Рішення № 140800546, 21.10.2026, Полтавський окружний адміністративний суд

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

21 жовтня 2026 рокум. ПолтаваСправа № 440/16850/25

Полтавський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Удовіченка С.О., розглянув за правилами спрощеного позовного провадження без участі сторін справу за адміністративним позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Полтавській області про визнання протипранвним та скасування податкового повідомлення-рішення.

В С Т А Н О В И В:

ОСОБА_1 звернулася до Полтавського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Полтавській області в якій просить визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення: від 25.08.2025 року № 0888172-2411-1601-UA63120270000028556 від 25.08.2025 року № 0888173-2411-1601-UA63120270000028556 від 25.08.2025 року № 0888175-2411-1601-UA63120270000028556 від 25.08.2025 року № 0888176-2411-1601-UA63120270000028556 від 25.08.2025 року № 0888179-2411-1601-UA63120270000028556 від 25.08.2025 року № 0888163-2411-1601-UA63120270000028556 від 25.08.2025 року № 0888166-2411-1601-UA63120270000028556 від 25.08.2025 року № 0888167-2411-1601-UA63120270000028556 від 25.08.2025 року № 0888168-2411-1601-UA63120270000028556 від 25.08.2025 року № 0888170-2411-1601-UA63120270000028556.

В обґрунтування позовних вимог вказала на протиправність оскаржуваних податкових повідомлень-рішень, як таких, що винесені ГУ ДПС у Полтавській області з застосуванням ставки податку 1%, тобто без урахування ставок податку щодо інших будівель 0,1 відсотка від мінімальної заробітної плати, передбачених рішенням Харківської міської ради 11 сесії 7 скликання від 22.02.2017 № 542/17, «Про місцеві податки і збори у місті Харкові», а також положень п.п.69.22 п. 69 підр. 10 розділу ХХ ПК України.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 22.12.2025 позовну заяву залишено без руху.

Позивач у строки встановлені судом усунув недоліки позовної заяви.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 30.12.2025 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрити провадження в адміністративній справі, вирішено проводити розгляд справи за правилами спрощеного позовного провадження без виклику сторін.

22.01.2026 до Полтавського окружного адміністративного суду надійшов відзив Головного управління ДПС у Полтавській області на позов. У відзиві відповідач проти задоволення позовних вимог заперечував, вказуючи, що оскаржуване рішення є правомірним. Зазначив, що нарахування податку на нерухоме майно, вiдмiнне вiд земельної ділянки, сплаченого ОСОБА_1 за 2023 рік проведено за січень-березень місяці (додаток 15 електронний примірник розрахунку податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за 2023 рік), а за 2022 рік проведено за січень-лютий місяці (додаток 16 електронний примірник розрахунку податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за 2022 рік). Таким чином, відповідач, діючи відповідно до ст. 191, 20, 21 Податкового кодексу України, забезпечуючи виконання покладених на органи державної податкової служби функцій та повною мірою використовуючи надані законодавством права, правомірно прийняв оскаржувані податкові повідомлення-рішення, на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачений Конституцією та Законами України, як цього вимагає ст. 19 Конституції.

Згідно з частиною п`ятою статті 262 Кодексу адміністративного судочинства України суд розглядає справу в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами, за відсутності клопотання будь-якої зі сторін про інше.

Зважаючи на достатність наданих сторонами доказів та повідомлених обставин, суд розглянув справу у порядку письмового провадження.

Судом встановлено, що ОСОБА_1 перебуває на обліку в ГУ ДПС у Полтавській області, як платник податку на нерухоме майно, вiдмiнне вiд земельної ділянки, сплаченого фізичними особами, яка є власником об`єктів нежитлової нерухомості:

нежитлові приміщення 1-го поверху № 3-10 загальною площею 100,1 кв.м. в літ. Ш-1, розташованими за адресою: АДРЕСА_1 , розмір частки права власності 1/2;

нежитлові приміщення 1-го поверху № 1,2 загальною площею 60,3 кв.м. в літ. Ш-1, розташованими за адресою: АДРЕСА_1 , розмір частки права власності 1/2;

нежитлові приміщення 1-го поверху № 51, 51а, 52, 52а, 53, 54, 2-го поверху №51б, 52б, 53б, 54б,54 в нежитловій будівлі літ. «Н-3» загальною площею 239,3 кв.м., розташованими за адресою: АДРЕСА_1 , розмір частки права власності 1/2;

нежитлові приміщення 1-го поверху № 10,11,12, площею 84,3 кв.м. в літ. Л-1, розташованими за адресою: АДРЕСА_1 , розмір частки права власності 1;

нежитлові приміщення №№ 1, 1а в нежитловій будівлі лат. К-1, загальною площею 365,8 кв.м., розташованими за адресою: АДРЕСА_1 , розмір частки права власності 1, що підтверджується інформацією з державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна щодо суб`єкта № 428308547 від 23.05.2025.

