Рішення № 140709733, 19.10.2026, Київський окружний адміністративний суд

КИЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

19 жовтня 2026 року м. Київ № 320/52281/24

Київський окружний адміністративний суд в особі головуючого-судді Перепелиця А.М., розглянувши у порядку письмового провадження адміністративну справу за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у м. Києві про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

В С Т А Н О В И В:

До Київського окружного адміністративного суду звернулася ОСОБА_1 (далі - позивач / ОСОБА_1 ) з позовом до Головного управління ДПС у м. Києві (далі - відповідач / контролюючий, податковий орган) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, в якому просить:

- визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС у м. Києві від 10.07.2024 №70450240203, №70457240203 та №70460240203.

Обґрунтовуючи позовні вимоги, позивач зазначила про безпідставність та необґрунтованість висновків, викладених в акті перевірки, на підставі яких контролюючим органом прийнято оскаржувані податкові повідомлення-рішення. На обґрунтування своєї позиції позивач вказала, що загальна вартість витрат на придбання нею інвестиційних активів становила 2 484 899,00 грн, а у 2017 році зазначені активи були відчужені за такою самою загальною вартістю, а саме: частка у розмірі 73 % статутного капіталу ТОВ «Стандарт 7» - за 72 800,00 грн; частка у розмірі 20 % статутного капіталу ТОВ «Стандарт 7» - за 72 800,00 грн; частка у розмірі 20 % статутного капіталу ТОВ «Аваль» - за 565 500,00 грн; частка у розмірі 20 % статутного капіталу ТОВ «ПК «Оптима 7» - за 1 846 599,00 грн. Загальна сума коштів, отриманих від відчуження зазначених інвестиційних активів, становила 2 484 899,00 грн. Таким чином, на переконання позивача, сума доходу, отриманого від відчуження інвестиційних активів, дорівнює сумі витрат на їх придбання, у зв`язку з чим позитивна різниця між зазначеними показниками відсутня та становила 0,00 грн. Відтак, позивач вважає, що інвестиційний прибуток, який є об`єктом оподаткування, у цьому випадку не виник, а тому висновки контролюючого органу, покладені в основу оскаржуваних податкових повідомлень-рішень, є безпідставними.

Щодо відсутності касових документів, які підтверджують проведення готівкових розрахунків між фізичними особами, позивач зазначила, що Положення про ведення касових операцій у національній валюті України, затверджене постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004 № 637, визначає порядок ведення касових операцій у національній валюті України підприємствами та підприємцями. При цьому позивач наголосила, що ОСОБА_1 не є підприємством або фізичною особою - підприємцем, а відтак, на її думку, вимоги зазначеного Положення щодо оформлення касових документів на неї не поширюються. Крім того, позивач зауважила, що чинним законодавством не передбачено обов`язку фізичної особи, яка не має статусу підприємця, отримувати або оформлювати спеціальні касові чи розрахункові документи під час здійснення готівкових розрахунків з іншими фізичними особами. З огляду на викладене, позивач вважає, що сама по собі відсутність касових або розрахункових документів на підтвердження готівкових розрахунків між фізичними особами не може свідчити про порушення нею вимог Положення № 637 та бути достатньою підставою для висновків контролюючого органу про необґрунтованість відповідних операцій.

Щодо відсутності обов`язку фізичної особи ОСОБА_1 мати звіт про оцінку (акт оцінки) майна, внесеного до статутних капіталів товариств, позивач зазначила, що вартість набутих нею часток у статутних капіталах ТОВ «Стандарт 7», ТОВ «Аваль 7» та ТОВ «ПК «Оптима 7» була визначена учасниками відповідних товариств, що підтверджується протоколами загальних зборів учасників від 08.12.2008 №6, від 02.08.2007 №1 та від 02.12.2009 №1 відповідно. Обґрунтовуючи свою позицію, позивач послалася на положення податкового законодавства, відповідно до яких придбанням інвестиційного активу, зокрема, вважаються операції з внесення платником податку коштів або майна до статутного капіталу юридичної особи - резидента в обмін на емітовані нею корпоративні права. На думку позивача, наведене законодавче визначення стосується саме операцій із внесення майна або коштів до статутного капіталу юридичної особи в обмін на корпоративні права, а не операцій із придбання майна, яке в подальшому вноситься до статутного капіталу такої юридичної особи. З огляду на це позивач вважає, що під час визначення інвестиційного прибутку врахуванню підлягають витрати на придбання відповідного інвестиційного активу, тобто корпоративних прав, а не витрати на придбання нерухомого майна, понесені ОСОБА_1 раніше, до моменту його внесення до статутного капіталу товариств. Відтак, на переконання позивача, для підтвердження витрат на придбання інвестиційних активів та визначення їх вартості наявність окремого звіту про оцінку (акта оцінки) майна не є обов`язковою, оскільки прямої вимоги щодо необхідності складення такого документа для зазначеної мети законодавством не встановлено, а вартість відповідних внесків учасників товариств визначена та зафіксована у протоколах загальних зборів учасників.

Разом з тим, позивач вказала, що оскільки витрати були понесенні нею 08.12.2008, 02.08.2007 та 02.12.2009, тобто в період коли Наказу від 23.06.2017 №591 ще не існувало, а отриманий доходи від продажу інвестиційного активу підтверджуються договорами купівлі-продажу часток y статутних капіталах ТОВ «Стандарт 7», ТОВ «Аваль 7», ТОВ «ПК «Оптима 7, та повністю визнається контролюючим органом в акті перевірки в сумі 2 484 899,00 грн, у фізичної особи ОСОБА_1 фактично був відсутній обов`язок доводити їх розмір, шляхом окремого введення книги обліку доходів і зборів.

Ухвалою Київського окружного адміністративного суду від 14.07.2024 відкрито провадження у справі, вирішено здійснювати розгляд справи за правилами загального позовного провадження та призначено підготовче засідання.

Заперечуючи проти позовних вимог, відповідачем подано відзив на позовну заяву, відповідно до якого останній проти позовних вимог заперечив, зазначивши, що платником податків ОСОБА_1 03.05.2018 подано до ДПІ у Печерському районі ГУ ДПС у м. Києві звітну податкову декларацію про майновий стан і доходи за 2017 рік з Додатком Ф1 «Розрахунок податкових зобов`язань з податку на доходи фізичних осіб та військового збору з доходів, отриманих від операцій з інвестиційними активами», яка зареєстрована за №81965 (граничний термін подання - 01.05.2018). У Додатку Ф1 поданої декларації задекларовано дохід від продажу частки в статутному капіталі ТОВ «Стандарт 7» (ЄДРПОУ 33466563) в сумі 72 800,00 гривень з інвестиційними витратами на її придбання у сумі 72 800,00 грн., від продажу частки в статутному капіталі ТОВ «Аваль 7» (ЄДРПОУ 35334484) в сумі 565 500,00 гривень з інвестиційними витратами на її придбання у сумі 565 500,00 грн, від продажу частки в статутному капіталі ТОВ «ПК «Оптима 7» (ЄДРПОУ 36856822) в сумі 1 846 599,00 гривень з інвестиційними витратами на її придбання у сумі 1 846 599,00 грн. При цьому, фізичною особою ОСОБА_1 до ГУ ДПС у м. Києві не надано договора купівлі - продажу, розрахункові документи, звіт про оцінку, що підтверджують вартість майна, внесеного до статутного капіталу ТОВ «Аваль 7», ТОВ «ПК «Оптима 7». Таким чином, відповідачем встановлено завищення інвестиційних витрат фізичною особою ОСОБА_1 в поданій податковій декларації про майновий стан та доходи за 2017 рік на суму 2 484 899,00 грн.

Протокольною ухвалою суду від 09.12.2024 закрито підготовче провадження у справі та призначено справу до судового розгляду по суті.

У поданих до суду письмових поясненнях позивач зазначає, що під час складання акта перевірки не було враховано, що при визначенні інвестиційного прибутку враховуються витрати на придбання інвестиційного активу, а не витрати на придбання нерухомого майна, понесені фізичною особою ОСОБА_1 у минулому, тобто до дати внесення такого майна до статутного капіталу Товариств. Крім того, позивач наголосила на тому, що для визначення зазначених витрат не вимагається наявність звіту про оцінку (акта оцінки) майна, оскільки відповідне зобов`язання прямо не передбачене законодавством, а вартість внеску учасника до статутного капіталу Товариств була визначена та оформлена відповідними протоколами загальних зборів учасників.

У судовому засіданні 05.03.2025, заслухавши пояснення сторін, протокольною ухвалою судом було постановлено перейти до розгляду справи в порядку письмового провадження.

Дослідивши позовну заяву, відзив на позовну заяву, а також оцінивши наявні в матеріалах належні та допустимі докази у їх взаємозв`язку та сукупності, суд дійшов таких висновків.

На підставі підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20, підпункту 78.1.4 пункту 78.1 статті 78, статті 79, пункту 82.2 статті 82 Податкового кодексу України, проведено документальну позапланову невиїзну перевірку з питань дотримання вимог своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податку на доходи фізичних осіб та військового збору з отриманого доходу у вигляді інвестиційного прибутку від продажу частки в статутному капіталі платника податків - фізичної особи ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) за період з 01.01.2017 по 31.12.2017.

За результатами перевірки складено Акт від 16.02.2024 №56596/Ж5/26-15-24-02-03/2166923223 та встановлено порушення вимог:

- підпункту «а» підпункту 176.1 пункту 176, пункту 44.1, пункту 44.3 статті 44 Податкового кодексу України, не надано до перевірки Книгу обліку доходів і витрат для визначення суми загального річного оподатковуваного доходу;

- підпункту 168.2.1 пункту 168.2, підпункту 168.1.3 пункту 168.1 статті 168 Податкового кодексу України з урахуванням вимог підпункту 164.2.9 пункту 164.2 статті 164, підпункту 170.2.6 пункту 170.2 статті 170 Податкового кодексу України, занижено дохід у вигляді інвестиційного прибутку у сумі 2 484 899,00 грн та не сплачено до бюджету податок на доходи фізичних осіб за 2017 рік в сумі 447 281,82 грн з отриманого доходу;

- підпунктів 1.2, 1.3 пункту 16 підрозділу 10 Розділу XX Перехідних Положень Кодексу, не нараховано, не утримано та не перераховано до бюджету військовий збір у сумі 37 273,49 грн.

