YouControl — сервіс перевірки контрагентів. Повне досьє на компанію доступне в індивідуальних тарифах.

Головна /

Каталог судових рішень

/

Суди Волинська область

/

Волинський окружний адміністративний суд

Рішення № 140148994, 28.09.2026, Волинський окружний адміністративний суд

Дата ухвалення

28.09.2026

Номер справи

140/4789/26

Номер документу

140148994

Форма судочинства

Адміністративне

Компанії, зазначені в тексті судового документа

Єдиний державний реєстр судових рішень

ВОЛИНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

28 вересня 2026 року ЛуцькСправа № 140/4789/26

Волинський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого-судді Андрусенко О. О.,

розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «АППІ КЛІН» до Головного управління ДПС у Волинській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «АППІ КЛІН» (далі ТзОВ «АППІ КЛІН») звернулося з позовом до Головного управління ДПС у Волинській області (далі ГУ ДПС у Волинській області, відповідач-1), Державної податкової служби України (далі ДПС України, відповідач-2) про визнання протиправними та скасування рішень від 05.01.2026 Комісії ГУ ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) про відмову в реєстрації податкових накладних в ЄРПН №13549384/45583238, №13549385/45583238, та зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН складені товариством податкові накладні (далі - ПН) датою їх первинного подання на реєстрацію: №6 від 01.08.2025 на загальну суму 783246,97 грн, в т. ч. ПДВ 130541,16 грн; №3 від 01.10.2025 на загальну суму 641026,47 грн, в т. ч. ПДВ 106837,75 грн.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що в межах своєї звичної господарської діяльності 30.05.2024 ТзОВ «АППІ КЛІН» уклало Договір №24/301 з ТзОВ «КЕРХЕР», згідно умов якого ТзОВ «КЕРХЕР» як постачальник зобов`язаний передати у власність ТзОВ «АППІ КЛІН» як Дилеру товар ТМ «Karcher», визначений у прайс-листі постачальника, а також невиключні права на збут Дилером товару в Україні у приміщеннях монобрендових торговельних точок, а Дилер зобов`язаний прийняти та оплатити товар, а також дотримуватись встановлених цим Договором обов`язків при подальшій реалізації товару третім особам.

01.01.2025 сторони уклали Додаток №01-01/25/1 до Договору №24/301 від 30.05.2024, яким було узгоджена Мотиваційна (Бонусна) програма на 2025 рік, якою передбачається виплата бонусів від Постачальника на Дилера один раз на квартал при умові виконання квартального обороту по закупівлі товару в розмірі, узгодженому у Додатку.

На виконання умов Додатку № 01-01/25/1 від 01.01.2025, за результатами діяльності у ІІ кварталі 2025 року ТзОВ «АППІ КЛІН» було досягнуто показників, що відповідно до умов Мотиваційної програми дають право на отримання бонусної виплати. Так, протягом зазначеного періоду Дилером було придбано у Постачальника (ТзОВ «КЕРХЕР») товарів на загальну суму 6 245 323,81 грн без ПДВ. Позивачем проведено детальний аналіз придбаних товарів, за результатами якого з розрахунку обороту виключено товарні позиції, що відповідно до умов Мотиваційної програми не підлягають бонустуванню (запасні частини, товари за спеціальним прайсом, миючі засоби тощо), на загальну суму 313 634,68 грн без ПДВ. Таким чином, чистий оборот, що підпадає під умови Мотиваційної програми, становить 5 933 689,13 грн без ПДВ. Відповідно до узгодженої сторонами сітки бонусів зазначений обсяг обороту відповідає найвищому бонусному коефіцієнту - 11%. Відтак сума нарахованого бонусу становить 652705,80 грн без ПДВ (5933689,13 грн Ч 11 %), або 783246,95 грн з урахуванням ПДВ.

01.08.2025 сторонами було підписано Акт № 2 на суму 783 246,95 грн, оплату за яким ТОВ «КЕРХЕР» здійснило 20.08.2025 на підставі рахунку-фактури від 01.08.2025.

