Рішення № 140460741, 08.10.2026, Дніпропетровський окружний адміністративний суд

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

08 жовтня 2026 рокуСправа №160/25821/26

Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Коренева А.О.

розглянувши у письмовому провадженні у місті Дніпро адміністративну справу за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю "Агро-Овен" до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,

УСТАНОВИВ:

21 серпня 2026 року до Дніпропетровського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю "Агро-Овен" до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, Державної податкової служби України, у якій заявник просить:

Скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахупку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 17.07.2026 року за № 13876443/153153783 про відмову в реєстрації податкової накладної № 50 від 12.07.2026 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України здійснити реєстрацію податкової накладної ТОВ «АГРО - ОВЕН» (як уповноваженої особи по Договору про спільну діяльність від 17.05.2007 року за № СД-1/07) за № 50 від 12.07.2026 року на суму 12 602 413,42 грн. з урахуванням податку на додану вартість в розмірі 2 100 402,24 грн., датою фактичного подання 12.07.2026 року.

На обґрунтування позовних вимог зазначено, що 12 липня 2026 року Товариство з обмеженою відповідальністю "Агро-Овен", як уповноважена особа Договору про спільну діяльність СД-1/07 від 17.05.2007 р. склало та подало для реєстрації податкову накладну № 50 на загальну суму 12 602,413,42 грн. з урахуванням податку на додану вартість в розмірі 2 100 402,24 грн. Вказана податкова накладна була прийнята, але реєстрацію її зупинено на підставі п.201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, оскільки платник податку відповідає п.1 Критеріїв ризиковості платника податку, про що зазначено у квитанції від 13.07.2026 року про зупинення реєстрації. Вищевказаною квитанцією було запропоновано позивачу надати пояснення та/або копії документів достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних. Позивачем, було подано пояснення та копії документів, по податковій накладній, реєстрацію якої зупинено. Однак, 17.07.2026 року було прийняте Рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків № 13876443/153153783 про відмову у реєстрації податкової накладної № 50. Як підставу відмови у реєстрації зазначено, про надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства. Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): Анулювання реєстрації платником податку на додану вартість здійснено відповідно до пункту 184.2 статті 184 розділу 5 Податкового Кодексу України від 02.12.2010 р. на дату закінчення строку, на який утворено Договір про спільну діяльність - 13.07.2026. На дату подання «Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено» 14.07.2026 за № 2 Договір про спільну діяльність від 17.05.2007 № СД-1/07 - уповноважена особа ТОВ «АГРО-ОВЕН» 25522107 (153153783) не є платником ПІДВ. Позивач вважає, вказане рішення таким, що було винесено незаконно, необґрунтовано, з порушеннями податкового законодавства України, а отже, й таким, що складене з суттєвими порушеннями прав і законних інтересів Позивача.

Дніпропетровський окружний адміністративний суд ухвалою від 25 серпня 2026 року відкрив провадження у справі за цим позовом та ухвалив судовий розгляд справи проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи у письмовому провадженні.

Цією ж ухвалою відповідачу було надано строк для подання письмового відзиву на позовну заяву - протягом 15 днів з дня вручення ухвали про відкриття провадження у справі.

02 вересня 2026 року до суду надійшов відзив Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, у якому заперечували проти позовних вимог просили відмовити у задоволенні позову. На обґрунтування своєї позиції відповідач -1 зазначив, що за результатами аналізу документів та пояснень, поданих Договір про спільну діяльність від 17.05.2007 № СД-1/07 - уповноважена особа ТОВ «АГРО- ОВЕН» 25522107 (153153783) до «Повідомлень про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено» було встановлено, що відповідно до Ухвали Господарського суду Дніпропетровської області від 10.10.2024 у справі № 904/5207/17 строк дії Договору про спільну діяльність від 17.05.2007 № СД-1/07 - уповноважена особа ТОВ «АГРО-ОВЕН» 25522107 (153153783) сплинув 13.07.2026. Анулювання реєстрації платником податку на додану вартість здійснено відповідно до пункту 184.2 статті 184 розділу 5 Податкового Кодексу України на дату закінчення строку, на який утворено Договір про спільну діяльність - 13.07.2026. Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 14.07.2026 розглянуто на засіданні Комісії Східного МУ 17.07.2026 (з урахуванням термінів, визначених у п.3 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12.12.2019р. № 520). Таким чином, на дату подання Повідомлення від 14.07.2026 Договір про спільну діяльність від 17.05.2007 №СД-1/07 - уповноважена особа ТОВ «АГРО-ОВЕН» 25522107 (153153783) не мав статусу платника ПДВ та не був суб`єктом, до якого можливо було б застосовувати норми Постанови Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165та Наказу Мінфіну від 12.12.2019р. № 520. Дата анулювання реєстрації платником податку на додану вартість чітко зазначена в Рішенні про відмову. Щодо незгоди Договір про спільну діяльність від 17.05.2007 № СД-1/07 - уповноважена особа ТОВ «АГРО-ОВЕН» 25522107 (153153783) із формулюванням в Рішенні про відмову в реєстрації податкових накладних: «Складено з порушенням законодавства».

