Рішення № 140672839, 16.10.2026, Львівський окружний адміністративний суд

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

справа №380/15417/26

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

16 жовтня 2026 року

Львівський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Хоми О.П., розглянувши у письмовому провадженні в м. Львові в порядку спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ЗАК Ренесанс» до Головного управління ДПС України у Львівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії,

в с т а н о в и в:

Товариство з обмеженою відповідальністю «ЗАК Ренесанс» (далі - позивач, ТОВ «ЗАК Ренесанс»), в інтересах якого діє адвокат Порада Сергій Володимирович, звернулося до суду з позовом до Головного управління ДПС у Львівській області (далі - відповідач-1, ГУ ДПС у Львівській області), Державної податкової служби України (далі - відповідач-2, ДПС України), в якому просить:

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії ГУ ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відмову в реєстрації податкової накладної від 14.04.2026 №13720520/38107360;

- зобов`язати ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену ТОВ «ЗАК Ренесанс» податкову накладну №1 від 07.04.2025 датою її фактичного надходження;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії ГУ ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відмову в реєстрації податкової накладної від 14.04.2026 №13720517/38107360;

- зобов`язати ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену ТОВ «ЗАК Ренесанс» податкову накладну №2 від 08.04.2025 датою її фактичного надходження;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії ГУ ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відмову в реєстрації податкової накладної від 14.04.2026 №13720522/38107360;

- зобов`язати ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену ТОВ «ЗАК Ренесанс» податкову накладну №3 від 23.04.2025 датою її фактичного надходження;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії ГУ ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відмову в реєстрації податкової накладної від 14.04.2026 №13720521/38107360;

- зобов`язати ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену ТОВ «ЗАК Ренесанс» податкову накладну №6 від 24.04.2025 датою її фактичного надходження;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії ГУ ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відмову в реєстрації податкової накладної від 14.04.2026 №13720518/38107360;

- зобов`язати ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену ТОВ «ЗАК Ренесанс» податкову накладну №8 від 30.04.2025 датою її фактичного надходження;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії ГУ ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відмову в реєстрації податкової накладної від 14.04.2026 №13720519/38107360;

- зобов`язати ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену ТОВ «ЗАК Ренесанс» податкову накладну №9 від 30.04.2025 датою її фактичного надходження.

Позовні вимоги мотивовані тим, ТОВ «ЗАК Ренесанс» за результатами господарської діяльності сформувало та подало на реєстрацію до ГУ ДПС у Львівській області податкові накладні: №1 від 07.04.2025; №2 від 08.04.2025; №3 від 23.04.2025; №6 від 24.04.2025; №8 від 30.04.2025; №9 від 30.04.2025. Податкові накладні прийнято, але реєстрацію зупинено відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, оскільки обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Виходячи з цього, позивач підготував та надіслав Повідомлення про подання пояснень та копій документів №2 від 27.03.2026, яке містить пояснення №7 від 27.03.2026. Після розгляду первинно поданих пояснень та документів, 02.04.2026 відповідач-1 надіслав позивачу щодо кожної накладної повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів. Водночас у розділі «Додаткова інформація» щодо всіх накладних зазначено «акти звірок розрахунків, рахунки, специфікація до договору на реалізацію, ТТН на реалізацію; відсутні документи на придбання пального, ТТН, облікові листи роботи техніки». Позивач 08.04.2026 подав повідомлення про подання додаткових пояснень та/або документів №1. До цього повідомлення, на додаток до раніше наданих матеріалів, було долучено пояснення №10 від 07.04.2026, у якому позивач деталізовано ще раз пояснив обставини здійснення власної господарської діяльності, зокрема щодо операцій, за наслідками яких було складено спірні податкові накладні. Однак, Комісія ГУ ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийняла рішення про відмову в реєстрації податкових накладних: від 14.04.2026 №13720520/38107360 (щодо ПН №1 від 07.04.2025); від 14.04.2026 №13720517/38107360 (щодо ПН №2 від 08.04.2025); від 14.04.2026 №13720522/38107360 (щодо ПН №3 від 23.04.2025); від 14.04.2026 №13720521/38107360 (щодо ПН №6 від 24.04.2025);- від 14.04.2026 №13720518/38107360 (щодо ПН №8 від 30.04.2025); від 14.04.2026 №13720519/38107360 (щодо ПН №9 від 30.04.2025).

