органом на підставі даних Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, що безоплатно надаються органами державної реєстрації прав на нерухоме майно та/або на підставі оригіналів відповідних документів платника податків, зокрема документів на право власності.

Згідно з підпунктом 266.6.1 пункту 266.6 статті 266 Податкового кодексу України базовий податковий (звітний) період дорівнює календарному року.

Підпунктом 266.7.1 пункту 266.7 статті 266 Податкового кодексу України встановлено, що обчислення суми податку з об`єкта/об`єктів житлової нерухомості, які перебувають у власності фізичних осіб, здійснюється контролюючим органом за місцем податкової адреси (місцем реєстрації) власника такої нерухомості у такому порядку, зокрема за наявності у власності платника податку одного об`єкта житлової нерухомості, в тому числі його частки, податок обчислюється, виходячи з бази оподаткування, зменшеної відповідно до підпунктів "а" або "б" підпункту 266.4.1 пункту 266.4 цієї статті та відповідної ставки податку.

Обчислення суми податку з об`єкта/об`єктів нежитлової нерухомості, які перебувають у власності фізичних осіб, здійснюється контролюючим органом за місцем податкової адреси (місцем реєстрації) власника такої нерухомості виходячи із загальної площі кожного з об`єктів нежитлової нерухомості та відповідної ставки податку.

Відповідно до підпункту 266.7.2 пункту 266.7 статті 266 Податкового кодексу України податкове/податкові повідомлення-рішення про сплату суми/сум податку, обчисленого згідно з підпунктом 266.7.1 пункту 266.7 цієї статті, разом з детальним розрахунком суми/сум податку, та відповідні платіжні реквізити, зокрема, органів місцевого самоврядування за місцезнаходженням кожного з об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, надсилаються платнику податку контролюючим органом у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, до 1 липня року, що настає за базовим податковим (звітним) періодом (роком).

Матеріалами справи встановлено, що позивачу визначено податкове зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості, за 2022 рік по нежитлових приміщеннях, що знаходяться за адресою Полтавська область, Кременчуцький район, с. Піщане, вул. Лісова (попередня назва Колгоспна), буд. 22-А, а саме: нежитлове приміщення (коровник), А-1 Загальна площа (кв.м): 292.6; нежитлове приміщення (телятник), Б Загальна площа (кв.м): 1562.1; нежитлове приміщення з прибудовою (коровник), В Загальна площа (кв.м): 937.4; нежитлове приміщення (коровник), Е Загальна площа (кв.м): 1550.3; нежитлове приміщення (коровник), І Загальна площа (кв.м): 1541.9; нежитлове приміщення (коровник), Л Загальна площа (кв.м): 1578.3; нежитлове приміщення (телятник), М Загальна площа (кв.м): 1537.6; нежитлове приміщення (коровник), О Загальна площа (кв.м): 673; нежитлове приміщення з прибудовою (коровник), Ф, загальна площа (кв.м) 1749,5. Загальною площа нежитлових приміщень 11422,70 кв.м.

Нарахування податку проведено відповідно до ставок затверджених рішенням Піщанської сільської ради Полтавської області від 09 липня 2021 року «Про становлення ставок для пільг із сплати податку на нерухоме майно відмінне від земельного податку» за 01.01.2022.

Водночас позивач вважає, що не є платником указаного податку відповідно до підпункту "ж" підпункту 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 Податкового кодексу України.

Надаючи оцінку такому доводу позивача, суд зазначає наступне.

За змістом підпункту "ж" підпункту 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 Податкового кодексу України не є об`єктом оподаткування будівлі, споруди сільськогосподарських товаровиробників (юридичних та фізичних осіб), віднесені до класу "Будівлі сільськогосподарського призначення, лісівництва та рибного господарства" (код 1271) Державного класифікатора будівель та споруд ДК 018-2000, та не здаються їх власниками в оренду, лізинг, позичку.