02 вересня 2026 року до суду також надійшов відзив Державної податкової служби України, текст якого повністю відповідає тексту відзиву Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків. ДПС України, просить відмовити у задоволенні позову, посилаючись на доводи викладенні у відзиві відповідача -1.

Ухвалою від 04 вересня 2026 року заяву Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків та Державної податкової служби України про розгляд справи за правилами загального позовного провадження - залишенні без задоволення.

07 вересня 2026 року позивач надав до суду відповідь на відзив, у якій зазначив, що Відповідно до п. 1.1. Договору про спільну діяльність від 17.05.2007 року за №СД-1/07 (далі за текстом «Договір»), Сторони за цим Договором зобов`язуються шляхом об`єднання зусиль, майна та матеріально технічних ресурсів, що належать сторонам на відповідних правових засадах у рамках чинного законодавства та у відповідності до статутів Сторін, та за згодою Української академії аграрних наук спільно діяти для досягнення господарської мети без створення окремої юридичної особи. Відповідно до п. 3.1. Договору, Державне підприємство «Дослідне господарство «Поливанівка» Інституту тваринництва центральних районів УААН зобов`язується з моменту підписання даного Договору залучити для спільного використання у спільній діяльності наступне: необхідні земельні ділянки сільськогосподарського призначення загальною площею 2 900 гектарів, в тому числі 2 780 гектарів ріллі. Згідно абз. 2 ч. 1 ст. 1134 ЦК України, внесене учасниками майно, якими вони володіли на підставі інших, ніж право власності, використовується в інтересах усіх учасників і є їхнім спільним майном. Відповідно до ч. 3 ст. 1134 ЦК України, користування спільним майном учасників здійснюється за їх спільною згодою, а в разі недосягнення згоди у порядку, що встановлюються за рішенням суду. Згідно п. 7.1. Договору, майно набуте в результаті спільної діяльності, вироблена продукція, а також інше майно, створене або придбане за рахунок коштів від спільної діяльності Сторін, складає їх спільну власність. Внесене Сторонами майно, яким вони володіли на підставах інших, ніж право власності, засадах використовується в інтересах Сторін. Таким чином, право користування земельними ділянками було внесено ДП «Дослідне господарство «Поливанівка» Інституту тваринництва центральних районів УААН по Договору у вигляді вкладу та земельні ділянки використовувались Сторонами як спільне майно для досягнення цілей цього Договору. ТОВ «АГРО ОВЕН» ніколи не був наймачем цих земельних ділянок та до даних спірних правовідносин застосовуються саме положення глави 77 «Спільна діяльність» ЦК України. Відповідач у відзиві на позовну заяву обґрунтовує зупинення реєстрації податкової накладної тим, що на його думку власником посівів є ДП «Дослідне господарство «Поливанівка» Інституту зернових культур НААН України, а реєстрація такої податкової накладної підпадає під ознаки п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій та запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме: обсяг постачання товару перевищує величину залишку. Позивач зазначив, що податкову накладну складено та подано для реєстрації в період дії Договору, податкова накладна відображає господарську операцію яка відбулась під час дії цього Договору, а тому реальних законних підстав для відмови в реєстрації податкової накладної не було. Те що пояснення ТОВ «АГРО-ОВЕН», як уповноваженої особи по Договору, розглядалися вже після припинення дії Договору, не є самостійною підставою для відмови в реєстрації податкової накладної з підстав «Складено з порушенням законодавства», припинено дію Договору та анульовано рішення про реєстрацію платником податку. Більш того, рішення №35 про анулювання реєстрації платника податку на додану вартість прийнято 16.07.2026 року. Відповідно до тексту рішення, днем прийняття рішення про анулювання є дата його підписання керівником. Рішення підписано начальником Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків 16.07.2026 року, а тому Голова комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків Руслан Ігліков передчасно вважав, що вже анульовано реєстрацію платником податку на додану вартість так як автоматичного припинення без прийняття відповідного рішення контролюючого органу не відбувається.

