Рішення № 140110982, 28.09.2026, Одеський окружний адміністративний суд

Справа № 420/9859/26

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

28 вересня 2026 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд під головуванням судді Андрухіва В.В., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження у порядку письмового провадження справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ЧЕСНЕ ХПП» до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «ЧЕСНЕ ХПП» звернулося до суду з позовом до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України, в якому просить:

визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС в Одеській області №13634776/41209731 від 24.02.2026p.;

зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №8 від 28.02.2025р. в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання на реєстрацію;

стягнути на користь ТОВ «ЧЕСНЕ ХПП» судові витрати.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків та переліку документів, які потрібно надати, у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної. Однак, у квитанції про зупинення відсутній перелік документів, які потрібно було надати. Позивач також звертає увагу на той факт, що відсутність конкретизації переліку документів у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної, а в подальшому прийняття рішення про відмову в реєстрації ПН ставить платника податків у стан правової невизначеності та позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів. У той же час, позивач повідомив, що під час надання пояснень контролюючому органу було надано достатній пакет документів, що підтверджує реальність проведених господарських операцій. При цьому, позивач наголосив, що податковим органом було прийнято оскаржуване рішення з підстав, начебто невідповідності поданих документів вимогам законодавства, не зазначивши, в чому саме полягають порушення, та які саме документи містять недоліки. На думку позивача, вказана податковим органом підстава для відмови в реєстрації податкової накладної є формальною, оскільки не містить чіткого визначення, що безпосередньо порушено, в оскаржуваному рішенні не вказано, які саме документи відповідно до встановленого законом переліку складені/оформлені із порушенням законодавства, з посиланням на конкретну норму. З огляду на вищевикладені обставини, позивач вважає оскаржуване рішення протиправним та просить його скасувати.

Ухвалою від 13.04.2026 року прийнято до розгляду вказану позовну заяву та відкрито провадження у справі. Ухвалено розглядати справу в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у письмовому провадженні) за наявними у справі матеріалами.

Від відповідача ГУ ДПС в Одеській області надійшов відзив на позовну заяву, в якому відповідач просив у задоволенні позовних вимог відмовити. Представник зазначає, що рішення про відмову в реєстрації податкової накладної є правомірним, а надіслані позивачем пояснення та додані документи неможливо вважати достатніми для розкриття та підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладні. Обов`язок довести реальність господарської операції та підтвердити її належними документами покладається виключно на позивача. Зокрема, зазначивши, що суб`єктом господарювання не надано підтверджуючі документи, а саме: відсутні розрахункові документи за придбання послуг оренди комплексу будівель з ТОВ «Христинівське ХПП» за Договором оренди №0107-1/23/ОР від 01.07.2023. Позивачем не надано сертифікати чи інші документами, які необхідні для товару даного виду згідно з чинними правилами торгівлі, санітарно-епідеміологічним законодавством України та законодавством про захист прав споживачів. Так, згідно Договору №2106-24/1 від 21.06.2024 пункту 2.3. «Приймання Продукції на зберігання проводиться на підставі товарно-транспортних накладних, оформлених належним чином та наявності посвідчень згідно п. 3.2.2 Договору». Але Позивачем на розгляд комісії регіонального рівня, не надавались товарно-транспортні накладні, що позбавляє можливості встановити:

-маршрут прямування товару;

-факт отримання товару.

Також контролюючий орган наголошує, що відсутні свідоцтва (відповідно до умов основного договору). Згідно пункту 3.2.2. При доставці «Продукції» забезпечити вантаж усіма необхідними супроводжувальними документами, згідно діючого законодавства, в тому числі в обов`язковому порядку надходження Продукції має супроводжуватися свідоцтвом про відсутність ГМО, Свідоцтвом про вміст пестицидів, токсичних елементів, мікотоксинів та радіонуклідів, карантинним сертифікатом. У разі відсутності таких свідоцтв, експертиза проводиться «Зерновим складом» за рахунок коштів «Поклажодавця».

До суду від представника позивача надійшла відповідь на відзив, згідно якої представник позивача вказала, що відповідач у своєму відзиві не зазначив жодних контраргументів на позицію, викладену позивачем щодо кожного із зауважень у позовній заяві.

Представник ДПС України відзив на позов не подав.

Дослідивши в письмовому провадженні наявні в матеріалах справи докази, суд встановив такі обставини.

