Рішення № 140352290, 06.10.2026, Львівський окружний адміністративний суд

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

06 жовтня 2026 рокусправа № 380/14102/26Львівський окружний адміністративний суд у складі головуючої судді Кухар Н.А., розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «БОРТКІВ ХОФ» до Головного управління ДПС України у Львівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними і скасування рішень, зобов`язання вчинити дії,-

в с т а н о в и в:

До Львівського окружного адміністративного суду звернулося Товариство з обмеженою відповідальністю «БОРТКІВ ХОФ» (80730, Львівська область, Золочівський район, село Бортків, вулиця Медова бічна, 47; ЄДРПОУ 45753977) з позовом до Головного управління ДПС України у Львівській області (79026, м. Львів, вул. Стрийська, 35; код ЄДРПОУ: 43968090), Державної податкової служби України (Львівська площа, 8, м. Київ, 04053; код ЄДРПОУ: 43005393), в якій позивач просить суд:

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Львівській області від 14.05.2026 року №13775595/45753977 про відмову в реєстрації податкової накладної №2 від 24.11.2025 року;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Львівській області від 05.05.2026 року №13758736/45753977 про відмову в реєстрації податкової накладної №3 від 05.11.2025 року;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №2 від 24.11.2025 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного подання на реєстрацію;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №3 від 05.11.2025 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного подання на реєстрацію;

- стягнути на користь Позивача за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Львівській області понесені судові витрати, у тому числі суму сплаченого судового збору.

Позовні вимоги обгрунтовує тим, що позивачем надані податковому органу пояснення та усі необхідні документи, обсяг яких був достатній для прийняття рішення про реєстрацію вищевказаних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних. Проте, такі документи не взяті до уваги, оскільки позивач отримав рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, якими відмовлено у реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних. Просить позов задоволити.

Представник відповідачів подав до суду відзив на позов, у якому позов не визнав. Зазначив, що позивачем подано відповідачу Повідомлення по суті операцій, відображених у податковій накладній, а також надано копії документів які на думку позивача підтверджують факт здійснення зазначеної господарської операції. Однак позивач не надав усіх необхідних документів для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних. Просить відмовити у задоволенні позову.

Представник позивача подав до суду відповідь на відзив, у якій зазначив, що позивач ще на стадії адміністративного розгляду подав детальні письмові пояснення щодо всього виробничого циклу, а також належні первинні документи, які підтверджують здійснення відповідних господарських операцій. Фактично відповідач пропонує суду дослідити питання, які можуть бути предметом документальної податкової перевірки, але не процедури моніторингу податкових накладних. Такий підхід суперечить самій правовій природі автоматизованого моніторингу, який запроваджений як превентивний механізм оцінки ризиків, а не як спосіб повної перевірки діяльності платника податків. Фактично саме зміст відзиву підтверджує, що належне обґрунтування спірних рішень було сформовано вже після їх прийняття, тобто під час розгляду справи судом.

Ухвалою Львівського окружного адміністративного суду від 09 травня 2026 року відкрито спрощене позовне провадження.

Дослідивши подані документи, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини справи, на яких ґрунтуються позовні вимоги, об`єктивно оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив таке.

Товариство з обмеженою відповідальністю «БОРТКІВ ХОФ» (далі ТОВ «БОРТКІВ ХОФ») код ЄДРПОУ 45753977, зареєстроване юридичною особою 22.01.2025року, про що до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань внесено відповідний запис.

ТОВ «БОРТКІВ ХОФ» є діючим сільськогосподарським товаровиробником, який здійснює повний цикл виробництва продукції рослинництва від обробітку земельних ділянок, посіву та вирощування сільськогосподарських культур до їх збирання, зберігання, транспортування та реалізації кінцевим покупцям.

Відповідно до відомостей ЄДР Позивач здійснює діяльність за КВЕД: Основний:01.11 Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур ТОВ «БОРТКІВ ХОФ» зареєстроване платником ПДВ (ІПН 457539713190) 01.04.2025року.

ТОВ «БОРТКІВ ХОФ» здійснило реалізацію власно вирощеної сільськогосподарської продукції і уклали Договір купівлі-продажу № 120-Р111-01/25 від 05.11.2025 року з ТОВ «АХАВА УКРАЇНА», код ЄДРПОУ 35745624.

Відповідно до умов договору постачальник зобов`язується поставити покупцю 89 000 кг сої по ціні 15,47 грн. (без ПДВ) за кг, загальною сумою 1 569 586,20 грн в т.ч. ПДВ. Вирощування зернових культур, в тому числі «соєві боби, подрібнені або неподрібнені» (код УКТ ЗЕД 1201) підприємство здійснює на орендованих земельних ділянках.

Для вирощування сої Товариством було придбано насіння сої урожаю 2024 року у ФГ «ОЛКОМ» за Договором поставки №20/05/25 від 20.05.2025 р.

Постачання здійснено в межах господарської діяльності підприємства. Вирощування зернових культур, в тому числі «соєві боби, подрібнені або неподрібнені» (код УКТ ЗЕД 1201) підприємство здійснює на орендованих земельних ділянках.

