Рішення № 140613539, 29.09.2026, Дніпропетровський окружний адміністративний суд

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

29 вересня 2026 рокуСправа №160/10544/26Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого суддіСліпець Н.Є.за участі секретаря судового засіданняЛебеденко В.В.за участі:представника позивача представника відповідача представника третьої особиОСОБА_1 Литовченко А.Ю. Терещенко А.В.розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпро адміністративну справу за позовною заявою ОСОБА_2 до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, третя особа, яка не заявляє самостійних вимог на предмет спору, Дніпровська міська рада, про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -

ВСТАНОВИВ:

23.04.2026 року до Дніпропетровського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява ОСОБА_2 (далі - позивач) до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (далі - відповідач), в якій просить суд:

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 07.10.2025 року № 2121862-2411-0463-UA12020010000033698;

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 07.10.2025 року № 2121895-2611-0463-UA12020010000033698;

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 07.10.2025 року № 2121894-2411-0453-UA12020010000033698;

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 07.10.2025 року № 2121893-2411-0463-UA12020010000033698;

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 07.10.2025 року № 2121890-2411-0463-UA12020010000033698.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначає, що згідно з Договором купівлі-продажу від 24 червня 2021 року, посвідченого приватним нотаріусом Дніпровського міського нотаріального округу Лобачовою О.В., зареєстрованого в реєстрі за № 347, ОСОБА_2 (як Покупцем-1) спільно з гр. ОСОБА_3 (як Покупцем-2) було придбано у спільну часткову власність: Домоволодіння (житловий будинок) за адресою: АДРЕСА_1 ; земельну ділянку площею 0,0400 га, кадастровий номер 1210100000:03:335:0019, цільове призначення якої визначено як Для будівництва і обслуговування житлового будинку, господарських будівель і споруд (присадибна ділянка). Проте, при винесенні податкових повідомлень-рішень № 2121862-2411-0465-UA12020010000033698 від 07.10.2025 за 2025 рік на суму 41 796,93 грн, № 2121895-2411-0463-UA12020010000033698 від 07.10.2025 за 2024 рік на суму 37 318,69 грн, № 2121894-2411-0463-UA12020010000033698 від 07.10.2025 за 2023 рік на суму 35 507,79 грн, № 2121893-2411-0463-UA12020010000033698 від 07.10.2025 за 2022 рік на суму 30 876,34 грн, № 2121890-2411-0463-UA12020010000033698 від 07.10.2025 за 2021 рік на суму 14 688,37 грн відповідач невірно застосував код класифікації землі 02.10 (Для будівництва і обслуговування багатоквартирного житлового будинку з об`єктами торгово-розважальної та ринкової інфраструктури) та ставку податку 1,00%. Разом з цим, вірним застосуванням коду класифікації землі є 02.01 (Для будівництва і обслуговування житлового будинку, господарських будівель і споруд (присадибна ділянка)) та ставка земельного податку з фізичних осіб - 0,03% від нормативної грошової оцінки (НГО) земельної ділянки для житлового фонду.

Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 28.04.2026 відкрито провадження та призначено розгляд справи в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін, за наявними у справі матеріалами з 27.05.2026 року, відповідно до ч. 5 ст. 262 Кодексу адміністративного судочинства України.

Цією ж ухвалою надано відповідачу строк для подання письмового відзиву на позовну заяву - протягом 15 днів з дня вручення ухвали про відкриття провадження у справі.

11.05.2026 на адресу суду від відповідача через систему Електронний суд (документ сформовано в системі 08.05.2026) надійшов письмовий відзив на позовну заяву, у якому представник у задоволенні позову просила відмовити повністю, посилаючись на те, що згідно з інформацією з державного реєстру речових прав на нерухоме майно ОСОБА_2 є власником земельної ділянки розмір частки 3/5, що складає площу 0,0600 га (загальна площа складає 0,1000 га), яка знаходиться за адресою: АДРЕСА_1 (кадастровий номер 1210100000:03:335:0019) згідно договору купівлі-продажу земельної ділянки, серія та номер: № 347 НМР 578010, НМР 578011, виданий 24.06.2021, реєстраційний номер об`єкта 2375491212101. Підставою для нарахування податного зобов`язання, визначеною пунктом 286.1 статті 286 Податкового кодексу України слугували дані Державного земельного кадастру, де земельна ділянка власником, якої є ОСОБА_2 має цільове призначення (код 02.10) Для будівництва і обслуговування багатоквартирного житлового будинку з об`єктами торгово-розважальної та ринкової інфраструктури. У зв`язку з зазначеним, річний розмір плати за земельну ділянку за адресою: м. Дніпро, площа Успенська, 11-А з цільовим призначенням (02.10) встановлено в розмірі 1 відсотка нормативної грошової оцінки починаючи з 01.07.2020 року. У зв`язку з зазначеним, річний розмір плати за земельну ділянку за адресою: м. Дніпро, площа Успенська, 11-А з цільовим призначенням (02.10) встановлено в розмірі 1 відсотка нормативної грошової оцінки починаючи з 01.07.2020 року. Таким чином, відповідач вважає спірні податкові повідомлення-рішення правомірними та такими, що не підлягають скасуванню.