08 вересня 2026 року до суду надійшли заперечення відповідача ДПС України, у яких зазначено, що згідно з нормами п.19 Порядку № 1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Відповідно до цього акцентуємо на дискреції повноважень ДПС України щодо питання реєстрації податкових накладних, що виключає можливість суду зобов`язувати контролюючий орган зареєструвати податкову накладну.

08 вересня 2026 року до суду надійшли заперечення Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків на відповідь на відзив, у яких зазначено, що дії контролюючого органу при фактичному направленні на реєстрацію податкової накладної, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку), яка була зупинена автоматизованою системою, та у подальшому щодо неї було прийнято рішення про відмову у реєстрації через те, що на дату подання «Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено14.07.2026 за № 3» 14.07.2026 Договір про спільну діяльність від 17.05.2007 №СД-1/07 - уповноважена особа ТОВ «АГРО-ОВЕН» 25522107 (153153783) не є платником ПДВ. Анулювання реєстрації платником податку на додану вартість здійснено відповідно до пункту 184.2 статті 184 розділу 5 Податкового Кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755-VI (зі змінами та доповненнями) на дату закінчення строку, на який утворено Договір про спільну діяльність - 13.07.2026.

14 вересня 2026 ДПС України надали до суду додаткові письмові пояснення.

18 вересня 2026 року позивач надав до суду письмові пояснення, у яких зазначив, що ТОВ «АГРО-ОВЕН» на момент реєстрації податкової накладної володів спеціальною податковою правосуб`єктністю та Договір про спільну діяльність від 17.05.2007 року № СД №1/07 був дійсним, що виключало підстави для відмови в реєстрації податкової накладної, які зазначені в оскаржуваному рішенні.

Дослідивши матеріали, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини справи, на яких ґрунтуються вимоги позову, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив наступні обставини справи та надав їм правову оцінку.

Судом встановлено, що між Державним підприємством «Дослідне господарство «Поливанівка» Інституту тваринництва центральних районів УДАН» (нинішня назва: ДЕРЖАВНЕ ПІДПРИЄМСТВО «ДОСЛІДНЕ ГОСПОДАРСТВО «ПОЛИВАНІВКА» ДЕРЖАВНОЇ УСТАНОВИ ІНСТИТУ ТУ ЗЕРНОВИХ КУЛЬТУР НАЦІОНАЛЬНОЇ АКАДЕМІЇ АГРАРНИХ НАУК УКРАЇНИ») далі по тексту - «Сторона 1» та Товариством з ообмеженою відповідальністю «АГРО - ОВЕТ» (далі по тексу - «Сторона 2») 17.05.2007 року укладено Договір про спільну діяльність СД-1/07 від 17.05.2007 року (далі за текстом - «Договір»).

Відповідно до п. 1.1. Договору, Сторони за цим Договором зобов`язуються шляхом об`єднання зусиль, майна та матеріально - технічних ресурсів, що належать Сторонам на відповідних правових засадах у рамках чинного законодавства та у відповідності до Статутів Сторін, та за згодою Української академії аграрних наук спільно діяти для досягнення господарської мети без створення окремої юридичної особи, зокрема: - Ведення рослинництва по наступних культурах: пшениця, ячмінь, соняшник, кукурудза та інші зернові та кормові культури; - Ведення тваринництва в галузях вирощування великої рогатої худоби та свинарництва; - Підвищення ефективності ведення сільськогосподарського виробництва та сприяння проведенню науково - дослідних робіт, раціонального використання та охорони земель, збереження та відтворення їхньої родючості; - Зменшення сукупних витрат матеріально -- технічних та інших ресурсів для отримання максимального прибутку; - Переробка продукції рослинництва та тваринництва власного виробництва та придбаної на стороні.

Згідно п. 5.1. Договору, введення спільних справ за Договором здійснюються Сторонами у відповідності із ст. 1135 Цивільного кодексу України.

Рішенням Господарського суду Дніпропетровської області по справі № 904/5207/17 від 19.06.2017 року було задоволено позов та зобов`язано Державне підприємство «Дослідне господарство «ПОЛИВАНІВКА» Державної установи інституту зернових культур Національної академії аграрних наук України» виконувати зобов`язання згідно договору про спільну діяльність № СД-1/07 від 17 травня 2017 року. Ухвалою Господарського суду Дніпропетровської області від 10.10.2024 року у справі № 904/5207/17 було внесення виправлення в мотивувальну частину рішення від 19.06.2017 року по справі № 904/5207/17 та викладено абз. 1 в наступній редакції: «Враховуючи викладене, якщо протягом 2-х місяців до закінчення дії Договору, жодна із сторін не направляє заперечення іншій стороні, з урахуванням приписів пункту 11.2 Договору, строк дії Договору продовжується на строк до 13.07.2026 року».