З огляду на те, що підписання Акту № 2 від 01.08.2025 є «першою подією» у розумінні статті 187 Податкового кодексу України (далі ПК України), у ТзОВ «АППІ КЛІН» виникло податкове зобов`язання з податку на додану вартість. На виконання вимог податкового законодавства за зазначеною операцією позивачем було складено та направлено для реєстрації в ЄРПН податкову накладну №6 від 01.08.2025 року на загальну суму 783246,97 грн, у тому числі ПДВ - 130541,16 грн, у якій зазначено як предмет постачання мотиваційні (бонусні) послуги, пов`язані з просуванням товарів відповідно до Бонусної угоди - Додатка №01-01/25/1 від 01.01.2025 до Договору №24/301 від 30.05.2024, у розмірі 11% від вартості реалізованої продукції за Договором №24/301 від 30.05.2024 року за ІІ квартал 2025 року.

Продовжуючи співпрацю з ТзОВ «КЕРХЕР», у ІІІ кварталі 2025 року ТзОВ «АППІ КЛІН» також було досягнуто показників, які відповідно до умов Мотиваційної програми дають право на отримання бонусної виплати.

Так, протягом зазначеного періоду Дилером було придбано у Постачальника (ТОВ «КЕРХЕР») товарів на загальну суму 5073323,04 грн без ПДВ. Керуючись пунктом 6 Додатку №01-01/25/1, позивачем було проведено детальний аналіз придбаних товарів, за результатами якого з розрахунку обороту виключено товарні позиції, що не підлягають бонустуванню відповідно до умов Мотиваційної програми (запасні частини, товари за спеціальним прайсом, миючі засоби тощо), на загальну суму 217061,91 грн без ПДВ.

Таким чином, чистий оборот, що підпадає під умови Мотиваційної програми, становить 4856261,13 грн без ПДВ. Відповідно до узгодженої сторонами сітки бонусів, визначеної Додатком №01-01/25/1, зазначений обсяг обороту відповідає найвищому бонусному коефіцієнту - 11 %. Відтак сума нарахованого бонусу становить 534 188,72 грн без ПДВ (4856261,13 грн Ч 11 %), або 641026,47 грн з урахуванням ПДВ.

01.10.2025 сторонами було підписано Акт №7 на суму 641026,47 грн. Оплату за зазначеним Актом №7 ТзОВ «КЕРХЕР» здійснило на підставі рахунку-фактури від 01.10.2025.

З огляду на те, що підписання Акту № 7 від 01.10.2025 року є «першою подією» у розумінні статті 187 ПК України, у ТзОВ «АППІ КЛІН» виникло податкове зобов`язання з податку на додану вартість. На виконання вимог податкового законодавства за зазначеною операцією позивачем було складено та направлено для реєстрації в ЄРПН податкову накладну №3 від 01.10.2025 на загальну суму 641026,47 грн, у тому числі ПДВ -106 837,75 грн, у якій як предмет постачання зазначено мотиваційні (бонусні) послуги, пов`язані з просуванням товарів відповідно до Бонусної угоди - Додатка № 01-01/25/1 від 01.01.2025 до Договору № 24/301 від 30.05.2024.

Однак, реєстрацію зазначених вище податкових накладних податковим органом було зупинено.

З метою реєстрації зупиненої ПН позивачем подано до Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН ГУ ДПС у Волинській області (далі Комісія ГУ ДПС у Волинській області) пояснення та копії документів, що підтверджують реальність господарської операції по зупиненій ПН.

Проте, оскаржуваними рішенням Комісії ГУ ДПС у Волинській області від 05.01.2026 №13549384/45583238, №13549385/45583238 було відмовлено у реєстрації зазначеної ПН, у зв`язку із ненаданням/частковим надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної в податкових накладних, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлень про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку, а у графі «Додаткова інформація» податковим органом не заповнена не вказано якої саме інформації чи документів недостатньо.

Позивач не погоджується із зазначеними рішеннями Комісії ГУ ДПС у Волинській області та зазначає, що надав контролюючому органу наявні документи, які підтверджують реальність господарських операцій та правомірність складання податкових накладних, однак у подальшому отримав рішення про відмову в їх реєстрації, які містять лише загальне посилання на ненадання/часткове надання документів без конкретизації, які саме документи не надано. Такий підхід не забезпечує належної вмотивованості індивідуального акта та не дає платнику можливості зрозуміти, які саме обставини стали підставою для відмови.