18.05.2026 від представника позивача через систему Електронний суд до суду надійшла відповідь на відзив, у якій представником зазначено, що відповідач до відзиву не надав суду рішення Дніпровської міської ради або іншого належного нормативного акта, яким для спірної земельної ділянки або для виду цільового призначення 02.10 було б встановлено ставку 1,00 %. Отже посилання відповідача на ставку 1,00% є декларативним та не підтверджено доказами. Представник позивача наголошує, що відзив ГУ ДПС не спростовує позовні вимоги та фактично підтверджує, що оскаржувані податкові повідомлення-рішення були сформовані з використанням ставки 1,00% та коду 02.10. без надання належних доказів правомірності таких вихідних даних.

20.06.2026 судом зареєстровано заяву Дніпровської міської ради про вступ у справу як третьої особи (документ сформовано в системі "Електронний Суд" 19.06.2026).

22.06.2026 на адресу суду від відповідача через систему Електронний суд надійшли додаткові пояснення у справі, в яких представник зазначила, що рішенням Дніпровської міської ради від 06.12.2017 № 13/27 Про ставки земельного податку, розмір орендної плати за землю, пільги зі сплати земельного податку на території міста, із змінами та доповненнями (далі Рішення №13/27) встановлено ставки земельного податку за видами цільового призначення земель (згідно з Класифікацією видів цільового призначення земель, затвердженою наказом Державного комітету України із земельних ресурсів від 23.07.2010 № 548, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 01.11.2010 за № 1011/18306 (зі змінами)). Ставки податку за користування земельними ділянками з видом цільового призначення 02.10. (для будівництва та обслуговування багатоквартирного житлового будинку з об`єктами торгово-розважальної та ринкової інфраструктури) для фізичних осіб у відсотках від нормативної грошової оцінки складає: для будівництва будівель ринкової інфраструктури) 2,3; для обслуговування будівель ринкової інфраструктури 3,0. Згідно п. 2.3 Рішення №13/27 за земельні ділянки, які перебувають у власності юридичних та фізичних осіб та які придбано у власність із земель комунальної власності територіальної громади міста та по яких ставки податку визначена у розмірі більше 0,8, згідно з цим додатком за видами цільового призначення земель 0,8, а інші 1,0 (п. 2.3.2 цього рішення). Підпункт 2.3.3 у редакції рішення Дніпровської міської ради від 18.12.2019 №9/52, набрав чинності з 01.07.2020 року. У зв`язку з зазначеним, річний розмір плати за земельну ділянку за адресою: м. Дніпро, площа Успенська, 11-А з цільовим призначенням (02.10) встановлено в розмірі 1 відсотка нормативної грошової оцінки починаючи з 01.07.2020 року. Підставою для нарахування податкового зобов`язання, визначеною пунктом 286.1 статті 286 Податкового кодексу України слугували дані Державного земельного кадастру, де відображено що, земельна ділянка власником, якої є ОСОБА_2 має цільове призначення (код 02.10) Для будівництва і обслуговування багатоквартирного житлового будинку з об`єктами торгово-розважальної та ринкової інфраструктури.

Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 06.07.2026 постановлено подальший розгляд справи № 160/10544/26 здійснювати за правилами загального позовного провадження. Підготовче засідання призначено на 21.07.2026 о 15:00 год.

У підготовчому засіданні 21.07.2026 судом усною ухвалою, із занесенням до протоколу судового засідання, залучено до участі у справі в якості третьої особи, яка не заявляє самостійних вимог на предмет спору на стороні відповідача, Дніпровську міську раду та оголошено перерву до 13.08.2026 о 14:20 год..

Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 06.08.2026 допущено участь представника ОСОБА_2 - Молочонок Андрія Олександровича у судових засіданнях в режимі відеоконференції поза межами приміщення суду за допомогою програмного забезпечення https://vkz.court.gov.ua.

Усною ухвалою суду, постановленою у судовому засіданні 13.08.2026, закрито підготовче провадження та призначено справу до розгляду по суті.