Не погоджуючись з висновками Акта документальної перевірки від 16.02.2024 №56596/Ж5/26-15-24-02-03/2166923223, позивачем подано письмові заперечення від 20.06.2024 б/н (вх. від 20.06.2024 №Ю/1475/Гр-інші).

Листом Головного управління ДПС у м. Києві від 04.07.2024 №12874/1/26-15-02-03-09 повідомлено позивача про залишення без змін висновків Акта документальної перевірки від 16.02.2024 №56596/Ж5/26-15-24-02-03/2166923223, а заперечень - без задоволення.

На підставі висновків Акта документальної перевірки від 16.02.2024 №56596/Ж5/26-15-24-02-03/2166923223 контролюючим органом прийнято податкові повідомлення-рішення:

- від 10.07.2024 №70450240203 на суму 559 102,28 грн, а саме: за податковими зобов`язаннями - 447 281,82 грн; за штрафними (фінансовими) санкціями від 10.07.2024 на суму 111 820,46 грн;

- від 10.07.2024 №70457240203 на суму 46 273,49 грн, а саме: за податковими зобов`язаннями - 37 27349 грн; за штрафними (фінансовими) санкціями - 9 318,37 грн;

- від 10.07.2024 №70460240203 на суму 1020,00 грн штрафних (фінансових) санкцій.

Вказані податкові повідомлення-рішення були оскаржені позивачем в адміністративного порядку до контролюючого органу вищого рівня, за результатами якого рішенням Державної податкової служби України від 27.09.2024 №29224/6/99-00-06-01-03-06 скаргу ОСОБА_1 залишено без задоволення, а податкові повідомлення-рішення від 10.07.2024 №70450240203, №70457240203 та №70460240203 - без змін.

Вважаючи оскаржувані податкові повідомлення-рішення протиправними та такими, що підлягають скасуванню, позивач звернулась до суду з даним позовом.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає таке.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платники податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенція контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства врегульовані Податковим кодексом України від 02.12.2010 №2755-VI (далі - ПК України), в редакції чинній на час виникнення спірних правовідносин.

Відповідно до підпункту 15.1 статті 15 ПК України платниками податків визнаються фізичні особи (резиденти і нерезиденти України), юридичні особи (резиденти і нерезиденти України) та їх відокремлені підрозділи, які мають, одержують (передають) об`єкти оподаткування або провадять діяльність (операції), що є об`єктом оподаткування згідно з цим Кодексом або податковими законами, і на яких покладено обов`язок із сплати податків та зборів згідно з цим Кодексом.

Згідно з підпунктами 16.1.3., 16.1.4. пункту 16.1 статті 16 ПК України платник податків зобов`язаний подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів.

Платник податків зобов`язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Пунктом 36.1 статті 36 ПК України передбачено, що податковим обов`язком визнається обов`язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені Кодексом, законами з питань митної справи.

Відповідно до пункту 36.3 статті 36 ПК України податковий обов`язок є безумовним і першочерговим стосовно інших неподаткових обов`язків платника податків, крім випадків передбачених законом.

Щодо податкових повідомлень - рішень від 10.07.2024 №70450240203, №70457240203, суд зазначає таке.

Згідно із пунктом 164.1 статті 164 ПК України базою оподаткування є загальний оподатковуваний дохід, з урахуванням особливостей, визначених цим розділом. Загальний оподатковуваний дохід - це будь-який дохід, який підлягає оподаткуванню, нарахований (виплачений, наданий) на користь платника податку протягом звітного податкового періоду.

Підпунктом 164.2.9 пункту 164.2 статті 164 ПК України визначено, що до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включаються, зокрема, інвестиційний прибуток від проведення платником податку операцій з цінними паперами, деривативами та корпоративними правами, випущеними в інших, ніж цінні папери, формах, крім доходу від операцій, зазначених у підпунктах 165.1.2, 165.1.40 і 165.1.52 пункту 165.1 статті 165 цього Кодексу.

Питання оподаткування інвестиційного прибутку врегульовано пунктом 170.2 статті 170 ПК України.

Відповідно до підпункту 170.2.1 пункту 170.2 статті 170 Податкового кодексу України облік загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами ведеться платником податку самостійно, окремо від інших доходів і витрат. Для цілей оподаткування інвестиційного прибутку звітним періодом вважається календарний рік за результатами якого платник податку зобов`язаний подати річну податкову декларацію, в якій має відобразити загальний фінансовий результат (інвестиційний прибуток або інвестиційний збиток), отриманий протягом такого звітного року.

За правилами, визначеними підпунктом 170.2.2 пункту 170.2 статті 170 Податкового кодексу України, інвестиційний прибуток розраховується як позитивна різниця між доходом, отриманим платником податку від продажу окремого інвестиційного активу, та його вартістю, що визначається із суми витрат на придбання такого активу з урахуванням норм підпунктів 170.2.4-170.2.6 цього пункту (крім операцій з деривативами).

До продажу інвестиційного активу прирівнюються також операції з: обміну інвестиційного активу на інший інвестиційний актив; зворотного викупу або погашення інвестиційного активу його емітентом, який належав платнику податку; повернення платнику податку коштів або майна (майнових прав), попередньо внесених ним до статутного капіталу емітента корпоративних прав, у разі виходу такого платника податку з числа засновників (учасників) такого емітента чи ліквідації такого емітента.

Придбанням інвестиційного активу вважаються також операції з внесення платником податку коштів або майна до статутного капіталу юридичної особи - резидента в обмін на емітовані ним корпоративні права.

Підпункт 170.2.6 пункту 170.2 статті 170 Податкового кодексу України встановлює, що до складу загального річного оподатковуваного доходу платника податку включається позитивне значення загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами за наслідками такого звітного (податкового) року.

Загальний фінансовий результат операцій з інвестиційними активами визначається як сума інвестиційних прибутків, отриманих платником податку протягом звітного (податкового) року, зменшена на суму інвестиційних збитків, понесених платником податку протягом такого року.

Якщо загальний фінансовий результат операцій з інвестиційними активами має від`ємне значення, його сума переноситься у зменшення загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами наступних років до його повного погашення.

Аналіз наведених норм дає підстави для висновку, що до складу інвестиційного прибутку включається позитивна різниця між доходом, отриманим платником податку від продажу окремого інвестиційного активу, та його вартістю, що визначається із суми витрат на придбання такого активу, а до складу загального річного оподатковуваного доходу платника податку включається позитивне значення загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами за наслідками такого звітного (податкового) року.

Аналогічна правова позиція щодо застосування вимог пункту 170.2 статті 170 ПК України стосовно оподаткування інвестиційного прибутку викладена в постановах Верховного Суду від 12.11.2020 у справі №826/16334/15 (адміністративне провадження К/9901/33230/18), від 27.05.2022 у справі №640/6721/20 (адміністративне провадження К/9901/11271/21), від 21.11.2023 у справі №826/10377/16 (касаційне провадження №К/9901/58521/18), але не виключно.

Як вбачається з Акта документальної перевірки від 16.02.2024 №56596/Ж5/26-15-24-02-03/2166923223, в порушення вимог підпункту 168.2.1 пункту 168.2, підпункту 168.1.3 пункту 168.1 статті 168, підпункту 164.2.9 пункту 164.2 статті 164, підпункту 170.2.2, підпункту 170.2.6 пункту 170.2 статті 170 ПК України фізичною особою - платником податків ОСОБА_1 занижено загальний річний оподатковуваний дохід у вигляді інвестиційного прибутку за 2017 рік на суму 2 484 899,00 грн., відповідно занижено суму податку на доходи фізичних осіб, що підлягає сплати до бюджету, за 2017 рік, на 447 281,82 грн.

Так, контролюючим орган дійшов висновку, що в порушення вимог підпункту 168.2.1 пункту 168.2, підпункту 168.1.3 пункту 168.1 статті 168, підпункту 164.2.9 пункту 164.2 статті 164, підпункту 170.2.2, підпункту 170.2.6 пункту 170.2 статті 170 ПК України фізична особа - платник податків ОСОБА_1 не сплатила до бюджету податок на доходи фізичних осіб за 2017 рік в розмірі 447 281,82 грн. з отриманого доходу у вигляді інвестиційного прибутку від продажу частки в статутному капіталі ТОВ «Стандарт 7», ТОВ «Аваль 7» та ТОВ «ПК «Оптима 7».

Судом встановлено, що відповідного до поданого Додатку Ф1 звітної податкової декларації про майновий стан і доходи за 2017 рік від 03.06.2018, зареєстрованої за №81965, фізична особа ОСОБА_1 задекларувала інвестиційні витрати на придбання частки в статутному капіталі:

- ТОВ «Стандарт 7» (ЄДРПОУ 33466563) у сумі 72 800,00 грн;

- ТОВ «Аваль 7» (ЄДРПОУ 35334484) у сумі 565 500,00 грн;

- ТОВ «ПК «Оптима 7» (ЄДРПОУ 36856822) у сумі 1 846 599,00 грн.

Відповідно даних податкової декларації про майновий стан і доходи за 2017 рік та документів, наданих ОСОБА_1 під час перевірки документів (листом від 03.05.2024 на запит від 01.11.2023 №36231/1/26-15-24-02-03-09, листами від 16.05.2024, від 17.05.2024 на запит від 01.11.2023 №601/1/26-15-24-02-03), платник податків - фізична особа ОСОБА_1 здійснила продаж: ???