Застосування підпункту "ж" підпункту 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 Податкового кодексу України передбачає наявність двох умов, перша з яких - власник об`єкта нерухомості (будівлі, споруди) є сільськогосподарським товаровиробником (юридичною та фізичною особою), друга - об`єкт нерухомості (будівля, споруда) віднесений до класу "Будівлі сільськогосподарського призначення, лісівництва та рибного господарства" (код 1271) Державного класифікатора будівель та споруд ДК 018-2000, та не здається їх власником в оренду, лізинг, позичку.

Як встановлено матеріалами справи, а саме витягом з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно ОСОБА_1 , належала на праві власності станом на 31.12.2022 року нежитлові приміщення за адресою Полтавська область, Кременчуцький район, с. Піщане, вул. Лісова (попередня назва Колгоспна), буд. 22-А: коровник А-1 загальна площа (кв.м): 292.6; телятник, Б загальна площа (кв.м): 1562.1; коровник, В Загальна площа (кв.м): 937.4; коровник, Е Загальна площа (кв.м): 1550.3; коровник, І Загальна площа (кв.м): 1541.9; коровник, Л Загальна площа (кв.м): 1578.3; телятник, М Загальна площа (кв.м): 1537.6; коровник, О Загальна площа (кв.м): 673; коровник, Ф, загальна площа (кв.м) 1749,5. Загальною площа нежитлових приміщень 11422,70 кв.м.

Державним комітетом України по стандартизації, метрології та сертифікації наказом від 17.08.2000 №507 затверджено і введено в дію Державний класифікатор будівель та споруд ДК 018-2000, який призначений для використання органами центральної та місцевої виконавчої та законодавчої влади, фінансовими службами, органами статистики та всіма суб`єктами господарювання (юридичними та фізичними особами) України. Об`єктами класифікації в ДК 018-2000 є будівлі виробничого та невиробничого призначення та інженерні споруди різного функціонального призначення.

Відповідно до названого Державного класифікатора будівлі, споруди сільськогосподарських товаровиробників, призначені для використання безпосередньо у сільськогосподарській діяльності (будівлі для використання в сільськогосподарській діяльності, наприклад, корівники, стайні, свинарники, кошари, кінні заводи, собачі розплідники, птахофабрики, зерносховища, склади та надвірні будівлі, підвали, винокурні, винні ємності, теплиці, сільськогосподарські силоси тощо) віднесено до підрозділу "Будівлі нежитлові" (група 127 "Будівлі нежитлові інші" клас 1271 "Будівлі сільськогосподарського призначення, лісівництва та рибного господарства").

До будівель, споруд сільськогосподарських товаровиробників, призначені для використання безпосередньо у сільськогосподарській діяльності відносяться об`єкти нерухомості, які відповідно до ДК 018-2000 належать до класу 1271 "Будівлі сільськогосподарського призначення, лісівництва та рибного господарства", що включає підкласи: 1271.1 "Будівлі для тваринництва"; 1271.2 "Будівлі для птахівництва"; 1271.3 "Будівлі для зберігання зерна"; 1271.4 "Будівлі силосні та сінажні"; 1271.5 "Будівлі для садівництва, виноградарства та виноробства"; 1271.6 "Будівлі тепличного господарства"; 1271.7 "Будівлі рибного господарства"; 1271.8 "Будівлі підприємств лісівництва та звірівництва"; 1271.9 "Будівлі сільськогосподарського призначення інші".

Визначення приналежності будівлі до того чи іншого класу проводиться на підставі документів, що підтверджують право власності, з урахуванням класифікаційних ознак та функціонального призначення об`єкта нерухомості згідно з ДК 018-2000.

Згідно з ДК 018-2000 до групи (код 127) "Будівлі нежитлові" належить клас (код 1271) "Будівлі сільськогосподарського призначення, лісівництва та рибного господарства", який включає будівлі для використання в сільськогосподарській діяльності, наприклад, корівники, стайні, свинарники, кошари, кінні заводи, собачі розплідники, птахофабрики, зерносховища, склади та надвірні будівлі, підвали, винокурні, винні ємності, теплиці, сільськогосподарські силоси тощо.

Отже, правовою підставою для застосування до особи пільги зі сплати податку на нерухоме майно у вигляді звільнення від його сплати є правовий статус будівлі.