25.08.2025 Головним управлінням ДПС у Полтавській області складено та направлено ОСОБА_1 податкові повідомлення-рішення:

№0888172-2411-1601- НОМЕР_1 , яким нараховано податок на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки загальною площею 84.30 кв.м. за період з 01.01.2022 по 31.12.2022 у розмірі 913,25 грн;

№0888173-2411-1601-UA63120270000028556, яким нараховано податок на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки загальною площею 100,10 кв.м. за період з 01.01.2022 по 31.12.2022 у розмірі 542,21 грн;

№0888175-2411-1601-UA63120270000028556, яким нараховано податок на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки загальною площею 100.10 кв.м. за період з 01.01.2022 по 31.12.2022 у розмірі 542,21 грн;

№0888176-2411-1601-UA63120270000028556, яким нараховано податок на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки загальною площею 60,30 кв.м. за період з 01.01.2022 по 31.12.2022 у розмірі 653,25 грн;

№0888179-2411-1601-UA63120270000028556, яким нараховано податок на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки загальною площею 365,80 кв.м. за період з 01.01.2022 по 31.12.2022 у розмірі 3962,83 грн;

№0888163-2411-1601-UA63120270000028556, яким нараховано податок на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки загальною площею 84.30 кв.м. за період з 01.01.2023 по 31.03.2023 у розмірі 1412,03 грн;

№0888166-2411-1601-UA63120270000028556, яким нараховано податок на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки загальною площею 365,80 кв.м. за період з 01.01.2023 по 31.03.2023 у розмірі 6127,15 грн;

№0888167-2411-1601-UA63120270000028556, яким нараховано податок на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки загальною площею 100,10 кв.м. за період з 01.01.2023 по 31.03.2023 у розмірі 838,34 грн;

№0888166-2411-1601-UA63120270000028556, яким нараховано податок на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки загальною площею 100,10 кв.м. за період з 01.01.2023 по 31.03.2023 у розмірі 838,34 грн;

№0888170-2411-1601-UA63120270000028556, яким нараховано податок на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки загальною площею 60,30 кв.м. за період з 01.01.2023 по 31.03.2023 у розмірі 1010,03 грн;

Не погоджуючись із вказаними податковим повідомленнями-рішеннями, позивач оскаржила їх до суду.

Надаючи правову оцінку спірному рішенню суб`єкта владних повноважень та відповідним доводам сторін, суд виходить з такого.

Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, регулює Податковий кодекс України (надалі - ПК України, у редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин).

За змістом пункту 265.1 статті 265 та пункту 10.1 статті 10 ПК України, податок на майно, складовою якого є податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, є місцевим податком. Специфіка місцевих податків полягає в тому, що їх встановлюють місцеві ради (сільські, селищні або міські) відповідно до вимог та в межах, визначених Податкового кодексу України.

Порядок справляння податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки визначено статті 266 ПК України.

Згідно з підпунктом 266.1.1 пункту 266.1 статті 266 ПК України, платниками податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості.

При цьому, об`єктом оподаткування є об`єкт житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його частка (підпункт 266.2.1 пункту 266.2 статті 266 ПК України), а базою оподаткування є загальна площа об`єкта житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його часток (пп. 266.3.1 п. 266.3 ст. 266 ПК України).

Відповідно до підпункту 266.3.2 пункту 266.3 статті 266 ПК України, база оподаткування об`єктів житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, які перебувають у власності фізичних осіб, обчислюється контролюючим органом на підставі даних Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, що безоплатно надаються органами державної реєстрації прав на нерухоме майно та/або на підставі оригіналів відповідних документів платника податків, зокрема документів на право власності.

Згідно з підпунктом 266.3.3 пункту 266.3 статті 266 ПК України, база оподаткування об`єктів житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, що перебувають у власності юридичних осіб, обчислюється такими особами самостійно виходячи із загальної площі кожного окремого об`єкта оподаткування на підставі документів, що підтверджують право власності на такий об`єкт.

