Постанова № 140546877, 13.10.2026, Валківський районний суд Харківської області

Справа № 615/2266/26

Провадження № 3/615/683/26

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

13 жовтня 2026 року м. Валки

Суддя Валківського районного суду Харківської області Логвінов А.О., розглянувши адміністративний матеріал, який надійшов з Головного управління ДПС у Харківській області, стосовно:

ОСОБА_1 , ІНФОРМАЦІЯ_1 , громадянки України, реєстраційний номер облікової картки платника податків: НОМЕР_1 , яка є головним бухгалтером Приватного сільськогосподарського підприємства «Промінь» (податковий номер: 30760391), яка зареєстрована та проживає за адресою: АДРЕСА_1 ,

за вчинення адміністративного правопорушення, передбаченого ч. 1 ст. 163-1 КУпАП,

В С Т А Н О В И В:

14 серпня 2026 року до Валківського районного суду Харківської області надійшов адміністративний матеріал, складений стосовно ОСОБА_1 за ч. 1 ст. 163-1 КУпАП, який містить протокол про адміністративне правопорушення № 1351/20-40-07-30 від 10 серпня 2026 року.

Відповідно до протоколу про адміністративне правопорушення № 1351/20-40-07-30 від 10 серпня 2026 року, ОСОБА_1 вчинила правопорушення встановленого законом порядку ведення податкового обліку, чим порушено:

- вимоги підпункту «г» пункту 198.5 ст. 198 Податкового кодексу України, внаслідок чого платником податку занижено податкові зобов`язання з податку на додану вартість на загальну суму 459 624 грн, у тому числі за грудень 2024 року 95 993 грн, за серпень 2025 року 287 389 грн, за вересень 2025 року 76 242 грн;

- вимоги пункту 292-1.1 ст. 292-1, ст. 291, підпункту 295.9.5 пункту 295.9 ст. 295 Податкового кодексу України, внаслідок чого занижено податкове зобов`язання з єдиного податку четвертої групи за IV квартал 2023 року на суму 68,31 грн;

- вимоги порядку заповнення Розрахунку частки сільськогосподарського товаровиробництва, затвердженого наказом Міністерства аграрної політики та продовольства України № 772, що призвело до викривлення показників загального доходу підприємства та неправомірного визначення частки сільськогосподарського товаровиробництва за звітні періоди 2021, 2022 та 2024 років;

- вимоги ч. 1 ст. 3, ст. 4, ч.ч. 1, 2 ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16 липня 1999 року № 996-XIV, п.п. 5 та 7 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 15 «Дохід», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29 листопада 1999 року № 290, що полягає у невідображенні в бухгалтерському обліку та фінансовій звітності доходу в сумі 483 333,33 грн.

ОСОБА_1 у судове засідання не з`явилася. Передала до суду тефонограму, у якій вона просила закрити провадження у справі у зв`язку із закінченням строків накладення адміністративного стягнення, передбачених ст. 38 КУпАП, а також провести розгляд справи за її відсутності.

Згідно положень ст. 268 КУпАП інкриміноване ОСОБА_1 адміністративне правопорушення за ч. 1 ст. 163-1 КУпАП не відноситься до правопорушень, по яким присутність у судовому засіданні особи є обов`язковою, у зв`язку з чим вважаю за можливе розглядати справу за відсутності особи, яка притягається до адміністративної відповідальності.

Дослідивши адміністративний матеріал, приходжу до наступного висновку.

10 серпня 2026 року відносно ОСОБА_1 складено протокол про адміністративне правопорушення № 1351/20-40-07-30 за ч. 1 ст. 163-1 КУпАП.

Постановою судді Валківського районного суду Харківської області від 01 вересня 2026 року адміністративний матеріал стосовно ОСОБА_1 за ч. 1 ст. 163-1 КУпАП повернуто до Головного управління ДПС у Харківській області для належного оформлення.

Підставою для повернення адміністративного матеріалу стало те, що до протоколу про адміністративне правопорушення № 1351/20-40-07-30 від 10 серпня 2026 року було долучено неповну копію акта документальної планової виїзної перевірки від 10 серпня 2026 року № 30082/20-40-07-02-05/30760391, на який контролюючий орган безпосередньо посилався як на підставу встановлення порушень податкового законодавства.

Зокрема, у наданому до суду адміністративному матеріалі містилися початкові сторінки акта перевірки, на яких викладено його вступну частину, загальні положення та відомості щодо підприємства і проведення перевірки, а також окремі сторінки його заключної частини з внутрішньою нумерацією 5559, на яких наведено висновки контролюючого органу. Водночас сторінки 454 акта перевірки, які містили основну частину дослідження встановлених контролюючим органом порушень, до адміністративного матеріалу долучені не були.

