Рішення № 139982817, 23.09.2026, Київський окружний адміністративний суд

КИЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

23 вересня 2026 року м. Київ справа №320/29424/24

Київський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Дудіна С.О. розглянув у порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «НК Фаворит Ойл» до Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення.

Суть спору: до Київського окружного адміністративного суду звернулося Товариство з обмеженою відповідальністю «НК Фаворит Ойл» (далі по тексту також позивач, ТОВ «НК Фаворит Ойл») з позовом до Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (далі по тексту також відповідач, ЦМУ ДПС), в якому просить суд визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 11.12.2023 №2678/ж10/31-00-07-05-01-24.

Обґрунтовуючи свої вимоги, позивач повідомив, що на підставі наказу від 02.11.2023 №5441-п Головним управлінням ДПС у місті Києві було проведено фактичну перевірку ТОВ «НК Фаворит Ойл», за результатами якої складено акт від 20.11.2023 №76122/245/26-15-09-02/39470271. В ході проведення перевірки контролюючий орган дійшов висновку про порушення товариством вимог податкового законодавства та, зокрема, про заниження податкового зобов`язання з акцизного податку на обсяг дизельного пального в розмірі 46 404,65 л на суму 309 109,26 грн.

На підставі акта перевірки відповідачем прийнято, зокрема, податкове повідомлення-рішення №2678/ж10/31-00-07-05-01-24, яким збільшено суму грошового зобов`язання з акцизного податку на 238 935,58 грн та застосовано штрафну (фінансову) санкцію у сумі 59 733,90 грн.

Позивач не погоджується з висновком контролюючого органу про виникнення у нього обов`язку зі сплати акцизного податку у зв`язку із втратою пального понад установлені норми втрат. Посилаючись на положення статей 212, 213, 214 та 231 Податкового кодексу України, товариство зазначає, що платником акцизного податку є особа, яка реалізує пальне, тоді як сама по собі втрата підакцизних товарів не є їх реалізацією. На думку позивача, положення підпункту 213.1.6 пункту 213.1 статті 213 ПК України визначають об`єктом оподаткування лише обсяги та вартість втрачених підакцизних товарів, які перевищують установлені норми втрат, з урахуванням пункту 214.6 статті 214 ПК України.

Позивач стверджує, що ТОВ «НК Фаворит Ойл» здійснює ввезення придбаних підакцизних товарів (продукції) на митну територію України, сплачуючи при цьому акцизний податок з усієї вартості придбаного товару. Виходячи з цього, товариство вважає, що повторне нарахування акцизного податку на вартість втрачених підакцизних товарів, які перевищують установлені норми втрат, фактично призводить до подвійного оподаткування одного й того самого товару. За твердженням позивача, положення пункту 214.6 статті 214 ПК України не встановлюють самостійного податкового обов`язку, а визначають базу оподаткування, тому не можуть самі по собі бути підставою для повторного нарахування акцизного податку.

На підтвердження своєї позиції товариство також зазначає про внесення Законом України від 23.02.2024 №3603-IX змін до пункту 214.6 статті 214 ПК України, якими врегульовано питання оподаткування понаднормативних втрат нафтопродуктів під час їх приймання, зберігання, відпуску, перевантаження та транспортування. На думку позивача, відповідні зміни підтверджують наявність до їх прийняття колізії у правовому регулюванні цього питання.

Вказані обставини стали підставою для звернення позивача до суду з позовом у цій справі.

Ухвалою Київського окружного адміністративного суду від 08.07.2024 відкрито провадження у справі, вирішено здійснювати розгляд справи за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами.

Відповідач, заперечуючи проти задоволення позовних вимог, зазначив, що фактичну перевірку ТОВ «НК Фаворит Ойл» проведено ГУ ДПС у м. Києві на підставі та в межах повноважень, визначених ПК України, зокрема підпунктом 80.2.5 пункту 80.2 статті 80 ПК України. За результатами перевірки складено акт перевірки, в якому зафіксовано порушення позивачем вимог податкового законодавства, що призвели до заниження податкових зобов`язань з акцизного податку внаслідок перевищення встановлених норм втрат дизельного пального та бензину.