- частки (73%) статутного капіталу ТОВ «Стандарт 7» (ЄДРПОУ 33466563) та отримала інвестиційний дохід у сумі 72 800,00 грн;

- частки (20%) статутного капіталу ТОВ «Аваль 7» (ЄДРПОУ 35334484) та отримала інвестиційний дохід у сумі 565 500,00 грн;

- частки (20%) статутного капіталу ТОВ «ПК «Оптима 7» (ЄДРПОУ 36856822) та отримала інвестиційний дохід у сумі 1 846 599,00 грн.

Фізичною особою ОСОБА_1 самостійно в податковій декларації про майновий стан і доходи за 2017 рік задекларовано отриманий інвестиційний дохід у загальній сумі 2 484 899,00 грн.

При цьому, загальний фінансовий результат від операцій з інвестиційними активами задекларований позивачем з нульовим значенням.

Щодо частки в статутному капіталі ТОВ «Стандарт 7», суд зазначає таке.

Між ОСОБА_1 (Покупець) та ОСОБА_2 (Продавець), від якої діє ОСОБА_3 на підставі довіреності від 20.07.2007, посвідченої приватним нотаріусом Львівського міського нотаріального округу Заплотинською О.Б., зареєстрованої в реєстрі за №1961, бланк серії BЕТ341563, 08.12.2008 було укладено договір купівлі-продажу частки у статутному капіталі ТОВ «Стандарт 7» (далі - Договір).

У відповідності з цим Договором Продавець продає частку розміром 100 (сто) % в статутному капіталі (надалі - «Частка») товариства з обмеженою відповідальністю «Стандарт 7» (надалі - «Товариство»), а Покупець купує цю Частку та зобов`язується сплатити Ціну, яка визначена нижче. (п. 1.1. Договору).

Статутний капітал ТОВ «Стандарт 7» 11 200 000,00 (одинадцять мільйонів двісті тисяч грн. 00 коп.) гривень. (п. 2.6. Договору).

Розмір Частки: 100 (сто) відсотків Статутного капіталу Товариства, складає 11 200 000,00 (одинадцять мільйонів двісті тисяч грн. 00 коп.) гривень. (п. 3.3., п. 3.4. Договору).

За взаємною згодою Сторін ціна Частки, що продається за цим Договором та має бути сплачена Покупцем, становить 11 200 000,00 грн (одинадцять мільйонів двісті тисяч гри. 00 коп.), перед цим та надалі - «Покупна ціна» (п. 4.1. Договору).

Сторони підтверджують проведення розрахунків за цим Договором до підписання цього Договору. (п. 5.1. Договору).

Право власності на Частку переходить до Покупця та Покупець стає справжнім власником Частки та усіх корпоративних прав, пов`язаних з Часткою, з моменту підписання цього Договору, (п. 7.1, Договору).

Разом з тим, листом ОСОБА_3 (представника Продавця) від 18.06.2024 у відповідь на адвокатський запит від 18.06.2024№18-06/24 від 18.06.2024 зазначається, що представник ОСОБА_3 , підтверджує, що розрахунки за договором від 08.12.2008 купівлі-продажу частки у статутному капіталі ТОВ «Стандарт 7» були проведені між ОСОБА_1 та ОСОБА_2 до підписання зазначеного договору в повному обсязі - ОСОБА_4 сплатила ОСОБА_2 вартість зазначеної частки в статутному капіталі ТОВ «Стандарт 7» в розмірі 11 200 000,00 грн, про що було зазначено безпосередньо в тексті зазначеного договору купівлі-продажу. При цьому, з урахуванням відсутності у чинному на той час законодавстві будь-яких вимог щодо складання фізичними особами будь-яких документів на підтвердження проведення розрахунків, такі документи між ОСОБА_2 та ОСОБА_1 не складалися.

Таким чином, на підставі договору купівлі-продажу частки у статутному капіталі від 08.12.2008 ОСОБА_1 були придбано у ОСОБА_2 100% розміру статутного капіталу ТОВ «Стандарт 7» за 11 200 000,00 грн.

У подальшому, 01.10.2012, між ОСОБА_1 , як Продавцем, та ТОВ «ВТП «Добрі Добрива», як Покупцем, було укладено договір купівлі-продажу частки у статутному капіталі ТОВ «Стандарт 7» (далі - Договір).

У відповідності з цим Договором Продавець продає частку розміром 73,00 % відсотків в статутному капіталі (надалі - «Частка») Товариства з обмеженою відповідальністю «Стандарт 7» (надалі - «Товариство»), а Покупець купує цю Частку та зобов`язується сплатити Ціну, яка визначена нижче. (п. 1.1. Договору).

Статутний капітал ТОВ «Стандарт 7» складає 11 200 000,00 (одинадцять мільйонів двісті тисяч грн. 00 коп.) грн. (п. 2.6. Договору).

Розмір Частки: 73,00 % (сімдесят три) відсотків Статутного капіталу Товариства, складає 8 176 000,00 грн. (п. 3.3., п. 3.4. Договору).

За взаємною згодою Сторін ціна Частки, що продається за цим Договором та має бути сплачена Покупцем, становить 8 176 000,00 (вісім мільйонів сто сімдесят шість тисяч грн. 00 коп.) грн. (перед цим та надалі - «Покупна ціна») (п 4.1. Договору).

Сторони домовились, що розрахунки за цим Договором проводяться сторонами протягом 7 (семи) календарних років від дня підписання цього договору в будь-який спосіб, не заборонений чинним законодавством України. (п. 5.1. Договору).

Право власності на Частку переходить до Покупця та Покупець стає справжнім власником Частки та усіх корпоративних прав, пов?язаних з Часткою, з моменту підписання цього Договору. (п. 7.1. Договору).

Таким чином, на підставі договору купівлі-продажу частки розміром 73% від частки загальним розміром, яка належала ОСОБА_1 в статутному капіталі ТОВ «Стандарт 7» була відчужена ОСОБА_1 на користь ТОВ «ВТП «Добрі Добрива» за її номінальною вартістю (на рівні, визначеному на час формування частки в статутному капіталу ТОВ «Стандарт 7»), а саме 8 176 000,00 грн із загального розміру статутного капіталу ТОВ «Стандарт 7», що складає 11 200 000,00 грн та відповідно за цим договором ТОВ «ВТП «Добрі Добрива» було сплачено на користь ОСОБА_1 у 2017 році 72 800,00 грн., розміром 73% від загальної частки (8 176 000,00 грн/11 200 000,00 * 100% = 73%), що було відображено у декларації за 2017 рік.

Щодо частки в статутному капіталі ТОВ «Аваль 7», суд зазначає таке.

На підставі рішення загальних зборів учасників 02.08.2007, що оформлено протоколом №1, було засновано юридичну особу - товариство с обмеженою відповідальністю «Аваль 7». (далі - ТОВ «Аваль 7»). Відповідно до вказаного рішення загальних зборів ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ), учасник товариства набула частку в статутному капіталі у розмірі 100,00 %, що у грошовому виразі становило 18 065 000,00 грн.

Згідно з вказаним рішенням зборів, в рахунок сплати належної ОСОБА_4 частки в статутному капіталі ТОВ «Аваль 7», позивач внесла до статутного капіталу вказаного товариства грошові кошти у розмірі 1 128,82 грн та належне їй на праві приватної власності нерухоме майно земельні ділянки загальною площею 17,4502 гектарів, грошова оцінка яких була оцінена в сумі 18 063 871,18 грн у відповідності до статті 13 Закону України «Про господарські товариства» за згодою учасників Товариства, що належним чином оформлено протоколом загальних зборів учасників Товариства від 02.08.2007 №1, зокрема:

- земельну ділянку загальною площею 3,9476 гектарів в межах згідно з планом, цільове призначення земельної ділянки: для ведення садівництва, кадастровий номер земельної ділянки - 3222755100:00:002:0084, земельна ділянка розташована на території Макарівської селищної ради Макарівського району Київської області і належить ОСОБА_1 на підставі Державного акту на право власності на земельну ділянку серії ЯД №698188, виданого Макарівською районною державною адміністрацією Київської області на підставі розпорядження Макарівської райдержадміністрації від 31.10.2006 №1082, зареєстрованого в Книзі записів реєстрації державних актів на право власності на землю та на право постійного користування землею, договорів оренди землі Макарівським районним відділом земельних ресурсів 02.11.2006 №873, вартість земельної ділянки складає 4 086 425,25 грн;

- земельну ділянку загальною площею 1,5208 гектарів в межах згідно з планом, цільове призначення земельної ділянки: для ведення садівництва, кадастровий номер земельної ділянки - 3222755100:00:002:0082, земельна ділянка розташована на території Макарівської селищної ради Макарівського району Київської області і належить ОСОБА_1 на підставі Державного акту на право власності на земельну ділянку серії ЯД №698184, виданого Макарівською районною державною адміністрацією Київської області на підставі розпорядження Макарівської райдержадміністрації від 31.10.2006 №1082, зареєстрованого в Книзі записів реєстрації державних актів на право власності на землю та на право постійного користування землею, договорів оренди землі Макарівським районним відділом земельних ресурсів 02.11.2006 за №869, вартість земельної ділянки складає 1 574 281,97;

- земельну ділянку загальною площею 3,9987 гектарів в межах згідно з планом, цільове призначення земельної ділянки: для ведення садівництва, кадастровий номер земельної ділянки - 3222755100:00:002:0085, земельна ділянка розташована на території Макарівської селищної ради Макарівського району Київської області і належить ОСОБА_1 на підставі Державного акту на право власності на земельну ділянку серії ЯД №9698187, виданого Макарівською районною державною адміністрацією Київської області на підставі розпорядження Макарівської райдержадміністрації №9 1082 від 31.10.2006, зареєстрованого в Книзі записів реєстрації державних актів на право власності на землю та на право постійного користування землею, договорів оренди землі Макарівським районним відділом земельних ресурсів 02.11.2006 №872, вартість земельної ділянки складає 4 139 322,28 грн;