За результатами вищезазначеної господарської операції ТОВ «БОРТКІВ ХОФ» було сформовано Податкову накладну від 05 листопада 2025 року № 3 на загальну суму 1 569 586 грн. 20 коп. з ПДВ 192756 грн 20 коп., яку було направлено на реєстрацію.

22 грудня 20025 року через автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України позивачу було направлено документ, згідно якого відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена у зв`язку з тим, що обсяг постачання товару/послуги 1201, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Контролюючим органом запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Запропоновано орієнтовний перелік документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК, а саме договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

17 квітня 2026 року ТОВ «БОРТКІВ ХОФ» надіслало пояснення та копії відповідних первинних документів: Договір купівлі-продажу № 120-Р111-01/25 від 05.11.2025 року з ТОВ «АХАВА УКРАЇНА» та додатки до нього; Договір купівлі-продажу права оренди земельних ділянок із ТзОВ «Агрофірма Лугове» від 15.04.2025; Довідка Інформація з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно; Договори оренди земельних ділянок із фізичними особами; Договір надання послуг сільськогосподарською технікою ФГ «ОЛКОМ» № 4 від 01.07.2025 р.; Додаток №1 до договору надання послуг сільськогосподарською технікою ФГ «ОЛКОМ» № 4 від 01.07.2025 р.; Додаток №2 до договору надання послуг сільськогосподарською технікою ФГ «ОЛКОМ» № 4 від 01.07.2025 р.; Договір оренди транспортного засобу з екіпажем ФГ «ОЛКОМ» № 5 від 20.10.2025 р.; Додаток №1 (акт приймання передачі) до договору оренди транспортного засобу з екіпажем ФГ «ОЛКОМ» № 5 від 20.10.2025 р.; Додаток №2 (перелік об`єктів) до договору оренди транспортного засобу з екіпажем ФГ «ОЛКОМ» № 5 від 20.10.2025 р.; Додаток №3 до договору оренди транспортного засобу з екіпажем ФГ «ОЛКОМ» № 5 від 20.10.2025 р.; Додаток № 4 до договору оренди транспортного засобу з екіпажем ФГ «ОЛКОМ» № 5 від 20.10.2025 р.; Договір поставки на насіння сої ФГ «ОЛКОМ» №20/05/25 від 20.05.2025 р. та додатки до нього; Договір на придбання ХЗЗР ТОВ «Фірма Ерідон» № 531/25/406 від 16.04.2025 р та додатки до нього; Договір на придбання ХЗЗР ТОВ «Лебединський насіннєвий завод» № Д-ВА-25-04583 від 18.04.2025 р., та додатки до нього; Договір на придбання ПММ ПП "АЙСЛАГ" №57 від 03.07.2025 р. та додатки до нього; Договір складського зберігання ТОВ «КРАСНЕНСЬКИЙ ЕЛЕВАТОРНИЙ КОМПЛЕКС» №14/2025 СЗ (КрЕК) від 17.10.2025 р.; Додатки до договору складського зберігання ТОВ «КРАСНЕНСЬКИЙ ЕЛЕВАТОРНИЙ КОМПЛЕКС» №14/2025 СЗ (КрЕК) від 17.10.2025 р.; Договір фінансового лізингу № 0.469.0326.ЮО_Л; Договір на перевезення вантажів автомобільним транспортом №20102025-1 від 20.10.2025 р.; Договір підряду №01-25 щодо проведення сільськогосподарських робіт від 24.10.2025 р. ФОП Чепіль А.П.; Додаток № 1 до договору підряду №01-25 щодо проведення сільськогосподарських робіт від 24.10.2025 р. ФОП ОСОБА_1 ; Видаткова накладна №1 від 05.11.2025 на відпуск сої врожаю 2025 ТОВ «АХАВА УКРАЇНА»; Рахунок на оплату №1 від 05.11.2025 на відпуск сої врожаю 2025 р.; Акт приймання передачі №КР000032 від 05.11.2025 на сою врожаю 2025 р. ТОВ «АХАВА УКРАЇНА»; Акт та складська квитанція на зерно (соя 2025) від ТОВ «КРАСНЕНСЬКИЙ ЕЛЕВАТОРНИЙ КОМПЛЕКС»; Акт виконання робіт на сушіння та зберігання від ТОВ КРАСНЕНСЬКИЙ ЕЛЕВАТОРНИЙ КОМПЛЕКС; Акт приймання передачі виконаних робіт до договору підряду №01-25 щодо проведення сільськогосподарських робіт від 24.10.2025 р. ФОП ОСОБА_1 ; Акт приймання передачі за договором оренди транспортного засобу з екіпажем (на комбайн) ФГ Олком; Акт прийому передачі транспортного засобу від 20.10.2025 до договору оренди з екіпажем №5; Акт приймання передачі за договором оренди транспортного засобу з екіпажем ФГ Олком; Акти приймання-передачі робіт № 26 та 27 від ФГ ОЛКОМ; Акти приймання передачі робіт оприскування від ФГ ОЛКОМ; Акт прийому-передачі Об`єкта лізингу № 0.469.0326.ЮО_Л; Видаткова накладна №7 від 23.05.2025 (насіння сої) ФГ ОЛКОМ згідно договору поставки №20052025; Розпорядження №40 на очистку, сушіння зерна, насіння олійних культур і трав ТОВ БОРТКІВ ХОФ від 25.10.2027; Видаткові накладні від ТОВ «ФІРМА ЕРІДОН»; Реєстри ТТН на ТОВ «КРАСНЕНСЬКИЙ ЕЛЕВАТОРНИЙ КОМПЛЕКС» від 25.10.2025; Видаткові накладні та специфікації від ПАТ «Лебединський насіннєвий завод»; Накладні на відпуск нафтопродуктів і додатки від ПП АЙСЛАГ; ТТН на доставку нафтопродуктів від ПП АЙСЛАГ; Договір №24102025 на перевезення вантажів автомобільним транспортом ФОП ОСОБА_2 від 24.10.2025 р.; Реєстр ТТН № КР-КР00036 від 25.10.2025; ТТН №1 від 25.10.2025; ТТН №2 від 25.10.2025; ТТН №3 від 25.10.2025; ТТН №4 від 25.10.2025; ТТН №5 від 25.10.2025; ТТН №6 від 25.10.2025; ТТН №7 від 25.10.2025; Акт наданих послуг від 27.10.2025 ОСОБА_2 ; Штатний розклад ТОВ Бортків ХОФ; Акт про використання добрив та ЗЗР №ВЗСГ-3; Акт про витрати насіння та садивного матеріалу №ВЗСЕ-4; Нарахування паїв за 2025 р.; № 4 сг Про посівні площі сг культур за 2025 рік.; № 21 заг (міс). Звіт про реалізацію продукції сільського господарства; № 21-заг (річна) Звіт про реалізацію продукції сільського господарства; № 29-сг (річна) Звіт про площі та валові збори сільськогосподарських культур, плодів, ягід і винограду; № 37-сг. (місячна) Звіт про збирання врожаю сільськогосподарських культур листопад; № 37 сг. (місячна) Звіт про збирання врожаю сільськогосподарських культур грудень; Виписка 07.11.2025 надходження грошових коштів та платіжна інструкція від ТОВ АХАВА Україна; Виписка за рахунком за 06.02.2025 розрахунок з ФГ ОЛКОМ; Виписка за рахунком за 08.12.2025; Виписка за рахунком за 10.04.2025; Виписка за рахунком за 10.11.2025; Виписка за рахунком за 12.11.2025 виплата паїв; Виписка за рахунком за 13.12.2025 розрахунок з ПАТ ЛНЗ; Виписка за рахунком за 14.11.2025; Виписка за рахунком за 18.11.2025; Виписка за рахунком за 19.12.2025 виплата паїв; Виписка за рахунком за 24.09.2025; Виписка за рахунком за 26.11.2025; Виписка за рахунком за 28.01.2025; Виписка за рахунком за 30.12.2025; ПЛАТІЖНА ІНСТРУКЦІЯ ПП Айслаг за паливо; ПЛАТІЖНА ІНСТРУКЦІЯ згідно рахунку №7 від 23.05.2025, за сою насіння; ПЛАТІЖНА ІНСТРУКЦІЯ Приватне підприємство Віта Агро за добриво; ПЛАТІЖНА ІНСТРУКЦІЯ ТОВ Красненський елеваторний комплекс за зберігання; ПЛАТІЖНА ІНСТРУКЦІЯ Товариство з обмеженою відповідальністю ФІРМА Ерідон за ЗЗР; ПЛАТІЖНА ІНСТРУКЦІЯ ФГ Олком за оренду техніки з екіпажем.