В обґрунтування правомірності визначених позивачу податкових зобов`язань відповідач послався на положення постанови Кабінету Міністрів України від 05.08.2020 № 686, якою встановлено максимально допустимі норми втрат нафтопродуктів під час їх приймання, зберігання, відпуску, перевантаження та транспортування. За результатами аналізу даних ЄРАН контролюючим органом встановлено перевищення зазначених нормативів під час транспортування та відвантаження позивачем пального. При цьому, з огляду на неможливість точно визначити фактичну температуру повітря на час транспортування та відвантаження пального, а також інші чинники, які могли впливати на обсяг його втрат, відповідачем застосовано збільшення встановлених норм втрат у три рази.

Крім того, відповідач зазначив, що відповідно до підпункту 213.1.6 пункту 213.1, пунктів 216.2, 216.3 статті 216 та абзацу другого пункту 231.1 статті 231 ПК України обсяги втрачених підакцизних товарів понад установлені нормативи є об`єктом оподаткування, а платник акцизного податку зобов`язаний складати акцизні накладні на такі обсяги та сплачувати відповідні податкові зобов`язання. На думку відповідача, застосована до позивача фінансова санкція є мірою відповідальності за порушення вимог законодавства у сфері обігу підакцизних товарів, а не наслідком подвійного оподаткування акцизним податком. З огляду на викладене відповідач вважає оскаржуване податкове повідомлення-рішення правомірним та таким, що не підлягає скасуванню.

Таким чином, на думку відповідача, позовні вимоги не підлягають задоволенню.

Відповідно до частини п`ятої статті 262 Кодексу адміністративного судочинства України суд розглядає справу в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами, за відсутності клопотання будь-якої зі сторін про інше. За клопотанням однієї із сторін або з власної ініціативи суду розгляд справи проводиться в судовому засіданні з повідомленням (викликом) сторін.

Учасники справи з клопотанням про розгляд справи у судовому засіданні до суду не звертались.

З урахуванням викладеного, розгляд справи судом здійснено у порядку письмового провадження за наявними у ній матеріалами та доказами.

Розглянувши подані документи і матеріали, всебічно і повно з`ясувавши усі фактичні обставини справи, на яких ґрунтується позов, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд

у с т а н о в и в:

ТОВ «НК Фаворит Ойл» (ідентифікаційний код 39470271, місцезнаходження: 04070, м. Київ, вул. Сагайдачного, 25-Г) зареєстроване як юридична особа з основним видом діяльності 46.71 Оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами.

У період з 08.11.2023 по 17.11.2023 посадовими особами ГУ ДПС у м. Києві проведено фактичну перевірку суб`єкта господарської діяльності ТОВ «НК Фаворит Ойл» з метою здійснення функцій, визначених законодавством у сфері ліцензування, виробництва, зберігання, реалізації, транспортування та обліку пального, результати якої оформлені актом фактичної перевірки від 20.11.2023 №76122/Ж5/26-15-09-02/39470271 (далі по тексту - акт перевірки).

Перевіркою встановлено порушення пункту 63.3 статті 63, підпункту 213.1.6 пункту 213.1 статті 213, пункту 231.4 статті 231, абзацу 2 пункту 231.1 статті 231, пункту 216.2 статті 216, підпункту 215.3.4 пункту 215.3 статті 215, підпункту 222.1.1 пункту 222.1 статті 222, пункту 223.1 статті 223 ПК України, внаслідок чого занижено податкові зобов`язання з акцизного податку на обсяг дизельного пального в розмірі 46 404,65 л та бензину в розмірі 5 109,26 л.

В акті перевірки зазначено, що позивач зареєстрований платником акцизного податку з реалізації пального у Системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового відповідно до заяви за формою №1-АКПС від 21.06.2019.

Відповідно до Єдиного державного реєстру суб`єктів господарювання, які отримали ліцензії на право виробництва, зберігання, оптової та роздрібної торгівлі пальним, та місць виробництва, зберігання, оптової та роздрібної торгівлі пальним ТОВ «НК Фаворит Ойл» отримано ліцензію на право оптової торгівлі пальним, за відсутності місць оптової торгівлі №990614201900336 терміном дії з 01.07.2019 до 01.07.2024.