Суддею було встановлено, що ОСОБА_1 інкриміновано чотири окремі порушення встановленого законом порядку ведення податкового та бухгалтерського обліку, які стосуються різних податків, господарських операцій та звітних періодів, однак за відсутності більшої частини акта перевірки неможливо було встановити та перевірити фактичні обставини, на підставі яких контролюючий орган дійшов висновку про наявність кожного з цих порушень.

Зокрема, відсутність зазначених сторінок акта перевірки позбавляла суд можливості перевірити, які саме господарські операції та первинні документи досліджувалися контролюючим органом, які показники податкового та бухгалтерського обліку були відображені неправильно, на підставі яких розрахунків визначено зазначені у протоколі суми податкових зобов`язань, які саме дії або бездіяльність ОСОБА_1 контролюючий орган вважав порушенням встановленого законом порядку ведення податкового обліку, а також коли саме такі дії були вчинені.

Крім того, у постанові від 01 вересня 2026 року звернуто увагу на те, що безпосередньо у протоколі про адміністративне правопорушення не зазначено дати вчинення порушення, яке полягає у невідображенні в бухгалтерському обліку та фінансовій звітності доходу в сумі 483 333,33 грн, відповідного звітного періоду, господарських операцій, унаслідок яких виник такий дохід, а також конкретної фінансової звітності, у якій він підлягав відображенню.

Зазначені недоліки мали істотне значення для повного, всебічного та об`єктивного з`ясування обставин справи, у тому числі для встановлення часу вчинення інкримінованих адміністративних правопорушень та перевірки дотримання строків накладення адміністративного стягнення, передбачених ст. 38 КУпАП.

Таким чином, неповнота наданих контролюючим органом матеріалів унеможливлювала належне дослідження обставин справи та перевірку обґрунтованості викладених у протоколі відомостей, а усунення цих недоліків шляхом самостійного збирання судом відсутніх доказів суперечило б положенням ч. 2 ст. 251 КУпАП, відповідно до яких обов`язок щодо збирання доказів покладається на осіб, уповноважених на складання протоколів про адміністративні правопорушення.

29 вересня 2026 року адміністративний матеріал повторно надійшов до Валківського районного суду Харківської області та згідно з протоколом передачі судової справи раніше визначеному складу суду переданий у провадження судді Логвінова А.О.

Частиною 1 ст. 163-1 КУпАП передбачена адміністративна відповідальність за відсутність податкового обліку, порушення керівниками та іншими посадовими особами підприємств, установ, організацій встановленого законом порядку ведення податкового обліку, у тому числі неподання або несвоєчасне подання аудиторських висновків, подання яких передбачено законами України.

Як вбачається з акта № 30082/20-40-07-02-05/30760391 від 10 серпня 2026 року, Головним управлінням ДПС у Харківській області проведено документальну планову виїзну перевірку Приватного сільськогосподарського підприємства «Промінь» (код ЄДРПОУ: 30760391) з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01 квітня 2018 року по 31 грудня 2025 року.

За результатами вказаної перевірки встановлено, зокрема, порушення підпункту «г» пункту 198.5 ст. 198 Податкового кодексу України, внаслідок чого занижено податкові зобов`язання з податку на додану вартість на загальну суму 459 624 грн за окремі звітні податкові періоди, а саме за грудень 2024 року, серпень та вересень 2025 року.

Останнім звітним періодом, за який контролюючим органом встановлено заниження податкових зобов`язань з податку на додану вартість, є вересень 2025 року, за який встановлено заниження податку на суму 76 242 грн.

Згідно з п. 46.1 ст. 46 Податкового кодексу України податкова декларація, розрахунок, звіт - документ, що подається платником податків (у тому числі відокремленим підрозділом у випадках, визначених цим Кодексом) контролюючим органам у строки, встановлені законом, на підставі якого здійснюється нарахування та/або сплата грошового зобов`язання, у тому числі податкового зобов`язання або відображаються обсяги операції (операцій), доходів (прибутків), щодо яких податковим та митним законодавством передбачено звільнення платника податку від обов`язку нарахування і сплати податку і збору, чи документ, що свідчить про суми доходу, нарахованого (виплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, суми утриманого та/або сплаченого податку, а також суми нарахованого єдиного внеску.

Відповідно до п. 49.1 ст. 49 Податкового кодексу України податкова декларація подається за звітний період в установлені цим Кодексом строки контролюючому органу, в якому перебуває на обліку платник податків.

