Рішення № 140617950, 05.10.2026, Львівський окружний адміністративний суд

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

05 жовтня 2026 рокусправа № 380/6118/26зал судових засідань № 12

Львівський окружний адміністративний суд в складі:

головуючого судді Кузана Р.І.,

секретар судового засідання Янковська І.І.,

за участю:

представника позивача Хрипти І.М..,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м.Львові в порядку спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ОПТИМАЛЬНА» до Головного управління ДПС у Львівській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

у с т а н о в и в :

Товариство з обмеженою відповідальністю «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ОПТИМАЛЬНА» (місцезнаходження: 79059, м. Львів, вул. Миколайчука, 22, код ЄДРПОУ 42593201) (далі позивач, ТОВ «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ОПТИМАЛЬНА») звернулось до суду з позовом до Головного управління ДПС у Львівській області (місцезнаходження: 79028, вул. Стрийська, 35, м. Львів, код ЄДРПОУ 43968090) (далі відповідач, ГУ ДПС у Львівській області), в якому просить визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №29245/13-01-04-07-42593201 від 01.12.2023.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що на підставі висновків Акта перевірки №15688/13-01-04-07/42593201 від 09.06.2023 відповідач дійшов висновку про порушення позивачем вимог п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України (далі - ПК України) та підпунктів 69.1, 69.11 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідних положень» ПК України. Загальна сума штрафних санкцій, нарахованих позивачу в автоматичному режимі, склала 215 838,45 грн. В результаті проведеної перевірки відповідачем було винесено податкове повідомлення-рішення №29245/13-01-04-07-42593201 від 01.12.2023. Позивач вважає вказане рішення відповідача протиправним та таким, що підлягає скасуванню, оскільки воно прийняте з грубим порушенням процедури (без вручення акта перевірки та надання права на заперечення), без урахування діючих на момент складання податкових накладних мораторіїв на застосування штрафних санкцій, а також за відсутності встановленої вини платника податків, що прямо суперечить вимогам ст. 19 Конституції України та приписам ПК України.

Зазначає, що всупереч вимогам п. 86.1, 86.7 ст. 86 ПК України, Акт перевірки не був надісланий на адресу позивача, що підтверджується відсутністю відповідних поштових реєстрів та відсутністю відмітки про вручення. Між датою складання Акта перевірки (09.06.2023) та датою винесення оскаржуваного ППР (01.12.2023) минуло майже 6 місяців, що значно перевищує встановлений п. 86.8 ст. 86 ПК України 15-денний строк. Така тривала затримка у поєднанні з фактом ненадіслання Акта позивачу свідчить про свідоме приховування відповідачем результатів перевірки з метою позбавлення позивача можливості захистити свої права на досудовій стадії.

Також зазначає, що в оскаржуваному ППР відповідач застосував штрафні санкції у розмірі 215 838,45 грн, ігноруючи спеціальні норми податкового законодавства, що діяли у відповідні періоди. Зокрема, відповідач не врахував положення п.п. 69.1 п. 69 підрозділу 10 розділу XX ПК України, які на момент виникнення спірних правовідносин зупиняли перебіг строків реєстрації ПН та встановлювали особливий порядок звільнення від відповідальності. На дату складання податкової накладної (24.12.2021) та протягом усього періоду, який контролюючий орган вважає періодом порушення, на території України діяв карантин, встановлений Кабінетом Міністрів України. Відповідно до п. 52-1 підрозділу 10 розділу XX Податковий кодекс України: «за порушення податкового законодавства, вчинені протягом періоду з 01 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, штрафні санкції не застосовуються». Крім цього вказує, що податкова накладна №1 від 06.07.2022 була складена в умовах активної фази воєнного стану, що об`єктивно впливало на можливість її своєчасної реєстрації. На підставі викладеного зазначає, що відповідачем розрахунок штрафних санкцій здійснено неправомірно, без урахування внесених у податкове законодавство змін, що має своїм наслідком визнання протиправним та скасування оскаржуваного податкового повідомлення-рішення №29245/13-01-04-07-42593201 від 01.12.2023.

Ухвалою від 06.04.2026 суддя залишив позовну заяву без руху.

Ухвалою від 22.04.2026 суддя прийняв позовну заяву до розгляду та відкрив провадження у справі; справу вирішено розглядати за правилами спрощеного позовного провадження.