Судом встановлено, що ТОВ «ЧЕСНЕ ХПП» зареєстроване як юридична особа державним реєстратором Балтської міської ради Одеської області 13.03.2017р. за реєстраційним № 1 528 102 0000 000873. Ідентифікаційний код підприємства 41209731.

Юридична адреса підприємства співпадає з фактичною: 66101, Одеська обл., м. Балта, вул. Уварова, будинок 189.

Вказане приміщення використовується згідно Договору оренди №0107-1/23/ОР від 01.07.2023p.

ТОВ «ЧЕСНЕ ХПП» (код ЄДРПОУ: 41209731) та ТОВ «С.Б.ТРАНСПОРТ ІНТЕРНЕШНЛ» (код ЄДРПОУ: 42002251) укладено Договір складського зберігання №2106-24/1 від 21.06.2024 року, відповідно до якого ТОВ «ЧЕСНЕ ХПП» - «Зерновий склад», а ТОВ «С.Б.ТРАНСПОРТ ІНТЕРНЕШНЛ» - «Поклажодавець». Відповідно до якого ТОВ «ЧЕСНЕ ХПП», як Зерновий Склад приймає, а ТОВ "С.Б.ТРАНСПОРТ ІНТЕРНЕШНЛ" як Поклажодавець надає на відповідальне зберігання Сільськогосподарську продукцію.

Згідно Додаткової угоди №1 від 21.06.2024р. до Договору №2106-24/1 від 21.06.2024 року. сторони вирішили, відповідно до п. 4.1. встановити наступну вартість послуг «Зернового складу» при грошовій формі розрахунку в період з 21.06.2024р. по 31.08.2024p.:

- Приймання автомобільним транспортом 30 грн. (з ПДВ) за 1 тонну;

- очистка - 30 грн. (з ПДВ) за 1 тн/%;

- сушіння - 80,40 грн. (з ПДВ) за 1 тн/%;

- зберігання - 2,04 грн. (з ПДВ) за 1 тн/день;

відвантаження на автотранспорт, залізничний транспорт 120 грн. (з ПДВ) за 1 тонну; переоформлення зерна з одного власника на іншого 60 грн. (з ПДВ) за партію; - вартість комплекту складських квитанцій 60 грн. (з ПДВ) 1 комплект.

Згідно Додаткової угоди №2 від 30.08.2024р. до Договору №2106-24/1 від 21.06.2024 року, сторони вирішили, відповідно до п. 4.1. встановити наступну вартість послуг «Зернового складу» при грошовій формі розрахунку за культури ріпак, ячмінь, пшеницю, соняшник, кукурудзу:

- Приймання автомобільним транспортом 30 грн. (з ПДВ) за 1 тонну;

- очистка 30 грн. (з ПДВ) за 1 тн/%;

- сушіння - 80,40 грн. (з ПДВ) за 1 тн/%;

- зберігання 2,04 грн. (з ПДВ) за 1 тн/день;

- відвантаження на автотранспорт, залізничний транспорт 120 грн. (з ПДВ) за 1 тонну;

- переоформлення зерна з одного власника на іншого 60 грн. (з ПДВ) за партію;

- вартість комплекту складських квитанцій 60 грн. (з ПДВ) 1 комплект.

Відповідно до п. 5 Додаткової угоди №2 від 30.08.2024р., дана додаткова угода набирає чинності з 01.09.2024p.

ТОВ «ЧЕСНЕ ХПП» відповідно до умов договору надає наступні послуги: приймання, очищення, сушіння оформлення складської квитанції, зберігання та відвантаження. ТОВ «ЧЕСНЕ ХПП» складає та надає Поклажодавцю рахунки, акти виконаних робіт відповідно до яких здійснюється оплата за надані послуги. Протягом періоду з 01 лютого до 19 листопада 2025року ТОВ «ЧЕСНЕ ХПП» було надано, відповідно до вказаного договору, послуги та складено рахунок, акт виконаних робіт та податкові накладні.

ТОВ «ЧЕСНЕ ХПП» було виставлено рахунок №9 на суму 213 731,56 грн.

Відповідно до Акту надання послуг №13 від 28.02.2025р. загальна вартість послуг склала 213 731,56 грн. ПДВ.

Відповідно до підпункту б) п. 1 ст. 187 ПКУ, на дату підписання акту наданих послуг, було складено та відправлено на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну №8 від 28.02.2025р. направлено на реєстрацію 13.03.2025р. реєстраційний номер 9063862316 на суму 213 731,56грн. (в тому числі ПДВ 35 621,93грн.)