Указом Президента України від 24 лютого 2022 року № 64/2022 «Про введення воєнного стану в Україні» введено в Україні воєнний стан із 05 години 30 хвилин 24 лютого 2022 року, який продовжений відповідними Указами та діє по теперішній час.

Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо дії норм на період дії воєнного стану" № 2120-ІХ від 15 березня 2022 року доповнено пункт 69 підрозділу 10 розділу XX ПК України підпунктом 69.22, відповідно до якого тимчасово, на період дії воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, по 31 грудня року, в якому припинено або скасовано воєнний стан, положення статті 266 цього Кодексу застосовуються з урахуванням таких особливостей:

за 2021 та 2022 податкові (звітні) роки не нараховується та не сплачується податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за об`єкти житлової нерухомості, у тому числі їх частки, які перебувають у власності фізичних осіб, що розташовані на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, або на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації, та за об`єкти житлової нерухомості, що стала непридатною для проживання у зв`язку з військовою агресією Російської Федерації проти України;

за період з 1 березня 2022 року по 31 грудня 2022 року не нараховується та не сплачується податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за об`єкти житлової нерухомості, у тому числі їх частки, які перебувають у власності юридичних осіб, що розташовані на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, або на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації, та за об`єкти житлової нерухомості, що стала непридатною для проживання у зв`язку з військовою агресією Російської Федерації проти України;

тимчасово, на період з 1 березня 2022 року по 31 грудня року, в якому припинено або скасовано воєнний стан, введений Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, не нараховується та не сплачується податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за об`єкти нежитлової нерухомості, у тому числі їх частки, що розташовані на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, або на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації. При цьому платники податку - юридичні особи протягом шести календарних місяців після місяця, в якому припинено чи скасовано воєнний стан, введений Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, мають право подати уточнюючу податкову декларацію, в якій відображаються зміни розміру податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за відповідний податковий період. Для платників податку - фізичних осіб контролюючий орган самостійно обчислює податкове зобов`язання за період з 1 січня по 1 березня 2022 року.

Водночас, відповідно до підпункту 69.22 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення Податкового кодексу України (в редакції що діє з 06 травня 2023 року згідно Закону № 3050-IX), тимчасово, на період дії воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, по 31 грудня року, в якому припинено або скасовано воєнний стан, положення статті 266 цього Кодексу застосовуються з урахуванням таких особливостей:

підставою для обчислення податкових зобов`язань з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за об`єкти житлової та нежитлової нерухомості, у тому числі їх часток, які перебувають у власності фізичних та/або юридичних осіб, що були пошкоджені або знищені, є відомості, визначені статтею 266 цього Кодексу, дані Державного реєстру майна, пошкодженого та знищеного внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених збройною агресією російської федерації проти України (далі - Реєстр майна), та дані Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією, визначеного у встановленому Кабінетом Міністрів України порядку.

Податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, не нараховується та не сплачується:

1) за об`єкти житлової та/або нежитлової нерухомості, що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України:

за 2021 та 2022 роки - за об`єкти житлової нерухомості, у тому числі їх частки, що перебувають у власності фізичних осіб;

за період з 1 березня 2022 року по 31 грудня 2022 року - за об`єкти житлової нерухомості, у тому числі їх частки, що перебувають у власності юридичних осіб, та за об`єкти нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних та/або юридичних осіб.

Починаючи з 1 січня 2023 року за об`єкти житлової та/або нежитлової нерухомості, у тому числі їх частки, що перебувають у власності фізичних та/або юридичних осіб, що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України, які включені до Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією, податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, не нараховується та не сплачується за період з першого числа місяця, в якому було визначено щодо відповідних територій дату початку активних бойових дій або тимчасової окупації, до останнього числа місяця, у якому завершено бойові дії або тимчасову окупацію на відповідній території.

Суд звертає увагу на те, що редакція підпункту 69.22 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення Податкового кодексу України (в редакції, яка діяла до 06 травня 2023 року) передбачала, що податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки не нараховується та не сплачується, у тому числі їх частки, за об`єкти, що розташовані на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії за період 2021 та 2022 роки - за об`єкти житлової нерухомості та за період з 1 березня 2022 року по 31 грудня 2022 року - за об`єкти нежитлової нерухомості. Тоді як редакція підпункту 69.22 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення Податкового кодексу України (в редакції чинній з 06 травня 2023 року) передбачає звільнення від нарахування та сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за об`єкти житлової та/або нежитлової нерухомості, що розташовані на територіях активних бойових дій за цей же період. Наведене доводить різний правовий режим земельних ділянок в залежності від статусу територій та не ототожнює їх правового регулювання 2021 - 2023 років.