23 квітня 2026 року через автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України позивачу направлено документ, згідно якого «У зв`язку з необхідністю надання додаткових пояснень та/або документів для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних запропоновано надати такі додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування.

29 квітня 2026 року ТОВ «БОРТКІВ ХОФ» надіслало додаткові пояснення та копії відповідних первинних документів.

За результатами розгляду вказаних документів Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення № 13758736/45753977 від 05 травня 2026 року про відмову у реєстрації податкової накладної у зв`язку з ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній /розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. Крім того зазначено, що у ході аналізу поданих документів встановлено розбіжності між даними у податковій накладній, супровідних документах та податковій звітності/ інформації. Не надано оплат за придбані розхідні матеріали у відповідних періодах, не підтверджено обробіток земельних ділянок- відсутні шляхові листи на робот у техніки, акти списання палива, договір з ФОП Чепіль, виплати ФОП Чепіль у звіті 4 ДФ, недостатня кількість площ земель них ділянок відносно реалізованих обсягів продукції за відсутності придбання такої продукції.

Позивач здійснив оскарження в адміністративному порядку, подавши скаргу передбачену Порядком зупинення реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №1165.

За результатами розгляду, скаргу було залишено без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін рішення від 25 травня 2026 року №11212/45753977/2.

ТОВ «БОРТКІВ ХОФ» здійснило реалізацію власно вирощеної сільськогосподарської продукції і уклали Договір купівлі-продажу № 1005-Р111-01/25 від 24.11.2025 року з ТОВАРИСТВО З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «БУКОВИНСЬКЕ ХЛІБОПРИЙМАЛЬНЕ ПІДПРИЄМСТВО», код ЄДРПОУ 39341157.