Відповідно до пп. 49.18.1 п. 49.18 ст. 49 Податкового кодексу України податкові декларації за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює календарному місяцю, подаються протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця.

Згідно з п. 203.1 ст. 203 Податкового кодексу України податкова декларація подається за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює календарному місяцю, протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця.

Таким чином, податкова декларація з податку на додану вартість за вересень 2025 року мала бути подана до контролюючого органу не пізніше 20 жовтня 2025 року.

З наведеного вбачається, що порушення порядку ведення податкового обліку в частині заниження податкових зобов`язань з податку на додану вартість, яке інкримінується ОСОБА_1 , стосується конкретних звітних податкових періодів, останнім із яких є вересень 2025 року.

Порушення порядку ведення податкового обліку, яке полягає у відображенні у податковій звітності занижених показників податкових зобов`язань, є закінченим у момент складання та подання відповідної податкової звітності та не характеризується безперервним невиконанням особою покладеного на неї обов`язку, а тому у даному випадку не є триваючим адміністративним правопорушенням.

За таких обставин, вирішуючи питання про дотримання строків накладення адміністративного стягнення щодо зазначеного порушення, суддя виходить із граничного строку подання податкової декларації з податку на додану вартість за останній зазначений у протоколі звітний період, тобто 20 жовтня 2025 року.

Відповідно до ч. 2 ст. 38 КУпАП, якщо справи про адміністративні правопорушення відповідно до цього Кодексу чи інших законів підвідомчі суду (судді), стягнення може бути накладено не пізніш як через три місяці з дня вчинення правопорушення, а при триваючому правопорушенні - не пізніш як через три місяці з дня його виявлення, крім справ про адміністративні правопорушення, зазначені у частинах третій - восьмій цієї статті.

Таким чином, навіть виходячи з найбільш пізньої можливої дати вчинення інкримінованого ОСОБА_1 порушення порядку ведення податкового обліку в частині заниження податкових зобов`язань з податку на додану вартість 20 жовтня 2025 року, передбачений ч. 2 ст. 38 КУпАП тримісячний строк накладення адміністративного стягнення закінчився 20 січня 2026 року. Відповідно, щодо інших, більш ранніх звітних податкових періодів, а саме грудня 2024 року та серпня 2025 року, зазначених у протоколі про адміністративне правопорушення та акті перевірки, строки накладення адміністративного стягнення закінчилися ще раніше. Отже, на момент складання протоколу про адміністративне правопорушення № 1351/20-40-07-30 від 10 серпня 2026 року передбачені ч. 2 ст. 38 КУпАП строки накладення адміністративного стягнення за всіма зазначеними звітними періодами заниження податкових зобов`язань з податку на додану вартість уже сплинули.

Щодо інкримінованого ОСОБА_1 порушення, яке полягає у заниженні податкового зобов`язання з єдиного податку четвертої групи за IV квартал 2023 року на суму 68,31 грн, суддя зазначає наступне.

Відповідно до протоколу про адміністративне правопорушення та акта документальної планової виїзної перевірки контролюючим органом встановлено порушення пункту 292-1.1 ст. 292-1, ст. 291, підпункту 295.9.5 пункту 295.9 ст. 295 Податкового кодексу України, внаслідок чого занижено податкове зобов`язання з єдиного податку четвертої групи за IV квартал 2023 року на суму 68,31 грн.

Як вбачається з акта документальної планової виїзної перевірки № 30082/20-40-07-02-05/30760391 від 10 серпня 2026 року, під час проведення перевірки Приватного сільськогосподарського підприємства «Промінь» контролюючим органом встановлено порушення порядку визначення об`єкта оподаткування єдиним податком четвертої групи за 2023 рік, унаслідок чого занижено податкове зобов`язання за IV квартал 2023 року на суму 68,31 грн.

Зокрема, в акті перевірки зазначено наступне.

Перевіркою відображених у рядку 3 Податкової декларації платника єдиного податку 4-ї групи «Нараховано за рік усього» показників за період з 01.04.2018 по 31.12.2024 у загальній сумі 1 244 723,43 грн встановлено, що на формування цього показника мали вплив такі показники: площа ріллі, грошова оцінка 1 га с/угідь, а також ставка податку.

Проведеною перевіркою відображеного показника з 01.04.2018 по 31.12.2024 в сумі 1244762,02 грн здійснено на підставі таких документів: довідки сільських рад, територіальних громад, довідки управління земельних ресурсів, головних книг, податкових декларацій платника єдиного податку четвертої групи, відомостей із договорів оренди землі. Крім того, в ході проведення перевірки було використано інформацію з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна щодо суб`єкта.