Судом встановлено, що нерухоме майно ОСОБА_1 знаходиться у м. Харкові.

Відповідно до пункту 69.22 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідних положень Податкового кодексу України, перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії та територій тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації, визначається Кабінетом Міністрів України.

У 2022 році існував Перелік територіальних громад, які розташовані в районі проведення воєнних (бойових) дій або які перебувають в тимчасовій окупації, оточенні (блокуванні) станом на 28 жовтня 2022 року, затверджений Наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 25 квітня 2022 №75. Відповідно до цього Наказу, Харківська міська територіальна громада була включена до цього Переліку.

Постановою Кабінету Міністрів України від 06 грудня 2022 року № 1364 «Деякі питання формування переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією» (в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) установлено, що перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, затверджується Міністерством з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій за формою згідно з додатком за погодженням з Міністерством оборони з урахуванням пропозицій відповідних обласних, Київської міської військових адміністрацій.

Наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій від 22 грудня 2022 року № 309 затверджено Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, згідно з яким Харківська міська територіальна громада з 24.02.2022 по 15.09.2022 відносилась до території активних бойових дій, а з 15.09.2022 до території можливих бойових дій.

Суд акцентує увагу на тому, що після внесення змін до Податкового кодексу України в частині доповнення цього Кодексу підпунктом 69.22 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» позивач звільнявся від сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за період з 1 березня 2022 року по 31 грудня 2022 року - за об`єкти нежитлової нерухомості, як особа у власності якої є нерухоме майно, що розташоване на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії.

Проте внесення змін в підпункт 69.22 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» у квітні 2023 року зобов`язувало позивача сплатити податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за період з 15.09.2022 по 31.12.2022 за об`єкти нежитлової нерухомості, як особу, у власності якої є нерухоме майно, що розташоване на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії (за час, коли Харківська територіальна громада відносилась до територій можливих бойових дій), тобто фактично позивач був зобов`язаний сплатити податок від сплати якого раніше звільнявся.

Виходячи із положень загальноправового принципу дії норми права у часі, суд зазначає, що Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо звільнення від сплати екологічного податку, плати за землю та податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за знищене чи пошкоджене нерухоме майно» від 11 квітня 2023 року №3050-ІХ, який набрав чинності 06 травня 2023 року, має застосовуватись до правовідносин, що виникли після 06 травня 2023 року.

Суд наголошує на тому, що досліджені у цій справі обидві редакції підпункту 69.22 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» не суперечать одна одній, а розповсюджують свою дію у часі на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, яке знаходиться на територіях, визначених у вказаному пункті в залежності від дати отримання відповідно статусу - до 06 травня 2023 року - території, на яких ведуться (велися) бойові дії, після 06 травня 2023 року - території активних бойових дій. Ці території не обов`язково співпадали (співпадають) за площею та місцем розташування об`єктів стосовно яких надається пільга.

З урахуванням наведеного, слід зробити висновок, що позивач в силу підпункту 69.22 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України звільнений від сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за період з 1 березня 2022 року по 31 грудня 2022 року - за об`єкти нежитлової нерухомості, як особа у власності якої є нерухоме майно, що розташоване на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії.

Таким чином, з норм ПК України слідує, що позивач, як власник нежитлової нерухомості мала сплатити податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за наступні періоди: з 01.01.2022 по 28.02.2022, з 01.01.2023 по 31.12.2023.

Разом з цим, ставки податку для об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних та юридичних осіб, встановлюються за рішенням сільської, селищної, міської ради або ради об`єднаних територіальних громад, що створені згідно з законом та перспективним планом формування територій громад, залежно від місця розташування (зональності) та типів таких об`єктів нерухомості у розмірі, що не перевищує 1,5 відсотка розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, за 1 квадратний метр бази оподаткування (підпункт 266.5.1 пункту 266.5 статті 266 ПК України).