Відповідно до умов договору постачальник поставив покупцю 151 600 кг кукурудзи по ціні 7,54 грн. (без ПДВ) за кг, загальною сумою 1 303 092,96 грн в т.ч. ПДВ. Постачання здійснено в межах господарської діяльності підприємства. Вирощування зернових культур, в тому числі «кукурудза» (код УКТ ЗЕД 1005) підприємство здійснює на орендованих земельних ділянках.

Для вирощування кукурудзи Товариством було придбано насіння кукурудзи у ТОВ «Агрозахист Полтава» за Договором поставки №10/04/25 від 10.04.2025 р..

За результатами вищезазначеної господарської операції ТОВ «БОРТКІВ ХОФ» було сформовано Податкову накладну від 24 листопада 2025 року № 2 на загальну суму 1 303 092 грн. 96 коп. з ПДВ 160028 грн.96 коп., яку направлено на реєстрацію.

19 грудня 2025 року через автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України позивачу було направлено квитанцію, згідно якої відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена у зв`язку з тим, що обсяг постачання товару/послуги 1005, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Контролюючим органом запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Запропоновано орієнтовний перелік документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК, а саме договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

28 квітня 2026 року з метою усунення причин зупинення реєстрації податкових накладних, ТОВ «БОРТКІВ ХОФ» надіслало пояснення та копії відповідних первинних документів: Договір купівлі-продажу № 1005-Р111-01/25 від 24.11.2025 року з ТОВАРИСТВО З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «БУКОВИНСЬКЕ ХЛІБОПРИЙМАЛЬНЕ ПІДПРИЄМСТВО»; Договір купівлі-продажу права оренди земельних ділянок із ТзОВ «Агрофірма Лугове» від 15.04.2025; Довідка Інформація з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно; Податкова декларація платника єдиного податку четвертої групи за 2026 рік; Додаток 1. Відомості про наявність земельних ділянок за 2026 рік; Договори оренди земельних ділянок із фізичними особами; Договір надання послуг сільськогосподарською технікою ФГ «ОЛКОМ» № 4 від 01.07.2025 р.; Додаток №1 до договору надання послуг сільськогосподарською технікою ФГ «ОЛКОМ» № 4 від 01.07.2025 р.; Додаток №2 до договору надання послуг сільськогосподарською технікою ФГ «ОЛКОМ» № 4 від 01.07.2025 р.; Договір оренди транспортного засобу з екіпажем ФГ «ОЛКОМ» № 5 від 20.10.2025 р.; Додаток №1 (акт приймання передачі) до договору оренди транспортного засобу з екіпажем ФГ «ОЛКОМ» № 5 від 20.10.2025 р.; Додаток №2 (перелік обєктів) до договору оренди транспортного засобу з екіпажем ФГ «ОЛКОМ» № 5 від 20.10.2025 р.; Додаток №3 до договору оренди транспортного засобу з екіпажем ФГ «ОЛКОМ» № 5 від 20.10.2025 р.; Додаток № 4 до договору оренди транспортного засобу з екіпажем ФГ «ОЛКОМ» № 5 від 20.10.2025 р.; Договір поставки на насіння кукурудзи ТОВ «Агрозахист Полтава» №10/04/25 від 10.04.2025 р.; Договір на придбання ХЗЗР ТОВ «Фірма Ерідон» № 531/25/406 від 16.04.2025 р та додатки до нього; Договір на придбання ХЗЗР ТОВ «Лебединський насіннєвий завод» № Д-ВА-25-04583 від 18.04.2025 р., та додатки до нього; Договір на придбання ПММ ПП "АЙСЛАГ" №57 від 03.07.2025 р. та додатки до нього; Договір складського зберігання ТОВ «КРАСНЕНСЬКИЙ ЕЛЕВАТОРНИЙ КОМПЛЕКС» №14/2025 СЗ (КрЕК) від 17.10.2025 р.; Додатки до договору складського зберігання ТОВ «КРАСНЕНСЬКИЙ ЕЛЕВАТОРНИЙ КОМПЛЕКС» №14/2025 СЗ (КрЕК) від 17.10.2025 р.; Договір фінансового лізингу № 0.469.0326.ЮО_Л; Договір на перевезення вантажів автомобільним транспортом №07/11/2025 -1 від 07.11.2025 р.; Договір підряду №01-25 щодо проведення сільськогосподарських робіт від 24.10.2025 р. ФОП Чепіль А.