Згідно з наданими до перевірки первинними документами та регістрами бухгалтерського обліку встановлено, що ПСП «Промінь» не включені для обрахунку об`єкту оподаткування єдиним податком у 2023 році площі наступних земельних ділянок: земельна ділянка з кадастровим номером 6321281500:01:000:0244, площею 6,38 га, дата укладання документа на право користування 18.12.2022, дата державної реєстрації іншого речового права 22.12.2023. Нормативна грошова оцінка складає 262 462,85 гривень. Цільове призначення: для ведення товарного сільськогосподарського виробництва, землі сільськогосподарського призначення. Розрахунок нарахування єдиного податку 4 групи: Податок = 262 462,85 х 0,95% х 10 днів / 365 днів = 68,31 копійка.

Внаслідок невідображення вищезазначеної земельної ділянки у податковій декларації платника єдиного податку четвертої групи за 2023 рік ПСП «Промінь» порушено вимоги п. 292-1.1 ст. 292-1, ст. 291, п.п. 295.9.5 п. 295.9 ст. 295 Податкового кодексу України, що підлягає перевірці. Як наслідок, занижено суму єдиного податку за IV квартал 2023 року на суму 68,31 гривні.

Таким чином, з викладених в акті перевірки обставин вбачається, що інкриміноване ОСОБА_1 порушення порядку ведення податкового обліку полягає саме у невідображенні земельної ділянки у податковій декларації платника єдиного податку четвертої групи за 2023 рік, що призвело до заниження податкового зобов`язання за IV квартал 2023 року на суму 68,31 грн. Зазначене порушення пов`язане з формуванням показників податкової звітності за конкретний завершений звітний період, є закінченим у момент належного за строком виконання відповідного обов`язку щодо подання податкової звітності та не характеризується безперервним невиконанням такого обов`язку, а тому у даному випадку не є триваючим адміністративним правопорушенням.

Відповідно до п. 294.1 ст. 294 Податкового кодексу України податковим (звітним) періодом для платників єдиного податку першої, другої та четвертої груп є календарний рік.

Згідно з пп. 295.9.1 п. 295.9 ст. 295 Податкового кодексу України платники єдиного податку четвертої групи самостійно обчислюють суму податку щороку станом на 1 січня і не пізніше 20 лютого поточного року подають відповідному контролюючому органу за місцезнаходженням платника податку та місцем розташування земельної ділянки податкову декларацію на поточний рік за формою, встановленою у порядку, передбаченому статтею 46 цього Кодексу.

Відповідно до пп. 295.9.2 п. 295.9 ст. 295 Податкового кодексу України платники єдиного податку четвертої групи сплачують податок щоквартально протягом 30 календарних днів, що настають за останнім календарним днем податкового (звітного) кварталу, зокрема у IV кварталі у розмірі 30 відсотків річної суми податку.

Відповідно до пп. 295.9.5 п. 295.9 ст. 295 Податкового кодексу України платники єдиного податку четвертої групи зобов`язані у разі, коли протягом податкового (звітного) періоду змінилася площа сільськогосподарських угідь та/або земель водного фонду у зв`язку з набуттям (втратою) на неї права власності або користування, уточнити суму податкових зобов`язань з податку на період починаючи з дати набуття (втрати) такого права до останнього дня податкового (звітного) року, а також подати протягом 20 календарних днів місяця, що настає за звітним періодом, контролюючим органам декларацію з уточненою інформацією про площу земельної ділянки та відомості про наявність земельних ділянок і їх нормативну грошову оцінку.

Як вбачається з акта перевірки, порушення порядку ведення податкового обліку в частині заниження податкового зобов`язання з єдиного податку четвертої групи на суму 68,31 грн пов`язане з невідображенням у податковій декларації за 2023 рік земельної ділянки площею 6,38 га, державну реєстрацію іншого речового права на яку проведено 22 грудня 2023 року.

З урахуванням положень пп. 295.9.5 п. 295.9 ст. 295 Податкового кодексу України у зв`язку з набуттям права користування земельною ділянкою 22 грудня 2023 року у платника єдиного податку четвертої групи виник обов`язок уточнити суму податкових зобов`язань за період з дати набуття відповідного права до останнього дня податкового року, тобто з 22 грудня 2023 року по 31 грудня 2023 року, а також подати декларацію з уточненою інформацією про площу земельної ділянки та відомості про наявність земельних ділянок і їх нормативну грошову оцінку.