Додатково зазначає, що послуги, зазначені у спірних податкових накладних, надавалися позивачем із використанням власних транспортних засобів, спеціальної техніки, інших основних засобів та із залученням власних трудових ресурсів. Наявність у позивача транспортних засобів, спеціальної техніки та інших основних засобів, необхідних для виконання відповідних господарських операцій, підтверджується: повідомленням про об`єкти оподаткування від 03.06.2021 разом із квитанцією про його прийняття контролюючим органом; оборотно-сальдовою відомістю за рахунком 10 «Основні засоби»; свідоцтвами про реєстрацію транспортних засобів і спеціальної техніки, безпосередньо використаних під час надання послуг, зазначених у спірних податкових накладних. Наявність у позивача трудових ресурсів, необхідних для забезпечення господарської діяльності та виконання відповідних операцій, підтверджується розрахунково-платіжною відомістю за квітень 2025 року. Наявність місця для розміщення, технічного обслуговування та ремонту транспортних засобів і спеціальної техніки підтверджується договором про співпрацю від 24.11.2024, укладеним із ТОВ «Галичбудмонтаж». Вважає оскаржувані рішення протиправними та просить такі скасувати.

Відповідачами позову не визнано з підстав, викладених у відзиві на позовну заяву, суть яких полягає у тому, що ТОВ «ЗАК РЕНЕСАНС» уклало договір про надання послуг №1 від 07.01.2025 з ТОВ «Житлоінвестбуд-ЛВ». Згідно цього договору ТОВ «ЗАК РЕНЕСАНС» надає послуги будівельної техніки, автомобілів, механізмів, в т.ч. екскаватора JSB3, вантажним автомобілем автокраном КАМАЗ, автокраном КРАЗ. Позивачем було складено та направлено на реєстрацію податкові накладні: № l від 07.04.2025 на суму - 34 560 грн, в т.ч. ПІДВ - 5 760 грн (послуги екскаватором JBS); №2 від 08.04.2025 на суму - 273 600 грн, в т.ч. ПДВ - 45 600 грн (послуги вантажним автомобілем); №3 від 23.04.2025 на суму - 115 519 грн 48 к., в т.ч. ПДВ - 19 253 грн 25 к. (послуги автокраном КРАЗ-250); №6 від 24.04.2025 на суму - 20 000 грн, в т.ч. ПДВ - 3 333 грн 33 к. (послуги автокраном КРАЗ-250); № 8 від 30.04.2025 на суму - 117 920 грн 52 к., в т.ч. ПДВ - 19 653 грн 42 к. (послуги автокраном КРАЗ-250); №9 від 30.04.2025 на суму - 253 440 грн, в т.ч. ПДВ - 42 240 грн (послуги автокраном КАМАЗ). Проте реєстрація податкових накладних була зупинена на підставі відповідності пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 1 Порядку). Позивачем подано відповідачу Повідомлення про надання пояснень та копій документів № 1, відображених у податковій накладній, а також надано копії документів, які, на думку позивача, підтверджують факт здійснення зазначеної господарської операції. У зв`язку з ненаданням достатнього переліку документів ГУ ДПС у Львівській області скеровано вимоги №13698722/38107360, №13698723/38107360, №13698717/38107360, №13698721/38107360, 13698714/38107360, 13698719/38107360 від 02.04.2026 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. В графі «Додаткова інформація» вказано про те, що потрібно подати: акти звірок розрахунків, рахунки, специфікація до договору на реалізацію, ТТН на реалізацію. Крім того, зазначено про відсутність документів на придбання пального, ТТН, облікові листи роботи техніки. Позивачем подано відповідачу Повідомлення по суті операцій, відображених у податковій накладній, та копії документів. Оскільки позивач не надав усіх необхідних документів для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних, комісією прийнято рішення №13720520/38107360, №13720517/38107360, №13720522/38107360, №13720521/38107360, №13720518/38107360, №13720519/38107360 від 14.04.2026, якими відмовлено у реєстрації вище вказаних податкових накладних. У графі «Додаткова інформація» вказано: у ході аналізу поданих документів встановлено розбіжності між даними у податковій накладній, супровідних документах та податковій звітності/ інформації. Платник податку не має достатніх трудових ресурсів або не надав інформацію щодо залучення зовнішніх виконавців, що унеможливлює виконання господарських операцій в задекларованих обсягах. Не надано документи на придбання пального, ТТН, облікові листи роботи техніки. Долучено неповний договір, без підписів.

Додатково вказано, що Комісією встановлено недостатність трудових ресурсів для виконання господарських операцій, адже на підприємстві працює лише 4 найманих працівники, однак платником не надано документального підтвердження достатності наявних трудових ресурсів для її фактичного виконання, а також не надано документів щодо залучення сторонніх виконавців, субпідрядників чи інших осіб. Також, не надано документів на придбання та використання пального, товарно-транспортних накладних, які б підтверджували фактичне переміщення товару, його маршрут та місця навантаження/розвантаження, а також облікових листів роботи техніки, які б підтверджували фактичне використання наявних у підприємства автокранів, екскаватора та інших транспортних засобів саме при здійсненні спірних господарських операцій.