25.08.2026 на адресу суду від представника відповідача через систему Електронний суд (документ сформовано в системі 24.08.2026) надійшли додаткові пояснення у справі, в яких зазначено, що відповідно до інформації, отриманої з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно ОСОБА_3 є власником частки у праві власності на земельну ділянку, розташованої за адресою: АДРЕСА_1 , а саме частки 2/5, площею 0,04 га, за кадастровим номер 1210100000:03:335:0019. Цільове призначення земельної ділянки 02.10 Для будівництва і обслуговування багатоквартирного житлового будинку з об`єктами торгово-розважальної та ринкової інфраструктури. На підставі даних інформаційно-комунікаційних систем ДПС та відповідно до вимог ст. 286 Податкового кодексу України, з урахуванням строків, визначених п. 287.10 ст. 287 Податкового кодексу України, в автоматичному режимі було сформовано податкове повідомлення-рішення за формою Ф із земельного податку з фізичних осіб (код класифікації доходів місцевого бюджету 18010700), а саме від 25.02.2025 № 94491-2411-0463-UA12020010000033698 на суму 544,59 грн за 2025 рік щодо земельної ділянки кадастровий номер 1210100000:03:335:0019, площею 0,04 га. У подальшому, за результатами проведення звірки встановлено що при автоматичному формуванні податкового повідомлення рішення було помилково застосовано ставку земельного податку у розмірі 0,03% замість належної ставки 1%. З метою виправлення виявленої помилки та приведення визначеного податкового зобов`язання у відповідність до вимог чинного законодавства зазначене податкове повідомлення рішення було скасовано (відкликано) відповідно до управлінського рішення від 06.10.2025 № 39148/04-36-24-11. Після внесення відповідних змін до інформаційних систем ДПС та здійснення перерахунку податкового зобов`язання було сформовано нове податкове повідомлення-рішення від 07.10.2025 № 2121527-2411-0463-UA12020010000033698 на суму 27 864,62 грн за 2025 рік. Таким чином, податкове повідомлення-рішення від 25.02.2025 № 94491-2411-0463-UA12020010000033698 на суму 544,59 грн є скасованим (відкликаним), а податкове зобов`язання за 2025 рік визначено новим податковим повідомленням-рішенням від 07.10.2025 № 2121527-2411-0463-UA12020010000033698 на суму 27 864,62 грн. На підставі вищевикладеного вбачається, що ГУ ДПС під час винесення оскаржуваних податкових повідомлень-рішень діяло в спосіб та межах, визначених чинним законодавством України, вірно розрахувавши розмір податкового зобов`язання, тому оскаржувані податкові повідомлення рішення є правомірними і не підлягають скасуванню.

08.09.2026 на адресу суду від представника третьої особи через систему Електронний суд (документ сформовано в системі 07.09.2026) надійшли письмові пояснення у справі, в яких представник у задоволенні позову просила відмовити та зазначила, що згідно інформаційної довідки № 493002314 від 07.09.2026, позивачці на праві власності належить земельна ділянка, яка знаходиться за адресою: АДРЕСА_1 . (кадастровий номер 1210100000:03:335:0019). Згідно договору купівлі-продажу земельної ділянки, серія та номер: № 347 НМР 578010, НМР 578011, виданий 24.06.2021, реєстраційний номер об`єкта 2375491212101. Розмір частки позивачки - 3/5, що складає площу 0,0600 га (загальна площа складає 0,1000 га). Керуючись п. 286.5 ст. 286 ПКУ, ОСОБА_2 сформовано податкові повідомлення - рішення щодо суми нарахованого податкового зобов`язання по земельному податку з фізичних осіб (далі ППР) від 07.10.2025 року, а саме: за 2021 рік: № 2121890-2411-0463-UA12020010000033698 на суму 14688,37 грн, за 2022 рік: № 2121893-2411-0463-UA12020010000033698 на суму 30876,34 грн, за 2023 рік: № 2121894-2411-0463-UA12020010000033698 на суму 35507,79 грн, за 2024 рік: № 2121895-2411-0463-UA12020010000033698 на суму 37318,69 грн, за 2025 рік: № 2121862-2411-0463-UA12020010000033698 на суму 41796,93 грн. Також представник вказує, що враховуючи ту обставину, що плата за землю безпосередньо відноситься до місцевих податків, а отже кошти отримані за рахунок сплати такого податку йдуть на потреби у різних галузях суспільного життя міста, забезпечення соціально-економічного розвитку міста, подальшого регулювання земельних відносин, використання земельного ресурсу в інтересах територіальної громади м. Дніпра, отримання фінансового ресурсу для вирішення соціально-економічних питань розвитку міста, підвищення соціальних стандартів. Недоотриманням сум оплати за землю місцевим бюджетом ведуть до порушення визначальних матеріальних потреб суспільства, територіальної громади міста Дніпро, тобто порушуються інтереси держави в цілому, оскільки ослаблюються економічні основи місцевого самоврядування, що призводить до неможливості забезпечення виконання відповідних програм. Платник податків зобов`язаний сплачувати податки у строки та у розмірах, встановлених Податковим кодексом України, а так само і здійснювати оплату за землю, проте не сплата такого податку призводить до недоотримання бюджетом міста грошових коштів.