Відповідач подав до суду відзив на позовну заяву, в якому просить суд відмовити в задоволенні позову. Відзив обґрунтований тим, що за результатами перевірки встановлено факт порушення позивачем граничних строків реєстрації податкових накладних, а саме: податкової накладної №84 від 24.12.2021, яка зареєстрована 12.07.2022 із затримкою 46 календарних днів, та податкової накладної №1 від 06.07.2022 року, зареєстрованої 15.08.2022 року із затримкою 15 календарних днів. Загальна сума штрафних санкцій склала 215 838,45 грн. Вважає, що доводи позивача про незаконність застосування штрафних санкцій у зв`язку з дією карантинного мораторію та воєнного стану є помилковими та не ґрунтуються на правильному застосуванні норм податкового законодавства. Законом України №2260-ІХ від 12.05.2022 внесені зміни до підрозділу 10 розділу ХХ ПК України, якими фактично відновлено відповідальність платників податків за порушення строків реєстрації податкових накладних. При цьому платникам податків було надано спеціальний механізм звільнення від відповідальності за умови реєстрації податкових накладних, складених у період з 01.02.2022 по 31.05.2022, не пізніше 15.07.2022. Однак податкова накладна №84 від 24.12.2021 зареєстрована лише 12.07.2022, тобто із суттєвим порушенням строків, визначених ПК України. Водночас позивач не надав жодних належних та допустимих доказів, які б свідчили про об`єктивну неможливість виконання податкового обов`язку. Сам по собі факт запровадження воєнного стану на території України не є автоматичною підставою для звільнення платника податків від відповідальності за порушення строків реєстрації податкових накладних. Для застосування положень підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України платник податків повинен довести наявність об`єктивних та непереборних обставин, які фактично унеможливили виконання відповідного податкового обов`язку, а також подати підтверджуючі документи у порядку, визначеному наказом Міністерства фінансів України №225. Підпунктом 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України прямо передбачено, що порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання податкового обов`язку затверджується Міністерством фінансів України. На виконання зазначеної норми наказом Міністерства фінансів України №225 від 29.07.2022 затверджено Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків своїх податкових обов`язків. Водночас ТОВ «Будівельна компанія «Оптимальна» не подало до контролюючого органу жодної заяви про неможливість виконання податкового обов`язку та не надало жодного документа на підтвердження існування обставин, які б об`єктивно унеможливлювали своєчасну реєстрацію податкових накладних. Відтак, відповідно до вимог пункту 7 Порядку, позивач вважається таким, що мав можливість своєчасно виконати свій податковий обов`язок.

Також вказує, що податкове повідомлення-рішення було направлено позивачу рекомендованим листом з повідомленням про вручення за податковою адресою платника податків, однак повернулося до контролюючого органу із відміткою поштового відділення «за закінченням терміну зберігання», що не свідчить про порушення контролюючим органом процедури направлення податкового повідомлення-рішення. Крім цього, відповідач вважає безпідставними також доводи позивача про порушення строку прийняття податкового повідомлення-рішення відповідно до п. 86.8 ст. 86 ПК України.

Наголошує, що факт несвоєчасної реєстрації податкових накладних позивачем фактично не заперечується. Натомість позовні вимоги ґрунтуються виключно на формальних твердженнях про процедурні порушення та загальних посиланнях на карантин і воєнний стан без надання жодних належних доказів неможливості виконання податкового обов`язку. З урахуванням наведених обставин відповідач вважає, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення прийняте відповідно до вимог законодавства та є правомірним. Просить відмовити в задоволенні позову повністю.

Від представника позивача 20.05.2026 надійшла відповідь на відзив.

Представником відповідача 01.06.2026 та 21.08.2026 подано додаткові пояснення..

Ухвалою від 06.07.2026 суд задовольнив клопотання представника позивача про поновлення процесуального строку для подання позовної заяви. Визнав поважними причини пропуску строку звернення до суду та поновив ТОВ «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ОПТИМАЛЬНА» пропущений строк звернення до суду з цим позовом.

Представник позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримав з підстав, викладених в позовній заяві та відповіді на відзив. Просив суд позов задовольнити повністю.

Представник відповідача в судових засіданнях проти задоволення позову заперечила з підстав, наведених у відзиві на позовну заяву та додаткових поясненнях. Просила суд в задоволенні позову відмовити повністю.

Дослідивши подані сторонами документи, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини справи, на яких ґрунтуються позовні вимоги та заперечення сторін, об`єктивно оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив таке.