З врахуванням вищенаведеного, просять відмовити у задоволенні позову.

Представником позивача подано відповідь на відзив, в якому зазначено, що посилання відповідачів на недостатність трудових ресурсів з огляду на наявність у позивача чотирьох найманих працівників є необґрунтованим. Позивачем було подано розрахунково-платіжну відомість за квітень 2025 року, а також документи, що підтверджують наявність у його власності транспортних засобів і спеціальної техніки, за допомогою яких безпосередньо надавалися спірні послуги. При цьому відповідачі не зазначають, який саме обсяг трудових ресурсів був необхідний для виконання кожної конкретної операції, які роботи не могли бути виконані наявними працівниками та чому для надання відповідних послуг обов`язково мало залучатися додаткове коло сторонніх виконавців чи субпідрядників. Зазначає, що ненадання документів щодо придбання та використання пального, товарно-транспортних накладних та облікових листів роботи техніки саме по собі не спростовує факту надання послуг. Предметом спірних господарських операцій було надання послуг спеціальною технікою та транспортними засобами, а факт, обсяг і вартість таких послуг підтверджувалися актами наданих послуг, розрахунковими документами, даними бухгалтерського обліку, а наявність відповідної техніки повідомленням про об`єкти оподаткування, оборотно-сальдовою відомістю та свідоцтвами про її реєстрацію.

Ухвалою від 30.07.2026 відкрито спрощене позовне провадження в адміністративній справі без виклику сторін.

Відповідачами 13.08.2026 (вх.№72019 та №72029) подано відзиви на позовну заяву.

Представник позивача 14.08.2026 (вх.№72662) подав відповідь на відзив.

Суд, з`ясувавши обставини, на які сторони посилаються як на підставу своїх вимог та заперечень, дослідивши докази, якими вони обґрунтовуються, встановив такі фактичні обставини та відповідні їм правовідносини.

Позивач ТОВ «ЗАК Ренесанс» зареєстрований як суб`єкт підприємницької діяльності з присвоєнням коду ЄДРПОУ 45820241.

Між ТОВ «ЗАК Ренесанс» (виконавець) та ТОВ «Житлоінвестбуд ЛВ» (замовник) 07.01.2025 укладено договір про надання послуг №1, відповідно до умов якого, виконавець надає замовнику послуги з надання будівельної техніки, автомобілів, механізмів, а замовник їх приймає і здійснює оплату, на умовах передбачених цим договором.

Відповідно до Акту здачі-прийняття робіт (надання послуг) №ОУ-0000004 від 07.04.2025, виконавцем надано послуги екскаватора JSB3.

Відповідно до Акту здачі-прийняття робіт (надання послуг) №ОУ-0000011 від 08.04.2025, виконавцем надано послуги вантажним автомобілем.

Відповідно до Акту здачі-прийняття робіт (надання послуг) №ОУ-0000009 від 30.04.2025, виконавцем надано послуги автокраном КРАЗ-250.

Відповідно до Акту здачі-прийняття робіт (надання послуг) №ОУ-0000010 від 30.04.2025, виконавцем надано послуги автокраном КАМАЗ.

За результатами господарських операцій за договором від 07.01.2025 ТОВ «ЗАК Ренесанс» складено та направлено на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних податкові накладні: №1 від 07.04.2025; №2 від 08.04.2025; №3 від 23.04.2025; №6 від 24.04.2025; №8 від 30.04.2025; №9 від 30.04.2025.

Вказана податкові накладні доставлені до ДПС України, документи прийнято, реєстрацію зупинено.

Підставою для зупинення реєстрації податкових накладних №1 від 07.04.2025; №2 від 08.04.2025; №3 від 23.04.2025; №6 від 24.04.2025; №8 від 30.04.2025; №9 від 30.04.2025 вказано: оскільки обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку).