П.; Додаток № 1 до договору підряду №01-25 щодо проведення сільськогосподарських робіт від 24.10.2025 р. ФОП ОСОБА_1 ; Видаткова накладна №2 від 24.11.2025 на відпуск кукурудзи врожаю 2025 року ТОВ «БУКОВИНСЬКЕ ХЛІБОПРИЙМАЛЬНЕ ПІДПРИЄМСТВО»; Рахунок на оплату №2 від 24.11.2025 на відпуск кукурудзи врожаю 2025 р.; Акт приймання передачі №КР000036 від 24.11.2025 на кукурудзу врожаю 2025 р. ТОВ «БУКОВИНСЬКЕ ХЛІБОПРИЙМАЛЬНЕ ПІДПРИЄМСТВО»; Акт_та_складська квитанція 4849 на зерно (кукурудза 2025) від ТОВ «КРАСНЕНСЬКИЙ ЕЛЕВАТОРНИЙ КОМПЛЕКС»; Акт виконання робіт на сушіння та зберігання від ТОВ КРАСНЕНСЬКИЙ ЕЛЕВАТОРНИЙ КОМПЛЕКС; Акт приймання передачі виконаних робіт до договору підряду №01-25 щодо проведення сільськогосподарських робіт від 24.10.2025 р. ФОП ОСОБА_1 ; Акт приймання передачі за договором оренди транспортного засобу з екіпажем (на комбайн) ФГ Олком; Акт прийому передачі транспортного засобу від 20.10.2025 до договору оренди з екіпажем №5; Акт приймання передачі за договором оренди транспортного засобу з екіпажем ФГ Олком; Акти приймання-передачі робіт № 18 від ФГ ОЛКОМ Документ сформований в системі «Електронний суд» 07.07.2026 9 (посів кукурудзи); Акти приймання-передачі робіт № 20 від ФГ ОЛКОМ (обприскування кукурудзи); Акти приймання-передачі робіт № 22 від ФГ ОЛКОМ (обприскування кукурудзи); Акт прийому-передачі Об`єкта лізингу № 0.469.0326.ЮО_Л; Видаткова накладна №224 від 11.04.2025 (насіння кукурудзи) згідно договору поставки ТОВ «Агрозахист Полтава» №10/04/25 від 10.04.2025 р.; Розпорядження №56 на очистку, сушіння зерна, насіння олійних культур і трав ТОВ БОРТКІВ ХОФ від 07.11.2025; Видаткові накладні від ТОВ «ФІРМА ЕРІДОН»; Видаткова накладна від ТОВ «ІНГДІДІЄНС» від 10.04.2025 р.; Видаткова накладна від ПП «Віта-Агро» від 30.10.2025 р. на добриво; Реєстри ТТН на ТОВ «КРАСНЕНСЬКИЙ ЕЛЕВАТОРНИЙ КОМПЛЕКС» від 07.11.2025; Видаткові накладні та специфікації від ПАТ «Лебединський насіннєвий завод»; Накладні на відпуск нафтопродуктів і додатки від ПП АЙСЛАГ; ТТН на доставку нафтопродуктів від ПП АЙСЛАГ; Реєстр ТТН № КР-КР000403 від 07.11.2025; Реєстр ТТН № КР-КР000409 від 08.11.2025; Реєстр ТТН № КР-КР000439 від 16.11.2025; ТТН №23 від 07.11.2025; ТТН №24 від 07.11.2025; ТТН №25 від 07.11.2025; ТТН №26 від 08.11.2025; ТТН №27 від 08.11.2025; ТТН №28 від 08.11.2025; ТТН №29 від 16.11.2025; ТТН №30 від 21.11.2025; Штатний розклад ТОВ Бортків ХОФ; Акт про використання добрив та ЗЗР №ВЗСГ-3; Акт про витрати насіння та садивного матеріалу №ВЗСЕ-4 (кукурудзи); Нарахування паїв за 2025 р.; № 4 сг Про посівні площі сг культур за 2025 рік; № 21-заг (міс). Звіт про реалізацію продукції сільського господарства; № 21-заг (річна) Звіт про реалізацію продукції сільського господарства; № 29-сг (річна) Звіт про площі та валові збори сільськогосподарських культур, плодів, ягід і винограду; № 37-сг. (місячна) Звіт про збирання врожаю сільськогосподарських культур листопад; № 37-сг. (місячна) Звіт про збирання врожаю сільськогосподарських культур грудень; Виписка 26.11.2025 надходження грошових коштів за кукурудзу врожаю від ТОВ «БУКОВИНСЬКЕ ХЛІБОПРИЙМАЛЬНЕ ПІДПРИЄМСТВО»; Виписка за рахунком за 06.02.2025 розрахунок з ФГ ОЛКОМ; Виписка за рахунком за 08.12.2025 виплата орендної плати; Виписка за рахунком за 10.04.2025 оплата за насіння кукурудзи ТОВ "АГРОЗАХИСТ ПОЛТАВА"; Виписка за рахунком за 10.11.2025 розрахунок з ТОВ "Краснянський елевторний комплекс; Виписка за рахунком за 12.11.2025 виплата паїв; Виписка за рахунком за 13.12.2025 розрахунок за ЗЗР з ПАТ ЛНЗ; Виписка за рахунком за 14.11.2025 виплата орендної плати; Виписка за рахунком за 18.11.2025 розрахунок за паливо ПП "АЙСЛАГ"; Виписка за рахунком за 19.12.2025 виплата паїв; Виписка за рахунком за 28.01.2025 розрахунок з ФГ ОЛКОМ; Виписка за рахунком за 30.12.2025 сплата нарахувань податків за оренду землі; ПЛАТІЖНА ІНСТРУКЦІЯ від ТОВ БУКОВИНСЬКЕ ХПП за кукурудзу врожаю 2025; ПЛАТІЖНА ІНСТРУКЦІЯ ПП Айслаг за паливо; ПЛАТІЖНА ІНСТРУКЦІЯ Приватне підприємство Віта-Агро за добриво; ПЛАТІЖНА ІНСТРУКЦІЯ ТОВ Краснянський елеваторний комплекс за зберігання; ПЛАТІЖНА ІНСТРУКЦІЯ ТОВ ФІРМА Ерідон за ЗЗР; ПЛАТІЖНА ІНСТРУКЦІЯ ФГ Олком за оренду техніки з екіпажем; ПЛАТІЖНА ІНСТРУКЦІЯ згідно Рахунку-Специфікації № 176 насіння кукурудзи Б2190; Сертифікат якості на добриво Лимонна кислота ТОВ «ІНГДІДІЄНС»; Сертифікати ЗЗР за 2025 рік від ТОВ «ФІРМА Ерідон»; Сертифікат Айдахо №ZSCH05 231115; Сертифікат НАПАЛМ СУПЕР №TD20240817; Сертифікат МІРАЛЬД №YN2024HW061-1; Сертифікат КАМЗОЛ №RA20241105; Сертифікат ФОРИТ №YN2024NM187-F; Сертифікат MATAR 20240825; Сертифікат БЛЕЙД №CD20240905; Сертифікат якості насіння кукурудзи B2190_03595-24.