08.09.2026 на адресу суду від представника позивача через систему Електронний суд надійшли додаткові пояснення у справі, в яких зазначив про помилковість застосування відповідачем коду цільового призначення 02.10, на який посилається відповідач, у 2021-2024 роках. ГУ ДПС неправильно визначило ставку 1% навіть виходячи з власної версії про код 02.10. Посилання відповідача у 2026 році на рішення Дніпровської міської ради №9/52 як на чинну правову підставу ставки 1% за 2023, 2024, 2025 роки є помилковим, оскільки це рішення було визнано таким, що втратило чинність.

29.09.2026 від представника позивача через систему Електронний суд до суду надійшли додаткові пояснення у справі та клопотання про долучення доказів, в яких зазначено, що у зв`язку з фактичним отриманням 10.09.2026 нового податкового повідомлення-рішення за 2026 рік та з урахуванням документів, які вже були надані до матеріалів справи самим Відповідачем, Позивач вважає за необхідне звернути увагу суду на додаткові обставини, що мають значення для оцінки правомірності оскаржуваних ППР. Податковим повідомленням-рішенням ГУ ДПС у Дніпропетровській області від 25.05.2026 №366513-2411-0463- НОМЕР_1 ОСОБА_2 визначено земельний податок за 2026 рік щодо тієї самої земельної ділянки за адресою: АДРЕСА_1 , кадастровий номер 1210100000:03:335:0019. У детальному розрахунку до цього ППР Відповідач сам зазначив: код цільового призначення 02.10; площа частки Позивача 0,06 га; нормативна грошова оцінка 75 228 855,4 грн/га; кількість місяців оподаткування 12; ставка земельного податку 0,5%; сума зобов`язання 22 568,66 грн. Арифметично цей розрахунок відповідає саме ставці 0,5%: 75 228 855,4 грн/га ? 0,06 га ? 0,5% = 22 568,66 грн. Отже, у наступному податковому періоді сам відповідач щодо тієї самої особи, тієї самої земельної ділянки, того самого кадастрового номера та того самого зазначеного ним коду 02.10 застосував уже не 1%, а 0,5%. Також вказує, що у матеріалах справи Відповідач посилається на дані Державного земельного кадастру, в яких щодо цієї земельної ділянки зазначено код 02.10. Одночасно станом на 03.10.2025 у розпорядженні самого ГУ ДПС була сформована ним же довідка ДРРП із цільовим призначенням, що відповідає 02.01.

Представник позивача у судовому засіданні позовні вимоги підтримав, просив позов задовольнити з підстав, зазначених у позові та відповіді на відзив.

Представник відповідача у судовому засіданні обставини, викладені у відзиві на позов та запереченнях підтримала, проти позову заперечувала, просила відмовити у його задоволенні в повному обсязі.

Представник третьої особи у судовому засіданні обставини, викладені у письмових поясненнях підтримала, проти позову заперечувала, просила відмовити у його задоволенні в повному обсязі.

Заслухавши пояснення представника позивача, заперечення представника відповідача, пояснення третьої особи, дослідивши матеріали справи, всебічно і повно з`ясувавши фактичні обставини справи, на яких ґрунтується позовна заява, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд доходить висновку про наявність підстав для задоволення позову виходячи з наступного.

Судом встановлено, що з 24 червня 2021 року між ОСОБА_4 (продавець) та ОСОБА_2 (покупць-1), гр. ОСОБА_3 (покупць-2) укладено договором купівлі-продажу земельної ділянки та домоволодіння, а саме: 1) домоволодіння (житловий будинок) за адресою: АДРЕСА_1 та земельну ділянку площею 0,1000 га, кадастровий номер 1210100000:03:335:0019, цільове призначення якої визначено як Для будівництва і обслуговування житлового будинку, господарських будівель і споруд (присадибна ділянка).

Покупець-1 прийняв у власність 3/5 частки земельної ділянки та домоволодіння.

Договір посвідчений приватним нотаріусом Дніпровського міського нотаріального округу Лобачовою О.В. та зареєстрований в реєстрі за № 347.

Факт реєстрації права власності на означене нерухоме майно підтверджується Витягом з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності (індексний номер рішення: 58925241 від 24.06.2021), номер запису про право власності: 42662330.

Відповідно до Класифікації видів цільового призначення земель, затвердженої постановою Кабінету Міністрів України від 28 липня 2021 р. № 821 Про внесення змін до деяких актів Кабінету Міністрів України, призначення належної позивачу частки земельної ділянки відповідає коду 02.01 Для будівництва і обслуговування житлового будинку, господарських будівель і споруд (присадибна ділянка).