В ході аналізу баз даних ЄРАН 2019 встановлено, що позивач здійснює імпорт за допомогою пересувних акцизних складів бензину. Крім того, позивач здійснює придбання у контрагентів-продавців, які є платниками акцизного податку з реалізації пального бензин, дизельне пальне, газ скраплений. В тому числі ТОВ «НК Фаворит Ойл» здійснює придбання шляхом перевантаження з одних своїх пересувних акцизних складів на інші, а саме: бензин, дизельне пальне та газ скраплений. В подальшому позивач здійснює відвантаження на місце зберігання контрагентам-покупцям пального. Також позивач здійснює реалізацію пального контрагентам-неплатникам акцизного податку в паливний бак транспортного засобу, а саме: дизельне пальне, здійснює виписку акцизних накладних на власне споживання дизельного пального. Згідно пояснення позивача, зазначеного в пункті 2.1.3 описової частини акта перевірки, зазначені акцизні накладні виписані помилково. ТОВ «НК Фаворит Ойл» згідно ЄРАН 2019 здійснює відвантаження пального на акцизні склади та за допомогою пересувних акцизних складів контрагентів-покупців, які є платниками акцизного податку (бензин, дизельне пальне, газ скраплений). В тому числі позивач здійснює придбання шляхом перевантаження з одних своїх пересувних акцизних складів на інші (бензин, ДП, газ скраплений). Крім того, позивач згідно ЄРАН 2019 втрачено в процесі транспортування та відвантаження на акцизні склади пальне (бензин, ДП). Так, наприклад, згідно акцизних накладних від 09.01.2023 №№ 536, 517 при відвантаженні з пересувного акцизного складу ДП об`ємом 67 856,28 л на інший акцизний склад позивач втрачає ДП об`ємом 5 163,12 л. Згідно пояснень позивача під час відкриття вагону було виявлено нестачу у кількості 486 кг, у зв`язку з чим було складено акт коригування кількості від постачальника та скоригована вхідна акцизна накладна; під час переливання пального з вагону до резервуару нафтобази було виявлено додаткову нестачу ще на 4269 кг, на яку виписано та зареєстровано акцизну накладну.

Також, наприклад, згідно акцизних накладних від 23.03.2023 №1620, 1621 при відвантаженні з пересувного акцизного складу ДП об`ємом 29 562,00 л на акцизний склад позивач втрачає ДП об`ємом 441,94 л. Також, наприклад, згідно акцизних накладних від 19.01.2023 №295, 377 при відвантаженні з акцизного складу ДП об`ємом 357 483,00 л на інший акцизний склад позивач втрачає ДП об`ємом 890,13 л.

В акті перевірки зазначено, що фактичною перевіркою неможливо точно визначити температуру повітря, яка була на час транспортування та відвантаження пального, а також інших чинників, які негативно впливають на процес звуження та розширення пального, а тому, керуючись пунктом 7 розділу ІІ Постанови №686, прийнято рішення про встановлені нормативи втрат збільшити у 3 рази. В акті перевірки також описано можливі втрати з урахуванням означеного рішення, а також перевищення встановленого об`єму, що мало наслідком заниження податкових зобов`язань з акцизного податку на обсяг ДП в розмірі 46 404,65 л та бензину в розмірі 5 109,26 л.

Надаючи правову кваліфікацію встановленим обставинам, контролюючий орган послався на підпункт 213.1.6 пункту 213.1 статті 213 ПК України, відповідно до якого об`єктом оподаткування є обсяги та вартість втрачених підакцизних товарів (продукції), крім випадків, передбачених пунктом 216.3 статті 216 ПК України. Також перевіряючі послалися на положення статей 216 та 231 ПК України щодо виникнення податкового зобов`язання стосовно втраченого підакцизного товару та обов`язку складення акцизних накладних на обсяги пального, втраченого у межах та/або понад установлені норми втрат.

Контролюючий орган виходив з того, що передбачене пунктом 216.3 статті 216 ПК України звільнення від виникнення податкового зобов`язання щодо пального, втраченого внаслідок випаровування під час виробництва, обробки, переробки, зберігання чи транспортування або з іншої причини, пов`язаної з природним результатом, застосовується за умови, що такі втрати не перевищують нормативів, затверджених у встановленому Кабінетом Міністрів України порядку.

Відповідно до податкового повідомлення-рішення ЦМУ ДПС від 11.12.2023 №2678/ж10/31-00-07-05-01-24 за порушення підпункту 213.1.6 пункту 213.1 статті 213, пункту 231.4 статті 231, абзацу 2 пункту 231.1 статті 231, пункту 216.2 статті 216, підпункту 215.3.4 пункту 215.3 статті 215, підпункту 222.1.1 пункту 222.1 статті 222, пункту 223.1 статті 223 ПК України позивачу збільшено суму грошового зобов`язання з акцизного податку на пальне на загальну суму 298 669,48 грн, у тому числі за податковими зобов`язаннями на 238 935,58 грн та за штрафними санкціями на 59 733,90 грн.