Оскільки зміна площі земельних ділянок у зв`язку з набуттям права користування відбулася у грудні 2023 року, відповідна декларація з уточненою інформацією мала бути подана протягом 20 календарних днів січня 2024 року. З урахуванням положень п. 49.20 ст. 49 Податкового кодексу України, оскільки 20 січня 2024 року припадало на вихідний день, граничним строком подання такої декларації було 22 січня 2024 року.

Отже, порушення порядку ведення податкового обліку, яке полягає у невідображенні земельної ділянки у податковій звітності та заниженні податкового зобов`язання з єдиного податку четвертої групи за IV квартал 2023 року на суму 68,31 грн, пов`язане з виконанням обов`язку щодо уточнення податкових зобов`язань за конкретний завершений звітний період та не характеризується безперервним невиконанням такого обов`язку до моменту проведення податкової перевірки.

При цьому суддя звертає увагу, що до адміністративного матеріалу долучено лише витяг з акта документальної планової виїзної перевірки від 10 серпня 2026 року № 30082/20-40-07-02-05/30760391, який не містить відомостей про фактичну дату подання Приватним сільськогосподарським підприємством «Промінь» податкової декларації платника єдиного податку четвертої групи за відповідний звітний період.

Відсутність зазначених відомостей у наданих суду матеріалах не дає можливості встановити фактичну дату подання відповідної податкової звітності, а отже й визначити конкретну дату вчинення інкримінованого порушення шляхом відображення у ній неправильних показників податкових зобов`язань. Водночас відповідно до пп. 295.9.5 п. 295.9 ст. 295 Податкового кодексу України обов`язок щодо подання декларації з уточненою інформацією у зв`язку зі зміною площі земельних ділянок мав бути виконаний у встановлений законом строк, який у цьому випадку закінчився 22 січня 2024 року.

За таких обставин, вирішуючи питання про дотримання строків накладення адміністративного стягнення, суддя виходить не з невстановленої фактичної дати подання відповідної податкової декларації, а з передбаченого податковим законодавством граничного строку виконання обов`язку щодо уточнення податкових зобов`язань за 2023 рік, тобто 22 січня 2024 року.

Таким чином, зазначене порушення порядку ведення податкового обліку, пов`язане з невиконанням обов`язку щодо належного відображення показників податкової звітності у встановлений законом строк, не є триваючим адміністративним правопорушенням. За таких обставин, виходячи з граничного строку подання відповідної декларації з уточненою інформацією 22 січня 2024 року, передбачений ч. 2 ст. 38 КУпАП тримісячний строк накладення адміністративного стягнення закінчився 22 квітня 2024 року, тобто до складання протоколу про адміністративне правопорушення № 1351/20-40-07-30 від 10 серпня 2026 року та надходження адміністративного матеріалу до суду.

Щодо інкримінованого ОСОБА_1 порушення, яке полягає у недотриманні порядку заповнення Розрахунку частки сільськогосподарського товаровиробництва за звітні періоди 2021, 2022 та 2024 років, суддя зазначає наступне.

Відповідно до протоколу про адміністративне правопорушення та акта документальної планової виїзної перевірки контролюючим органом встановлено порушення порядку заповнення Розрахунку частки сільськогосподарського товаровиробництва, затвердженого наказом Міністерства аграрної політики та продовольства України від 26 грудня 2011 року № 772, що призвело до завищення показників доходу від реалізації власної сільськогосподарської продукції та неправомірного визначення питомої ваги доходу від сільськогосподарського товаровиробництва за звітні періоди 2021, 2022 та 2024 років.

Як вбачається з акта документальної планової виїзної перевірки від 10 серпня 2026 року № 30082/20-40-07-02-05/30760391, під час проведення перевірки Приватного сільськогосподарського підприємства «Промінь» контролюючим органом встановлено порушення порядку визначення частки сільськогосподарського товаровиробництва за 2021, 2022 та 2024 роки.

Зокрема, в акті перевірки зазначено наступне.

За 2021 рік перевіркою встановлено, що у фінансовій звітності Приватного сільськогосподарського підприємства «Промінь» станом на 31 грудня 2022 року недостовірно відображено показники активів та власного капіталу внаслідок безпідставного обліку нежитлового приміщення вартістю 637 900 грн.

Нежитлове приміщення загальною площею 1272,55 кв. м, розташоване за адресою: АДРЕСА_2 , було внесено засновником ОСОБА_2 до додаткового капіталу підприємства без збільшення статутного капіталу на підставі рішення загальних зборів учасників від 18 жовтня 2018 року. Передача зазначеного майна оформлена відповідним актом приймання-передачі та відображена у бухгалтерському обліку підприємства у складі додаткового капіталу в розмірі 637 900 грн.