Позивач вважає, що оскаржувані рішення не містять конкретних підстав для відмови та не враховують надані ним документи, які підтверджують господарські відносини з ТзОВ «КЕРХЕР» та нарахування бонусних виплат за ІІ та ІІІ квартали 2025 року. Крім того, за аналогічних господарських відносин за інші звітні періоди контролюючим органом були зареєстровані податкові накладні, складені у зв`язку з отриманням бонусних виплат від того самого контрагента за тим самим Договором №24/301 від 30.05.2024, зокрема податкові накладні №68 від 01.01.2025 на суму 553527,57 грн та №172 від 01.04.2025 на суму 772646,35 грн.

Ухвалою Волинського окружного адміністративного суду від 22.04.2026 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження в даній адміністративній справі та ухвалено розгляд справи проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) учасників справи (т.4 а.с. 230).

В поданому до суду відзиві на позовну заяву (т.4 а. с. 236-245) представник відповідачів Торгун С.В. позов не визнала та просить відмовити у його задоволенні з підстав правомірності оскаржуваних рішень.

У відповіді на відзив позивач підтримав позовні вимоги з підстав аналогічним доводам позовної заяви (т.5 а.с. 1-5).

У зв`язку з відрахуванням зі штату Волинського окружного адміністративного суду 04.06.2026 судді Валюха В. М. на підставі наказу голови суду від 19.05.2026 №02-07/7/26 розпорядженням керівника апарату суду від 25.05.2026 №01-87/592/26 призначено повторний автоматизований розподіл справи, за результатами якого згідно із протоколом повторного автоматизованого розподілу судової справи між суддями визначено суддю Андрусенко О. О. для розгляду вказаної справи та ухвалою суду від 01.06.2026 прийнято дану справу до провадження.

Перевіривши доводи сторін у заявах по суті справи, дослідивши письмові докази, суд встановив такі обставини.

30.05.2024 ТзОВ «АППІ КЛІН» уклало з ТзОВ «КЕРХЕР» Договір №24/301 (т. 1 а.с. 22-28), відповідно до умов якого ТОВ «КЕРХЕР» як постачальник зобов`язаний передати у власність ТОВ «АППІ КЛІН» як Дилеру товар ТМ «Karcher», визначений у прайс-листі Постачальника, а також невиключні права на збут Дилером товару в Україні у приміщеннях монобрендових торговельних точок, а Дилер зобов`язаний прийняти та оплатити товар, а також дотримуватись встановлених цим Договором обов`язків при подальшій реалізації товару третім особам.

Розрахунки за цим Договором між Постачальником і Дилером проводяться на підставі рахунків-фактура, шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок Постачальника вказаний у реквізитах Сторін даного Договору (пункт 8.2).

01.01.2025 сторони уклали Додаток №01-01/25/1 до Договору №24/301 від 30.05.2024 (т.1 а.с. 34), яким було узгоджена Мотиваційна (Бонусна) програма на 2025 рік, якою передбачається виплата бонусів від Постачальника на Дилера один раз на квартал при умові виконання квартального обороту по закупівлі товару в розмірі, узгодженому у Додатку. Розрахунок мотиваційного бонусу визначається відповідно до квартального обороту і розрахункового відсотку бонусу. У розмір обороту для підрахунку суми Бонусу входить оборот побутової, комерційної, професійної техніки і аксесуарів. Перелік товарів, що не входить до обороту, визначений пункті 6 Додатку. Постачальник надає Дилеру зведену інформацію по даних показниках після завершення відповідного періоду, шляхом направлення повідомлення на електронну пошту. Показник обороту підтверджується видатковими та податковими накладними за період.