Рішенням ДПС України від 29.02.2024 №5614/6/99-00-06-03-01-06 за результатами розгляду скарги на податкове повідомлення-рішення від 11.12.2023 №2678/ж10/31-00-07-05-01-24 скаргу позивача залишено без задоволення, а податкове повідомлення-рішення - без змін.

Не погоджуючись з правомірністю прийняття відповідачем цього податкового повідомлення-рішення, позивач звернувся з даним позовом до суду, з приводу чого суд зазначає таке.

Частиною другою статті 19 Конституції України встановлено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно зі статтею 67 Конституції України кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України.

Відповідно до підпункту 213.1.6 пункту 213.1 статті 213 ПК України об`єктами оподаткування є операції з обсяги та вартість втрачених підакцизних товарів (продукції), крім випадків, передбачених пунктом 216.3 статті 216 цього Кодексу.

Згідно з пунктом 231.4 статті 231 ПК України право на складання акцизних накладних надається виключно особам, зареєстрованим як платники акцизного податку в порядку, передбаченому статтею 212 цього Кодексу.

Абзацом 2 пункту 231.1 статті 231 ПК України визначено, що платник податку зобов`язаний скласти акцизну накладну на обсяги пального або спирту етилового, використаного для власного споживання; реалізованого та/або використаного для виробництва непідакцизної продукції на умовах, встановлених статтею 229 цього Кодексу; втраченого у межах та/або понад встановлені норми втрат; зіпсованого, знищеного, в тому числі внаслідок аварії, пожежі, повені, інших форс-мажорних обставин чи з іншої причини, пов`язаної з природним результатом, а також внаслідок випаровування у процесі виробництва, обробки, переробки, зберігання чи транспортування такого пального або спирту етилового, а також при здійсненні операцій, які не підлягають оподаткуванню або звільняються від оподаткування.

За приписами пункту 216.2 статті 216 ПК України датою виникнення податкового зобов`язання щодо зіпсованого, знищеного, втраченого підакцизного товару (продукції) є дата складання відповідного акта. У цьому пункті втраченим є товар (продукція), місцезнаходження якого платник податку не може встановити.

Підпунктом 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 ПК України визначено ставки акцизного податку на пальне.

Відповідно до підпункту 222.1.1 пункту 222.1 статті 222 ПК України строки сплати податку з підакцизних товарів (продукції), вироблених на митній території України, з підакцизних товарів (продукції), реалізованих суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі, та товарів (продукції), коди яких згідно з УКТ ЗЕД не зазначені у підпункті 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 цього Кодексу (крім газу природного у газоподібному стані за кодом 2711 21 00 00 згідно з УКТ ЗЕД), які використані як пальне для заправлення транспортних засобів, обладнання або пристроїв з двигунами внутрішнього згоряння із запалюванням від стиснення, з двигунами внутрішнього згоряння з іскровим запалюванням, з двигунами внутрішнього згоряння з кривошипно-шатунним механізмом

Суми податку перераховуються до бюджету платниками акцизного податку протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації за місячний податковий період.

Згідно з пунктом 223.1 статті 223 ПК України базовий податковий період для сплати податку відповідає календарному місяцю.

Системний аналіз наведених правових норм дає підстави для висновку, що обсяги втраченого підакцизного товару, у тому числі пального, є об`єктом оподаткування акцизним податком у випадках та в порядку, визначених Податковим кодексом України. При цьому платник акцизного податку зобов`язаний складати акцизні накладні, зокрема, на обсяги пального, втраченого у межах та/або понад установлені норми втрат, а виникнення податкового зобов`язання щодо втраченого підакцизного товару пов`язується з датою складання відповідного акта.

Відповідно до статті 13 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» від 19.12.1995 №481/95-ВР в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин, норми виробничих втрат і виходу спирту етилового, у тому числі біоетанолу, норми виробничих втрат спиртових дистилятів і норми втрат спирту під час виробництва алкогольних напоїв затверджуються Кабінетом Міністрів України.

Вимоги до обліку, зберігання, відпуску, приймання і транспортування спирту етилового та норми втрат спирту етилового під час зберігання та транспортування залізничним, водним і автомобільним транспортом затверджуються Кабінетом Міністрів України.