На виконання положень п. 286.5 ст. 286 Податкового кодексу України Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області прийняті наступні податкові повідомлення-рішення:

- № 2121862-2411-0465-UA12020010000033698 від 07.10.2025 за 2025 рік на суму 41 796,93 грн;

- № 2121895-2411-0463-UA12020010000033698 від 07.10.2025 за 2024 рік на суму 37 318,69 грн;

- № 2121894-2411-0463-UA12020010000033698 від 07.10.2025 за 2023 рік на суму 35 507,79 грн;

- № 2121893-2411-0463-UA12020010000033698 від 07.10.2025 за 2022 рік на суму 30 876,34 грн;

- № 2121890-2411-0463-UA12020010000033698 від 07.10.2025 за 2021 рік на суму 14 688,37 грн.

У вищевказаних податкових повідомленнях-рішеннях податковий орган застосував код класифікації землі 02.10 (Для будівництва і обслуговування багатоквартирного житлового будинку з об`єктами торгово-розважальної та ринкової інфраструктури) та ставку податку 1,00%.

Позивач не погоджується зі спірними податковими повідомленнями-рішеннями, оскільки вважає, що при їх прийнятті відповідач повинен був застосувати код класифікації землі - 02.01 (Для будівництва і обслуговування житлового будинку, господарських будівель і споруд (присадибна ділянка)) та ставку земельного податку з фізичних осіб - як 0,03% від нормативної грошової оцінки (НГО) земельної ділянки для житлового фонду.

Отже, спір між сторонами виник з підстав правомірності та обґрунтованості винесення відповідачем податкових повідомлень-рішень № 2121862-2411-0465-UA12020010000033698 від 07.10.2025, № 2121895-2411-0463-UA12020010000033698 від 07.10.2025, № 2121894-2411-0463-UA12020010000033698 від 07.10.2025, № 2121893-2411-0463-UA12020010000033698 від 07.10.2025 та № 2121890-2411-0463-UA12020010000033698 від 07.10.2025.

Вирішуючи спір по суті заявлених вимог, суд виходить з наступного.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства встановлені Податковим кодексом України (в редакції чинній на момент виникнення правовідносин).

Згідно ст. 1 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI (в редакції чинній на момент виникнення правовідносин) податковий кодекс України регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Відповідно до пп. 14.1.147 п. 14.1 ст. 14 ПК України плата за землю - обов`язковий платіж у складі податку на майно, що справляється у формі земельного податку або орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності.

Згідно із пп. 14.1.72, 14.1.73 п. 14.1 ст. 14 ПК України земельний податок - обов`язковий платіж, що справляється з власників земельних ділянок та земельних часток (паїв), а також постійних землекористувачів (далі - податок для цілей розділу XII цього Кодексу); землекористувачі - юридичні та фізичні особи (резиденти і нерезиденти), які користуються земельними ділянками державної та комунальної власності: на праві постійного користування; на умовах оренди.

Відповідно до п. 271.1 ст. 271 ПК України базою оподаткування є: нормативна грошова оцінка земельної ділянки з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного відповідно до порядку, встановленого цим розділом; площа земельної ділянки, нормативну грошову оцінку якої не проведено.

Згідно із п. 274.1 ст. 274 ПК України ставка податку за земельні ділянки, у тому числі право на які фізичні особи мають як власники земельних часток (паїв), нормативну грошову оцінку яких проведено, встановлюється у розмірі не більше 3 відсотків від їх нормативної грошової оцінки, для земель загального користування - не більше 1 відсотка від їх нормативної грошової оцінки, для сільськогосподарських угідь - не менше 0,3 відсотка та не більше 1 відсотка від їх нормативної грошової оцінки, а для лісових земель - не більше 0,1 відсотка від їх нормативної грошової оцінки.

Відповідно до абз. 1, 3, 4 п. 286.5 ст. 286 ПК України нарахування фізичним особам сум плати за землю проводиться контролюючими органами (за місцем знаходження земельної ділянки, у тому числі право на яку фізична особа має як власник земельної частки (паю), які надсилають платнику податку у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, до 1 липня поточного року податкове повідомлення-рішення про внесення податку за формою, встановленою у порядку, визначеному статтею 58 цього Кодексу, разом із детальним розрахунком суми податку, який, зокрема, але не виключно, має містити кадастровий номер та площу земельної ділянки, розмір ставки податку та розмір пільги зі сплати податку.

У разі переходу права власності на земельну ділянку або права на земельну частку (пай) від одного власника - юридичної або фізичної особи до іншого протягом календарного року податок сплачується попереднім власником за період з 1 січня цього року до початку того місяця, в якому припинилося його право власності на зазначену земельну ділянку, а новим власником - починаючи з місяця, в якому він набув право власності.