Між Стороною 2 та ТОВ «АГРО-ОВЕН» було складено Акт прийому - передачі виконаних робіт (наданих послуг) №50 від 12.07.2026 року, відповідно до якого Виконавець виконав роботи згідно Акту розподілу незавершеного виробництва від 12.07.2026 року, а саме: посіви кукурудзи зернової в кількості 529,763 га на суму 10 502011,18 грн.

ТОВ «АГРО - ОВЕН», як уповноважена особа по Договору про спільну діяльність від 17.05.2007 р. №СД-1/07, склало та подало для реєстрації податкову накладну № 50 на загальну суму 12 602 413,42 грн, з урахуванням податку на додану вартість в розмірі 2 100 402,24 грн., що підтверджує перехід ТОВ «АГРО-ОВЕТН» вартості розподіленої частки в натурі у вигляді незібраної кукурудзи на площі 529,763 га.

За результатами обробки даної податкової накладної № 50 автоматизованою системою «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України Товариству 13.07.2026 року була надіслана квитанція про прийняття податкової накладної № 50, але її реєстрація зупинена, відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 12.07.2026 № 50 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 00120 , перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомлено: показник "D"=.9295%, "Рпоточ"=1709658.8 Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

14.07.2026 року Товариством з обмеженою відповідальністю «АГРО - ОВЕН», були подані до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків письмові пояснення від 14.07.2026 року за вих. № 5 разом з копіями документів, що підтверджують обсяг наявного товару.

17.07.2026 року Голова комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків прийняв рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 17.07.2026 року за № 13876443/153153783 про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному державному реєстрі податкових накладних та зазначено про надання платником податку копій документів, складних з порушенням законодавства. В додатковій інформації зазначено: анульована реєстрації платником податку на додану вартість здійснено відповідно до пункту 184.2 статті 184 розділу 5 Податкового Кодексу України на дату закінчення строку, на який укладено Договір про спільну діяльність - 13.07.2026. На дату подання «Повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено» 14.07.2026 за № 2 Договір про спільну діяльність від 17.05.2007 № СД-1/07 - уповноважена особа ТОВ «АГРО-ОВЕН» 25522107 (153153783) не є платником ПДВ.

Позивач скористався своїм правом на оскарження рішення № 13876443/153153783 до Державної податної служби України. Однак, за результатами розгляду рішенням ДПС від 10.08.2026 року № 16733/153153783/2 скаргу ТОВ «АГРО-ОВЕН» залишено без задоволення, а рішення Комісії, яка приймає рішення про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 13876443/153153783 від 17.07.2026 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 50 без змін.

Не погодившись з рішенням від 17.07.2026 року за № 13876443/153153783 про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному державному реєстрі податкових накладних, позивач звернувся за захистом порушеного права до суду.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам, що склались між сторонами, суд зазначає наступне.

Згідно з п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Відповідно до п.187.1 ст.187 Податкового кодексу України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. За операціями з виконання підрядних будівельних робіт суб`єкти підприємницької діяльності можуть застосовувати касовий метод податкового обліку відповідно до підпункту 14.1.266 пункту 14.1 статті 14 цього Кодексу.

Як зазначено у п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

У Додатку №1 до «Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 за №1165, наведені «Критерії ризиковості платника податку на додану вартість»: 1. Платника податку на додану вартість (далі - платник податку) зареєстровано (перереєстровано) на підставі недійсних (втрачених, загублених) та підроблених документів згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах. 2. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами з подальшою передачею (оформленням) у володіння чи управління неіснуючим, померлим, безвісти зниклим особам згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах. 3. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами, що не мали наміру провадити фінансово-господарської діяльності або здійснювати повноваження, згідно з інформацією, наданою такими особами. 4. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) та ним проваджено фінансово-господарську діяльність без відома і згоди його засновників і призначених у законному порядку керівників згідно з інформацією, наданою такими засновниками та/або керівниками. 5. Платник податку - юридична особа не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах Казначейства (крім бюджетних установ). 6. Платником податку не подано контролюючому органу податкової звітності з податку на додану вартість за два останніх звітних (податкових) періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України. 7. Платником податку на прибуток підприємств не подано контролюючому органу фінансової звітності за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України. 8. У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