Норми втрат пального затверджуються Кабінетом Міністрів України.

За понаднормативні втрати, не виправдані згідно з чинним законодавством, та незабезпечення виходу продукції суб`єкти господарювання (у тому числі іноземні суб`єкти господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва) сплачують акцизний податок у розмірі, визначеному законом.

Постановою Кабінету Міністрів України від 05.08.2020 №686 відповідно до частини другої статті 13 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального», підпункту 14.1.141-1 пункту 14.1 статті 14 ПК України затверджено норми втрат нафтопродуктів під час їх приймання, зберігання, відпуску, перевантаження та транспортування.

Згідно з пунктом 1 Розділу І Постанови №686 ці норми встановлюють максимально допустимі втрати нафтопродуктів під час їх приймання, зберігання, відпуску, перевантаження та транспортування автомобільним, залізничним, морським і річковим та трубопровідним транспортом.

Відповідно до пунктів 3, 4, 6 Розділу І Постанови № 686 норми втрат поширюються на нафтопродукти, що класифікуються за кодами згідно з УКТЗЕД.

Норми втрат встановлені для однієї кліматичної зони для всієї території України та двох періодів року, а саме: осінньо-зимовий період - з 1 жовтня по 31 березня; весняно-літній період - з 1 квітня по 30 вересня.

Застосування норм втрат нафтопродуктів є обов`язковим для всіх суб`єктів господарювання (підприємств, установ, організацій та фізичних осіб - підприємців), що провадять хоча б один з таких видів економічної діяльності, як закупівля, транспортування, зберігання та реалізація нафтопродуктів на території України.

За приписами пункту 7 Розділу II Постанови № 686 у випадках підігріву нафтопродуктів відповідно до технології проведення транспортної операції незалежно від періоду року застосовується норма весняно-літнього періоду, збільшена залежно від температури підігріву: від 21 до 30 °С - у 1,5 разу; від 31 до 50 °С - у 2 рази; від 51 °С і вище - у 3 рази.

За температури підігріву від 11 до 20 °С в осінньо-зимовий період відповідна норма осінньо-зимового періоду збільшується в 1,5 разу, а норма весняно-літнього періоду залишається без змін.

Відповідно до пунктів 1, 3, 7 Розділу II Постанови № 686, при транспортуванні та відвантаженні дизельного пального (код УКТ ЗЕД 2710194300) автомобільним транспортом в осінньо-зимовий період норми втрат складають 0,02% та 0.0003% відповідно, тобто 0.0203%.

При збільшенні встановленого об`єму втрат у 3 рази об`єм втрат може складати 0,0203% * 3 = 0,0609%.

Перевіркою встановлено, що позивач при транспортуванні та відвантаженні пального автомобільним транспортом перевищив об`єм втрат дизельного пального (код УКТ ЗЕД 2710194300) на 46 404,65 л та бензину (код УКТ ЗЕД 2710124512) на 5 109,26 л, в тому числі:

- за період з 01.01.2023 по 31.03.2023 дизельного пального (код УКТ ЗЕД 2710194300) загальним об`ємом 1 834 863,23 л, при цьому об`єм втрат складає 6 982,15 л, що на 5 864,72 л більше за встановлену норму (1 834 863,23 * 0,0609% = 1 117,43 л);

- за період з 01.01.2023 по 31.03.2023 бензину (код УКТ ЗЕД 2710124512) загальним об`ємом 608 734,05 л, при цьому об`єм втрат складає 2 763,16 л, що на 4 012,28 л більше за встановлену норму (608 734,05 * 0,2052% = 1 249,12 л);

- за період з 01.04.2023 по 30.06.2023 дизельного пального (код УКТ ЗЕД 2710194300) загальним об`ємом 2 809 724,96 л, при цьому об`єм втрат складає 13 405,91 л, що на 9 983,66 л більше за встановлену норму (2 809 724,96 * 0,1218% = 3 422,25 л);

- за період з 01.04.2023 по 30.06.2023 бензину (код УКТ ЗЕД 2710124512) загальним об`ємом 151 735,88 л, при цьому об`єм втрат складає 617,87 л, що на 67,07 л більше за встановлену норму (151 735,88 * 0,363% = 550,80 л);

- за період з 01.07.2023 по 30.09.2023 дизельного пального (код УКТ ЗЕД 2710194300) загальним об`ємом 837 658,50 л, при цьому об`єм втрат складає 7 399,74 л, що на 3 018,96 л більше за встановлену норму (837 658,50 * 0,1218% = 1 020,27 л);