У разі переходу права власності на земельну ділянку або права на земельну частку (пай) від одного власника - фізичної особи до іншого протягом календарного року контролюючий орган надсилає (вручає) податкове повідомлення-рішення новому власнику після отримання інформації про перехід права власності.

Згідно із пунктами 289.1 та 289.2 ст. 289 ПК України для визначення розміру податку та орендної плати використовується нормативна грошова оцінка земельних ділянок, у тому числі право на які фізичні особи мають як власники земельних часток (паїв), з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного відповідно до законодавства. Центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері земельних відносин, здійснює управління у сфері оцінки земель та земельних ділянок. Центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері земельних відносин, за індексом споживчих цін за попередній рік щороку розраховує величину коефіцієнта індексації нормативної грошової оцінки земель (Кі), на який індексується нормативна грошова оцінка земель і земельних ділянок, у тому числі право на які фізичні особи мають як власники земельних часток (паїв), на 1 січня поточного року, що визначається за формулою: Кi = І:100, де І - індекс споживчих цін за попередній рік. У разі якщо індекс споживчих цін перевищує 115 відсотків, такий індекс застосовується із значенням 115. Коефіцієнт індексації нормативної грошової оцінки земель застосовується кумулятивно залежно від дати проведення нормативної грошової оцінки земель, зазначеної в технічній документації з нормативної грошової оцінки земель та земельних ділянок.

Відповідно до п. 12.3 ст. 12 ПК України сільські, селищні, міські ради в межах своїх повноважень приймають рішення про встановлення місцевих податків та зборів та податкових пільг зі сплати місцевих податків і зборів до 15 липня року, що передує бюджетному періоду, в якому планується застосовування встановлюваних місцевих податків та/або зборів, та про внесення змін до таких рішень.

Як вбачається з матеріалів справи, Дніпровською міською радою 06.12.2017 прийнято рішення № 13/27 Про ставки земельного податку, розмір орендної плати за землю, пільги зі сплати земельного податку на території міста, яким, зокрема, вирішено^

1. Установити на території міста:

1.1. Ставки земельного податку та розмір орендної плати за землю (додаток 1).

1.2. Пільги для фізичних і юридичних осіб, надані відповідно до статей 281, 282, 284 Податкового кодексу України, із сплати земельного податку згідно з переліком (додаток 2).

2. Визначити об`єкт оподаткування, платників податку, податковий період, особливості оподаткування, інші обов`язкові елементи плати за землю згідно зі ст. ст. 46 - 49, 269 - 271, 273,281 - 289 Податкового кодексу України.

Відповідно до додатку 1 до вищевказаного рішення міської ради від 06.12.2017 № 13/27 ставка податку для земель житлового фонду (присадибних ділянок) для фізичних осіб становить 0,03% від нормативної грошової оцінки.

Абзацом а) пункту 286.1 статті 286 ПК України визначено, що підставою для нарахування земельного податку є дані державного земельного кадастру.

Так, судом встановлено, що підставою для нарахування податного зобов`язання, визначеного пунктом 286.1 статті 286 Податкового кодексу України слугували дані Державного земельного кадастру (03.10.2025), де земельна ділянка, 1210100000:03:335:0019, власником якої є ОСОБА_2 , має цільове призначення (код 02.10) Для будівництва і обслуговування багатоквартирного житлового будинку з об`єктами торгово-розважальної та ринкової інфраструктури.

Згідно із пунктом 23 Розділу X Перехідні положення Земельного кодексу України до внесення до Державного земельного кадастру відомостей про функціональні зони зміна цільового призначення земельних ділянок здійснюється за проектами землеустрою щодо їх відведення. Рішення про зміну цільового призначення земельних ділянок у таких випадках приймається щодо земельних ділянок приватної власності - сільськими, селищними, міськими радами, на території яких розташована відповідна земельна ділянка.

Таким чином, суд зазначає, що наявність вищевказаного запису від 03.10.2025 в автоматизованій системі Державного земельного кадастру стосовно цільового призначення земельної ділянки 1210100000:03:335:0019 (код 02.10) Для будівництва і обслуговування багатоквартирного житлового будинку з об`єктами торгово-розважальної та ринкової інфраструктури, власником якої є ОСОБА_2 , є порушенням встановленої законом процедури, оскільки відсутнє відповідне рішення органу місцевого самоврядування про зміну цільового призначення вказаної вище земельної ділянки.

Суд також зазначає, що відомості Державного земельного кадастру, які сформовані 03.10.2025, не доводять, що код класифікації землі 02.10 існував у 2021 2024 роках, оскільки підтверджують лише такі відомості станом на 03.10.2025 та не підтверджують що аналогічний запис існував 24.06.2021 (дата укладення договору купівлі-продажу земельної ділянки та домоволодіння, кадастровий номер 1210100000:03:335:0019), у 2022 році, у 2023 році, у 2024 році або на станом 01.01.2025.