ТОВ «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ОПТИМАЛЬНА» зареєстроване юридичною особою, перебуває на податковому обліку в Головному управлінні ДПС та є платником податку на додану вартість.

ГУ ДПС у Львівській області проведено камеральну перевірку ТОВ «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ОПТИМАЛЬНА» з питань дотримання вимог п. 192.1 ст. 192 та п. 201.10 ст. 201 ПК України щодо своєчасності реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

За результатами перевірки складено акт №15688/13 01-04-07/42593201 від 09.06.2023 «Про результати камеральної перевірки дотримання вимог п. 192.1 ст. 192 та п. 201.10 ст. 201 ПК України ТОВ «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ОПТИМАЛЬНА», згідно з яким встановлено факт порушення позивачем граничних строків реєстрації податкових накладних, а саме: податкової накладної №84 від 24.12.2021, яка зареєстрована 12.07.2022 із затримкою 46 календарних днів, та податкової накладної №1 від 06.07.2022, зареєстрованої 15.08.2022 із затримкою 15 календарних днів. Загальна сума штрафних санкцій склала 215 838,45 грн.

На підставі вказаного акта перевірки ГУ ДПС у Львівській області прийнято податкове повідомлення-рішення форми «Н» №29245/13-01-04-07-42593201 від 01.12.2023, яким до позивача застосовано штрафні санкції на загальну суму 215838,45 грн.

Позивач, вважаючи вищезазначене податкове повідомлення-рішення протиправним, звернувся до суду з позовом для захисту своїх прав та законних інтересів.

При вирішенні спору суд керувався таким.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює та визначає Податковий кодекс України ( ПК України).

Згідно із положеннями ст. 75 ПК України контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Камеральні та документальні перевірки проводяться контролюючими органами в межах їх повноважень виключно у випадках та у порядку, встановлених цим Кодексом, а фактичні перевірки - цим Кодексом та іншими законами України, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи.

Камеральною вважається перевірка, яка проводиться у приміщенні контролюючого органу виключно на підставі даних, зазначених у податкових деклараціях (розрахунках) платника податків та даних системи електронного адміністрування податку на додану вартість (даних центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, в якому відкриваються рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, даних Єдиного реєстру податкових накладних та даних митних декларацій), а також даних Єдиного реєстру акцизних накладних та даних системи електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового, даних СОД РРО.

Предметом камеральної перевірки також може бути своєчасність подання податкових декларацій (розрахунків) та/або своєчасність реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних, акцизних накладних та/або розрахунків коригування до акцизних накладних у Єдиному реєстрі акцизних накладних, виправлення помилок у податкових накладних та/або своєчасність сплати узгодженої суми податкового (грошового) зобов`язання виключно на підставі даних, що зберігаються (опрацьовуються) у відповідних інформаційних базах, повнота нарахування та своєчасність сплати податку на доходи фізичних осіб та єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування у разі невідповідності резидента Дія Сіті вимогам, визначеним пунктами 2, 3 частини першої та п. 10 ч. 2 ст. 5 Закону України «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні», своєчасність та повнота сплати узгодженої суми грошового зобов`язання у вигляді авансового внеску з податку на прибуток підприємств, визначеного відповідно до п. 141.13 ст. 141 цього Кодексу, на підставі даних Реєстру пунктів обміну іноземної валюти.

Відповідно до п. 86.2 статті 86 ПК України за результатами камеральної перевірки у разі встановлення порушень складається акт у двох примірниках, який підписується посадовими особами такого органу, які проводили перевірку, і після реєстрації у контролюючому органі вручається або надсилається для підписання протягом трьох робочих днів платнику податків у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу.

Відповідно до п.42.2 ст.42 ПК України, документи вважаються належним чином врученими, якщо вони надіслані у порядку, визначеному пунктом 42.4 цієї статті, надіслані за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручені платнику податків (його представнику).

Згідно із п.45.2 ст.45 ПК України, податковою адресою юридичної особи (відокремленого підрозділу юридичної особи) є місцезнаходження такої юридичної особи, відомості про що містяться у Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань.