- земельну ділянку загальною площею 3,9860 гектарів в межах згідно з планом, цільове призначення земельної ділянки: для ведення садівництва, кадастровий номер земельної ділянки - 3222755100:00:002:0086, земельна ділянка розташована на території Макарівської селищної ради Макарівського району Київської області і належить ОСОБА_1 на підставі Державного акту на право власності на земельну ділянку серії ЯД №9698185, виданого Макарівською районною державною адміністрацією Київської області на підставі розпорядження Макарівської райдержадміністрації №1082 від 31.10.2006, зареєстрованого в Книзі записів реєстрації державних актів на право власності на землю та на право постійного користування землею, договорів оренди землі Макарівським районним відділом земельних ресурсів 0211.2006 за №873, вартість земельної ділянки складає 4 126 175,66 грн;

- земельну ділянку загальною площею 3,9971 гектарів в межах згідно з планом, цільове призначення земельної ділянки: для ведення садівництва, кадастровий номер земельної ділянки - 3222755100:00:006:0025, земельна ділянка розташована на території Макарівської селищної ради Макарівського району Київської області і належить ОСОБА_1 на підставі Державного акту на право власності на земельну ділянку серії ЯД №698186, виданого Макарівською районною державною адміністрацією Київської області на підставі розпорядження Макарівської райдержадміністрації №1082 від 31.10.2006, зареєстрованого в Книзі записів реєстрації державних актів на право власності на землю та на право постійного користування землею, договорів оренди землі Макарівським районним відділом земельних ресурсів 02.11.2006 за №871, вартість земельної ділянки складає 4 137 666,02 грн.

Відповідно до акта прийому-передачі земельних ділянок від 02.08.2007 №1 директор товариства з обмеженою відповідальністю «Аваль 7» ОСОБА_5 прийняв у власність Товариства, а Засновник ТОВ «Аваль 7» - ОСОБА_1 у відповідності до Статуту Товариства передала в рахунок сплати свого внеску до статутного капіталу товариства з обмеженою відповідальністю «Аваль 7» належні їй на праві власності земельні ділянки загальною площею 17,4502 гектарів, що у грошовому виразі за погодженою учасниками Товариства (протокол загальних зборів учасників Товариства від 02.08.2007 №1) вартістю становить 18 063 871,18 грн, а також державні акти серії ЯД №698188, серії ЯД №698184, серії ЯД № 698187, серії ЯД №698185, серії ЯД №698186 на право власності на земельні ділянки.

Внесення частки учасника ОСОБА_1 в статутному капіталі ТОВ «Аваль 7» 6 також належним чином відображено в статуті Товариства (п. 7.6. Статуту), в редакції від 07.08.2007, який було зареєстровано Солом`янською районною адміністрацією за номером запису №10731020000013896.

Таким чином, ОСОБА_1 сформувала частку в статутному капіталі ТОВ «Аваль 7» в повному обсязі, шляхом сплати 1 128,82 грн та внесення до статутного капіталу Товариства земельних ділянок загальною площею 17,4502 га, грошова оцінка яких була оцінена в сумі 18 063 871,18 грн, у відповідності до статті 13 Закону України «Про господарські товариства» за згодою учасників товариства, що належним чином оформлене протоколом загальних зборів учасників Товариства від 02.08.2007 №1.

У подальшому, 16.02.2011, між ОСОБА_1 , як Продавцем, та ТОВ «ГК «Оптима 7», як Покупцем, будо укладено договір купівлі-продажу частки у статутному капіталі ТОВ «Аваль 7».

У відповідності з цим Договором Продавець продає частку розміром 20,00 % відсотків в статутному капіталі (надалі - «Частка») товариства з обмеженою відповідальністю «Аваль 7», а Покупець купує цю частку та зобов`язується сплатити ціну, яка визначена нижче. (п. 1.1. Договору).

Статутний капітал ТОВ «Аваль 7» складає 18 065 000,00 грн (п. 2.6. Договору).

На день підписання цього Договору вказана частка в статутному капіталі Товариства сформована (сплачена) в повному обсязі. (п. 2.7. Договору).

Розмір Частки (частини частки): 20,0000 % Статутного капіталу ТОВ «Аваль 7», що складає 3 613 00,00 грн (п. 3.3., п. 3.4. Договору).

За взаємною згодою Сторін ціна частки, що продається за цим Договором та має бути сплачена Покупцем, становить 3 613 00,00 (три мільйони чотириста шістсот тринадцять тисяч грн. 00 коп.) грн (п. 4.1. Договору).

Сторони домовились, що розрахунки за цим Договором проводяться сторонами протягом 7 (семи) календарних років від дня підписання цього договору в будь-який спосіб, не заборонений чинним законодавством України (п. 5.1. Договору).

Право власності на частку переходить до Покупця та Покупець стає справжнім власником частки та усіх корпоративних прав, пов`язаних з часткою, з моменту підписання цього Договору (п. 7.1. Договору).

Таким чином, на підставі договору купівлі-продажу частки розміром 20% від частки загальним розміром, яка належала ОСОБА_4 в статутному капіталі ТОВ «Аваль 7», була відчужена ОСОБА_6 на користь ТОВ «ПК «Оптима 7» за її номінальною вартістю (на рівні, визначеному на час формування частки в статутному капіталу ТОВ «Аваль 7»), а саме 3 613 000,00 грн із загального розміру статутного капіталу ТОВ «Аваль 7», що складає 18 065 000,00 грн та відповідно за цим договором ТОВ «ПК «Оптима 7» було сплачено на користь ОСОБА_1 у 2017 році 565 500,00 грн, розміром 20% від загальної частки (3 613 000,00 грн / 18 065 000,00 * 100% = 20%), що належним чином було відображено у Декларації за 2017 рік.

Щодо частки в статутному капіталі ТОВ «ПК «Оптима 7», суд зазначає таке.

На підставі рішення загальних зборів учасників 02.12.2009, що оформлено протоколом №1, було засновано юридичну особу - товариство з обмеженою відповідальністю «Проектна компанія «Оптима 7». (далі - ТОВ «ПК «Оптима 7»). Відповідно до вказаного рішення загальних зборів, ОСОБА_7 (РНОКПП НОМЕР_1 ), як один з учасників Товариства набула частку в статутному капіталі Товариства у розмірі 45,1727 %, що у грошовому виразі становило 75 111 320,00 грн.

Згідно з вказаним рішенням, в рахунок сплати належної ОСОБА_1 частки в статутному капіталі ТОВ «ПК «Оптима 7», ОСОБА_1 внесла до статутного капіталу вказаного товариства грошові кошти у розмірі 2 000,00 грн та належне їй на праві приватної власності нерухоме майно - земельні ділянки, загальною площею 58,0001 гектарів, грошова оцінка яких була оцінена в сумі 75 109 320,00 грн, у відповідності до статті 13 Закону України «Про господарські товариства» за згодою учасників Товариства, що належним чином оформлене протоколом загальних зборів учасників Товариства від 02.12.2009 №1, зокрема:

- земельну ділянку загальною площею 4,5910 гектарів, цільове призначення земельної ділянки: будівництво та обслуговування жилого будинку, кадастровий номер земельної ділянки - 3222783200:05:015:0001, яка розташована на території Копилівської сільської ради у Макарівському районі Київської області і належить ОСОБА_1 на підставі Державного акту на право власності на земельну ділянку серії ЯБ №289897, зареєстрованого в Книзі записів реєстрації державних актів на право власності на землю та на право постійного користування землею, договорів оренди землі Макарівським районним відділом земельних ресурсів від 30.12.2004 №667, вартість земельної ділянки становить 11 018 400,00 грн;

- земельну ділянку загальною площею 3,3585 гектарів, цільове призначення земельної ділянки: ведення особистого селянського господарства, кадастровий номер земельної ділянки 3222783200:05:011:0061, яка розташована на території Копилівської сільської ради у Макарівському районі Київської області і належить ОСОБА_1 на підставі Державного акту на право власності на земельну ділянку серії ЯE №960693, зареєстрованого в Книзі записів реєстрації державних актів на право власності на землю та на право постійного користування землею, договорів оренди землі Макарівським районним відділом земельних ресурсів 26.10.2007 за №010733000559, вартість земельної ділянки становить 4 030 200,00 грн;

- земельну ділянку загальною площею 2,9032 гектарів, цільове призначення земельної ділянки: ведення особистого селянського господарства, кадастровий номер земельної ділянки - 3222783200:05:008:0061, яка розташована на території Копилівської сільської ради у Макарівському районі Київської області і належить ОСОБА_1 на підставі Державного акту на право власності на земельну ділянку серії ЯЕ №960694, зареєстрованого в Книзі записів реєстрації державних актів на право власності на землю та на право постійного користування землею, договорів оренди землі Макарівським районним відділом земельних ресурсів 26.10.2007 за №010733000560, вартість земельної ділянки становить 3 483 840,00 грн;

- земельну ділянку загальною площею 8,0975 гектарів, цільове призначення земельної ділянки: ведення особистого селянського господарства, кадастровий номер земельної ділянки - 3222783200:05:014:0069, яка розташована на території Копилівської сільської ради у Макарівському районі Київської області і належить ОСОБА_1 на підставі Державного акту на право власності на земельну ділянку серії ЯЕ №960692, зареєстрованого в Книзі записів реєстрації державних актів на право власності на землю та на право постійного користування землею, договорів оренди землі Макарівським районним відділом земельних ресурсів 26.10.2007 за №010733000561, вартість земельної ділянки становить 9 717 000,00 грн;

- земельну ділянку загальною площею 2,4023 гектарів, цільове призначення земельної ділянки: ведення особистого селянського господарства, кадастровий номер земельної ділянки - 3222783200:03:007:0070, яка розташована на території Копилівської сільської ради у Макарівському районі Київської області і належить ОСОБА_1 на підставі Державного акту на право власності на земельну ділянку серії Я №092643, зареєстрованого в Книзі записів реєстрації державних актів на право власності на землю та на право постійного користування землею, договорів оренди землі Макарівським районним відділом земельних ресурсів 20.03.2007 за №010700600089, вартість земельної ділянки становить 2 882 760,00 грн;