Станом на 28.02.2025 року ТОВ "С.Б.ТРАНСПОРТ ІНТЕРНЕШНЛ" відвантажив свою сільськогосподарську продукцію, яку завозив ще у 2024 році та закрив зберігання. Складські послуги оплачені 17.07.2025 року в повному обсязі. Доказами завезення продукції у 2024 році є, зокрема, ТТН та складські квитанції.

Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від №8 від 28.02.2025р. в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. У квитанції про зупинення реєстрації ПН зазначено, що ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=1.4623%, "Рпоточ"= -105938.84. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Запропоновано надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

17.02.2026 року відповідно до п.п. 201.16.2. п. 201.16. ст. 201 ПКУ ТОВ «ЧЕСНЕ ХПП» було направлено в електронному вигляді до ГУ ДПС в Одеській області повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено.

Зокрема надано:

-Договір складського зберігання №2106-24/1 від 21.06.2024 р. -1 файл;

-Рахунок №9-1 файл;

-Акт виконаних робіт №13 від 28.02.2025р-1 файл;

-Банківська виписка 1 файл;

-Картка рахунку 363.-1 файл;

- Книга руху зерна (соняшник)-1 файл;

- Книга руху зерна (кукурудза)-1 файл;

-Договір оренди 0107 123 ОР від 01.07.2023-1 файл;

-Акт №39 від 31.01.2025р-1 файл;

-Акт №53 від 31.01.2025р-1 файл;

- картка рахунку 633 оренду майнового комплексу-1 файл;

-картка рахунку 633 по ТОВ Христинівське ХПП (компенсація витрат по майновому комплексу) -1 файл.

На підтвердження подання вищезазначених документів ТОВ «ЧЕСНЕ ХПП» було отримано квитанцію №2 від 19.02.2026 року про те, що документ доставлений до ГУ ДПС в Одеській області.

24.02.2026 року було винесено рішення: №13634776/41209731 про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН податкової накладної №8 від 28.02.2025 року.

У рішенні комісії ГУ ДПС від 24.02.2026р. підставою відмови в реєстрації ПН зазначено: «Надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства. Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні».

ТОВ «ЧЕСНЕ ХПП» скористалось правом адміністративного оскарження та подано до Державної податкової служби України скаргу від 03.03.2026р. з проханням скасувати Рішення комісії від 24.02.2026р. про відмову в реєстрації податкової накладної №8 від 28.02.2025р. в Єдиному реєстрі податкових накладних та зареєструвати податкову накладну №8 від 28.02.2025р. в Єдиному реєстрі податкових накладних.

12.03.2026p. Державною податковою службою України прийнято рішення №5492/41209731/2 за результатами розгляду скарги на рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яким залишено скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних - без змін.

Позивач, вважаючи рішення №13634776/41209731 від 24.02.2026р. про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН протиправним та таким, що підлягає скасуванню, звернувся до суду з даним позовом.

Спірні правовідносини, що виникли між сторонами, стосуються питань оподаткування.

Статтею 19 Конституції України визначено, що органи державної влади, їх посадові особи повинні діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Податковий кодекс України (далі - ПК України) є спеціальним законом з питань оподаткування та установлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплати пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків, визначені заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу.

Згідно з підпунктами «а», «б» п.185.1 ст.185 ПК України об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів та послуг місце постачання яких розташоване на митній території України.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг, у силу вимог пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України, вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (пункт 188.1 статті 188 Податкового кодексу України).

Відповідно до абзацу 1 пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

За приписами пункту 201.7 статті 201 цього Кодексу, податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Відповідно до пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 01 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних визначений Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року №1246 (у редакції постанови Кабінету Міністрів України від 26 квітня 2017 року №341) (далі - Порядок №1246).

Відповідно до пункту 12 Порядку №1246, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки, зокрема, наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування.

Пунктами 13, 15 Порядку №1246 передбачено, що за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

У квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття.

Згідно з пунктом 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

На виконання зазначеної норми Кабінетом Міністрів України прийнято постанову від 11 грудня 2019 року №1165 (набрала чинності 01.02.2020 року), якою серед іншого затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок №1165).

Відповідно до пункту 4 вказаного Порядку, у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

За приписами пункту 5 Порядку №1165, платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.

Згідно з пунктом 6 Порядку №1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Пунктом 7 Порядку №1165 передбачено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Відповідно до пункту 10 Порядку №1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 11 Порядку №1165).