05 травня 2026 року через автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України позивачу було направлено документ, згідно якого «У зв`язку з необхідністю надання додаткових пояснень та/або документів для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних запропоновано надати такі додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування.

12 травня 2026 року ТОВ «БОРТКІВ ХОФ» надіслало додаткові пояснення та копії відповідних первинних документів.

За результатами розгляду вказаних документів Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення № 13775595/45753977 від 14 травня 2026 року про відмову у реєстрації податкової накладної у зв`язку з ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній /розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. Крім того зазначено, що у ході аналізу поданих документів встановлено розбіжності між даними у податковій накладній, супровідних документах та податковій звітності/ інформації. Не надано оплат за придбані розхідні матеріали у відповідних періодах, не підтверджено обробіток земельних ділянок- відсутні шляхові листи на робот у техніки, акти списання палива, виплати ФОП Чепіль у звіті 4 ДФ, недостатня кількість площ земельних ділянок відносно реалізованих обсягів продукції за відсутності придбання такої продукції.

Позивач здійснив оскарження в адміністративному порядку, подавши скаргу передбачену Порядком зупинення реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №1165.

За результатами розгляду, скаргу було залишено без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін рішення від 03 червня 2026 року №11919/45753977/2.

Позивач вважає, що прийняття оскаржуваних рішень відбулось без належної перевірки комісією достовірності та аналізу наданих платником разом з поясненнями документів його діяльності, що належним чином підтверджують реальність проведення господарської операції. Таким чином, оскаржуване рішення, не відповідає вимогам та принципам управлінської діяльності (закріпленим у частині 2 статті 2 КАС України ), оскільки прийняте необґрунтовано, тобто без урахування наданих платником документів, всупереч вимогам чинного законодавства.

При вирішенні спору суд виходив із такого.

Відповідно до статті 19 Конституції України, правовий порядок в Україні ґрунтується на засадах, відповідно до яких ніхто не може бути примушений робити те, що не передбачено законодавством. Органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначення вичерпного переліку податків та зборів, що справляються в Україні, порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, регулюються Податковим кодексом України (далі - Податковий кодекс).

Пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Відповідно до пункту 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 (далі - Порядок № 1246), після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Податкового кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу; дотримання вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до пункту 13 Порядку №1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Аналогічні норми містяться у пункті 201.16 статті 201 Податкового кодексу, згідно з якими реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінету Міністрів України.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів визначено Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 11.12. 2019 № 1165, який набрав чинності з 01.02.2020 (далі - Порядок № 1165).

Відповідно до пунктів 4, 5 Порядку №1165, у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/ розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Відповідно до пунктів 7, 10, 11 Порядку № 1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Так, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 11 Порядку №1165).

Як встановлено судом, реєстрацію податкових накладних зупинено з тих підстав, що податкова накладна складена та подана платником податку, який відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості платника податку.

На момент формування квитанції, якою зупинено реєстрацію податкової накладної, Критерії ризиковості платника податку визначені додатком 3 до Порядку №1165.

У додатку № 3 до Порядку № 1165 визначено Критерії ризиковості здійснення операцій, зокрема пункт 1 «Обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/ Державним класифікатором продукції та послуг (далі Державний класифікатор)/умовним кодом такого товару, зазначеного в податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнено від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного в 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, у тому числі вивезення товарів за межі митної території України, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, за відсутності такого/такої товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державним класифікатором/умовним кодом товару у врахованій таблиці даних платника податку».

Суд зауважує, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної на підставі пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, контролюючий орган має витребувати від платника документи на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши які саме аспекти належить підтвердити платнику податків у своїх поясненнях.