- земельну ділянку загальною площею 3,0947 гектарів, цільове призначення земельної ділянки: ведення особистого селянського господарства, кадастровий номер земельної ділянки 3222783200:05:004:0015, яка розташована на території Копилівської сільської ради у Макарівському районі Київської області і належить ОСОБА_1 на підставі Державного акту на право власності на земельну ділянку серії ЯД №977761, зареєстрованого в Книзі записів реєстрації державних актів на право власності на землю та на право користування землею, договорів оренди землі Макарівським районним відділом земельних ресурсів 25 вересня 2007 року за №010733000444, вартість земельної ділянки становить 3 713 640,00 грн;

- земельну ділянку загальною площею 2,9471 гектар, цільове призначення земельної ділянки: ведення особистого селянського господарства, кадастровий номер земельної ділянки 3222783200:03:003:0081, яка розташована на території Копилівської сільської ради у Макарівському районі Київської області і належить ОСОБА_1 на підставі Державного акту на право власності на земельну ділянку серії ЯЕ №085298, зареєстрованого в Книзі записів реєстрації державних актів на право власності на землю та на право постійного користування землею, договорів оренди землі Макарівським районним відділом земельних ресурсів 28.12.2006 за №770, вартість земельної ділянки становить 3 536 520,00 грн;

- земельну ділянку загальною площею 1,5065 гектарів, цільове призначення земельної ділянки: ведення особистого селянського господарства, кадастровий номер земельної ділянки - 3222783200:04:005:0019, яка розташована на території Копилівської сільської ради у Макарівському районі Київської області і належить ОСОБА_1 на підставі Державного акту на право власності на земельну ділянку серії Е №092643, зареєстрованого в Книзі записів реєстрації державних актів на право власності на землю та на право постійного користування землею, договорів оренди землі Макарівським районним відділом земельних ресурсів 28.12.2006 за №769, вартість земельної ділянки становить 1 807 800,00 грн;

??земельну ділянку загальною площею 1,9039 гектарів, цільове призначення земельної ділянки: ведення особистого селянського господарства, кадастровий номер земельної ділянки - 3222783200:04:010:0071, яка розташована на території Копилівської сільської ради у Макарівському районі Київської області і належить ОСОБА_1 на підставі Державного акту на право власності на земельну ділянку серії ЯЕ №085300, зареєстрованого в Книзі записів реєстрації державних актів на право власності на землю та на право постійного користування землею, договорів оренди землі Макарівським районним відділом земельних ресурсів 28.12.2006 за №768, вартість земельної ділянки становить 2 284 680,00 грн;

- земельну ділянку загальною площею 4,4759 гектарів, цільове призначення земельної ділянки: ведення особистого селянського господарства, кадастровий номер земельної ділянки 3222783200:03:001:0031, яка розташована на території Копилівської сільської ради у Макарівському районі Київської області і належить ОСОБА_1 на підставі Державного акту на право власності на земельну ділянку серії Е №969551, зареєстрованого в Книзі записів реєстрації державних актів на право власності на землю та на право постійного користування землею, договорів оренди землі Макарівським районним відділом земельних ресурсів 11.04.2008 за №010833000187, вартість земельної ділянки становить 5 371 080,00 грн;

- земельну ділянку загальною площею 8,7195 гектарів, цільове призначення земельної ділянки: ведення особистого селянського господарства, кадастровий номер земельної ділянки - 3222783200:05:014:0070, яка розташована на території Копилівської сільської ради у Макарівському районі Київської області і належить ОСОБА_1 на підставі Державного акту на право власності на земельну ділянку серії ЯЕ №092636, зареєстрованого в Книзі записів реєстрації державних актів на право власності на землю та на право постійного користування землею, договорів оренди землі Макарівським районним відділом земельних ресурсів 20.03.2007 №010700600096, вартість земельної ділянки становить 10 463 400,00 грн;

- земельну ділянку загальною площею 4,0000 гектари, цільове призначення земельної ділянки: ведення особистого селянського господарства, кадастровий номер земельної ділянки 3222783200:05:014:0068, яка розташована на території Копилівської сільської ради у Макарівському районі Київської області і належить ОСОБА_1 на підставі Державного акту на право власності на земельну ділянку серії ЯЕ №092637, зареєстрованого в Книзі записів реєстрації державних актів на право власності на землю та на право постійного користування землею, договорів оренди землі Макарівським районним відділом земельних ресурсів 20.03.2007 за №010700600095, вартість земельної ділянки становить 4 800 000,00 грн;

- земельну ділянку загальною площею 10,0000 (десять) гектарів, цільове призначення земельної ділянки: ведення особистого селянського господарства, кадастровий номер земельної ділянки 3222783200:05:014:0069, розташована на території Копилівської сільської ради у Макарівському районі Київської області і належить ОСОБА_1 на підставі Державного акту на право власності на земельну ділянку серії ЯЕ №092638, зареєстрованого в Книзі записів реєстрації державних актів на право власності на землю та на право постійного користування землею, договорів оренди землі Макарівським районним відділом земельних ресурсів 20.03.2007 за №010700600094, вартість земельної ділянки становить 12 000 000,00 (дванадцять мільйонів) грн.

Відповідно до акта прийому-передачі земельних ділянок до статутного капіталу ТОВ «ПК «Оптима 7» від 02.12.2009 №2, ОСОБА_8 прийняла у власність ТОВ «Проектна компанія Оптима 7», а учасник ТОВ «Проектна компанія «Оптима 7» ОСОБА_1 передала в рахунок сплати свого внеску до статутного капітали Товариства, належні йому на праві власності земельні ділянки загальною площею 58,0001 гектарів, що у грошовому виразі за погодженою учасниками Товариства (протокол загальних зборів учасників Товариства №1 від 02.12.2009) вартістю становить 75 109 320,00 грн, а також Державні Акти серії ЯБ №289897, серії ЯВ №960693, серії ЯЕ №960964, серії ЯБ №960962, серії НОМЕР_2 , серії ЯД №977761, серії ЯЕ №085298, серії НОМЕР_2 , серії НОМЕР_3 , серії НОМЕР_4 , серії НОМЕР_5 , серії НОМЕР_6 , серії НОМЕР_7 на право власності на земельні ділянки.

Внесення частки учасника ОСОБА_1 в статутному капіталі ТОВ «ПК «Оптима 7» також належним чином відображено в статуті Товариства (п. 7,5. Статуту), в редакції від 28.12.2009, який було зареєстровано Шевченківською районною адміністрацією за номером запису №10741020000035483.

Таким чином, ОСОБА_4 сформувала частку в статутному капіталі ТОВ «ПК «Оптима 7» в повному обсязі, шляхом сплати 2 000,00 грн та внесення до статутного капіталу Товариства земельних ділянок загальною площею 58,0001 га, грошова оцінка яких була оцінена в сумі 75 109 320,00 грн, у відповідності до статті 13 Закону України «Про господарські товариства», тобто за згодою учасників товариства, що належним чином оформлене протоколом загальних зборів учасників Товариства від 02.12.2009 №1.

У подальшому, 01.09.2011, між ОСОБА_1 , як Продавцем, та ТОВ «ПК «Рокач», як Покупцем, було укладено договір купівлі-продажу частки (частини частки) у статутному капіталі ТОВ «ПК «Оптима 7» (далі - Договір).

У відповідності з цим Договором Продавець продає частину частки розміром 20,0000 % (двадцять цілих) від частки загальним розміром 63,3967 % в статутному капіталі ТОВ «Проектна компанія «Оптима 7», а Покупець купує цю частку (частину частки) та зобов`язується сплатити Ціну, яка визначена нижче (п. 1.1. Договору).

Статутний капітал ТОВ «ПК «Оптима 7» складає 166 275 920,00 грн (п. 2.6. Договору).

Розмір Частки (частини частки): 20,0000 % відсотків Статутного капіталу ТОВ «ПК «Оптима 7», що складає 33 255 184,00 грн (п. 3.3., п. 3.4. Договору).

За взаємною згодою Сторін ціна частки (частини частки), що продається за цим Договором та має бути сплачена Покупцем, становить 33 255 184,00 грн (п. 4.1. Договору).

Сторони домовились, що розрахунки за цим Договором проводяться сторонами протягом 5 (п`яти) календарних років з моменту підписання цього договору в будь-який спосіб, не заборонений чинним законодавством України (п. 5.1. Договору).

Право власності на частку (частину частки) переходить до Покупця та Покупець стає справжнім власником Частки (частини частки) та усіх корпоративних прав, пов`язаних з часткою (частиною частки), з моменту підписання цього Договору. (п. 7.1. Договору).

Таким чином, на підставі договору купівлі-продажу частки у статутному капіталі ТОВ «ПК «Оптима 7» ОСОБА_1 відчужила на користь ТОВ «ПК «Рокач» (код ЄДРПОУ 36879829) частку, що становила 20% від належної їй частки загальним розміром 63,3967 % у статутному капіталі зазначеного товариства. Вартість відчуженої частки була визначена за її номінальною вартістю, розрахованою виходячи з розміру статутного капіталу товариства, сформованого на відповідний момент, та становила 33 255 184,00 грн загального розміру статутного капіталу ТОВ «ПК «Оптима 7» у сумі 166 275 920,00 грн. На виконання умов зазначеного договору у 2017 році ТОВ «ПК «Рокач» сплатило на користь ОСОБА_1 1 846 599,00 грн. Відомості про отримання зазначених коштів були належним чином відображені ОСОБА_1 у декларації за 2017 рік.