Відповідно до п.66.3 ст.66 ПК України, у разі проведення державної реєстрації зміни місцезнаходження або місця проживання платника податків, внаслідок якої змінюється адміністративно-територіальна одиниця та контролюючий орган, в якому на обліку перебуває платник податків (далі - адміністративний район), а також у разі зміни податкової адреси платника податків, контролюючими органами за попереднім та новим місцезнаходженням (місцем проживання) платника податків проводяться процедури відповідно зняття з обліку/взяття на облік такого платника податків. У такому разі платник податків, визначений у пункті 64.2 статті 64 цього Кодексу, зобов`язаний подати контролюючому органу за новим місцезнаходженням відповідну заяву у десятиденний строк від дня реєстрації зміни місцезнаходження (місця проживання) згідно з порядком обліку платників податків. У разі неподання такої заяви протягом 10 календарних днів платник податків або посадові особи платника податків несуть відповідальність відповідно до закону.

Суд враховує, що платник зобов`язаний забезпечити отримання ним кореспонденції за податковою адресою і за якою податковий орган правомірно надсилає усю адресовану платникові кореспонденцію. У разі невиконання цього обов`язку платник не вправі посилатись на неотримання ним документів як на обставину, що звільняє його від настання у зв`язку з цим негативних для такого платника наслідків.

Вказані висновку суду узгоджуються із висновками Верховного Суду, викладеними у постановах від 10.02.2023 по справі №160/5278/19 та 23.02.2023 по справі №120/14574/21-а.

Як установлено судом, акт перевірки №15688/13 01-04-07/42593201 від 09.06.2023 належним чином направлений рекомендованим листом з повідомленням про вручення на юридичну адресу позивача 27.06.2023, що підтверджується наявною квитанцією про надіслання та списками згрупованих поштових відправлень рекомендованих листів, рекомендоване повідомлення про вручення поштового відправлення № 7900072290946.

Таким чином, доводи позивача про порушення відповідачем порядку надіслання акту перевірки є непідтвердженими та безпідставними.

Згідно з пунктом 86.7 статті 86 ПК України у разі незгоди платника податків або його представників з висновками перевірки чи фактами і даними, викладеними в акті (довідці) перевірки (крім документальної позапланової перевірки, проведеної у порядку, встановленому підпунктом 78.1.5 пункту 78.1 статті 78 цього Кодексу), вони мають право подати свої заперечення та додаткові документи і пояснення, зокрема, але не виключно, документи, що підтверджують відсутність вини, наявність пом`якшуючих обставин або обставин, що звільняють від фінансової відповідальності відповідно до цього Кодексу, до контролюючого органу, який проводив перевірку платника податків, протягом 10 робочих днів з дня, наступного за днем отримання акта (довідки). Такі заперечення, додаткові документи і пояснення є невід`ємною частиною матеріалів перевірки.

Відповідно до пункту 86.8 статті 86 ПК України встановлено, що податкове повідомлення-рішення приймається в порядку, передбаченому статтею 58 цього Кодексу, керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу протягом п`ятнадцяти робочих днів з дня, наступного за днем вручення платнику податків, його представнику або особі, яка здійснювала розрахункові операції, акта перевірки, та надсилається (вручається) платнику податків у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу. За наявності заперечень посадових осіб платника податків до акта перевірки та додаткових документів і пояснень, зокрема документів, що підтверджують відсутність вини, наявність пом`якшуючих обставин або обставин, що звільняють від фінансової відповідальності відповідно до цього Кодексу, поданих у порядку, встановленому цією статтею, податкове повідомлення-рішення приймається в порядку та строки, визначені пунктом 86.7 цієї статті.

Отже, податкові повідомлення-рішення за результатами проведення контролюючим органом, зокрема, камеральної перевірки приймаються контролюючими органами протягом п`ятнадцяти робочих днів з дня, наступного за днем вручення платнику податків акта перевірки. Винятком не прийняття контролюючим органом податкового повідомлення-рішення протягом вказаного строку є лише подання таким платником податків заперечення до акта перевірки та/або додаткових документів.

У ході розгляду цієї справи установлено, що акт камеральної перевірки №15688/13 01-04-07/42593201 від 09.06.2023 було направлено контролюючим органом засобами поштового зв`язку рекомендованим листом з повідомленням про вручення на адресу ТОВ «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ОПТИМАЛЬНА» 27.06.2023, що підтверджується відповідними доказами.

Водночас, податкове повідомлення-рішення №29245/13-01-04-07-42593201 прийняте відповідачем 01.12.2023, тобто з порушенням строку, встановленого пунктом 86.8 статті 86 ПК України.