Надіслані позивачу квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних містить вимогу щодо надання пояснень та копій документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений Наказом Міністерства фінансів України № 520 від 12.12.2019 (далі - Порядок №520) визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу, зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до пунктів 2-4 Порядку №520, рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку на додану вартість (далі - платник податку) засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» і «Про електронні довірчі послуги».

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку №520 передбачено, що платник податку, який склав податкову накладну/розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації таких податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може подати такі документи:

договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/ розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

У разі, коли у квитанції до податкової накладної/розрахунку коригування зазначено код товару/послуги згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності/умовним кодом товару/Державним класифікатором продукції та послуг, операція за яким стала підставою для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів виключно до такої операції.

Згідно з пунктами 6, 7 Порядку № 520, письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні/розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних/розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги».

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання/часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства (пункт 10 Порядку № 520).

Пунктом 12 Порядку №520 визначено, що рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Враховуючи вищенаведене, рішення Комісії повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної з вичерпного переліку, визначеного Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН.

Верховний Суд за результатами аналізу наведених норм у постанові від 18.11.2021 у справі №380/3498/20 дійшов висновку, що чинними нормативно-правовими актами визначено вичерпний перелік обставин, які можуть слугувати підставою для прийняття рішення про відмову у реєстрації податкових накладних.

При цьому, як підтверджується змістом пункту 5 Порядку №520, передбачений цим пунктом перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, не є вичерпним. В залежності від виду господарської операції, за наслідками якої подається податкова накладна для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, а також відповідних договірних зобов`язань між суб`єктами господарювання, обсяг документів може бути відмінним.

З аналізу наведених норм також слідує, що наявність повноважень на здійснення моніторингу податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, зупинення їх реєстрації та прийняття подальшого рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних - це одна з обставин, які входять до предмета доказування у справах цієї категорії, але не єдина. Надання податковому органу відповідних повноважень - це лише передумова подальшої реалізації його управлінських функцій, результатом реалізації чого є прийняття рішення про відмову у реєстрації податкових накладних/ розрахунку коригування.

Здійснюючи моніторинг, контролюючий орган виявляє ризик порушення норм податкового законодавства, який проявляється у ймовірності складання та надання податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі з порушенням Податкового кодексу та неможливості здійснення операцій з постачання товарів/послуг, дані про які зазначені у податковій накладній/розрахунку коригування та/або ймовірності уникнення платником податку виконання свого податкового обов`язку.

Таким чином, законодавцем визначено два етапи реєстрації податкової накладної: зупинення реєстрації податкової накладної, який є проміжним перед прийняттями рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної, та етап прийняття рішення податковим органом. Рішення про реєстрацію/відмову у реєстрації податкової накладної приймається за результатами оцінки наданих платником податку документів.

Суд зауважує, що для правильного розгляду справи важливим є з`ясування обставин, за яких відповідачем вчинено дії щодо зупинення реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Реєстрі та прийнято рішення про відмову у їх реєстрації. Підставою для таких дій мають бути: чіткі критерії оцінки ступеня ризиків відповідних господарських операцій; конкретний перелік документів, встановлений податковим законодавством, який підлягав наданню контролюючому органу для дослідження при прийнятті ним оспорюваних рішень.

Так, відповідачем в оскаржуваних рішеннях зазначено, що у ході аналізу поданих документів встановлено розбіжності між даними у податковій накладній, супровідних документах та податковій звітності/ інформації. Не надано оплат за придбані розхідні матеріали у відповідних періодах, не підтверджено обробіток земельних ділянок- відсутні шляхові листи на робот у техніки, акти списання палива, договір з ФОП Чепіль, виплати ФОП Чепіль у звіті 4 ДФ, недостатня кількість площ земельних ділянок відносно реалізованих обсягів продукції за відсутності придбання такої продукції.

Суд зазначає, що відповідачем у оскаржених рішеннях не конкретизовано які розбіжності між даними у податкових накладних, супровідних документах та податковій звітності/ інформації були встановлені.

Крім того, суд звертає увагу що загальна площа в користуванні Товариства станом на 16.04.2026 року становить 184,8254 га, з яких під урожай 2025 року використано 150,94 га., площа посіву сої становить 134,94 га.

Суд погоджується із поясненнями представника позивача про те, що відповідач не навів жодного розрахунку, який би підтверджував його висновок щодо недостатності площ земельних ділянок для вирощування відповідного обсягу продукції, що суперечить обставинам справи оскільки позивачем надавались пояснення що вирощування сільськогосподарських культур, ТОВ «БОРТКІВ ХОФ» здійснює на орендованих/ на власних земельних ділянках загальною площею 184,8254 га. га., в т.ч. (сої) - 134,94 га га. та (кукурудзи) 16 га. Вказані земельні ділянки в повному обсязі відображені в Інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна щодо суб`єкта. Розрахунки по оренді здійснюється своєчасно. Суми нарахованої та виплаченої орендної плати відображаються у податкових розрахунках сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платникiв податкiв фiзичних осiб i сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску. Суми ПДФО та ВЗ вчасно перераховуються підприємством до бюджету. Крім того інформація про земельні ділянки надавалася до органів ДПС шляхом подання форми 20-ОПП. Наявність вказаної площі ріллі та сіножатей підтверджується звітом № 4 Про посівні площі сг культур за 2025 рік та № 29-сг (річна) Звіт про площі та валові збори сільськогосподарських культур, плодів, ягід і винограду, що був поданий до органів статистики за 2025 рік. А також подано Податкову декларацію платника єдиного податку четвертої групи за 2026 рік та Додаток 1 Відомості про наявність земельних ділянок за 2026 рік.