У Додатку №3 до «Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 за №1165, наведені «Критерії ризиковості здійснення операцій»: 1. Відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС. 2. Відсутність (анулювання, зупинення) ліцензій, виданих органами ліцензування, які засвідчують право платника податку на виробництво, експорт, імпорт і оптову торгівлю підакцизними товарами (продукцією), визначеними підпунктами 215.3.1 і 215.3.2 пункту 215.3 статті 215 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), стосовно товарів, зазначених платником податку в податковій накладній/розрахунку коригування, поданих для реєстрації в Реєстрі на дату їх складення. 3. Відсутність на дату складення податкової накладної/розрахунку коригування відомостей (актуального запису) в Реєстрі платників акцизного податку з реалізації пального щодо суб`єкта господарювання, який подав для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, у яких зазначено товар (пальне) за кодами згідно з УКТЗЕД відповідно до підпункту 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 Кодексу. 4. Складення розрахунку коригування постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, якщо передбачається зміна номенклатури товару/послуги (для товарів за кодами згідно з УКТЗЕД - зміна перших чотирьох цифр кодів, а для послуг за кодами відповідно до Державного класифікатора продукції та послуг - перших двох цифр кодів), за умови відсутності такого/такої товару/послуги, зазначеного/зазначеної в розрахунку коригування, поданому для реєстрації в Реєстрі, у таблиці даних платника податку як товару/послуги, що на постійній основі постачається (надається). 5. Перевищення суми компенсації вартості товару/послуги, зазначеного/зазначеної в розрахунку коригування на зменшення суми податкових зобов`язань, поданому отримувачем такого товару/послуги для реєстрації в Реєстрі, величини залишку, що визначається як різниця обсягу придбання на митній території України з 1 січня 2017р., зазначеного постачальником у зареєстрованих у Реєстрі податкових накладних/розрахунках коригування, складених на отримувача такого/такої товару/послуги, та обсягу постачання з 1 січня 2017р., зазначеного отримувачем у зареєстрованих у Реєстрі податкових накладних/розрахунках коригування на постачання такого/такої товару/послуги. 6. Складення розрахунку коригування на зменшення податкових зобов`язань до податкової накладної, складеної та зареєстрованої постачальником товарів/послуг на неплатника податку на додану вартість, та подання для реєстрації в Реєстрі у строк, що перевищує 14 календарних днів з дня складення податкової накладної, зареєстрованої в Реєстрі без порушення граничних строків реєстрації, встановлених Кодексом.

Відповідно до п.25 «Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 за №1165, комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Згідно з п.30 «Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 за №1165, комісія контролюючого органу складається з голови, заступника голови, секретаря та не менше семи членів.

У п.40, п.42-п.46 «Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 за №1165, зазначено, що Голова, заступник голови, секретар та члени комісії контролюючого органу беруть участь у засіданні особисто та не мають права делегувати своїх представників для участі в її засіданні. Засідання комісії контролюючого органу є правоможним за умови присутності на ньому не менше двох третин її затвердженого персонального складу. Засідання комісії контролюючого органу проводиться у разі наявності матеріалів для розгляду. У разі потреби член комісії контролюючого органу подає голові комісії пропозиції щодо проведення додаткового засідання. Рішення комісії контролюючого органу приймається шляхом відкритого голосування. Рішення комісії контролюючого органу приймається більшістю голосів присутніх на засіданні членів такої комісії. У разі рівного розподілу голосів вирішальним є голос головуючого на засіданні. Під час засідання секретарем комісії контролюючого органу ведеться протокол, в якому фіксуються прийняті рішення та надані доручення. Протокол підписується головою комісії контролюючого органу (у разі його відсутності - заступником), заступником голови, секретарем та членами комісії, які брали участь у засіданні. Ведення обліку матеріалів щодо роботи комісії контролюючого органу здійснюється секретарем такої комісії. Присутній на засіданні комісії контролюючого органу член комісії, який не згоден з рішенням комісії або утримався від голосування, повинен викласти у письмовій формі свою окрему думку, яка додається до матеріалів засідання такої комісії. … 42. Рішення, прийняті комісіями контролюючих органів, підлягають реєстрації засобами інформаційних систем ДПС. 43. Матеріали засідання комісії контролюючого органу зберігаються десять років. 44. Комісія контролюючого органу перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні). 45. Розгляд питання на засіданні комісії контролюючого органу включає такі етапи: доповідь секретаря комісії; доповідь члена комісії, співдоповідь (у разі потреби); внесення членами комісії пропозицій, їх обговорення; оголошення головою комісії рішення про припинення обговорення питання; голосування; оголошення головою комісії результатів голосування; оформлення протоколу. 46. У протоколі засідання комісії контролюючого органу зазначається перелік осіб, присутніх на засіданні, порядок денний засідання, питання, що розглядалися на засіданні, перелік осіб, які виступали під час засідання, результати голосування, прийняті такою комісією рішення.