Таким чином, нежитлова будівля, які належить позивачу на праві власності, за вимогами ДК 018-2000 віднесені до класу (код 1271) "Будівлі сільськогосподарського призначення, лісівництва та рибного господарства", використовуються ним безпосередньо у сільськогосподарській діяльності, як сільськогосподарським товаровиробником.

Крім того, норми податкового законодавства не покладають на платника податку обов`язок отримати від Державного підприємства "Державний науково-дослідний інститут автоматизованих систем у будівництві" експертний висновок щодо правильності класифікації наявних у власності особи об`єктів нерухомості за державним класифікатором ДК 018:2000, проте, такі дії платника могли б спростити процес податкового адміністрування податку на нерухомість.

Отже, судом під час судового засідання з`ясовано, що належні позивачу на праві власності будівлі за адресою: Полтавська область, Кременчуцький район, с. Піщане, вул. Лісова (попередня назва Колгоспна), буд. 22-А відносяться до класу "Будівлі сільськогосподарського призначення, лісівництва та рибного господарства" та використовуються безпосередньо відповідачем

Відповідачем у судовому засіданні не доведено, що позивачем здавалися в оренду, лізинг чи позичку вищевказані приміщення, від чого б позивач отримувала б дохід.

Суд звертає увагу на те, що обов`язок доказування правомірності свого рішення в адміністративних справах про протиправність рішень суб`єкта владних повноважень положеннями частини другої статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України покладається на відповідача.

Відповідач у межах спірних правовідносин не довів, що будівля нерухомості, яка належать позивачу на праві власності, не є будівлями сільськогосподарського призначення. Здійснюючи донарахування податку, контролюючий орган не довів наступне: чим він керувався при визначенні позивачу розміру податкового зобов`язання, який документ щодо класифікації будівель і споруд використав, чому на стадії податкового адміністрування (контролю) не отримав інформацію щодо класифікації будівель від компетентної установи, що вказує на недотримання відповідачем як суб`єктом владних повноважень частини другої статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України при прийнятті рішень.

Враховуючи зазначене, суд дійшов висновку, що нежитлові будівля, які належить позивачу на праві власності, не є об`єктом оподаткування відповідно до пункту "ж" підпункту 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 Податкового кодексу України.

Відповідач також не довів, що позивач впродовж 2022 року використовував належний йому на праві власності об`єкт нерухомості у будь-якій іншій, відмінній від сільськогосподарської діяльності спосіб.

Таким чином, податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Полтавській області №0676758-2409-1603 від 12.04.2023. підлягає скасуванню.

Зазначений правовий висновок викладений у постанові Верховного Суду від 09.05.2023 у справі №380/10802/22.

Відповідно до частин першої та другої статті 9 Кодексу адміністративного судочинства України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Нормами статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України встановлено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. У адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Враховуючи вищевикладене, суд дійшов висновку про задоволення позовних вимог.

Частиною першою статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України визначено, що при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Отже, враховуючи задоволення позову, на користь позивача підлягають відшкодуванню судові витрати, сплачені позивачем за подання цього позову.

Керуючись статтями 2, 9, 77, 139, 243-246, 250, 255, 287, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

У Х В А Л И В:

Адміністративний позов фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 ( АДРЕСА_2 , рнокпп НОМЕР_1 ) до Головного управління ДПС у Полтавській області (вул. Європейська, буд. 4, м. Полтава, 36014, код ЄРДПОУ 44057192) про визнання протиправними та скасування податкового повідомлення-рішення - задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення №0676758-2409-1603 від 12.04.2023.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Полтавській області на користь фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 витрати зі сплати судового збору в сумі 2969,89 грн.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене до Другого апеляційного адміністративного суду в порядку, визначеному частиною 8 статті 18, частинами 7-8 статті 44 та статтею 297 Кодексу адміністративного судочинства України.

Апеляційна скарга на дане рішення може бути подана протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Повне рішення складено 22.10.2026, у перший робочий день після перебування судді Бойка С.С. на лікарняному.

СуддяС.С. Бойко