Додатково повідомлено: по податковій накладній №1 від 07.04.2025 показник «D» =4,0074%, «Рпоточ»=84167,95; по податковій накладній №2 від 08.04.2025 показник «D» =4,0074%, «Рпоточ»=84167,95; по податковій накладній №3 від 23.04.2025 показник «D» =4,2043%, «Рпоточ»=98328,96; по податковій накладній №6 від 24.04.2025 показник «D» =4,2043%, «Рпоточ»=98328,96; по податковій накладній №8 від 30.04.2025 показник «D» =4,2043%, «Рпоточ»=98328,96; по податковій накладній №9 від 30.04.2025 показник «D» =4,2043%, «Рпоточ»=98328,96;

Запропоновано надати пояснення та копії документів у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/ придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/ інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

ТОВ «ЗАК Ренесанс» направило на адресу ГУ ДПС у Львівській області повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено №2 від 27.03.2026, який містить пояснення №7 від 27.03.2026 та копії документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено, №1 від 07.04.2025; №2 від 08.04.2025; №3 від 23.04.2025; №6 від 24.04.2025; №8 від 30.04.2025; №9 від 30.04.2025

До повідомлення долучено (30 додатки): пояснення №7 від 27.03.2026; договір про надання послуг №1 від 07.01.2025; акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) №ОУ-0000004 від 07.04.2025; акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) №ОУ-0000011 від 08.04.2025; акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) №ОУ-0000009 від 30.04.2025; акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) №ОУ-0000010 від 30.04.2025; платіжну інструкцію ПІ 1483 09.04.2025 на суму 50 000 грн; платіжну інструкцію ПІ 1492 09.04.2025 на суму 19 000 грн; платіжну інструкцію ПІ 1493 09.04.2025 на суму 15 000 грн; платіжну інструкцію ПІ 1495 09.04.2025 на суму 1 600 грн; платіжну інструкцію ПІ 1522 17.04.2025 на суму 101 000 грн; платіжну інструкцію ПІ 1523 17.04.2025 на суму 101 000 грн; платіжну інструкцію ПІ 1533 18.04.2025 на суму 8 000 грн; платіжну інструкцію ПІ 1543 23.04.2025 на суму 672 000 грн; платіжну інструкцію ПІ 1550 23.04.2025 на суму 150 000 грн; платіжну інструкцію ПІ 1555 24.04.2025 на суму 20 000 грн; платіжну інструкцію ПІ 1556 25.04.2025 на суму 10 000 грн; платіжну інструкцію ПІ 1567 30.04.2025 на суму 268 000 грн; платіжну інструкцію ПІ 1568 30.04.2025 на суму 200 000 грн; платіжну інструкцію ПІ 1569 30.04.2025 на суму 50 000 грн; платіжну інструкцію ПІ 1570 30.04.2025 на суму 1 000 грн; журнал-ордер і відомість 361 Розрахунків з вітчизняними покупцями за 01.03.25-30.06.2025; свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу САО529142 від 26.12.2012; свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу НОМЕР_1 від 16.12.2020; свідоцтво Екскаватор JSB EE 225358 від 12.08.2019; свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу НОМЕР_2 від 19.03.2014; оборотно-сальдова відомість по рахунку 10 за 01.03.25-30.06.2025; повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через, які провадиться діяльність, зареєстровано №9145884805 від 03.06.2021; розрахунково-платіжна відомість №НЗП-000004 за квітень 2025; договір співпраці оренда приміщення 24.11.2022.

Комісією регіонального рівня 02.04.2026 надіслано повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, якими Комісією регіонального рівня запропоновано надати копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування. У главі Додаткова інформація вказано: «акти звірок розрахунків, рахунки, специфікація до договору на реалізацію, ТТН на реалізацію. Відсутні документи на придбання пального, ТТН, облікові листи роботи техніки».

ТОВ «ЗАК Ренесанс» подало до ГУ ДПС у Львівській області повідомлення від 08.04.2026 про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування з поясненнями №10 від 07.04.2026 та 32 додатками.

До повідомлення долучено (32 додатки): пояснення №10 від 07.04.2026; пояснення №7 від 27.03.2026; договір про надання послуг №1 від 07.01.2025; акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) №ОУ-0000004 від 07.04.2025; акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) №ОУ-0000011 від 08.04.2025; акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) №ОУ-0000009 від 30.04.2025; акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) №ОУ-0000010 від 30.04.2025; платіжну інструкцію ПІ 1483 09.04.2025 на суму 50 000 грн; платіжну інструкцію ПІ 1492 09.04.2025 на суму 19 000 грн; платіжну інструкцію ПІ 1493 09.04.2025 на суму 15 000 грн; платіжну інструкцію ПІ 1495 09.04.2025 на суму 1 600 грн; платіжну інструкцію ПІ 1522 17.04.2025 на суму 101 000 грн; платіжну інструкцію ПІ 1523 17.04.2025 на суму 101 000 грн; платіжну інструкцію ПІ 1533 18.04.2025 на суму 8 000 грн; платіжну інструкцію ПІ 1543 23.04.2025 на суму 672 000 грн; платіжну інструкцію ПІ 1550 23.04.2025 на суму 150 000 грн; платіжну інструкцію ПІ 1555 24.04.2025 на суму 20 000 грн; платіжну інструкцію ПІ 1556 25.04.2025 на суму 10 000 грн; платіжну інструкцію ПІ 1567 30.04.2025 на суму 268 000 грн; платіжну інструкцію ПІ 1568 30.04.2025 на суму 200 000 грн; платіжну інструкцію ПІ 1569 30.04.2025 на суму 50 000 грн; платіжну інструкцію ПІ 1570 30.04.2025 на суму 1 000 грн; журнал-ордер і відомість 361 Розрахунків з вітчизняними покупцями за 01.03.25-30.06.2025; свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу САО529142 від 26.12.2012; свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу НОМЕР_1 від 16.12.2020; свідоцтво Екскаватор JSB EE 225358 від 12.08.2019; свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу НОМЕР_2 від 19.03.2014; оборотно-сальдова відомість по рахунку 10 за 01.03.25-30.06.2025; повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через, які провадиться діяльність, зареєстровано №9145884805 від 03.06.2021; розрахунково-платіжна відомість №НЗП-000004 за квітень 2025.