Судом встановлено, що позивачем скеровувалось пояснення з копіями первинних та інших документів, які відображають зміст господарських операцій позивача із його контрагентом, яким відповідач не надав оцінки. Зокрема, позивачем надано документи щодо наявності земельного банку та правових підстав користування земельними ділянками, придбання насіннєвого матеріалу, придбання добрив та засобів захисту рослин, придбання паливно мастильних матеріалів, виконання комплексу агротехнічних робіт, залучення сільськогосподарської техніки, збору врожаю, перевезення продукції, зберігання та сушіння зерна, реалізації продукції покупцям, проведення розрахунків між сторонами.

Суд враховує постанову Верховного Суду від 16.04.2026року у справі №440/12686/24, у якій зазначено, що процедура автоматизованого моніторингу не передбачає встановлення реальності господарської діяльності платника податків у тому обсязі, який є предметом документальної податкової перевірки. Відповідно, під час судового розгляду спору щодо відмови у реєстрації податкової накладної суд перевіряє насамперед законність процедури моніторингу, мотивованість прийнятого рішення та дотримання принципів адміністративного судочинства.

Відповідно до вимог частини другої статті 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Відповідно до частини 2 статті 2 КАС України, у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Перевіривши оскаржувані рішення про відмову в реєстрації податкових накладних, суд дійшов висновку, що такі прийнято необґрунтовано, тобто без урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії).

Тому позовна вимога у цій частині є обґрунтованою та підлягає до задоволення.

Щодо позовних вимог про зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні №2 від 24.11.2025 року, №3 від 05.11.2025 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного подання на реєстрацію суд враховує таке.

Згідно вимог п.201.1, 201.10 ст.201 Податкового кодексу України, обов`язок реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних покладений на платника податків.

В той же час, суд звертає увагу, що наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, позаяк у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм її подальшої реєстрації в ЄРПН є іншим.

За приписами п.п.19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 року №1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій, зокрема: набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення).

Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку. Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Отже, реєстрація в ЄРПН податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої попередньо було зупинено, є повноваженням Державної податкової служби України.

У справі, яка розглядається, обставин, які б унеможливлювали реєстрацію податкової накладної №1 в ЄРПН, суд не встановив.

За змістом ч.1, п.2 ч.2, ч.3 ст.245 Кодексу адміністративного судочинства України, при вирішенні справи по суті суд може задовольнити позов повністю або частково чи відмовити в його задоволенні повністю або частково. У разі задоволення позову суд може прийняти рішення про визнання протиправним та скасування індивідуального акта чи окремих його положень. У разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

Таким чином, з метою відновлення прав та інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду, а також з метою дотримання судом гарантій про те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, суд дійшов висновку про необхідність зобов`язання Державну податкову службу України (код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні датою їх подання на реєстрацію.

Обраний судом спосіб захисту порушеного права платника податку узгоджується з правовими висновками, викладеними у постановах Верховного Суду від 06.03.2024 року у справі №440/3706/23 та від 12.04.2024 року у справі №380/14551/23.

Відповідно до ч.ч.1, 2 ст.77 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. А, згідно ч.1 ст.90 цього ж Кодексу, суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Перевіривши юридичну та фактичну обґрунтованість доводів сторін, оцінивши докази суб`єктів владних повноважень на підтвердження правомірності свого рішення та докази, надані позивачем, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на всебічному, повному і об`єктивному розгляді всіх обставин справи в їх сукупності, суд дійшов висновку, що позов підлягає задоволенню повністю.

Щодо судових витрат, то згідно ч.1 ст.139 Кодексу адміністративного судочинства України такі відшкодовуються позивачу в повному обсязі за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень Головного управління ДПС у Львівській області, як особи, що приймала оскаржуване рішення.

Керуючись ст.ст.2, 6, 8-10, 13, 14, 72-77, 139, 241-246, 250, 262 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

в и р і ш и в:

Позов задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області від 14.05.2026 року №13775595/45753977 про відмову в реєстрації податкової накладної №2 від 24.11.2025 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №2 від 24.11.2025 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання на реєстрацію.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області від 05.05.2026 року №13758736/45753977 про відмову в реєстрації податкової накладної №3 від 05.11.2025 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №3 від 05.11.2025 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання на реєстрацію.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Львівській області (місцезнаходження: вул.Стрийська, 35, м.Львів, 79026; код ЄДРПОУ ВП: 43968090) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «БОРТКІВ ХОФ» (80730, Львівська область, Золочівський район, село Бортків, вулиця Медова бічна, 47; ЄДРПОУ 45753977) судовий збір, сплачений за подання цього позову, у розмірі 10650 грн.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги, рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту судового рішення безпосередньо до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

СуддяКухар Наталія Андріївна