Ставки та пільги з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, у спірних правовідносинах визначені рішенням Харківської міської ради від 22.02.2017 №542/17, згідно з Додатком 1 (зі змінами та доповненнями, внесеними згідно з рішеннями: 23 сесії Харківської міської ради 7 скликання від 28.11.2018 № 1284/18 9 сесії Харківської міської ради 8 скликання від 22.12.2021 № 207/21), ставки податку для об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних та юридичних осіб, встановлюються у відсотках до розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, за 1 кв. м бази оподаткування (п. 1)

Положеннями п. 5 Додатку 1 вказаного рішення визначено, що ставки податку для об`єктів нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних та юридичних осіб, встановлюються у таких розмірах:

1) будівлі готельні - 1 відсоток;

2) будівлі офісні - 1 відсоток;

3) будівлі торговельні - 1 відсоток;

4) гаражі - 0,1 відсотка;

5) виключений; (підпункт 5 пункту 5 додатку 1 виключений згідно з рішенням 23 сесії Харківської міської ради 7 скликання від 28.11.2018 р. № 1284/18 з 01.01.2019)

6) будівлі для публічних виступів (казино, ігорні будинки) - 1 відсоток;

7) господарські (присадибні) будівлі - 0 відсотків;

8) інші будівлі -0,1 відсотка.

6. Виключений

З системного аналізу вказаних вище норм права вбачається, що ставка податку у розмірі 1% від мінімальної заробітної плати може застосовуватись до об`єктів житлової нерухомості та до наступних типів об`єктів нежитлової нерухомості: будівлі готельні, будівлі офісні, будівлі торговельні, будівлі для публічних виступів (казино, ігорні будинки), а ставка податку у розмірі 0,1% від мінімальної заробітної плати може застосовуватись до інших будівель та гаражів.

Згідно з підпунктами 14.1.129 та 14.1.129-1 пункту 14.1 статті 14 ПК України, об`єкти житлової нерухомості - це будівлі, віднесені відповідно до законодавства до житлового фонду, дачні та садові будинки, а об`єкти нежитлової нерухомості - будівлі, приміщення, що не віднесені законодавством до житлового фонду.

Крім того, відповідно до рішення 25 сесії Харківської міської ради 8 скликання від 30.04.2024 № 564/24 «Про пільги з місцевих податків», з урахуванням змін, внесених згідно з рішенням 29 сесії Харківської міської ради 8 скликання від 19.08.2024 № 633/24 «Про продовження дії пільг з місцевих податків», змін, внесених згідно з рішенням 33 сесії Харківської міської ради 8 скликання від 03.12.2024 № 683/24 «Про продовження дії пільг з місцевих податків», та змін, внесених згідно з рішенням 38 сесії Харківської міської ради 8 скликання від 30.04.2025 № 801/25 «Про продовження дії пільг з місцевих податків», і змін, внесених згідно з рішенням 45 сесії Харківської міської ради 8 скликання від 25.09.2025 № 920/25 «Про продовження дії пільг з місцевих податків», по податку на нерухоме майно була встановлена ставка у розмірі 0 відсотків за всі об`єкти як житлової, так і нежитлової нерухомості: за період із 01 квітня 2023 року по 31 грудня 2024 року для фізичних осіб; за період із 01 квітня 2024 року по 31 грудня 2025 року - для юридичних осіб.

Таким чином, з урахуванням вищенаведених рішень ХМР та пільг, встановлених пп. 69.22 п. 69 підр. 10 розд. ХХ ПК України, суд дійшов висновку, що податковий орган мав повноваження на визначення грошового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості за наступні періоди: 01.01.2022 - 28.02.2022 та 01.01.2023 по 31.03.2023.

Разом з цим, судом встановлено, що податкові повідомлення-рішення ГУ ДПС у Полтавській області від 25.08.2025 №0888172-2411-1601-UA63120270000028556, №0888173-2411-1601-UA63120270000028556, №0888175-2411-1601-UA63120270000028556, №0888176-2411-1601-UA63120270000028556, №0888179-2411-1601-UA63120270000028556 винесено за період з 01.01.2022 по 31.12.2022.

Отже, податкові повідомлення-рішення від 25.08.2025 від 25.08.2025 №0888172-2411-1601-UA63120270000028556, №0888173-2411-1601-UA63120270000028556, №0888175-2411-1601-UA63120270000028556, №0888176-2411-1601-UA63120270000028556, №0888179-2411-1601-UA63120270000028556 не відповідають чинному на момент виникнення спірних правовідносин законодавству в частині обрахунку періоду, за який підлягає визначенню грошове зобов`язання зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки.