Як встановлено судом, Дніпровською міською радою прийнято рішення №9/52 від 18.12.2019, яким:

- внесено зміни до рішення міської ради від 06.12.2017 № 13/27 Про ставки земельного податку, розмір орендної плати за землю, пільги зі сплати земельного податку на території міста (зі змінами):

- у частині додатка 1 (ставки земельного податку та розмір орендної плати за землю) згідно з додатком.

- викладено підпункти 2.2.4 та 2.2.5 додатка 1 у новій редакції:

"2 2.4. За земельні ділянки, які використовуються юридичними особами державної та комунальної форми власності, - 3,0.

22.5. Інші -12,0.

- викладено підпункт 2.3 додатка 1 у новій редакції:

2.3. За земельні ділянки, які перебувають у власності юридичних та/або фізичних осіб:

2.3.1. За земельні ділянки, по яких ставка податку визначена у розмірі менше 0,8, - згідно з цим додатком (таблиця) за видами цільового призначення земель.

2.3.2. За земельні ділянки, які придбано у власність із земель комунальної власності територіальної громади міста та по яких ставка податку визначена у розмірі більше 0,8, згідно з цим додатком (таблиця) за видами цільового призначення земель - 0,8.

2.3.3. Інші - 1,0.

- Установлено, що це рішення набирає чинності з 01.07.2020.

У відзиві відповідач зазначив, що для коду класифікації землі 02.10 з 01.07.2020 застосовується ставка 1%.

Також у додаткових поясненнях від 22.06.2026 відповідач в обґрунтування вказаної ставки посилався на рішенням Дніпровської міської ради №9/52 від 18.12.2019 та стверджував, що для коду класифікації землі 02.10 ставки земельного податку з фізичних осіб становили 2,3% для будівництва об`єктів ринкової інфраструктури та 3% для їх обслуговування, після чого посилався на п.2.3.3.

Тобто, суд зауважує, що відповідачем було невірно встановлено коди класифікації землі 02.10 та 03.10.

Так, з рішення Дніпровської міської ради №9/52 від 18.12.2019 вбачається, що ставки земельного податку з фізичних осіб 2,3% та 3%, на які посилається відповідач, встановлені не для коду класифікації землі 02.10, а для коду класифікації землі 03.10 - земель ринкової інфраструктури.

Так, щодо коду класифікації землі 02.10 передбачено:

- для будівництва багатоквартирного житлового будинку з об`єктами торговельно-розважальної та ринкової інфраструктури 0,75%;

- для обслуговування під житловим фондом 0,03%;

- для обслуговування під об`єктами торговельно-розважальної та ринкової інфраструктури 1,00%.

Підпункт 2.3.3 Інші - 1,0 також не встановлює автоматично ставку 1% для будь-якої ділянки 02.10.

Рішенням Дніпровської міської ради №9/52 від 18.12.2019 встановлено:

- п.2.3.1 - якщо ставка за таблицею менша 0,8%, застосовується відповідна ставка таблиці;

- п.2.3.2 - спеціальне правило для певних ділянок, придбаних із земель комунальної власності;

- п.2.3.3 - Інші 1,0.

Отже, якщо відповідна ставка таблиці для конкретного виду фактичного використання становила 0,03% або 0,75%, застосуванню за самим текстом п.2.3.1 підлягала саме ця ставка земельного податку з фізичних осіб.

Таким чином, суд зазначає, що рішення Дніпровської міської ради №9/52 від 18.12.2019 не може бути правовою підставою для встановлення ставки земельного податку з фізичних осіб 1% за 2023 2025 роки.

При цьому, суд враховує, що рішенням Дніпровської міської ради від 21.09.2022 №2/27 рішення Дніпровської міської ради №9/52 від 18.12.2019 було визнано таким, що втратило чинність.

Отже посилання відповідача у 2026 році на рішення Дніпровської міської ради №9/52 від 18.12.2019, як на чинну правову підставу ставки земельного податку з фізичних осіб 1% за 2023, 2024 та 2025 роки є помилковим.

Судом також встановлено, що 13.07.2022 Дніпровською міською радою прийнято рішення №3/24 Про внесення змін до рішення Дніпровської міської ради від 06.12.2017 №13/27.

Відповідно до пункту 2 цього рішення воно набрало чинності 01.01.2023 та діє тимчасово протягом воєнного стану і встановленого самим рішенням періоду після його припинення.