Таким чином, оскільки документально підтвердженні витрати на придбання інвестиційних актів ОСОБА_1 становили 2 484 899,00 грн, які у 2017 році були відчуженні за таку ж саму номінальну суму коштів у загальній сумі 2 484 899,00 грн, а саме: здійснено продаж частки (73%) статутного капіталу ТОВ «Стандарт 7» у сумі 72 800,00 грн., частки (20%) статутного капіталу ТОВ «Аваль 7» у сумі 565 500,00 грн., частки (20%) статутного капіталу ТОВ «ПК «Оптима 7» у сумі 1 846 599,00 грн. то позитивна різниця між доходом та вартістю витрат на придбання активів (номінальна вартість) дорівнює «0», а відтак інвестиційний прибуток, що є об`єктом оподаткування, був відсутній.

Щодо відсутності касових документів при готівкових розрахунках між фізичними особами, суд зазначає таке.

В Акті документальної перевірки від 16.02.2024 №56596/Ж5/26-15-24-02-03/2166923223 викладено висновки про завищення інвестиційних витрат фізичною особою ОСОБА_1 в поданій податковій декларації про майновий стан та доходи за 2017 рік на суму 2 484 899,00 грн, оскільки платником до перевірки не надано розрахункові документи, які підтверджують фактично понесені витрати на придбання інвестиційних активів: ТОВ «Стандарт 7» у сумі 72 800,00 грн; ТОВ «Аваль 7» у сумі 565 500,00 грн; ТОВ «ІК «Оптима 7» у сумі 1 846 599,00 грн.

Так, з огляду на відсутність у ОСОБА_4 касових документів при готівкових розрахунках через касу або розрахункові документи при безготівкових розрахунках, контролюючий орган дійшов висновку про не підтвердження фізичною особою ОСОБА_6 понесення інвестиційних витрат у розмірі 2 484 899,00 грн.

Положенням про ведення касових операцій у національній валюті Україні, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004 №637 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13.01.2005 за №40/10320 (далі - Положення №637, яке було чинне в 2016 та 2017 роках), визначено порядок ведення касових операцій у національній валюті України підприємствами (підприємцями), а також окремі питання організації банками роботи з готівкою.

Пунктом 1.2 Положення №637 визначено, що:

готівкові розрахунки - це платежі готівкою підприємств (підприємців) та фізичних осіб за реалізовану продукцію (товари, виконані роботи, надані послуги), а також за операціями, які безпосередньо не пов`язані з реалізацією продукції (товарів, робіт, послуг) та іншого майна;

каса - приміщення або місце здійснення готівкових розрахунків, a також приймання, видачі, зберігання готівкових коштів, інших цінностей, касових документів;

касові документи - документи (касові ордери та відомості на виплату грошей, розрахункові документи, квитанції програмно-технічних комплексів самообслуговування, відомості закупівлі сільськогосподарської продукції, інші прибуткові та видаткові касові документи), за яких відповідно до законодавства України оформляються касові операції, звіти про використання коштів, а також відповідні журнали встановленої форми для реєстрації цих документів та книги обліку;

касові операції - операції підприємств (підприємців) між собою та з фізичними особами, що пов`язані з прийманням і видачею готівки під час проведення розрахунків через касу з відображенням цих операцій у відповідних книгах обліку;

підприємець - фізична особа, яка здійснює підприємницьку діяльність;

підприємства - юридичні особи (крім банків) незалежно від організаційно-правової форми та форми власності (їх відокремлені підрозділи), що є учасниками відносин у сфері господарювання, зокрема суб`єкти господарювання, які здійснюють підприємницьку діяльність, а також інші суб`єкти господарювання, органи державної влади та органи місцевого самоврядування.

Оскільки позивач не є підприємцем або підприємством, на неї не поширюються вимоги Положення №637 щодо оформлення касових або розрахункових документів.

Разом з тим, Інструкція про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті, яка затверджена постановою Правління Національного банку України від 21.01.2004 №22 та зареєстрована в Міністерстві юстиції України 29.03.2004 за №377/8976, (далі - Інструкція №22) встановлює загальні правила, види і стандарти розрахунків клієнтів банків та банків у грошовій одиниці України на території України, що здійснюються за участю банків.

Вимоги цієї Інструкції поширюються на всіх учасників безготівкових розрахунків, а також на стягувачів та обов`язкові для виконання ними.

Відповідно до пункту 1.4. Інструкції №22 терміни в цій Інструкції вживаються в такому значенні:

безготівкові розрахунки - це перерахування певної суми коштів з рахунків платників на рахунки отримувачів коштів, а також перерахування банками за дорученням підприємств і фізичних осіб коштів, унесених ними готівкою в касу банку, на рахунки отримувачів коштів. Ці розрахунки проводяться банком на підставі розрахункових документів на паперових носіях чи в електронному вигляді.

При цьому, згідно з пунктом 1.35 статті 1 Закону України «Про платіжні системи та переказ коштів в Україні» від 05.04.2001 №2346-III розрахунковий документ - це документ на переказ коштів що використовується для ініціювання переказу з рахунка платника на рахунок отримувача (платіжне доручення, розрахунковий чек тощо).

Водночас, приписами частини першої статті 1087 Цивільного кодексу України встановлено, що розрахунки за участю фізичних осіб, не пов`язані із здійсненням ними підприємницької діяльності, можуть провадитися у готівковій або в безготівковій формі за допомогою розрахункових документів у електронному або паперовому вигляді.

Таким чином, позивач як фізична особа мала право здійснювати розрахунки в готівковій формі, що відповідає вимогам чинного законодавства України.

Крім того, системний аналіз наведених норм чинного законодавства дає підстави для висновку про відсутність установленого законом обов`язку у позивача отримувати певний документ за результатами здійснення готівкових розрахунків. Водночас вимоги Положення № 637 щодо оформлення касових документів не поширюються на позивача, оскільки вона не має статусу фізичної особи - підприємця.

Згідно з пунктом 2.3. Положення №637 граничні розміри готівкових розрахунків на час виконання договорів були передбачені лише для юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців, а відтак не застосувались до фізичних осіб.

При цьому, слід врахувати правову позицію, викладену у постанові Верховного Суду від 30.10.2018 у справі №804/13463/14, згідно з якою посилання податкового органу на ненадання позивачем під час перевірки розрахункових документів, які підтверджують витрати на придбання простих акцій за договорами купівлі-продажу цінних паперів, є неприйнятним з огляду на те, що позивач не є фізичною особою-підприємцем, на неї не розповсюджується дія Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого Постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004 №637 щодо оформлення касових або розрахункових документів при придбанні простих акцій.

Таким чином, оскільки позивач не є фізичною особою - підприємцем, на неї не поширюється обов`язок щодо оформлення касових документів під час здійснення готівкових розрахунків через касу, а також розрахункових документів у випадках, передбачених законодавством для безготівкових розрахунків.

Відтак, з огляду на те, що розрахунок відбувся в готівковій формі, твердження контролюючого органу про необхідність наявності у фізичної особи ОСОБА_1 зазначених документів є безпідставними.

Щодо відсутності обов`язку у фізичної особи ОСОБА_1 мати звіт про оцінку (акт оцінки) майна, яке вносилося до статутного капіталу Товариства, суд зазначає таке.

В Акті документальної перевірки від 16.02.2024 № 56596/Ж5/26-15-24-02-03/2166923223 контролюючим органом викладено висновки щодо завищення фізичною особою - ОСОБА_1 інвестиційних витрат, відображених у податковій декларації про майновий стан і доходи за 2017 рік, на загальну суму 2 484 899,00 грн. Підставою для таких висновків стало ненадання платником податків під час перевірки розрахункових документів, які, на думку контролюючого органу, мали підтверджувати фактично понесені витрати на придбання інвестиційних активів, а саме: ТОВ «Стандарт 7» - у сумі 72 800,00 грн; ТОВ «Аваль 7» - у сумі 565 500,00 грн; ТОВ «ПК «Оптима 7» - у сумі 1 846 599,00 грн.

Крім того, посилаючись на відсутність у позивача звіту про оцінку майна, контролюючий орган дійшов висновку про непідтвердження понесених ОСОБА_1 інвестиційних витрат на загальну суму 2 484 899,00 грн.

Так, 08.12.2008 між ОСОБА_1 , як покупцем, та ОСОБА_2 , як продавцем, було укладено договір купівлі-продажу частки у статутному капіталі ТОВ «Стандарт 7» (далі - Договір).

Відповідно до пунктів 3.3 та 3.4 Договору, розмір частки, що відчужувалася, становив 100 % статутного капіталу Товариства, номінальна вартість якого дорівнювала 11 200 000,00 грн. Згідно з пунктом 4.1 Договору, за взаємною згодою сторін ціну частки, що підлягала сплаті покупцем, визначено в розмірі 11 200 000,00 грн.

Крім того, на підставі рішення загальних зборів учасників Товариства від 08.12.2008, оформленого протоколом № 6, ОСОБА_2 відступила на користь ОСОБА_1 належну їй частку в розмірі 100 % статутного капіталу Товариства, номінальна вартість якої становила 11 200 000,00 грн.

Таким чином, набута ОСОБА_1 частка у статутному капіталі ТОВ «Стандарт 7», оцінена учасниками, згідно з Протоколом загальних зборів учасників №6 від 08.12.2008, в загальному розмірі 11 200 000,00 грн (100% статутного капіталу), що складається з грошового вкладу у розмірі 11 200 000,00 грн.

02.08.2007 на підставі рішення загальних зборів учасників, що оформлено Протоколом №1, було засновано юридичну особу - ТОВ «Аваль 7».

Відповідно до вказаного рішення загальних зборів ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ), як учасник Товариства, набула частку в статутному капіталі у розмірі 100,00 %, що у грошовому виразі становило 18 065 000,00 грн.