За наслідками розгляду повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено щодо податкових накладних №1 від 07.04.2025; №2 від 08.04.2025; №3 від 23.04.2025; №6 від 24.04.2025; №8 від 30.04.2025; №9 від 30.04.2025 відповідачем-1 прийнято рішення від 14.04.2026 № 13720520/38107360 про відмову в реєстрації податкової накладної № 1 від 07.04.2025, від 14.04.2026 № 13720517/38107360 про відмову в реєстрації податкової накладної № 2 від 08.04.2025, від 14.04.2026 № 13720522/38107360 про відмову в реєстрації податкової накладної № 3 від 23.04.2025, від 14.04.2026 № 13720521/38107360 про відмову в реєстрації податкової накладної №6 від 24.04.2025, від 14.04.2026 № 13720518/38107360 про відмову в реєстрації податкової накладної № 8 від 30.04.2025, від 14.04.2026 № 13720519/38107360 про відмову в реєстрації податкової накладної № 9 від 30.04.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підставою відмови у реєстрації податкових накладних №1 від 07.04.2025; №2 від 08.04.2025; №3 від 23.04.2025; №6 від 24.04.2025; №8 від 30.04.2025; №9 від 30.04.2025 вказано з ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

Додаткова інформація: у ході аналізу поданих документів встановлено розбіжності між даними у податковій накладній, супровідних документах та податковій звітності/інформації. Платник податку не має достатніх трудових ресурсів або не надав інформацію щодо залучення зовнішніх виконавців, що унеможливлює виконання господарських операцій в задекларованих обсягах. Не надано документи на придбання пального, ТТН, облікові листи роботи техніки. Долучено неповний договір, без підписів.

Не погоджуючись із зазначеним рішенням Комісії регіонального рівня позивач засобами електронного зв`язку направив до Комісії Державної податкової служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, скарги на рішення від 14.04.2026 № 13720520/38107360, від 14.04.2026 № 13720517/38107360, від 14.04.2026 № 13720522/38107360, від 14.04.2026 № 13720521/38107360, від 14.04.2026 № 13720518/38107360, від 14.04.2026 № 13720519/38107360 про відмову в реєстрації вказаних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Рішеннями від 24.04.2026 №8902/38107360/2, від 24.04.2026 №8900/38107360/2, від 24.04.2026 №8901/38107360/2, від 24.04.2026 №8899/38107360/2, від 24.04.2026 №8904/38107360/2, від 24.04.2026 №8903/38107360/2 Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Державної податкової служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації скарги позивача залишено без задоволення, а рішення Комісії регіонального рівня без змін.

Підстави: ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Предметом оскарження є рішення від 14.04.2026 № 13720520/38107360 про відмову в реєстрації податкової накладної № 1 від 07.04.2025, від 14.04.2026 № 13720517/38107360 про відмову в реєстрації податкової накладної № 2 від 08.04.2025, від 14.04.2026 № 13720522/38107360 про відмову в реєстрації податкової накладної № 3 від 23.04.2025, від 14.04.2026 № 13720521/38107360 про відмову в реєстрації податкової накладної №6 від 24.04.2025, від 14.04.2026 № 13720518/38107360 про відмову в реєстрації податкової накладної № 8 від 30.04.2025, від 14.04.2026 № 13720519/38107360 про відмову в реєстрації податкової накладної № 9 від 30.04.2025, з підстав протиправності таких.

При вирішенні спору суд виходив із такого.

Відповідно до статті 19 Конституції України, правовий порядок в Україні ґрунтується на засадах, відповідно до яких ніхто не може бути примушений робити те, що не передбачено законодавством. Органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначення вичерпного переліку податків та зборів, що справляються в Україні, порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, регулюються Податковим кодексом України (далі - Податковий кодекс).

Пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Відповідно до пункту 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 (далі - Порядок № 1246), після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Податкового кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу; дотримання вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до пункту 13 Порядку №1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Аналогічні норми містяться у пункті 201.16 статті 201 Податкового кодексу, згідно з якими реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінету Міністрів України.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів визначено Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 11.12. 2019 № 1165, який набрав чинності з 01.02.2020 (далі - Порядок № 1165).

Відповідно до пунктів 4, 5 Порядку №1165, у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/ розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Відповідно до пунктів 7, 10, 11 Порядку № 1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Так, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 11 Порядку №1165).

Як встановлено судом, реєстрацію податкових накладних №1 від 07.04.2025; №2 від 08.04.2025; №3 від 23.04.2025; №6 від 24.04.2025; №8 від 30.04.2025; №9 від 30.04.2025 зупинено з тих підстав, що податкова накладна, складена та подана платником податку, який відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості платника податку.

На момент формування квитанції, якою зупинено реєстрацію податкової накладної, Критерії ризиковості платника податку визначені додатком 3 до Порядку №1165.

У додатку № 3 до Порядку № 1165 визначено Критерії ризиковості здійснення операцій, зокрема пункт 1 «Обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/ Державним класифікатором продукції та послуг (далі Державний класифікатор)/умовним кодом такого товару, зазначеного в податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнено від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного в 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, у тому числі вивезення товарів за межі митної території України, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, за відсутності такого/такої товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державним класифікатором/умовним кодом товару у врахованій таблиці даних платника податку».

Суд зауважує, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної на підставі пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, контролюючий орган має витребувати від платника документи на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши які саме аспекти належить підтвердити платнику податків у своїх поясненнях.

Надіслані позивачу квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних №1 від 07.04.2025; №2 від 08.04.2025; №3 від 23.04.2025; №6 від 24.04.2025; №8 від 30.04.2025; №9 від 30.04.2025 містять вимогу щодо надання пояснень та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній/розрахунку коригування для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений Наказом Міністерства фінансів України № 520 від 12.12.2019 (далі - Порядок №520) визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу, зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до пунктів 2-4 Порядку №520, рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку на додану вартість (далі - платник податку) засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» і «Про електронні довірчі послуги».

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку №520 передбачено, що платник податку, який склав податкову накладну/розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації таких податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може подати такі документи:

договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/ розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

У разі, коли у квитанції до податкової накладної/розрахунку коригування зазначено код товару/послуги згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності/умовним кодом товару/Державним класифікатором продукції та послуг, операція за яким стала підставою для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів виключно до такої операції.

Згідно з пунктами 6, 7 Порядку № 520, письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні/розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних/розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги».

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання/часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства (пункт 10 Порядку № 520).

Пунктом 12 Порядку №520 визначено, що рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Враховуючи вищенаведене, рішення Комісії Державної податкової служби України повинне містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної з вичерпного переліку, визначеного Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН.

Верховний Суд за результатами аналізу наведених норм у постанові від 18.11.2021 у справі №380/3498/20 дійшов висновку, що чинними нормативно-правовими актами визначено вичерпний перелік обставин, які можуть слугувати підставою для прийняття рішення про відмову у реєстрації податкових накладних.

При цьому, як підтверджується змістом пункту 5 Порядку №520, передбачений цим пунктом перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, не є вичерпним. В залежності від виду господарської операції, за наслідками якої подається податкова декларація для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, а також відповідних договірних зобов`язань між суб`єктами господарювання, обсяг документів може бути відмінним.

З аналізу наведених норм також слідує, що наявність повноважень на здійснення моніторингу податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, зупинення їх реєстрації та прийняття подальшого рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних - це одна з обставин, які входять до предмета доказування у справах цієї категорії, але не єдина. Надання податковому органу відповідних повноважень - це лише передумова подальшої реалізації його управлінських функцій, результатом реалізації чого є прийняття рішення про відмову у реєстрації податкових накладних/ розрахунку коригування.

Здійснюючи моніторинг, контролюючий орган виявляє ризик порушення норм податкового законодавства, який проявляється у ймовірності складання та надання податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі з порушенням Податкового кодексу та неможливості здійснення операцій з постачання товарів/послуг, дані про які зазначені у податковій накладній/розрахунку коригування та/або ймовірності уникнення платником податку виконання свого податкового обов`язку.