Для цільового призначення 02.10 рішенням Дніпровської міської ради №3/24 від 13.07.2022 встановлено диференційовані ставки:

- для будівництва багатоквартирного житлового будинку з об`єктами торговельно-розважальної та ринкової інфраструктури - 0,5%;

- для обслуговування такого будинку під житловим фондом - 0,03%;

- для іншого обслуговування відповідних об`єктів - 3%.

Таким чином, у чинній для 2023 2025 років редакції ставка земельного податку з фізичних осіб 1% для коду класифікації землі 02.10 відсутня.

Вказане свідчить, що за наявності в ДЗК коду класифікації землі 02.10, спірні податкові-повідомлення рішення за 2023, 2024 та 2025 роки ґрунтуються на ставці земельного податку з фізичних осіб, яка не передбачена чинним у відповідні періоди рішенням органу місцевого самоврядування.

Стосовно застосування відповідачем за 2021 2022 роки ставка земельного податку з фізичних осіб 1%, суд вказує, що відповідач також не надав жодної належної редакції рішення Дніпровської міської ради та не визначив конкретного виду використання земельної ділянки.

Тому твердження відповідача щодо ставки земельного податку з фізичних осіб 1% з 01.07.2020 не підтверджує правомірності конкретного розрахунку за кожний із п`яти податкових років.

Таким чином, висновки відповідача про застосування коду класифікації землі 02.10 (Для будівництва і обслуговування багатоквартирного житлового будинку з об`єктами торгово-розважальної та ринкової інфраструктури) щодо земельної ділянки позивача та встановлення ставки земельного податку з фізичних осіб 1,00% є необґрунтованими.

Отже, з урахуванням вищевказаних обставин та норм законодавства, суд приходить до висновку про протиправність спірних податкових повідомлень рішень Головного управління ДПС у Дніпропетровській області.

Згідно із ч. 2 ст. 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до ч. 1 ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу, а за змістом ст. 90 цього Кодексу суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Оцінюючи усі докази, які були досліджені судом у їх сукупності, суд дійшов висновку, що адміністративний позов підлягає задоволенню.

Вирішуючи питання щодо розподілу судових витрат, суд виходить з наступного.

Відповідно до ч. 1 ст.139 Кодексу адміністративного судочинства України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Як вбачається з матеріалів справи, позивачем при зверненні до суду понесені судові витрати, пов`язані зі сплатою судового збору за подання адміністративного позову в розмірі 1281,50 грн, що документально підтверджується квитанцією від 23.04.2026 № 1884.

Враховуючи викладене, сплачений позивачем судовий збір за подачу позову до суду в сумі 1281,50 грн підлягає стягненню за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Дніпропетровській області.

Відповідно до ч.3 ст.243 Кодексу адміністративного судочинства України у виняткових випадках залежно від складності справи складення рішення, постанови у повному обсязі може бути відкладено на строк не більш як десять, а якщо справа розглянута у порядку спрощеного провадження - п`ять днів з дня закінчення розгляду справи.

Складання повного тексту ухвали, залежно від складності справи, може бути відкладено на строк не більш як п`ять днів з дня оголошення вступної та резолютивної частин ухвали.

Згідно із ч.5 ст.250 Кодексу адміністративного судочинства України датою ухвалення судового рішення є дата його проголошення (незалежно від того, яке рішення проголошено - повне чи скорочене).

Керуючись ст. ст. 241-246, 255, 295 , Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

УХВАЛИВ:

Позовну заяву ОСОБА_2 ( АДРЕСА_2 , РНОКПП НОМЕР_2 ) до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (49005, м. Дніпро, вул. Сімферопольська, буд. 17-а, код ЄДРПОУ 44118658), третя особа, яка не заявляє самостійних вимог на предмет спору, Дніпровська міська рада (49000, м. Дніпро, пр. Дмитра Яворницького, буд. 75, код ЄДРПОУ 26510514), про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень - задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 07.10.2025 року № 2121862-2411-0463-UA12020010000033698.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 07.10.2025 року № 2121895-2611-0463-UA12020010000033698.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 07.10.2025 року № 2121894-2411-0453-UA12020010000033698.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 07.10.2025 року № 2121893-2411-0463-UA12020010000033698.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 07.10.2025 року № 2121890-2411-0463-UA12020010000033698.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (49005, м. Дніпро, вул. Сімферопольська, буд. 17-а, код ЄДРПОУ 44118658) на користь ОСОБА_2 ( АДРЕСА_2 , РНОКПП НОМЕР_2 ) в рахунок відшкодування судових витрат зі сплати судового збору 1281,50 (одна тисяча двісті вісімдесят одна гривень п`ятдесят копійок) грн.

Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в строки, передбачені статтею 295 Кодексу адміністративного судочинства України.

Повний текст рішення суду складений 09 жовтня 2026 року.

Суддя Н.Є. Сліпець