Після смерті засновника ОСОБА_2 26 квітня 2021 року право власності на зазначене майно в порядку спадкування було оформлено за спадкоємцем. Незважаючи на це, підприємством не здійснено відповідних коригувань бухгалтерського обліку, не виключено зазначене майно зі складу активів та не врегульовано питання щодо припинення його відображення у складі додаткового капіталу.

Унаслідок цього станом на 31 грудня 2021 року у бухгалтерському обліку та фінансовій звітності підприємства безпідставно обліковувалося майно вартістю 637 900 грн, право власності на яке підприємству не належало, що призвело до завищення вартості активів та додаткового капіталу на зазначену суму.

В акті перевірки зазначено, що оскільки підприємство безпідставно відображало у складі додаткового капіталу майно, право власності на яке йому не належало, після припинення підстав для такого обліку відповідна сума підлягала визнанню у складі інших доходів звітного періоду.

Унаслідок невідображення відповідних доходів підприємством було викривлено загальну суму доходу, яка використовується при розрахунку частки сільськогосподарського товаровиробництва. За результатами проведеного контролюючим органом перерахунку правильна частка сільськогосподарського товаровиробництва за 2021 рік становить 97,18 %, а не 100 %, як було визначено підприємством.

За 2022 рік перевіркою встановлено, що Приватним сільськогосподарським підприємством «Промінь» при визначенні частки сільськогосподарського товаровиробництва за 2022 рік не включено до загальної суми доходу сільськогосподарського товаровиробника суму 483 333,33 грн, отриману як відшкодування збитків за пошкоджені (знищені) сільськогосподарські культури.

Зазначена сума є доходом підприємства та відповідно підлягає включенню до загальної суми доходу сільськогосподарського товаровиробника при визначенні частки сільськогосподарського товаровиробництва. Її невключення призвело до неправомірного визначення частки сільськогосподарського товаровиробництва за 2022 рік у розмірі 100,00 %, тоді як за результатами проведеного під час перевірки перерахунку зазначена частка становить 94,99 %.

Крім того, перевіркою встановлено порушення підприємством вимог частини першої статті 3, статті 4, частин першої та другої статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», пунктів 5 та 7 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 15 «Дохід», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29 листопада 1999 року № 290, що полягає у невідображенні в бухгалтерському обліку та фінансовій звітності доходу в сумі 483 333,33 грн, отриманого як відшкодування збитків за пошкоджені (знищені) сільськогосподарські культури.

Унаслідок зазначеного порушення занижено загальну суму доходу підприємства, яка використовується при визначенні частки сільськогосподарського товаровиробництва, та неправомірно визначено частку сільськогосподарського товаровиробництва за 2022 рік у розмірі 100,00 % замість 94,99 %.

За 2024 рік перевіркою встановлено, що Приватним сільськогосподарським підприємством «Промінь» отримано державну підтримку як сільськогосподарському товаровиробнику в сумі 560 000 грн. Зазначені кошти отримані підприємством у вигляді бюджетної підтримки (компенсації) відповідно до державних програм підтримки сільськогосподарських товаровиробників.

Відповідно до наданих до перевірки документів контролюючим органом встановлено, що сума 560 000 грн не є доходом від реалізації власної сільськогосподарської продукції, оскільки не пов`язана з реалізацією товарів, робіт чи послуг власного виробництва, а є отриманою бюджетною підтримкою (компенсацією).

В акті перевірки зазначено, що включення підприємством зазначеної суми до складу доходу від реалізації власної сільськогосподарської продукції при визначенні частки сільськогосподарського товаровиробництва є необґрунтованим та не відповідає вимогам порядку визначення питомої ваги доходу від реалізації сільськогосподарської продукції.

Унаслідок включення зазначеної суми до доходу від реалізації сільськогосподарської продукції підприємством неправомірно визначено частку сільськогосподарського товаровиробництва за 2024 рік у розмірі 100 %, тоді як за результатами проведеного контролюючим органом перерахунку правильна частка сільськогосподарського товаровиробництва за 2024 рік становить 97,71 %.

При цьому в акті перевірки зазначено, що після проведення перерахунку та виключення сум компенсаційних виплат із складу доходу від реалізації власної сільськогосподарської продукції частка сільськогосподарського товаровиробництва за 2021, 2022 та 2024 роки залишається більшою за встановлений законодавством критерій у розмірі 75 відсотків.