Відповідно до п.19 «Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних», затвердженого 29.12.2010 постановою Кабінету Міністрів України №1246 (у редакції постанови Кабінету Міністрів України №341 від 26.04.2017) (надалі «Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних»), податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструються у день: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Згідно з п.20 «Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних» у разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначено Порядком прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року № 520 (тут і далі - в редакції, чинній станом на час подання платником податків повідомлення про надання пояснень і копій документів та прийняття податковим органом оскаржуваних рішень).

Відповідно до пункту 2 Порядку № 520 прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Пункт 4 Порядку № 520 встановлює, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Згідно із пунктом 5 Порядку №520 Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Відповідно до наказу Міністерства фінансів України від 12 січня 2023 року № 19 «Зміни до Порядку прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», який набрав чинності з 08 березня 2023 року, пункт 9 Порядку № 520 викладено у наступній редакції:

«Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06 червня 2017 року № 557, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 03 серпня 2017 року за № 959/30827 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 01 червня 2020 року № 261).

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту».

Пункт 10 Порядку № 520 з 08 березня 2023 року також було викладено у новій редакції: «Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства».

Відповідно до пункту 12 Порядку № 520 рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Наказом Міністерства фінансів України від 12 січня 2023 року № 19 також було затверджено форми Рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Додаток 1) та Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Додаток 2).

Підставою для відмови податковим органом позивачу у реєстрації податкової накладної № 50 від 12.07.2026 року: надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства. Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): Анулювання реєстрації платником податку на додану вартість здійснено відповідно до пункту 184.2 статті 184 розділу 5 Податкового Кодексу України на дату закінчення строку, на який утворено Договір про спільну діяльність - 13.07.2026. На дату подання «Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено» 14.07.2026 за М» 2 Договір про спільну діяльність від 17.05.2007 № СДд-1/07 - уповноважена особа ТОВ «АГРО-ОВЕН» 25522107 (153153783) не є платником ПДВ.

Водночас, у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної зазначено, що позивач відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Однак, відповідачами не надано доказів, на підставі яких можливо було б визначити наявність обставин, що зумовили зупинення реєстрації податкових накладних.

Суд зауважує, що контролюючим органом у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної не було вказано які саме документи слід надати платнику податків та чого мають стосуватися пояснення такого платника податків для того, аби реєстрація податкової накладної стала можливою, що також свідчить про невідповідність сформованої квитанції вимогам до таких, що визначені пунктом 11 Порядку №1165.

В той же час, контролюючий орган має конкретизувати перелік документів, необхідних для виконання покладених на нього функцій, для того, щоб платник податку чітко розумів адресовану йому вимогу. Пред`явлення контролюючим органом до платника податків загальної вимоги про надання документів без їх конкретизації та без посилання на відповідну норму права виключає можливість такого органу в подальшому застосовувати до такого платника податків негативні наслідки, пов`язані із ненаданням певного документу.

Суд, зауважує, що на час складання та подання на реєстрацію податкової накладної № 50 від 12 липня 2026 року ТОВ «АГРО-ОВЕН» станом на 13 липня 2026 року був платником ПДВ.

Так, у постановах Верховного Суду у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду від 25 квітня 2018 року у справі № 803/350/17 та у справі № 815/4720/16, від 13 червня 2018 року у справі № 815/1298/17, від 28 серпня 2018 року у справі № 814/4170/15 зазначено: «дата закінчення поєднана з прийменником «до», у зв`язку з чим така прийменникова конструкція в українській мові прямо вказує на зазначення кінцевої календарної дати чинності або виконання чого-небудь».

Згідно із частиною першою статті 3 Європейської конвенції про обчислення строків від 16 травня 1972 року строки, обчислені у днях, тижнях, місяцях і роках починаються опівночі dies a quo і спливають опівночі dies ad quem.

За змістом статті 2 цієї Конвенції термін «dies a quo» означає день, з якого починається відлік строку, а термін «dies ad quem» означає день, у який цей строк спливає.

Відповідно до частини другої статті 4 Конвенції якщо строк обчислено у місяцях або роках, день dies ad quem є днем останнього місяця чи останнього року, дата якого відповідає dies a quo, або у разі відсутності відповідної дати - останнім днем останнього місяця.