Суд під час судового розгляду встановив, що для розрахунку податкового зобов`язання позивачу відповідач використав ставку податку у розмірі 1% від мінімальної заробітної плати на 1 січня відповідного року (2022-2023 років).

Підставою для скасування оскаржуваних податкових повідомлень-рішень позивач вказує на ту обставину, що об`єкт нежитлової нерухомості, що став базою оподаткування податком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, не відноситься до жодного з класів нежитлових будівель, визначених рішенням Харківської міської ради, за яким ставка податку становить 1%.

З цього приводу, суд зазначає таке.

Підпунктом 14.1.1291 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України визначено, що об`єкти нежитлової нерухомості - це будівлі, приміщення, що не віднесені, відповідно вимог законодавства, до житлового фонду. У нежитловій нерухомості виділяють: а) будівлі готельні - готелі, мотелі, кемпінги, пансіонати, ресторани та бари; туристичні бази, гірські притулки, табори для відпочинку, будинки відпочинку; б) будівлі офісні - будівлі фінансового обслуговування, адміністративно-побутові будівлі, будівлі для конторських та адміністративних цілей; в) будівлі торговельні - торгові центри, універмаги, магазини, криті ринки, павільйони та зали для ярмарків, станції технічного обслуговування автомобілів, їдальні, кафе, закусочні, бази та склади підприємств торгівлі й громадського харчування, будівлі підприємств побутового обслуговування; г) гаражі - гаражі (наземні й підземні) та криті автомобільні стоянки; г) будівлі промислові та склади; д) будівлі для публічних виступів (казино, ігорні будинки); е) господарські (присадибні) будівлі - допоміжні (нежитлові) приміщення, до яких належать сараї, хліви, гаражі, літні кухні, майстерні, вбиральні, погреби, навіси, котельні, бойлерні, трансформаторні підстанції тощо; є) інші будівлі.

З матеріалів справи судом встановлено, що позивач є власником нежитлових приміщень в нежитловій будівлі за адресою: м. Харків, вул. Державінська, 38,

З наведеного слідує, що нежитлові будівлі позивача відноситься до класу інших будівель п. 5 Додатку №1 рішення 11 сесії Харківської міської ради 7 скликання "Про місцеві податки і збори у місті Харкові" від 22.02.2017 " 542/17 (зі змінами згідно з рішенням 23 сесії Харківської міської ради 7 скликання від 28.11.2018 № 1284/18), а, відтак, застосуванню підлягає ставка податку у розмірі 0,1% від мінімальної заробітної плати.

При цьому, контролюючим органом не доведено правомірності застосування ним ставки податку у розмірі 1%.

Таким чином, суд приходить до висновку, що відповідно до рішення 11 сесії Харківської міської ради 7 скликання від 22.02.2017 № 542/17 «Про місцеві податки і збори у місті Харкові» (зі змінами та доповненнями), ставка податку для об`єктів нежитлової нерухомості повинна бути застосована податковим органом 0,1 відсотка до розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, за 1 кв.м. бази оподаткування як за «інші будівлі».

Відповідно до ч. 2 ст. 77 КАС України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Відповідачем при визначенні податкових зобов`язань позивача за 2022-2023 роки не доведено правомірність застосування ставки податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, у розмірі 1% від бази оподаткування.

Враховуючи викладене, суд прийшов до висновку, що ГУ ДПС у Полтавській області при визначенні податкових зобов`язань з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, діяло не у визначений чинним законодавством спосіб, а тому вищевказані податкові повідомлення-рішення є частково протиправним та підлягають частковому скасуванню.

За встановлених у цій справі обставин, відсутні перешкоди для скасування податкових повідомлень-рішень лише в частині суми необґрунтовано застосованого зобов`язання, оскільки це пов`язано із застосуванням помилкової ставки для визначення податкових зобов`язань з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки.

Верховний Суд у постанові від 08 травня 2025 року у справі №500/7352/23 дійшов висновку, що часткове скасування спірних податкових повідомлень-рішень не може розглядатися як втручання у дискреційні повноваження контролюючого органу або перебирання на себе його функцій.

Аналогічна правова позиція викладена у постановах Верховного Суду, зокрема, але не виключно, від 05.10.2023 у справі №520/14773/21, від 16.11.2023 у справі №160/24147/21, від 23.09.2024 у справі №520/10963/21.