Відповідно до пункту 58.2 статті 58 ПК України, форма та порядок надіслання податкового повідомлення-рішення визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику. Податкове повідомлення-рішення надсилається (вручається) за кожним окремим податком, збором та/або разом із штрафними санкціями, передбаченими цим Кодексом, а також за кожною штрафною (фінансовою) санкцією за порушення норм іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на такий контролюючий орган, та/або пенею за порушення строків розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності.

Суд зазначає, що однією з підстав для скасування оскаржуваного податкового повідомлення-рішення позивач зазначає факт порушення податковим органом строку прийняття податкового повідомлення-рішення, встановленого пунктом 86.8 статті 86 ПК України, однак сам по собі факт несвоєчасного прийняття рішення, без спростування доводів податкового органу по суті виявлених порушень податкового законодавства, що були встановлені у ході податкової перевірки та зафіксовані в акті, не може слугувати достатньою підставою для звільнення платника податку від відповідальності за податкове правопорушення.

Аналогічні правові висновки викладені в постановах Верховного Суду від 03 квітня 2018 року у справі № 810/5546/15 та від 01 лютого 2023 року у справі № 826/12220/17.

Щодо суті порушення, суд зазначає таке.

За приписами пункту 201.1 статті 201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до абзацу 1 пункту 201.10 статті 201 ПК України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Згідно з абзацом 4 пункту 201.10 статті 201 ПК України, податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Абзацом 14 пункту 201.10 статті 201 ПК України, визначено, що реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

- для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

- для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

- для зведених податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких зведених податкових накладних, складених за операціями, визначеними пунктом 198.5 статті 198 та пунктом 199.1 статті 199 цього Кодексу, - протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем місяця, в якому вони складені;

- для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Статтею 120-1 ПК України, визначена відповідальність платників податків за порушення строків реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та допущення помилок при зазначенні обов`язкових реквізитів податкової накладної.

Згідно з приписами пункту 120-1.1 статті 120 ПК України, порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість; податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою; податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами «а» - «г» цього пункту, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 і 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:

10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;

50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

Тож, з наведеного слідує, що на платника податків покладено обов`язок щодо реєстрації податкової накладної в ЄРПН у строк, встановлений податковим законодавством, а порушення вказаних строків реєстрації податкових накладних, є підставою для відповідальності у вигляді штрафу за пунктом 120-1.1 статті 120-1 ПК України.

Згідно з пунктом 52-1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України, за порушення податкового законодавства, вчинені протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), штрафні санкції не застосовуються, крім санкцій за: порушення вимог до договорів довгострокового страхування життя чи договорів страхування в межах недержавного пенсійного забезпечення, зокрема страхування додаткової пенсії; відчуження майна, що перебуває у податковій заставі, без згоди контролюючого органу; порушення вимог законодавства в частині: обліку, виробництва, зберігання та транспортування пального, спирту етилового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів; цільового використання пального, спирту етилового платниками податків; обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками; здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального; здійснення суб`єктами господарювання операцій з реалізації пального або спирту етилового без реєстрації таких суб`єктів платниками акцизного податку; порушення нарахування, декларування та сплати податку на додану вартість, акцизного податку, рентної плати.

Протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), платникам податків не нараховується пеня, а нарахована, але не сплачена за цей період пеня підлягає списанню.

У свою чергу, Законом України від 12.05.2022 №2260-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану», який набрав чинності 27.05.2022, внесено зміни до пункту 69 підрозділу 10 «Перехідні положення» ПК України, згідно з яким тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року №64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, установлено особливості для справляння податків і зборів.

Так, відповідно до підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України, у разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.

Платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових накладних, розрахунків коригування, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до дня набрання чинності Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» за умови реєстрації такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних до 15 липня 2022 року, подання податкової звітності до 20 липня 2022 року та сплати податків та зборів у строк не пізніше 31 липня 2022 року.

Згідно з підпунктом 69.1-1 пункту 69 підрозділу 10 XX «Перехідні положення» ПК України, платники податку на додану вартість зобов`язані забезпечити у строки, встановлені підпунктом 69.1 цього пункту, реєстрацію податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, граничний термін реєстрації яких припадає на періоди, зазначені у підпункті 69.1 цього пункту, та уточнити (привести у відповідність) податковий кредит, задекларований платниками на підставі наявних у платника первинних (розрахункових) документів, з урахуванням даних податкових накладних та/або розрахунків коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підпунктом 69.2 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України, визначено, що у разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок до платників податків застосовується відповідальність згідно з цим Кодексом, законами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, з урахуванням обставин, передбачених підпунктом 112.8.9 пункту 112.8 статті 112 цього Кодексу, що звільняють від фінансової відповідальності. При цьому вимоги законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19), не застосовуються.