Відповідно до вказаного рішення загальних зборів, в рахунок сплати належної ОСОБА_1 частки в статутному капіталі ТОВ «Аваль 7», ОСОБА_1 внесла до статутного капіталу вказаного товариства грошові кошти у розмірі 1 128,82 грн та належне їй на праві приватної власності нерухоме майно - земельні ділянки, загальною площею 17,4502 гектарів, загальну вартість яких, оцінено учасниками у розмірі 18 063 871,18 грн.

Таким чином, набута ОСОБА_1 частка у статутному капіталі ТОВ «Аваль 7» оцінена учасниками згідно з протоколом загальних зборів учасників №1 від 02.08.2007, в загальному розмірі 18 065 000,00 грн (20% статутного капіталу), що складається з грошового вкладу у розмірі 1 128,82 грн. та вартості нерухомого майна земельних ділянок загальною площею 17,4502 га в розмірі 18 063 871,18 грн.

На підставі рішення загальних зборів учасників 02.12.2009, що оформлено Протоколом №l, було засновано юридичну особу - товариство з обмеженою відповідальністю «Проектна компанія «Оптима 7». Відповідно до вказаного рішення загальних зборів, ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ), як один з учасників Товариства, набула частку в статутному капіталі у розмірі 45,1727 %, що у грошовому виразі становило 75 111 320,00 грн.

Відповідно до вказаного рішення загальних зборів, в рахунок сплати належної частки в статутному капіталі ТОВ «ІК «Оптима 7», ОСОБА_1 внесла до статутного капіталу вказаного товариства грошові кошти у розмірі 2 000,00 грн та належне їй на праві приватної власності нерухоме майно земельні ділянки загальною площею 58,0001 гектарів, загальну вартість яких, оцінено учасниками у розмірі 75 109 320,00 грн.

Таким чином, набута ОСОБА_1 частка у статутному капіталі ТОВ «ПК «Оптима 7», оцінена учасниками згідно з протоколом загальних зборів учасників №1 від 02.12.2009, в загальному розмірі 75 111 320,00 грн (20% статутного капіталу), що складається з грошового вкладу у розмірі 2 000,00 грн та вартості нерухомого майна - земельних ділянок, загальною площею 58,0001 га, в розмірі 75 109 320,00 грн.

Як було зазначено судом, відповідно до положень підпункту 170.2.2 пункту 170.2 статті 170 ПК України придбанням інвестиційного активу вважаються також операції з внесення платником податку коштів або майна до статутного капіталу юридичної особи - резидента в обмін на емітовані ним корпоративні права.

Тобто, законодавством чітко встановлено, що придбанням інвестиційного активу є саме операції з внесення платником податку майна до статутного капіталу юридичної особи - резидента в обмін на емітовані ним корпоративні права, а не операції з придбання майна, яке вноситься платником податків до статутного капіталу юридичної особи.

З огляду на зазначене, твердження контролюючого органу, що сумою витрат на придбання такого інвестиційного активу вважається сума безпосередньо понесених витрат на придбання майна фізичною особою, яке вносилося до статутного капіталу юридичної особи, є безпідставним.

Відповідно до статті 1 Закону України «Про господарські товариства» (чинний на момент вчинення операцій з внесення вкладу до статутного капіталу товариств) господарським товариством є юридична особа, статутний (складений) капітал якої поділений на частки між учасниками.

Статтею 50 Закону України «Про господарські товариства» визначалося, що товариством з обмеженою відповідальністю визнається товариство, що має статутний капітал, розділений на частки, розмір яких визначається установчими документами.

Згідно з статтею 12 Закону України «Про господарські товариства» товариство є власником, зокрема, майна, переданого йому учасниками у власність як вклад до статутного (складеного) капіталу.

Відповідно до статті 13 Закону України «Про господарські товариства» вкладом до статутного (складеного) капіталу господарського товариства можуть бути гроші, цінні папери, інші речі або майнові чи інші відчужувані права, що мають грошову оцінку, якщо інше не встановлено законом.

Грошова оцінка вкладу учасника господарського товариства здійснюється за згодою учасників товариства, а у випадках, встановлених законом, вона підлягає незалежній експертній перевірці.

Статтею 16 Закону України «Про господарські товариства» передбачалося, що товариство має право змінювати (збільшувати або зменшувати) розмір статутного (складеного) капіталу.

Рішення про зміну розміру статутного (складеного) капіталу товариства набирає чинності з дня внесення таких змін до Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців.

Згідно з статтею 60 Закону України «Про господарські товариства» загальні збори учасників вважаються повноважними, якщо на них присутні учасники (представники учасників), що володіють у сукупності більш як 50 відсотками голосів.

Голова зборів товариства організує ведення протоколу. Книга протоколів має бути у будь-який час надана учасникам товариства. На їх вимогу повинні видаватися засвідчені витяги з книги протоколів.

З огляду на вказані приписи законодавства, вартість майна, як частка у статутному капіталі Товариства оцінюється учасниками за взаємною згодою, що оформляється протоколом загальних зборів учасників.

У той же час, відповідно до статті 7 Закону України «Про оцінку майна, майнових прав та професійну оціночну діяльність в Україні» (чинний на момент проведення операцій) проведення оцінки майна є обов`язковим у випадку, зокрема:

- визначення вартості внесків учасників та засновників господарського товариства, якщо до зазначеного товариства вноситься майно господарських товариств з державною часткою (часткою комунального майна), а також у разі виходу (виключення) учасника або засновника зі складу такого товариства;

- оподаткування майна згідно з законом, крім випадків визначення розміру податку при спадкуванні власності, вартість якої оподатковується за нульовою ставкою;

Проте, майно господарських товариств з державною часткою (часткою комунального майна) до статутного капіталу ТОВ «Стандарт 7», ТОВ «Аваль 7», ТОВ «ПК «Оптима 7» не вносилося.

Відповідно до підпункту 165.1.44 пункту 165.1. статті 165 ПК України до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включаються такі доходи: сума майнового та немайнового внеску платника податку до статутного капіталу юридичної особи - емітента корпоративних прав, в обмін на такі корпоративні права.

Оскільки сума майнового внеску фізичної особи ОСОБА_1 до статутного капіталу ТОВ «Аваль 7», ТОВ «ПК «Оптима 7» не є об`єктом оподаткування податком на доходи фізичних осіб та військовим збором то проведення оцінки майна було не обов`язковим. Відтак, засновники вказаних юридичних осіб наділені правом самостійно визначати вартість майна, що передається ними до статутного капіталу.

Така оцінка чинним на час існування спірних правовідносин законодавством не ставиться у залежність від прямих затрат, що були понесені на придбання майна, яке в подальшому передане до статутного капіталу юридичної особи.

Суд зазначає, що інвестиційний прибуток i оподатковуваний дохід від продажу корпоративних прав повинен визначатись з урахуванням витрат на придбання таких корпоративних прав, виходячи із вартості майна внесеного до статутного капіталу на підставі акта оцінки та приймання-передачі майна, що вноситься учасником до статутного капіталу Товариства. У контексті понять, визначених у підпункті 14.1.81 пункту 14.1 статті 14 ПК України, внесення майна в обмін на корпоративні права є прямою інвестиційною господарською операцію з придбання інвестиційного.

Таким чином, у випадку придбання інвестиційного активу - частки у статутному капіталі господарського товариства за рахунок внесення до статутного капіталу нерухомого майна, витратами на придбання такого активу є вартість такого нерухомого майна, визначена за згодою учасників товариства у відповідному рішення Товариства та Акті прийому-передачі негрошового внеску до статутного капіталу.

При цьому, податковим органом не ставиться під сумнів відповідність договірної оцінки нерухомого майна, переданого до статутного капіталу, ринковим цінам на таке нерухоме майно на дату його внесення фізичною особою ОСОБА_1 до статутного капіталу ТОВ «Аваль 7», ТОВ «ПІК «Оптима 7».

Інвестиційні активи - частки корпоративних прав у ТОВ «Стандарт 7», ТОВ «Аваль 7», ТОВ «ПК «Оптима 7» не дарувалися, а були придбані останньою шляхом внесення власного майна та коштів до статутного капіталу юридичних осіб - резидентів в обмін на емітовані ними корпоративні права.

Розмір придбаних корпоративних прав визначений у договорі купівлі - продажу частки у статутному капіталі ТОВ «Стандарт 7».

У свою чергу, вартість майна (земельних ділянок), переданого до статутного капіталу даних ТОВ «Аваль 7», ТОВ «ПК «Оптима 7» визначена в актах прийому-передачі майна у власність вказаних товариств, а саме актом від 02.08.2007 №1 прийому-передачі земельних ділянок (ТОВ «Аваль 7») та актом від 02.12.2009 №2 прийому-передачі земельних ділянок (ТОВ «ПК «Оптима 7).

При цьому, чинним законодавством не передбачено обов`язку зберігання позивачем як покупцем, розрахункових документів, які б підтверджували факт здійснення розрахунку за придбані нею об`єкти нерухомого майна, яке в подальшому було внесено до статутного капіталу ТОВ «Аваль 7», ТОВ «ПК «Оптима 7».

Разом з тим, договори купівлі-продажу нерухомого майна, на підставі яких ОСОБА_1 набула право власності на земельні ділянки не визнані недійсними. Також, відсутні докази оскарження/скасування оцінки вартості такого майна, яке набуте ОСОБА_4 у власність, в той час, як акт перевірки зазначено інформації не містить.

Водночас, нормами податкового законодавства не передбачено необхідності підтвердження інвестиційних витрат особи на придбання корпоративних прав шляхом внесення належного їй нерухомого майна документами, на підставі яких особа попередньо набула таке майна, та не визначено відповідного виключного переліку документів, якими такі витрати повинні підтверджуватися.

У той же час, поняття витрати на придбання нерухомого майна та витрати на придбання інвестиційного активу шляхом внесення майна до статутного капіталу не є тотожними поняттями, а при визначенні інвестиційного прибутку враховуються лише витрати на придбання інвестиційного активу.

Відтак, документальним підтвердженням інвестиційних витрат ОСОБА_4 , понесених на придбання: ???