Перевіряючи правомірність нарахування ГУ ДПС у Полтавській області позивачеві податкових зобов`язань по оскаржуваних податкових повідомлень-рішень, суд зазначає наступне.

У податковому повідомленні-рішенні від 25.08.2025 №0888172-2411-1601-UA63120270000028556 податковий орган мав визначити податкове зобов`язання у розмірі 91,33 грн : 84,30 (площа об`єкту) * 6,5 (ставка податку, обрахована як 0,1 % від мінімальної заробітної плати за 2022 рік 6500,00 грн)/12*2 (місяці, за які має бути сплачено податок січень та лютий 2022 року).

Отже, це податкове повідомлення-рішення підлягає скасуванню на суму 821,92 грн. (913,25 грн. - 91,33 грн.).

У податковому повідомленні-рішенні від 25.08.2025 №0888173-2411-1601-UA63120270000028556 податковий орган мав визначити податкове зобов`язання у розмірі 54,22 грн : 50,05 (площа об`єкту/2) * 6,5 (ставка податку, обрахована як 0,1 % від мінімальної заробітної плати за 2022 рік 6500,00 грн)/12*2 (місяці, за які має бути сплачено податок січень та лютий 2022 року).

Отже, це податкове повідомлення-рішення підлягає скасуванню на суму 487,99 грн. (542,21 грн. 54,22 грн.).

У податковому повідомленні-рішенні від 25.08.2025 №0888176-2411-1601-UA63120270000028556 податковий орган мав визначити податкове зобов`язання у розмірі 32,66 грн : 30,15 (площа об`єкту/ 2 (розмір частки)) * 6,5 (ставка податку, обрахована як 0,1 % від мінімальної заробітної плати за 2022 рік 6500,00 грн)/12*2 (місяці, за які має бути сплачено податок січень та лютий 2022 року).

Отже, це податкове повідомлення-рішення підлягає скасуванню на суму 620,59 грн. (653,25 грн. 32,66 грн.).

У податковому повідомленні-рішенні від 25.08.2025 №0888179-2411-1601-UA63120270000028556 податковий орган мав визначити податкове зобов`язання у розмірі 396,28 грн : 365,80 (площа об`єкту) * 6,5 (ставка податку, обрахована як 0,1 % від мінімальної заробітної плати за 2022 рік 6500,00 грн)/12*2 (місяці, за які має бути сплачено податок січень та лютий 2022 року).

Отже, це податкове повідомлення-рішення підлягає скасуванню на суму 3566,55 грн. (3962,83 грн. 365,80 грн.).

У податковому повідомленні-рішенні від 25.08.2025 №0888163-2411-1601-UA63120270000028556 податковий орган мав визначити податкове зобов`язання у розмірі 141,20 грн : 84,30 (площа об`єкту) * 6,7 (ставка податку, обрахована як 0,1 % від мінімальної заробітної плати за 2023 рік 6700,00 грн)/12*3 (місяці, за які має бути сплачено податок січень, лютий, березень 2023 року).

Отже, це податкове повідомлення-рішення підлягає скасуванню на суму 1270,83 грн. (1412,03 грн. 141,20 грн.).

У податковому повідомленні-рішенні від 25.08.2025 №0888166-2411-1601-UA63120270000028556 податковий орган мав визначити податкове зобов`язання у розмірі 612,72 грн : 365,80 (площа об`єкту) * 6,7 (ставка податку, обрахована як 0,1 % від мінімальної заробітної плати за 2023 рік 6700,00 грн)/12*3 (місяці, за які має бути сплачено податок січень, лютий, березень 2023 року).

Отже, це податкове повідомлення-рішення підлягає скасуванню на суму 5514,43 грн. (6127,15 грн. 612,72 грн.).

У податковому повідомленні-рішенні від 25.08.2025 №0888167-2411-1601-UA63120270000028556 податковий орган мав визначити податкове зобов`язання у розмірі 83,83 грн : 50,05 (площа об`єкту/2 (розмір частки)) * 6,7 (ставка податку, обрахована як 0,1 % від мінімальної заробітної плати за 2023 рік 6700,00 грн)/12*3 (місяці, за які має бути сплачено податок січень, лютий, березень 2023 року).

Отже, це податкове повідомлення-рішення підлягає скасуванню на суму 754,51 грн. (838,34 грн. 83,83 грн.).