У відповідності до пункту 25 Порядку №1165, комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Як встановлено судом та підтверджується матеріалами справи, підставою для зупинення реєстрації вищевказаної податкової накладної, стала відповідність ТОВ «ЧЕСНЕ ХПП» п.8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Судом встановлено, що рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 31 липня 2025 року по справі № 420/16926/25, яке набрало законної сили, визнано протиправним та скасовано рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби в Одеській області №4422 від 17.04.2025 року про відповідність товариства з обмеженою відповідальністю «ЧЕСНЕ ХПП» (код ЄДРПОУ 41209731) критеріям ризиковості платника податку. Зобов`язано Головне управління ДПС в Одеській області виключити товариство з обмеженою відповідальністю «ЧЕСНЕ ХПП» (код ЄДРПОУ: 41209731) з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Додатком №1 до Порядку №1165 визначені Критерії ризиковості платника податку на додану вартість, пунктом 8 якого визначено: У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Суд зазначає, що в порушення вимог п.11 Порядку №1165, в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної не визначено чіткого переліку документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначено наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року №520, яким затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок №520).

Пунктом 2 Порядку №520 визначено, що прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.

Відповідно до пунктів 3, 4 Порядку №520, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі. Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

Разом із тим, пунктом 5 Порядку №520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, серед яких:

- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

При цьому, письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «;Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку (пункти 6, 7 Порядку №520).

Згідно з вимогами пунктів 9, 10 Порядку №520, письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «;Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «;Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «;Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «;Про електронні довірчі послуги».

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «;Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «;Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку (п.9).

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства (п.10).

З огляду на зміст оскаржуваного рішення, підставою для його прийняття стало: надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства. Додаткова інформація: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні.

Отже, з цього рішення вбачається, що воно не містить посилання на те, які саме документи, що були надані підприємством, містять недоліки, та яким вимогам законодавчих актів ці документи не відповідають, і яким чином ці недоліки впливають на підтвердження реальності господарської операції позивача.

Натомість Комісія ГУ ДПС наводить у графі «додаткова інформація» фактично відомості про ненадання позивачем певних документів, і така додаткова інформація прямо суперечить підставі прийняття спірного рішення.

У даному випадку Комісією не пропонувалося позивачу надати додаткові пояснення та / або документи, і підставою прийняття рішення, згідно проставленої в ньому позначки, не є «ненадання / часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів».

Тобто, Комісією ГУ ДПС формально визначено підстави для прийняття оскаржуваного рішення та не наведено конкретної інформації з приводу недоліків у складанні наданих позивачем документів.

При цьому, суд звертає увагу на те, що до поданих позивачем 17.02.2026 року Пояснень до повідомлення щодо податкових накладних/ розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена позивачем додано:

-Договір складського зберігання №2106-24/1 від 21.06.2024 р. -1 файл;

-Рахунок №9-1 файл;

-Акт виконаних робіт №13 від 28.02.2025р-1 файл;

-Банківська виписка 1 файл;

-Картка рахунку 363.-1 файл;

- Книга руху зерна (соняшник)-1 файл;

- Книга руху зерна (кукурудза)-1 файл;

-Договір оренди 0107 123 ОР від 01.07.2023-1 файл;

-Акт №39 від 31.01.2025р-1 файл;

-Акт №53 від 31.01.2025р-1 файл;

- картка рахунку 633 оренду майнового комплексу-1 файл;

-картка рахунку 633 по ТОВ Христинівське ХПП (компенсація витрат по майновому комплексу) -1 файл.

Факт подання позивачем до контролюючого органу вказаних Пояснень з додатками підтверджується також Повідомленням про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/ розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, що надане до суду.

Отже, суд звертає увагу, по-перше, на неузгодженість в оскаржуваному рішенні підстав його прийняття (складення документів з порушенням законодавства) та додаткової інформації (фактично про надання неповного пакету документів, що є зовсім іншою, окремою підставою для відмови у реєстрації ПН), а по-друге, на недостовірність цієї додаткової інформації, оскільки позивач додав до Повідомлення платіжні інструкції про оплату товару контрагентом-покупцем, а також видаткову накладну та Акт приймання передачі сільгосптехніки.

За таких обставин, доводи відповідача щодо обґрунтованості підстав прийняття оскаржуваного рішення, у тому числі з посиланням на п.9 Порядку № 520, є безпідставними та не беруться судом до уваги.

Таким чином, позивач надав як документи про передачу товару покупцеві, так і документи про оплату покупцем позивачу за товар, чим повністю підтверджена господарська операція, за якою виписана спірна податкова накладна.