- частки (100%) статутного капіталу ТОВ «Стандарт 7» за 11 200 000,00 грн. є договір від 08.12.2008 купівлі-продажу частки у статутному капіталі та протокол загальних зборів учасників №6 від 08.12.2008;

- частки (100%) статутного капіталу ТОВ «Аваль 7» за 18 065 000,00 грн є акт 02.08.2007 №1 прийому-передачі земельних ділянок та протокол загальних зборів учасників №1 від 02.08.2007;

- частки (45,1727%) статутного капіталу ТОВ «ПК «Оптима 7» за 75 111 320,00 грн є акт від 02.12.2009 №2 прийому-передачі земельних ділянок та протокол загальних зборів учасників №1 від 02.12.2009.

При цьому, у подальшому, ОСОБА_6 здійснила продаж:

- частки (73%) статутного капіталу ТОВ «Стандарт 7» (ЄДРПОУ 33466563) за 72 800,00 грн згідно договору від 01.10.2012 купівлі-продажу частки у статутному капіталі;

- частки (20%) статутного капіталу ТОВ «Аваль 7» (ЄДРПОУ 35334484) за 565 500,00 грн згідно договору від 16.02.2011 купівлі-продажу частки у статутному капіталі;

- частки (20%) статутного капіталу ТОВ «ІК «Оптима 7» (ЄДРПОУ 36856822) за 1 846 599,00 грн згідно договору від 01.09.2011 купівлі-продажу частки у статутному капіталі.

Відтак, інвестиційний прибуток у фізичної особи ОСОБА_1 відсутній, оскільки позитивна різниця між доходом, отриманим платником податку від продажу окремого інвестиційного активу та вартість інвестиційного активу дорівнює нулю.

Слід також врахувати, що внесене ОСОБА_6 нерухоме майно (земельні ділянки) після операцій з відчуження ОСОБА_6 своїх корпоративних прав, залишилось на балансах ТОВ «Аваль 7 та ТОВ «ПІК «Оптима 7», що не заперечується висновками Акта перевірки та вказує на понесення ОСОБА_1 витрат на придбання інвестиційного активу шляхом внесення майна до статутного капіталу, яке там і залишилось, після відчуження власних корпоративних прав.

Таким чином, висновками Акта документальної перевірки від 16.02.2024 № 56596/Ж5/26-15-24-02-03/2166923223 не враховано того, що при визначенні інвестиційного прибутку, враховуються лише витрати на придбання інвестиційного активу, а не самі витрати на придбання нерухомого майна, які колись понесла фізична особа ОСОБА_6 у минулому (не на дату внесення вкладу до статутного капіталу Товариств). При цьому, для визначення вказаних витрат не потрібен звіт про оцінку (акт оцінки) майна, з огляду на відсутність прямих вимог законодавства та наявності оцінки вкладу учасника Товариства, що оформлено відповідними протоколами загальних зборів.

З огляду на вищевикладене, висновки контролюючого органу щодо завищення фізичною особою - ОСОБА_1 інвестиційних витрат, відображених у податковій декларації про майновий стан і доходи за 2017 рік, на загальну суму 2 484 899,00 грн документально не підтверджені, спростовуються належними доказами, що містяться в матеріалах справи, такі висновки не знайшли свого підтвердження під час розгляду справи, отже прийняті Головним управлінням ДПС у м. Києві податкові повідомлення-рішення від 10.07.2024 №70450240203, №70457240203 не відповідають критеріям законності, обґрунтованості та пропорційності, визначеним статтею 2 КАС України, що є підставою для визнання такого рішення протиправними і його скасування.

Щодо податкового повідомлення-рішення Головного управління ДПС у м. Києві від 10.07.2024 №70460240203, суд зазначає таке.

З матеріалів справи убачається, що прийняття податкового повідомлення-рішення Головного управління ДПС у м. Києві від 10.07.2024 №70460240203 було зумовлено порушенням, яке полягає у ненаданні до перевірки Книги обліку доходів і витрат для визначення суми загального річного оподатковуваного доходу.

Так, в Акті документальної перевірки від 16.02.2024 № 56596/Ж5/26-15-24-02-03/2166923223 зазначено, що відповідно до підпункту «а» пункту 176.1 статті 176 ПК України платники податку зобов`язані вести облік доходів і витрат в обсягах, необхідних для визначення суми загального річного оподатковуваного доходу, у разі якщо такий платник податку зобов`язаний відповідно до цього Кодексу подавати декларацію або має право на таке подання з метою повернення надміру сплачених податків, у тому числі при застосуванні права на податкову знижку.

Форму такого обліку та порядок його ведення затверджено наказом Міністерства фінансів України від 23.06.2017 №591 «Про затвердження форми Книги обліку доходів і витрат для визначення суми загального річного оподатковуваного доходу» (далі - Наказ № 591), яким також затверджено Порядок ведення обліку доходів і витрат для визначення суми загального річного оподатковуваного доходу, зареєстрований у Міністерстві юстиції України 18.07.2017 за №871/30739.

На підставі зазначених положень в Акті документальної перевірки від 16.02.2024 № 56596/Ж5/26-15-24-02-03/2166923223 контролюючим органом зроблено висновок про порушення ОСОБА_1 вимог підпункту «а» пункту 176.1 статті 176, пунктів 44.1 та 44.3 статті 44 ПК України у зв`язку з ненаданням до перевірки Книги обліку доходів і витрат для визначення суми загального річного оподатковуваного доходу.

Водночас судом встановлено, що Наказом № 591 затверджено форму зазначеної Книги обліку доходів і витрат, а також порядок її ведення. При цьому Наказ № 591 був прийнятий 23.06.2017, проте набрав чинності лише 11.08.2017.

У цьому контексті суд звертає увагу на те, що обов`язок ОСОБА_1 щодо ведення Книги обліку доходів і витрат має оцінюватися з урахуванням часу виникнення відповідних правовідносин, дати набрання чинності Наказом №591 та характеру операцій, унаслідок яких були понесені відповідні витрати.

Зокрема, витрати на придбання інвестиційних активів були понесені ОСОБА_1 шляхом внесення вкладів до статутного капіталу таких товариств: ТОВ «Аваль 7» - 02.08.2007; ТОВ «Стандарт 7» - 08.12.2008; ТОВ «ПК «Оптима 7» - 02.12.2009.

Отже, зазначені витрати виникли у 2007- 2009 роках, тобто задовго до прийняття Наказу №591 від 23.06.2017 та набрання ним чинності 11.08.2017.

За таких обставин, застосування до ОСОБА_1 вимог щодо ведення Книги обліку доходів і витрат у частині відображення зазначених витрат потребує оцінки з огляду на принцип дії нормативно-правових актів у часі та недопустимість покладення на особу обов`язків на підставі нормативного регулювання, яке не діяло на момент виникнення відповідних правовідносин.

При цьому, суд зазначає, що сума доходу, отриманого від продажу інвестиційного активу повністю визнається контролюючим органом та підтверджується висновками Акта документальної перевірки.

З огляду на те, що витрати на придбання інвестиційних активів були понесені фізичною особою ОСОБА_1 02.08.2007, 08.12.2008 та 02.12.2009, тобто до прийняття наказу Міністерства фінансів України від 23.06.2017 №591, а факт отримання доходу від продажу відповідних інвестиційних активів підтверджується договорами купівлі-продажу часток у статутних капіталах ТОВ «Стандарт 7», ТОВ «Аваль 7» та ТОВ «ПК «Оптика 7» і не заперечується контролюючим органом, який в Акті документальної перевірки визнав такий дохід у загальній сумі 2 484 899,00 грн, суд доходить висновку про відсутність у діях позивача порушення вимог підпункту «а» пункту 176.1 статті 176 та пунктів 44.1, 44.3 статті 44 Податкового кодексу України, яке контролюючий орган пов`язує з ненаданням до перевірки Книги обліку доходів і витрат для визначення суми загального річного оподатковуваного доходу.

Вказане, у свою чергу зумовило безпідставність висновків відповідача про нарахування штрафних санкцій у розмірі 1020,00 грн, а відтак податкове повідомлення-рішення від 10.07.2024 №70460240203 є протиправним та підлягає скасуванню.

Вимогами статті 76 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) передбачено, що достатніми є докази, які у своїй сукупності дають змогу дійти висновку про наявність або відсутність обставин справи, які входять до предмета доказування. Питання про достатність доказів для встановлення обставин, що мають значення для справи, суд вирішує відповідно до свого внутрішнього переконання.

Частиною першою статті 77 КАС України визначено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

А тому, виходячи з меж заявлених позовних вимог, системного аналізу положень законодавства України та доказів, які містяться в матеріалах справи, суд доходить висновку про наявність правових підстав для задоволення позову у повному обсязі.

Згідно з частиною першою статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Як вбачається з наявної у матеріалах справи квитанції, позивачем під час звернення з даним позовом до суду сплачено судовий збір у розмірі 6064,00 грн (квитанція від 17.10.2024 №2612410007). Відтак, враховуючи, розмір задоволених позовних вимог позивача, суд присуджує на користь позивача судові витрати у розмірі 6064,00 грн за рахунок бюджетних асигнувань відповідача.

На підставі вищевикладеного, керуючись статями 2, 6-10, 72-77, 90, 139, 241-246, 250, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у м. Києві про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень - задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС у м. Києві від 10.07.2024 №70450240203, №70457240203 та №70460240203.

Стягнути на користь ОСОБА_1 (адреса: АДРЕСА_1 , РНОКПП НОМЕР_1 ) судовий збір у розмірі 6064,00 грн (шіст тисяч шістдесят чотири гривні) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у м. Києві (адреса: 04116, місто Київ, вулиця Шолуденка, 33/19, код ЄДРПОУ 44116011).

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення.

У разі оголошення судом лише вступної та резолютивної частини рішення, або розгляду справи в порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення.

Суддя Перепелиця А.М.