У податковому повідомленні-рішенні від 25.08.2025 №0888170-2411-1601-UA63120270000028556 податковий орган мав визначити податкове зобов`язання у розмірі 50,50 грн : 30,15 (площа об`єкту / 2(розмір частки)) * 6,7 (ставка податку, обрахована як 0,1 % від мінімальної заробітної плати за 2023 рік 6700,00 грн)/12*3 (місяці, за які має бути сплачено податок січень, лютий, березень 2023 року).

Отже, це податкове повідомлення-рішення підлягає скасуванню на суму 959,53 грн. (1010,03 грн. 50,50 грн.).

Також суд дійшов висновку, що податкові повідомлення-рішення від 25.08.2025 № 0888168-2411-1601-UA63120270000028556, №0888175-2411-1601-UA63120270000028556 підлягають визнанню протиправними та скасуванню повністю, оскільки позивачка є власником лише нежитлових приміщень 1-го поверху № 3-10 загальною площею 100,1 кв.м. в літ. Ш-1, розташованими за адресою: АДРЕСА_1 , розмір частки права власності 1/2, інших нежитлових приміщень загальною площею 100,1 кв. м. позивачка не має на праві власності, а отже дублювання податкових повідомлень-рішень від 25.08.2025 № 0888173-2411-1601-UA63120270000028556, №0888167-2411-1601-UA63120270000028556 фактично є подвійним оподаткуванням.

Відповідно до ч. 2 ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Таким чином, матеріалами справи підтверджено, що позивач займається виробництвом сільськогосподарської продукції, у зв`язку з чим, адміністративний позов ОСОБА_1 підлягає частковому задоволенню.

Частиною 1, 3 статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України встановлено, що при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

При частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог

З огляду на ухвалення судом у цій справі рішення про часткове задоволення позовних вимог, суд дійшов висновку, що судовий збір належить стягнути на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань відповідача пропорційно розміру задоволених вимог у розмірі 605,60 грн.

На підставі викладеного, керуючись статтями 2-9, 139, 241-245 Кодексу адміністративного судочинства України,

У Х В А Л И В:

Позов ОСОБА_1 (рнокпп НОМЕР_2 , АДРЕСА_2 ) до Головного управління ДПС у Полтавській області (код ЄДРПОУ ВП 44057192, вул. Європейська, 4, м. Полтава) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 25.08.2025 №0888172-2411-1601- НОМЕР_1 в частині нарахування ОСОБА_1 суми податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості за 2022 рік у розмірі 821,92 грн.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 25.08.2025 №0888173-2411-1601- НОМЕР_1 в частині нарахування ОСОБА_1 суми податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості за 2022 рік у розмірі 487,99 грн.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 25.08.2025 №0888175-2411-1601-UA63120270000028556.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 25.08.2025 №0888176-2411-1601- НОМЕР_1 в частині нарахування ОСОБА_1 суми податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості за 2022 рік у розмірі 620,59 грн.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 25.08.2025 №0888179-2411-1601- НОМЕР_1 в частині нарахування ОСОБА_1 суми податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості за 2022 рік у розмірі 3566,55 грн.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 25.08.2025 №0888163-2411-1601- НОМЕР_1 в частині нарахування ОСОБА_1 суми податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості за 2023 рік у розмірі 1270,83 грн.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 25.08.2025 №0888166-2411-1601- НОМЕР_1 в частині нарахування ОСОБА_1 суми податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості за 2023 рік у розмірі 5514,43 грн.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 25.08.2025 №0888166-2411-1601- НОМЕР_1 в частині нарахування ОСОБА_1 суми податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості за 2023 рік у розмірі 754,51 грн.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 25.08.2025 №0888168-2411-1601-UA63120270000028556.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 25.08.2025 №0888170-2411-1601-UA63120270000028556 в частині нарахування ОСОБА_1 суми податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості за 2023 рік у розмірі 959,53 грн.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС в Полтавській області на користь ОСОБА_1 судові витрати зі сплати судового збору в розмірі 605,60 грн.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене безпосередньо до Другого апеляційного адміністративного суду в порядку, визначеному частиною 8 статті 18, частинами 7-8 статті 44 та статтею 297 Кодексу адміністративного судочинства України шляхом подання апеляційної скарги безпосередньо до суду апеляційної інстанції.

Апеляційна скарга на рішення може бути подана протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

СуддяС.О. Удовіченко