І. На виконання умов Додатку №01-01/25/1 від 01.01.2025 за результатами діяльності у ІІ кварталі 2025 року ТзОВ «АППІ КЛІН» досягнуто показників, які дають право на отримання бонусної виплати. Протягом зазначеного періоду Дилером придбано у Постачальника товарів на загальну суму 6245323,81 грн без ПДВ. Водночас, відповідно до пункту 6 Додатку, з розрахунку обороту виключено товарні позиції, що не підлягають бонустуванню, на загальну суму 313634,68 грн без ПДВ. Відтак, оборот, який підлягає врахуванню при визначенні розміру бонусу, становить 5933689,13 грн без ПДВ (6245323,81 грн 313634,68 грн).

Згідно з узгодженою сторонами шкалою бонусів зазначений обсяг обороту відповідає бонусному коефіцієнту 11%. Таким чином, розмір бонусу без ПДВ становить 652705,81 грн (5933689,13 грн Ч 11%), а з урахуванням ПДВ - 783246,95 грн.

На підтвердження зазначеного розрахунку та нарахування бонусу 01.08.2025 сторонами підписано Акт №2 на суму 783246,95 грн (т.1 а.с. 36).

На підставі рахунку-фактури від 01.08.2025 №1672 (т.1 а.с. 35) ТзОВ «КЕРХЕР» здійснило оплату зазначеної суми 20.08.2025, що підтверджується платіжною інструкцією №8000003841 на суму 783246,97 грн (т.1 а.с. 37).

ІІ. Продовжуючи співпрацю з ТОВ «КЕРХЕР», за результатами діяльності у ІІІ кварталі 2025 року ТзОВ «АППІ КЛІН» також досягнуто показників, які дають право на отримання бонусної виплати.

Протягом зазначеного періоду Дилером придбано у Постачальника товарів на загальну суму 5073323,04 грн без ПДВ. Водночас, відповідно до пункту 6 Додатку №01-01/25/1 від 01.01.2025, з розрахунку обороту виключено товарні позиції, що не підлягають бонустуванню, на загальну суму 217061,91 грн без ПДВ. Відтак, оборот, який підлягає врахуванню при визначенні розміру бонусу, становить 4856261,13 грн без ПДВ (5073323,04 грн 217061,91 грн).

Згідно з узгодженою сторонами шкалою бонусів зазначений обсяг обороту відповідає бонусному коефіцієнту 11%. Таким чином, розмір бонусу без ПДВ становить 534188,72 грн (4856261,13 грн Ч 11%), а з урахуванням ПДВ - 641026,47 грн.

На підтвердження зазначеного розрахунку та нарахування бонусу 01.10.2025 сторонами підписано Акт №7 на суму 641026,47 грн (т.1 а.с. 39).

На підставі рахунку-фактури від 01.10.2025 №2159 (т.1 а.с. 38) ТзОВ «КЕРХЕР» здійснило оплату зазначеної суми 20.08.2025, що підтверджується платіжною інструкцією №8000005484 на суму 641026,47 грн (т.1 а.с. 40).

За наслідками підписання Актів від 01.08.2025 №2 та від 01.10.2025 №7, складено та подано до реєстрації в ЄРПН ПН, а саме:

- від 01.08.2025 №6 (отримувач/покупець: ТзОВ «КЕРХЕР», послуга: «розмір мотиваційних (бонусних) послуг, пов`язаних з просуванням товарів відповідно до Бонусної угоди, Додатка №01-01/25/1 від 01.01.2025 до Договору №24/301 від 30.05.2024 становить 11% від вартості реалізованої продукції за Договором №24/301 від 30.05.2024 за ІІ квартал 2025 року», код послуги згідно з УКТЗЕД 73,20 у кількості 1, обсягом постачання 652705,81 грн, ПДВ 130541,162 грн (т. 1 а.с. 15);

- від 01.10.2025 №3 (отримувач/покупець: ТзОВ «КЕРХЕР», послуга: «розмір мотиваційних (бонусних) послуг, пов`язаних з просуванням товарів відповідно до Бонусної угоди», код послуги згідно з УКТЗЕД 73,20 у кількості 1, обсягом постачання 534188,72 грн, ПДВ 106837,744 грн (т. 1 а.с. 17)

Згідно із квитанціями (т.1 а.с. 16, 18) реєстрація вказаних ПН була зупинена з таких підстав: ПН складена та подана платником податку, який відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку; запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.