- за період з 01.07.2023 по 30.09.2023 бензину (код УКТ ЗЕД 2710124512) загальним об`ємом 113 174,87 л, при цьому об`єм втрат складає 431,77 л, що на 20,94 л більше за встановлену норму (113 174,87 * 0,363% = 410,83 л);

- за період з 01.10.2023 по 13.11.2023 дизельного пального (код УКТ ЗЕД 2710194300) загальним об`ємом 1 552 208,09 л, при цьому об`єм втрат складає 7 399,74 л, що на 454,44 л більше за встановлену норму (1 552 208,09 * 0.0609% = 945,30 л);

- за період з 01.10.2023 по 13.11.2023 бензину (код УКТ ЗЕД 2710124512) загальним об`ємом 62 093,62 л, при цьому об`єм втрат складає 360,53 л, що на 233,11 л більше за встановлену норму (62 093,62 * 0,2052% = 127,42 л).

На підставі означених висновків ГУ ДПС у м. Києві дійшла висновку, що перевіркою встановлено порушення ТОВ «НК Фаворит Ойл» п.п. 213.1.6 п. 213.1 ст. 213, п. 231.4 ст. 231, абз. 2 п. 231.1 ст. 231, п. 216.2 ст. 216, п.п. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215, п.п. 222.1.1. п. 222.1 ст. 222, п. 223.1 ст. 223 ПК України, та, як наслідок, занижено податкове зобов`язання з акцизного податку на обсяг дизельного пального об`ємом 46 404,65 л та бензину об`ємом 5 109,26 л.

В акті перевірки зафіксовано, що фактичною перевіркою неможливо точно визначити температуру повітря, яка була на час транспортування та відвантаження пального, а також інших чинників, які негативно впливають на процес звуження та розширення пального, а тому, керуючись пунктом 7 Розділу II Постанови № 686 прийнято рішення встановлені норми втрат збільшити у 3 рази. Норми втрат встановлені для однієї кліматичної зони для всієї території України та двох періодів року, а саме: осінньо-зимовий період - з 1 жовтня по 31 березня: весняно-літній період з 1 квітня по 30 вересня.

Суд зазначає, що виходячи з аналізу норм ПК України та Постанови № 686 обсяги втрачених підакцизних товарів, які перевищують установлені нормативи втрат, є об`єктом оподаткування акцизним податком. При цьому визначення контролюючим органом грошового зобов`язання з акцизного податку у зв`язку з понаднормативними втратами передбачає необхідність встановлення фактичного обсягу втраченого пального, застосовного до відповідної операції нормативу втрат та обсягу пального, який перевищує такий норматив. Відповідно, саме належність і достовірність розрахунку понаднормативних втрат є визначальною для встановлення правомірності донарахування податкового зобов`язання.

Як убачається з акта перевірки, контролюючий орган застосував до встановлених нормативів втрат трикратне збільшення, посилаючись на неможливість встановити фактичну температуру повітря під час транспортування та відвантаження пального, а також інші фактори, які могли впливати на обсяг втрат.

Водночас положення пункту 7 розділу ІІ Постанови № 686 передбачають трикратне збільшення нормативу у випадку підігріву нафтопродуктів відповідно до технології проведення транспортної операції при температурі підігріву 51 °С і вище. При цьому, доказів фактичного підігріву пального, відповідності такого підігріву технології проведення транспортної операції та досягнення відповідної температури матеріали перевірки не містять як і відсутнє обґрунтування ГУ ДПС у м. Києві щодо вибору саме такого збільшення нормативів втрат пального. На переконання суду, неможливість встановлення контролюючим органом температури повітря під час здійснення відповідних операцій не є передбаченою положеннями Постанови № 686 підставою для трикратного збільшення нормативів втрат пального.

Суд також звертає увагу на арифметичні помилки, допущені контролюючим органом при визначенні обсягу втрат пального, що, за його висновком, перевищують установлені норми. Так, за період з 01.01.2023 по 31.03.2023 фактичний обсяг втрат бензину становив 2 763,16 л, а нормативний обсяг втрат 1 249,12 л, у зв`язку з чим обсяг перевищення становить 1 514,04 л, а не 4 012,28 л, як зазначено в акті перевірки. Аналогічно, за період з 01.07.2023 по 30.09.2023 фактичний обсяг втрат дизельного пального становив 7 399,74 л при нормативному обсязі 1 020,27 л, а тому обсяг перевищення становить 6 379,47 л, а не 3 018,96 л. За період з 01.10.2023 по 13.11.2023 фактичний обсяг втрат дизельного пального становив 7 399,74 л при нормативному обсязі 945,30 л, у зв`язку з чим обсяг перевищення становить 6 454,44 л, а не 454,44 л.