Таким чином, за висновками контролюючого органу встановлені порушення порядку заповнення Розрахунку частки сільськогосподарського товаровиробництва призвели до недостовірного визначення показників такого Розрахунку, однак не вплинули на право Приватного сільськогосподарського підприємства «Промінь» перебувати на спрощеній системі оподаткування як платника єдиного податку четвертої групи.

Відповідно до пп. 298.8.1 п. 298.8 ст. 298 Податкового кодексу України сільськогосподарські товаровиробники для переходу на спрощену систему оподаткування або щорічного підтвердження статусу платника єдиного податку четвертої групи подають не пізніше 20 лютого поточного року відповідному контролюючому органу, зокрема, розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік.

Таким чином, Розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва за 2021 рік мав бути поданий до контролюючого органу не пізніше 21 лютого 2022 року, оскільки 20 лютого 2022 року припадало на вихідний день; за 2022 рік не пізніше 20 лютого 2023 року; за 2024 рік не пізніше 20 лютого 2025 року.

При цьому суддя звертає увагу, що до адміністративного матеріалу долучено лише витяг з акта документальної планової виїзної перевірки від 10 серпня 2026 року № 30082/20-40-07-02-05/30760391, який не містить відомостей про фактичні дати подання Приватним сільськогосподарським підприємством «Промінь» Розрахунків частки сільськогосподарського товаровиробництва за відповідні звітні періоди.

Відсутність зазначених відомостей у наданих суду матеріалах не дає можливості встановити конкретні дати подання відповідних Розрахунків, а отже й визначити фактичний час вчинення інкримінованих порушень шляхом відображення у них неправильних показників. Водночас податковим законодавством встановлено граничні строки подання зазначених Розрахунків, у зв`язку з чим при вирішенні питання про дотримання строків накладення адміністративного стягнення суддя виходить із визначених законом строків виконання відповідного обов`язку.

З наведеного вбачається, що порушення порядку ведення податкового обліку, яке полягає у неправильному визначенні та відображенні показників Розрахунку частки сільськогосподарського товаровиробництва, стосується конкретних завершених звітних періодів, а саме 2021, 2022 та 2024 років.

Зазначене порушення є закінченим у момент складання та подання відповідного Розрахунку з неправильними показниками, не характеризується безперервним невиконанням особою покладеного на неї обов`язку, а тому у даному випадку не є триваючим адміністративним правопорушенням.

За таких обставин, вирішуючи питання про дотримання строків накладення адміністративного стягнення, суддя виходить із найбільш пізньої можливої дати закінчення інкримінованого ОСОБА_1 порушення граничного строку подання Розрахунку частки сільськогосподарського товаровиробництва за останній зазначений у протоколі звітний період, тобто за 2024 рік 20 лютого 2025 року.

Отже, навіть виходячи з найбільш пізньої можливої дати вчинення зазначеного порушення 20 лютого 2025 року, передбачений ч. 2 ст. 38 КУпАП тримісячний строк накладення адміністративного стягнення закінчився 20 травня 2025 року.

Щодо інших, більш ранніх звітних періодів, зазначених у протоколі про адміністративне правопорушення та акті перевірки, а саме за 2021 рік, тримісячний строк накладення адміністративного стягнення закінчився 21 травня 2022 року, а за 2022 рік 20 травня 2023 року.

Таким чином, на момент складання протоколу про адміністративне правопорушення № 1351/20-40-07-30 від 10 серпня 2026 року передбачені ч. 2 ст. 38 КУпАП строки накладення адміністративного стягнення за всіма зазначеними звітними періодами порушення порядку заповнення Розрахунку частки сільськогосподарського товаровиробництва вже закінчилися.

Щодо інкримінованого ОСОБА_1 порушення, яке полягає у невідображенні в бухгалтерському обліку та фінансовій звітності доходу в сумі 483 333,33 грн, чим порушено вимоги ч. 1 ст. 3, ст. 4, ч.ч. 1, 2 ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», п.п. 5 та 7 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 15 «Дохід», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29 листопада 1999 року № 290, суддя зазначає наступне.

Як вбачається з акта документальної планової виїзної перевірки від 10 серпня 2026 року № 30082/20-40-07-02-05/30760391, невідображення доходу в сумі 483 333,33 грн встановлено контролюючим органом саме під час перевірки правильності визначення Приватним сільськогосподарським підприємством «Промінь» частки сільськогосподарського товаровиробництва за 2022 рік.

Зокрема, зазначене порушення пов`язане з невключенням до загальної суми доходу сільськогосподарського товаровиробника коштів, отриманих як відшкодування збитків за пошкоджені (знищені) сільськогосподарські культури, що вплинуло на правильність визначення показників Розрахунку частки сільськогосподарського товаровиробництва за 2022 рік.