З урахуванням наведеного граматичного аналізу визначення у рішенні господарського суду дату закінчення строку, на який утворено Договір про спільну діяльність від 17.05.2007 № СД-1/07 його кінцевої дати дії «до 13.07.2026» та положень Конвенції, суд погоджується з доводами позивача, що 13 липня 2026 року Договір про спільну діяльність від 17.05.2007 № СД-1/07 не припинив свою дію, а отже посилання відповідача-1 на те, що документи складенні з порушенням законодавства, спростовуються вищевикладеним.

У випадку неконкретизації переліку документів у квитанції про зупинення реєстрації розрахунку коригування до податкової накладної платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття рішення про відмову у реєстрації розрахунку коригування до податкової накладної.

14.07.2026 року ТОВ «АГРО - ОВЕН», як відповідальною особою при розрахунках з бюджетом при виконанні Договору про спільну діяльність СД-1/07 від 17.05.2007 р., були подані до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків письмові пояснення від 14.07.2026 року за вих. № 5. разом з копіями документів, що підтверджують правомірність реєстрації податкової накладної.

Проте, відповідач-1 не врахував ці пояснення посилаючись на те, що на дату подання «Повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено» 14.07.2026 ТОВ «АГРО-ОВЕН» 25522107 (153153783) не є платником ПДВ.

Водночас, суд звертає увагу, що анулювання реєстрації ПДВ не є законною підставою для відмови у реєстрації накладної, якщо всі документи було подано вчасно, а безпідставне зупинення реєстрації податкової накладної № 50 від 12 липня 2026 року, поданої позивачем в строк дії Договору на виконання вимог п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України, спричинило для ТОВ «АГРО - ОВЕН» наслідки, що позбавляють його права на реєстрацію такої накладної.

Відповідно до п.п 184.2. ст. 184 Податкового кодексу України, анулювання реєстрації здійснюється на дату припинення дії договору про спільну діяльність, договору управління майном, угоди про розподіл продукції або закінчення строку, на який утворено особу, зареєстровану як платник податку.

Згідно п.п. 184.6. ст. 184 Податкового кодексу України, у разі анулювання реєстрації особи як платника податку останнім звітним (податковим) періодом є період, який розпочинається від дня, що настає за останнім днем попереднього податкового періоду, та закінчується днем анулювання реєстрації. Згідно п.п. 184.9 ст. 184 Податкового кодексу України, у разі якщо за результатами останнього податкового періоду особа має право на отримання бюджетного відшкодування, таке відшкодування надається протягом строків, визначених цим розділом, незалежно від того, чи буде така особа залишатися зареєстрованою як платник цього податку на дату отримання такого бюджетного відшкодування, чи ні.

Отже, податкову накладну складено та подано для реєстрації в період дії Договору, податкова накладна відображає господарську операцію яка відбулась під час дії цього Договору, а тому реальних законних підстав для відмови в реєстрації податкової накладної не було.

Припинення дії Договору, не є самостійною підставою для відмови в реєстрації податкової накладної з підстав «Складено з порушенням законодавства».

Суд звертає увагу, що ТОВ «АГРО - ОВЕН» (25522107) є платником податку на додану вартість.

Таким чином, безпідставне зупинення реєстрації податкової накладної № 50 від 12 липня 2026 року поданої на реєстрацію платником ПДВ, стало підставою для прийняття рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахупку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 17.07.2026 року за № 13876443/153153783 про відмову в реєстрації податкової накладної № 50 від 12.07.2026 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

За відсутності законних підстав для зупинення реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних у контролюючого органу відсутня компетенція вимагати від платника податків пояснень та копій документів щодо підтвердження інформації. Порушення процедури прийняття рішення не повинно породжувати правових наслідків для його дійсності, крім випадків, прямо передбачених законом.

Вказана позиція відповідає доктрині під умовною назвою плоди отруйного дерева, сформульованій Європейським судом з прав людини у справах Гефген проти Німеччини, Нечипорук і Йонкало проти України, Яременко проти України, відповідно до якої якщо джерело доказів є неналежним, то всі докази, отримані з цих джерел, будуть такими ж. Докази, отримані з порушенням встановленого порядку, призводять до несправедливості процесу в цілому, незалежно від їх доказової сили. Зазначена доктрина передбачає оцінку не лише кожного засобу доказування автономно, а і всього ланцюга безпосередньо пов`язаних між собою доказів, з яких одні випливають з інших та є похідними від них. Критерієм віднесення доказів до плодів отруєного дерева є наявність достатніх підстав вважати, що відповідні відомості не були б отримані за відсутності інформації, одержаної незаконним шляхом.

Невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

Оскаржуване рішення в контексті взаємозв`язку підстави для прийняття такого рішення із поведінкою позивача, а також в контексті узгодженості підстав прийняття спірного рішення між собою не можна вважати вмотивованими та, як наслідок, правомірними.

Аналогічний правовий висновок міститься у постанові Касаційного адміністративного суду у складі Верховного Суду від 03.03.2026 року у справі №420/18439/24.

Згідно із пунктом 2 частини 2 статті 245 КАС України у разі задоволення позову суд може прийняти рішення про визнання протиправним та скасування індивідуального акта чи окремих його положень.

Підсумовуючи викладене вище, суд дійшов до висновку, що позовні вимоги в частині скасування рішення відповідача підлягають задоволенню шляхом визнання його протиправним.

Щодо частини позовних вимог зобов`язального характеру суд зазначає наступне.

У разі, якщо суб`єкт владних повноважень використав надане йому законом право на прийняття певного рішення за наслідками звернення особи, але останнє визнане судом протиправним з огляду на його невідповідність чинному законодавству, при цьому суб`єкт звернення дотримав усіх визначених законом умов, то суд вправі зобов`язати суб`єкта владних повноважень прийняти певне рішення.

Отже, критеріями, які впливають на обрання судом способу захисту прав особи в межах вимог про зобов`язання суб`єкта владних повноважень вчинити певні дії, є встановлення судом додержання суб`єктом звернення усіх передбачених законом умов для отримання позитивного результату та наявність у суб`єкта владних повноважень права діяти під час прийняття рішення на власний розсуд.

Такий підхід, встановлений процесуальним законодавством, є прийнятним не тільки під час розгляду вимог про протиправну бездіяльність суб`єкта владних повноважень, але й у випадку розгляду вимог про зобов`язання відповідного суб`єкта вчинити певні дії після скасування його адміністративного акта.

Аналогічний правовий висновок міститься у постановах Касаційного адміністративного суду у складі Верховного Суду від 22.06.2023 року у справі № 480/4288/21, від 22.09.2022 року у справі № 380/12913/21.

Згідно з приписами пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 року №1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку. Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Таким чином, податкова накладна, реєстрацію якої зупинено, може бути зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних на підставі судового рішення про реєстрацію відповідної податкової накладної датою, зазначеною в такому судовому рішенні.

Подібне правозастосування здійснене Касаційним адміністративним судом у складі Верховного Суду від 12.02.2025 року у справі № 160/34198/23.

Задоволення позовної вимоги про зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну зумовлюється необхідністю дотримання судом гарантій того, що спір між сторонами буде остаточно вирішений.

Таким чином, з метою відновлення прав та інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду, а також з метою дотримання судом гарантій про те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, суд дійшов висновку про необхідність зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 50 від 12.07.2026 року датою її фактичного подання, а не як просить позивач 12.07.2026 року.

Отже, адміністративний позов підлягає частковому задоволенню.

Щодо розподілу судових витрат.

При зверненні до суду позивачем сплачено суму судового збору у розмірі 3328,00 грн, що підтверджується платіжною інструкцією від 17.08.2026 року. Відповідно до положень ст. 139 Кодексу адміністративного судочинства України сплачений судовий збір за подання позову підлягає поверненню позивачу у розмірі 3328,00 грн за рахунок бюджетних асигнувань відповідача-1, оскільки саме протиправне рішення Комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкових накладних у ЄРПН призвело до порушення прав позивача та зумовило судовий розгляд цієї справи.

Відповідно до частини 5 статті 250 Кодексу адміністративного судочинства України, датою ухвалення судового рішення в порядку письмового провадження є дата складення повного судового рішення.

Керуючись ст. ст. 139, 241-246, 250, 262, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,

УХВАЛИВ:

Позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю "Агро-Овен" до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, Державної податкової служби України про визнання рішення протиправним та зобов`язання вчинити певні дії, - задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахупку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 17.07.2026 року за № 13876443/153153783 про відмову в реєстрації податкової накладної № 50 від 12.07.2026 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України здійснити реєстрацію податкової накладної ТОВ «АГРО - ОВЕН» (як уповноваженої особи по Договору про спільну діяльність від 17.05.2007 року за № СД-1/07) за № 50 від 12.07.2026 року на суму 12 602 413,42 грн. з урахуванням податку на додану вартість в розмірі 2 100 402,24 грн., датою фактичного подання.

В іншій частині позовних вимог відмовити.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Агро-Овен" (код ЄДРПОУ- 25522107) судові витрати по сплаті судового збору в сумі 3328,00 за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків ( код ЄДРПОУ 43968079).

Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в строки, передбачені статтею 295 Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя А.О. Коренев