Тож Законом №2260-ІХ, який набрав чинності 27.05.2022, поновлено відповідальність платників податків у разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок згідно з Кодексом, законами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, з урахуванням обставин, передбачених підпунктом 112.8.9 пункту 112.8 статті 112 Кодексу, що звільняють від фінансової відповідальності, водночас, скасовано дію мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19).

При цьому, звільнення від відповідальності за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних передбачено лише для платників податків щодо реєстрації у відповідних реєстрах податкових накладних, розрахунків коригування, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24.02.2022 до 27.05.2022 (тобто до дня набрання чинності Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану») за умови реєстрації такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування в ЄРПН до 15.07.2022.

Під час розгляду даного спору судом встановлено, що позивачем 12.07.2022 зареєстровано податкову накладну №84 від 24.12.2021, тобто із затримкою 46 календарних днів, а податкову накладну №1 від 06.07.2022 зареєстровано 15.08.2022, тобто із затримкою 15 календарних днів. За це порушення відповідачем застосовано штрафні санкції у розмірі 30% та 10% відповідно.

Таким чином, не є спірним у межах розгляду даного спору власне сам факт допущеного позивачем порушення строку реєстрації податкових накладних.

Суд враховує, що податкове правопорушення у вигляді несвоєчасної реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних є триваючим порушенням, початком якого є наступний день за останнім (граничним) днем реєстрації податкової накладної, а припиняється таке порушення в день фактичної реєстрації податкової накладної.

Тому, при визначенні розміру штрафних санкцій та притягненні платника податків до відповідальності за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних, необхідно враховувати норми законодавства, які є чинними на момент фактичної реєстрації податкової накладної (розрахунку коригування), а не станом на момент завершення граничного строку реєстрації такої накладної, як помилково вважає представник позивача.

Суд встановив, що додаток до оскаржуваного податкового повідомлення-рішення містить індивідуалізований розрахунок штрафних санкцій щодо кожної податкової накладної із зазначенням дати складання документа, дати його реєстрації, кількості днів прострочення, суми податку на додану вартість, відсотка штрафу та суми штрафної санкції. При цьому, відповідачем обраховано кількість днів прострочення реєстрації податкової накладної №84 від 24.12.2021 з моменту набрання чинності Законом №2260-ІХ про внесення змін до ПК України, тобто з 27.05.2022. Щодо правильності обрахунку відповідачем кількості днів прострочення реєстрації податкової накладної №1 від 06.07.2022 та розміру штрафної санкції у цій частині позивач зауважень не висловлював.

За таких обставин суд дійшов висновку, що відповідач при прийнятті оскаржуваного податкового повідомлення-рішення правомірно застосував штраф в розмірі 30% та 10% суми ПДВ за затримку реєстрації п податкових накладних №84 від 24.12.2021 та №1 від 06.07.2022.

Інші доводи позивача висновків суду не спростовують.

З огляду на викладене та на підставі досліджених доказів у справі суд вважає, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Львівській області №29245/13-01-04-07-42593201 від 01.12.2023, яким до ТОВ «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ОПТИМАЛЬНА» застосовано штрафні санкції у сумі 215838,45 грн за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних /розрахунків коригування в ЄРПН), в цілому винесено відповідачем з дотримання вимог закону, а тому відсутні підстави для його скасування в оскаржуваній позивачем частині.

Згідно з частиною першою статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Відповідно до частини другої статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. У таких справах суб`єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин.

Виходячи із заявлених позовних вимог, системного аналізу положень чинного законодавства України та доказів, зібраних у справі, суд дійшов висновку, що в задоволенні позову слід відмовити повністю.

Щодо судового збору, то відповідно до ч.1 ст.139 Кодексу адміністративного судочинства України, оскільки у задоволенні позову відмовлено, сплачений позивачем судовий збір поверненню не підлягає.

Керуючись ст.ст.2, 6, 8-10,13, 14, 72-77, 139, 241-247, 250, 255, 293, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

в и р і ш и в:

в задоволенні позову Товариства з обмеженою відповідальністю «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ОПТИМАЛЬНА» до Головного управління ДПС у Львівській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення відмовити повністю.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Повне рішення суду складене та підписане 12.10.2026.

Суддя Р.І. Кузан