Відповідно до пп. 298.8.1 п. 298.8 ст. 298 Податкового кодексу України сільськогосподарські товаровиробники для щорічного підтвердження статусу платника єдиного податку четвертої групи подають не пізніше 20 лютого поточного року розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік.

Таким чином, Розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва за 2022 рік мав бути поданий до контролюючого органу не пізніше 20 лютого 2023 року.

З наведеного вбачається, що інкриміноване ОСОБА_1 порушення в частині невідображення доходу в сумі 483 333,33 грн пов`язане з формуванням показників бухгалтерського обліку та фінансової звітності, які використовувалися при визначенні частки сільськогосподарського товаровиробництва за конкретний завершений звітний період 2022 рік.

Зазначене порушення в частині формування показників Розрахунку частки сільськогосподарського товаровиробництва є закінченим у момент складання та подання відповідного Розрахунку з неправильними показниками, не характеризується безперервним вчиненням протиправних дій до моменту його виявлення контролюючим органом, а тому у цій частині не є триваючим адміністративним правопорушенням.

За таких обставин, виходячи з граничного строку подання Розрахунку частки сільськогосподарського товаровиробництва за 2022 рік 20 лютого 2023 року, передбачений ч. 2 ст. 38 КУпАП тримісячний строк накладення адміністративного стягнення щодо неправильного відображення відповідних показників у зазначеному Розрахунку закінчився 20 травня 2023 року, тобто до складання протоколу про адміністративне правопорушення № 1351/20-40-07-30 від 10 серпня 2026 року та надходження адміністративного матеріалу до суду.

Окремо суддя звертає увагу, що інкриміновані ОСОБА_1 порушення встановленого законом порядку ведення податкового та бухгалтерського обліку стосуються окремих завершених звітних періодів, за які контролюючим органом встановлено неправильне відображення або невідображення відповідних показників податкової та фінансової звітності.

Зокрема, інкриміновані порушення пов`язані із заниженням податкових зобов`язань з податку на додану вартість за грудень 2024 року, серпень та вересень 2025 року, невідображенням земельної ділянки у податковій декларації платника єдиного податку четвертої групи за 2023 рік, неправильним визначенням частки сільськогосподарського товаровиробництва за 2021, 2022 та 2024 роки, а також невідображенням доходу в сумі 483 333,33 грн у бухгалтерському обліку та фінансовій звітності, яке згідно з актом перевірки стосується 2022 року.

Зазначені обставини свідчать про те, що контролюючим органом інкриміновано порушення, пов`язані з формуванням та відображенням показників обліку і звітності за відповідні завершені звітні періоди. При цьому подальше збереження неправильних показників у податковому та бухгалтерському обліку саме по собі не свідчить про безперервне вчинення адміністративного правопорушення до моменту його виявлення.

Отже, дату складання акта документальної планової виїзної перевірки від 10 серпня 2026 року не можна ототожнювати з датою вчинення інкримінованих адміністративних правопорушень лише з тієї підстави, що відповідні порушення були виявлені контролюючим органом під час проведення перевірки.

Згідно з п. 7 ч. 1 ст. 247 КУпАП провадження у справі про адміністративне правопорушення не може бути розпочато, а розпочате підлягає закриттю у зв`язку із закінченням на момент розгляду справи про адміністративне правопорушення строків, передбачених ст. 38 цього Кодексу.

Таким чином, оскільки на час розгляду справи судом строки накладення адміністративного стягнення відносно ОСОБА_1 сплинули, провадження у справі відповідно до вимог п. 7 ч. 1 ст. 247 КУпАП підлягає закриттю.

На підставі викладеного, керуючись вимогами ст.ст. 38, 247, 279, 283, 284, 287, 289 КУпАП, суддя,

П О С Т А Н О В И В:

На підставі п. 7 ч. 1 ст. 247 КУпАП провадження по справі про адміністративне правопорушення у відношенні ОСОБА_1 за вчинення адміністративного правопорушення, передбаченого ч. 1 ст. 163-1 КУпАП - закрити, у зв`язку із закінченням на момент розгляду справи строку накладення адміністративного стягнення, передбаченого ч. 2 ст. 38 КУпАП.

Постанова може бути оскаржена до Харківського апеляційного суду шляхом подачі апеляційної скарги через Валківський районний суд Харківської області протягом 10 (десяти) днів з дня винесення постанови.

Суддя А.О. Логвінов