Таким чином, наведені в акті перевірки розрахунки не дають можливості встановити обґрунтований обсяг пального, втрати якого перевищують установлені норми. Зокрема, виходячи з наведених самим контролюючим органом показників фактичних та нормативних втрат, загальний обсяг перевищення втрат дизельного пального становить 28 682,29 л, бензину 1 835,16 л, тоді як в акті перевірки зазначено відповідно 46 404,65 л та 5 109,26 л.

Отже, визначений контролюючим органом обсяг понаднормативних втрат не відповідає арифметичним результатам розрахунків, наведених в акті перевірки. Оскільки саме обсяг втрат, що перевищують установлені нормативи, є однією з визначальних величин для встановлення об`єкта оподаткування та розміру грошового зобов`язання, такі розбіжності мають істотне значення для правильності визначення податкового зобов`язання.

Виявлені недоліки не зводяться до окремої арифметичної помилки, яка могла б бути усунута шляхом простого математичного перерахунку. Вони стосуються вихідних величин, виду операцій, застосовних нормативів та обсягів понаднормативних втрат, тобто елементів, від яких безпосередньо залежить база оподаткування. За таких обставин визначення судом іншої суми грошового зобов`язання потребувало б самостійного формування нового податкового розрахунку замість контролюючого органу.

Враховуючи означені обставини, суд дійшов висновку, що контролюючим органом не доведено належними та достатніми доказами обсяг пального, втраченого позивачем понад установлені законодавством норми, а відтак не доведено наявність у позивача саме тієї суми податкового зобов`язання з акцизного податку, яка визначена оскаржуваним податковим повідомленням-рішенням.

В свою чергу, за відсутності належного підтвердження складових розрахунку податкового зобов`язання оскаржуване податкове повідомлення-рішення не може вважатися таким, що ґрунтується на достовірно встановлених обставинах та належному застосуванні норм податкового законодавства.

Враховуючи наведене, суд дійшов висновку, що податкове повідомлення-рішення ЦМУ ДПС від 11.12.2023 №2678/ж10/31-00-07-05-01-24 є протиправним та підлягає скасуванню.

При цьому, судом не приймаються доводи позивача щодо подвійного оподаткування акцизним податком внаслідок збільшення податкового зобов`язання спірним податковим повідомленням-рішенням, з огляду на те, що положеннями ПК України визначено обов`язок платника акцизного податку складати акцизні накладні, зокрема, на обсяги пального, втраченого у межах та/або понад установлені норми втрат. Водночас, відхилення означених доводів не впливає на результати розгляду справи з огляду на відсутність в матеріалах справи належного підтвердження складових розрахунку податкового зобов`язання.

Інших доводів, що можуть вплинути на правильність вирішення судом спору, що розглядається, матеріали справи не містять.

Таким чином, позов слід задовольнити повністю.

Частиною першою статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України визначено, що при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Під час звернення до суду позивачем був сплачений судовий збір у розмірі 4480,05 грн, що підтверджується платіжною інструкцією від 15.03.2024 №201.

Враховуючи задоволення позову, понесені позивачем судові витрати у вигляді сплаченого судового збору в розмірі 4480,05 грн, підлягають стягненню на його користь за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень - ЦМУ ДПС.

На підставі викладеного, керуючись статтями 243-246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

в и р і ш и в:

1. Адміністративний позов задовольнити повністю.

2. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 11.12.2023 №2678/ж10/31-00-07-05-01-24.

3. Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «НК Фаворит Ойл» (ідентифікаційний код 39470271, місцезнаходження: 04070, м. Київ, вул. Сагайдачного, 25-Г) судовий збір у розмірі 4480,05 грн (чотири тисячі чотириста вісімдесят грн 05 коп.) за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень - Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (ідентифікаційний код 44082145, місцезнаходження: 02068, м. Київ, вул. О. Кошиця, 3).

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення.

У разі оголошення судом лише вступної та резолютивної частини рішення, або розгляду справи в порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення.

Суддя Дудін С.О.