Згідно з усталеною практикою Європейського суду з прав людини закон має відповідати якісним вимогам, насамперед вимогам «доступності», «передбачуваності» та «зрозумілості»; громадянин повинен мати змогу отримати адекватну інформацію за обставин застосування правових норм у конкретному випадку; норма не може розглядатися як «закон», якщо вона не сформульована з достатньою чіткістю, щоб громадянин міг регулювати свою поведінку; громадянин повинен мати можливість передбачити, наскільки це розумно за конкретних обставин, наслідки, до яких може призвести певна дія.

Крім того, одним з основних принципів податкового законодавства України є презумпція правомірності рішень платника податку в разі, якщо норма закону чи іншого нормативно-правового акта, виданого на підставі закону, або якщо норми різних законів чи різних нормативно-правових актів припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов`язків платників податків або контролюючих органів, внаслідок чого є можливість прийняти рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу.

Суд вважає, що відсутність в оскаржуваному рішенні чіткого мотиву його прийняття позбавляє взагалі можливості позивача навести аргументи щодо його неправомірності. Акт індивідуальної дії не відповідає вимогам обґрунтованості та вмотивованості. Проте саме невідповідність акту індивідуальної дії вимогам обґрунтованості та вмотивованості призводить до його протиправності. Вказана правова позиція викладена в постановах Верховного Суду (від 04.12.2018 року по справі №821/1173/17, від 09.07.2019 року у справі №140/2093/18).

При цьому, суд враховує позицію Верховного Суду в постанові від 07.12.2022 року по справі №500/2237/20, в якій зазначено, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.

Окремо суд зазначає, що наведені у відзиві підстави відмови в реєстрації податкової накладної не знаходять свого підтвердженні, ані в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної, ані в оскаржуваному рішенні.

Таким чином, враховуючи вищезазначене, суд дійшов висновку про протиправність рішення Комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної №8 від 28.02.2025р., а тому наявні підстави для задоволення позовних вимог ТОВ «ЧЕСНЕ ХПП» шляхом визнання протиправним та скасування оскаржуваного рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відмову в реєстрації податкових накладних.

Згідно п.20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 р. №1246 (в редакції Постанови КМ №378 від 21.04.2021), податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.

Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Враховуючи наведені положення п.20 Порядку № 1246, який передбачає реєстрацію податкових накладних на підставі судового рішення про реєстрацію податкової накладної, суд робить висновок, що дискреційні повноваження відповідача в даному випадку не зачіпаються.

З огляду на висновок суду щодо протиправності оскаржуваного рішення, з метою ефективного захисту прав позивача суд вважає за необхідне задовольнити вимоги позивача та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних спірну податкову накладну датою її подання на реєстрацію.

Наведені у відзиві доводи представника відповідача та співвідповідача висновків суду по суті заявлених позовних вимог не спростовують, а тому не беруться судом до уваги.

Згідно з ч.ч. 1, 2 ст. 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Відповідно до ч.1 ст.90 КАС України, суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Відповідачами законність оскаржуваного рішення не доведена.

За таких обставин, суд дійшов висновку, що позовні вимоги є обґрунтованими та підлягають задоволенню.

Відповідно ч.1 до ст. 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Тому стягненню з ГУ ДПС в Одеській області, у складі якого утворено Комісію, що прийняла протиправне рішення, на користь позивача підлягає сума сплаченого судового збору 3328 грн.

На підставі викладеного, керуючись ст.ст. 2, 5-6, 9, 72, 77, 90, 139, 241-246, 262, 293 КАС України, суд,

ВИРІШИВ:

Позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю «ЧЕСНЕ ХПП» (вул. Уварова, 189, м. Балта, Подільський район, Одеська область, 66101, код ЄДРПОУ 41209731) до Головного управління ДПС в Одеській області (вул. Семінарська, 5, м. Одеса, 65044, код ЄДРПОУ ВП 44069166), Державної податкової служби України (Львівська площа, 8, м. Київ, 04053, код ЄДРПОУ 43005393) задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС в Одеській області №13634776/41209731 від 24.02.2026p.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати подану Товариством з обмеженою відповідальністю «ЧЕСНЕ ХПП» податкову накладну №8 від 28.02.2025р. в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання на реєстрацію.

Стягнути з Головного управління ДПС в Одеській області за рахунок його бюджетних асигнувань на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ЧЕСНЕ ХПП» судовий збір у розмірі 3328 грн (три тисячі триста двадцять вісім) гривень.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення до П`ятого апеляційного адміністративного суду.

Суддя В.В. Андрухів