18.12.2025 ТзОВ «АППІ КЛІН» подало повідомлення №18/12 (т.1 а.с. 19-21) разом із додатками до нього (договір від 30.05.2024 №24/301, додаток від 01.01.2025 №01-01/25/1 до договору від 30.05.2024 №24/301, рахунок на оплату від 01.08.2025 №1672, акт від 01.08.2025 №2, платіжне доручення від 20.08.2025 №8000003841, рахунок на оплату від 01.10.2025 №21589, акт від 01.10.2025 №3, платіжне доручення від 12.11.2025 №8000005484, видаткові накладні від ТзОВ «КЕРХЕР» за 2 квартал 2025 року, вихідні оплати ТзОВ «КЕРХЕР» за 2 квартал 2025 року, видаткові накладні від ТзОВ «КЕРХЕР» за 3 квартал 2025 року, вихідні оплати ТзОВ «КЕРХЕР» за 3 квартал 2025 року, рішення від 09.05.2025 №12848545/45583238 про реєстрацію ПН №19, рішення від 13.06.2025 №12974381/45583238 про реєстрацію ПН №172)

За результатами розгляду наданих документів контролюючим органом направлено повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 23.12.2025 №13525518/45583238 (т.1 а.с. 141-142) та від 23.12.2025№13525521/45583238 (т.2 а.с. 23-24), зокрема: первинних документів щодо постачання/придбання товарів, транспортування продукції, інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН. У графі «додаткова інформація» вказувалося: Надати товаросупровідні документи, підтверджуючі документи з перевізником товару; рахунки на оплату, документи наявність яких передбачена умовами договору.

У відповідь на вказані повідомлення ТзОВ «АППІ КЛІН» 29.12.2025 подало пояснення №29/12 (т.1 а.с. 143) разом з копіями підтверджуючих документів (щодо ПН від 01.08.2025 №6) та пояснення №29/12-1 разом з копіями підтверджуючих документів (щодо ПН від 01.10.2025 №3) (т.2 а.с. 25).

Однак, не дивлячись на подані пояснення та документи, комісія ГУ ДПС у Волинській області прийняло рішення від 05.01.2026 №13549384/45583238 про відмову у реєстрації ПН від 01.08.2025 №6 в ЄРПН (т.2 а.с. 66) та від 05.01.2026 №13549385/45583238 про відмову у реєстрації ПН від 01.10.2025 №3 в ЄРПН (т.3 а.с. 89) у зв`язку із ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку, а у графі додаткова інформація (зазначити конкретні документи) відомості відсутні.

Вказані рішення комісії ГУ ДПС у Волинській області були оскаржені позивачем в адміністративному порядку шляхом подання до ДПС України скарг від 16.01.2026 (т.2 а.с. 67-70) та від 19.01.2026 (т.3 а.с. 90-93).

Рішеннями ДПС України від 23.01.2026 №1708/45583238/2 (т.3 а.с. 88) та від 27.01.2026 №1893/45583238/2 (т.4 а.с. 59) скарги товариства залишено без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН - без змін.

При вирішенні спору суд застосовує такі нормативно-правові акти.

Згідно з частиною другою статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює та визначає ПК України.

Згідно з пунктом 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на рахунок у банку/небанківському надавачу платіжних послуг як попередня оплата (аванс) (пункт 201.7 статті 201 ПК України).

Відповідно до вимог пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку -продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в ЄРПН та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 01.07.2017 в ЄРПН податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до ЄРПН є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Відповідно до вимог пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

На виконання цієї норми Кабінетом Міністрів України прийнято постанову від 11.12.2019 №1165, якою затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН та Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

Відповідно до пункту 2 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, затвердженого Постановою №1165 автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків -сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.

Нормами пункту 7 Порядку №1165 визначено, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Пунктом 8 Порядку №1165 передбачено, що платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет.

Згідно з пунктом 10 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Відповідно до пункту 11 Порядку №1165 у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Критерії ризиковості платника податку на додану вартість оформлені у вигляді Додатку №1 до Порядку №1165.