Таким чином, законодавцем визначено два етапи реєстрації податкової накладної: зупинення реєстрації податкової накладної, який є проміжним перед прийняттями рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної, та етап прийняття рішення податковим органом. Рішення про реєстрацію/відмову у реєстрації податкової накладної приймається за результатами оцінки наданих платником податку документів.

Суд зауважує, що первинним об`єктом судового дослідження у цій справі є обставини, за яких відповідачем вчинено дії щодо зупинення реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Реєстрі та прийнято рішення про відмову у їх реєстрації. Підставою для таких дій мають бути: чіткі критерії оцінки ступеня ризиків відповідних господарських операцій; конкретний перелік документів, встановлений податковим законодавством, який підлягав наданню контролюючому органу для дослідження при прийнятті ним оспорюваних рішень.

Так, зі змісту квитанцій про зупинення реєстрації податкових накладних слідує, що контролюючим органом сформовано висновки, що податкові накладні №1 від 07.04.2025; №2 від 08.04.2025; №3 від 23.04.2025; №6 від 24.04.2025; №8 від 30.04.2025; №9 від 30.04.2025 складені та подані платником податків, який відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Підставою для прийняття оскаржуваних рішень про відмову в реєстрації податкових накладних слугувало ненадання платником податків ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

Додаткова інформація: у ході аналізу поданих документів встановлено розбіжності між даними у податковій накладній, супровідних документах та податковій звітності/інформації. Платник податку не має достатніх трудових ресурсів або не надав інформацію щодо залучення зовнішніх виконавців, що унеможливлює виконання господарських операцій в задекларованих обсягах. Не надано документи на придбання пального, ТТН, облікові листи роботи техніки. Долучено неповний договір, без підписів.

Судом встановлено та не заперечується сторонами, що ТОВ «ЗАК Ренесанс» скористалось правом надати до контролюючого органу за основним місцем обліку пояснення та копії документів стосовно податкових накладних, реєстрацію яких було зупинено, зокрема повідомлення №2 від 27.03.2026 та копії документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено, №1 від 07.04.2025; №2 від 08.04.2025; №3 від 23.04.2025; №6 від 24.04.2025; №8 від 30.04.2025; №9 від 30.04.2025. До повідомлення долучено (30 додатки): пояснення №7 від 27.03.2026; договір про надання послуг №1 від 07.01.2025; акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) №ОУ-0000004 від 07.04.2025; акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) №ОУ-0000011 від 08.04.2025; акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) №ОУ-0000009 від 30.04.2025; акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) №ОУ-0000010 від 30.04.2025; платіжну інструкцію ПІ 1483 09.04.2025 на суму 50 000 грн; платіжну інструкцію ПІ 1492 09.04.2025 на суму 19 000 грн; платіжну інструкцію ПІ 1493 09.04.2025 на суму 15 000 грн; платіжну інструкцію ПІ 1495 09.04.2025 на суму 1 600 грн; платіжну інструкцію ПІ 1522 17.04.2025 на суму 101 000 грн; платіжну інструкцію ПІ 1523 17.04.2025 на суму 101 000 грн; платіжну інструкцію ПІ 1533 18.04.2025 на суму 8 000 грн; платіжну інструкцію ПІ 1543 23.04.2025 на суму 672 000 грн; платіжну інструкцію ПІ 1550 23.04.2025 на суму 150 000 грн; платіжну інструкцію ПІ 1555 24.04.2025 на суму 20 000 грн; платіжну інструкцію ПІ 1556 25.04.2025 на суму 10 000 грн; платіжну інструкцію ПІ 1567 30.04.2025 на суму 268 000 грн; платіжну інструкцію ПІ 1568 30.04.2025 на суму 200 000 грн; платіжну інструкцію ПІ 1569 30.04.2025 на суму 50 000 грн; платіжну інструкцію ПІ 1570 30.04.2025 на суму 1 000 грн; журнал-ордер і відомість 361 Розрахунків з вітчизняними покупцями за 01.03.25-30.06.2025; свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу САО529142 від 26.12.2012; свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу НОМЕР_1 від 16.12.2020; свідоцтво Екскаватор JSB EE 225358 від 12.08.2019; свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу НОМЕР_2 від 19.03.2014; оборотно-сальдова відомість по рахунку 10 за 01.03.25-30.06.2025; повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через, які провадиться діяльність, зареєстровано №9145884805 від 03.06.2021; розрахунково-платіжна відомість №НЗП-000004 за квітень 2025; договір співпраці оренда приміщення 24.11.2022.

Комісією регіонального рівня 02.04.2026 надіслано повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, якими Комісією регіонального рівня запропоновано надати копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування. У главі Додаткова інформація вказано: «акти звірок розрахунків, рахунки, специфікація до договору на реалізацію, ТТН на реалізацію. Відсутні документи на придбання пального, ТТН, облікові листи роботи техніки».