Зокрема, згідно з пунктом 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість таким критерієм є наявність у контролюючих органах податкової інформації, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Як установлено судом, реєстрація спірних податкових накладних була зупинена на підставі пункту 201.16 статті 201 ПК України через відповідність платника податків пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. У квитанціях про зупинення реєстрації ПН позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних

Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначає Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в ЄРПН, затверджений наказом Міністерства фінансів України 12.12.2019 №520 (далі - Порядок №520).

Відповідно до пункту 4 Порядку №520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

За приписами пунктів 5, 6 Порядку №520 платник податку, який склав податкову накладну / розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації таких податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може подати такі документи:

договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

У разі, коли у квитанції до податкової накладної / розрахунку коригування зазначено код товару/ послуги згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності / умовним кодом товару / Державним класифікатором продукції та послуг, операція за яким стала підставою для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів виключно до такої операції.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою складання податкової накладної / розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача -платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Пунктом 9 Порядку №520 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі -Повідомлення), за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «;Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06.06.2017 №557, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 03.08.2017 за №959/30827 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 01.06.2020 №261).

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в ЄРПН за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Відповідно до пункту 10 Порядку №520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Верховний Суд у постанові від 24.03.2025 у справі №140/32696/23 сформував висновок, якщо за результатами розгляду письмових пояснень та копій документів, наданих платником податків внаслідок отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, комісія регіонального рівня дійде висновку, що таких пояснень і документів недостатньо для підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, вона направляє платнику податків повідомлення, в якому зазначає конкретний перелік документів та інформації, які слід надати. Протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання повідомлення, платник податків може скористатися правом на подання додаткових пояснень та копій документів згідно із змістом повідомлення. Якщо платник податків не скористався таким правом, то комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

Аналогічна правова позиція була викладена в постановах Верховного Суду від 31.03.2025 у справа №140/20330/23, від 23.04.2025 у справі №620/4035/24.

Судом встановлено та підтверджено наявними в матеріалах справи доказами, що для підтвердження реєстрації спірних податкових накладних позивач подав до контролюючого органу повідомлення про подання пояснень та копії документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, а також надавав додаткові пояснення та документи.

Суд звертає увагу на те, що при розгляді таких спорів необхідно встановити настання обставини, яка обумовлює обов`язок платника податків скласти податкову накладну та зареєструвати її в ЄРПН.

Так, відповідно до пункту 187.1 статті 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку -дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої -дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів -дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг -дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Пунктом 198.2. статті 198 ПК України передбачено, що датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше:

дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг;

дата отримання платником податку товарів/послуг.

Таким чином, оскільки для виникнення податкового зобов`язання з ПДВ достатньо настання однієї з подій, то обов`язок продавця виписати і зареєструвати в ЄРПН податкову накладну на відповідну суму ПДВ, кореспондує з правом контролюючого органу вимагати у платника ПДВ ту документацію, яка підтверджує настання саме такої події, а не обох подій одночасно.

Якщо мова йде про оплату платником податків товарів/послуг, що підлягають постачанню, то документами, достатніми для підтвердження такої операції будуть документи на підтвердження факту зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку. Відповідно, саме такі документи можуть вважатися необхідною передумовою для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН.

Якщо мова йде про отримання платником податку товарів/послуг, то документами, достатніми для підтвердження такої операції будуть документи на підтвердження факту отримання таких товарів. Відповідно, саме такі документи можуть вважатися необхідною передумовою для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН.

Як встановлено судом та підтверджується матеріалами справи, 30.05.2024 ТзОВ «АППІ КЛІН» уклало з ТзОВ «КЕРХЕР» Договір №24/301 (т. 1 а.с. 22-28), відповідно до умов якого ТОВ «КЕРХЕР» як постачальник зобов`язаний передати у власність ТОВ «АППІ КЛІН» як Дилеру товар ТМ «Karcher», визначений у прайс-листі Постачальника, а також невиключні права на збут Дилером товару в Україні у приміщеннях монобрендових торговельних точок, а Дилер зобов`язаний прийняти та оплатити товар, а також дотримуватись встановлених цим Договором обов`язків при подальшій реалізації товару третім особам.