Позивачем подано Повідомлення №1 від 08.04.2026, яке містить пояснення та 32 додатки.

Всі надані позивачем до повідомлень про надання пояснень документи були винесені на розгляд комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН або відмову в такій реєстрації.

Слід зазначити, що судом при дослідженні правомірності оскаржуваних рішень про відмову в реєстрації податкової накладної підлягають врахуванню лише документи, що подавались платником податків безпосередньо суб`єкту владних повноважень, який приймав відповідні рішення.

У зв`язку із необхідністю надання додаткових пояснень та/або документів для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної платнику запропоновано надати додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній.

Суд звертає увагу, що як при поданні Пояснення №7 від 27.03.2026, так і при поданні Пояснень №10 від 07.04.2026, позивачем не долучено первинних документів, зокрема і акти звірок розрахунків, рахунки, специфікацію до договору на реалізацію, ТТН на реалізацію, документи на придбання пального, облікові листи роботи техніки.

Тому суд погоджується з твердженнями відповідача, що позивачем не на момент винесення оскаржуваного рішення про відмову реєстрації податкової накладної в ЄРПН, не виконано вимог Податкового кодексу та Порядку №520 щодо підтвердження правомірності формування подання податкової накладної.

Позивач як активний учасник господарської діяльності на певному сегменті ринку обізнаний із тонкощами роботи на цьому ринку, а відтак має розуміння сутності та особливостей певних операцій, має усвідомлення не лише щодо базових документів, які супроводжують певні операції, а й щодо інших документів, які зазвичай супроводжують такого роду операції. Тому саме позивач має можливість визначити конкретний перелік документів, який наявний у нього та супроводжує певні операції з тим, щоб подати ці документи для реєстрації податкових накладних.

Суд зауважує, що долучений до матеріалів адміністративної справи перелік документів є більш розширений, ніж той, що надавався на розгляд Комісії, не всі долучені до справи документи були предметом дослідження Комісією.

Крім того, в квитанції чітко визначено критерій, передбачений пунктом 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, достатній для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, за яким здійснено моніторинг податкових накладних №1 від 07.04.2025; №2 від 08.04.2025; №3 від 23.04.2025; №6 від 24.04.2025; №8 від 30.04.2025; №9 від 30.04.2025 та зупинено їх реєстрацію.

Матеріали справи не містять належних і достатніх доказів на спростування висновків контролюючого органу. Натомість, відповідачем 1 як суб`єктом владних повноважень, наведено відповідні мотиви прийняття спірного рішення про відмову у реєстрації податкової накладної Комісією на підставі наданого позивачем переліку документів, а тому підтверджено правомірність рішень податкового органу.

При цьому, суд зауважує, що зазначена у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних інформація щодо відповідності господарської операції пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій надавала позивачу можливість надати контролюючому органу всі документи, які позивач мав у своєму розпорядженні та які підтверджують, як інформацію, зазначену у відповідній податковій накладній, так і інформацію, яка вимагалася згідно з рішенням про зупинення реєстрації такої податкової накладної, в межах 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної, як це передбачено Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних /розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Таким чином, оскільки комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (регіонального рівня) діяла на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України, з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано, обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії), оскаржувані рішення про відмову в реєстрації податкових накладних є правомірним, а позовна вимога про скасування є безпідставною, необґрунтованою та задоволенню не підлягає.

Відповідно до статті 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Відповідачем 1 вказаний обов`язок виконано.

Відповідно до частини 2 статті 2 КАС України, у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Суд дійшов висновку, що поведінка відповідачів у спірних правовідносинах відповідає визначеним частині 2 статті 2 КАС України критеріям, тому у задоволенні позову необхідно відмовити.

Зважаючи на висновок суду про відмову в задоволенні позову, а також ураховуючи положення статті 139 КАС України, судові витрати понесені позивачем стягненню з відповідача не підлягають.

Керуючись ст.ст. 6-10, 14, 72-77, 90, 139, 241-246, 262, 293-295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

в и р і ш и в :

У задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю «ЗАК Ренесанс» (вул. Шептицького, буд. 7, с. Зимна Вода, Львівський район, Львівська область, 81110, ЄДРПОУ 38107360) до Головного управління ДПС у Львівській області (вул. Стрийська, буд. 35, м. Львів, 79003, код ЄДРПОУ 43968090), Державної податкової служби України (пл. Львівська, буд. 8, м. Київ, 04053, код ЄДРПОУ 43005393) про визнання протиправним та скасування рішення відмовити повністю.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів.

Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Суддя Хома О.П.