Рішення № 139878425, 18.09.2026, Дніпропетровський окружний адміністративний суд

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

18 вересня 2026 рокуСправа №160/9774/26

Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Горбалінського В.В. розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи у місті Дніпрі адміністративну справу за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю «ВІКНА ВІКОНДА» (49000, м. Дніпро, пр. Слобожанський, 31Д, код ЄДРПОУ 40207010) до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (49005, м. Дніпро, вул. Сімферопольська, 17А, код ЄДРПОУ 44118658) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, ,-

УСТАНОВИВ:

17.04.2026 року до Дніпропетровського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю «ВІКНА ВІКОНДА» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, в якій позивач просить:

- визнати протиправним та скасувати податкові повідомлення-рішення від 24.03.2026 року №0147712302 та №0147742302, винесені Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області.

В обґрунтування позовних вимог зазначено, що отримані від нерезидента CREATIO EMEA LTD (Республіка Кіпр) послуги у вигляді SaaS послуги і пов`язані з ним Сервіси підтримки є послугою, що споживається у процесі вчинення певної дії, що не становить об`єкт оподаткування доходів нерезидента з джерелом походження з України. Відтак такі послуги не підпадають під визначення доходів нерезидента, які підлягають оподаткуванню на підставі пп.141.4.1 п.141.4 ст. 141 Податкового кодексу України, оскільки класифікуються як електронні інформаційні послуги з компенсацією вартості наданих послуг, переданих, виконаних, наданих резиденту від нерезидента.

Також, представник позивача вказав, що компанія PLAZA FORWARDING,S.L, (Республіка Іспанія) виступає не як безпосередній виконавець робіт, а як організатор допоміжних транспортних послуг. Отримані нею платежі є компенсацією за надані послуги з організації. Оскільки компанія не відповідає визначенню бенефіціарного (фактичного) отримувача доходу, наведеному в пункті 103.3 Податкового кодексу України, такий дохід не може бути визнаний об`єктом оподаткуванням податком на прибуток нерезидентів.

Відтак, на думку представника позивача, податкові повідомлення-рішення від 24.03.2026 № 0147712302 та № 0147742302 є протиправними, оскільки ґрунтуються на помилковому застосуванні норм пп. "к" пп. 141.4.1 п. 141.4 ст. 141 Податкового кодексу України щодо виключення з об`єкта оподаткування доходів нерезидентів у вигляді компенсації вартості наданих послуг (SaaS, транспортноекспедиційних та допоміжних). Офіційна позиція Ради бізнес-омбудсмена підтверджує, що Позивач правомірно не утримував податок з доходів нерезидентів з джерелом їх походження з України, оскільки такі доходи звільнені від оподаткування в силу прямого винятку, передбаченого підпунктом "к" пункту 141.4.1 статті 141 ПК України, та не потребують застосування міжнародних договорів чи підтвердження статусу резидента.

20.04.2026 року ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду відкрито провадження у справі та призначено розгляд останньої за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) учасників справи.

04.05.2026 року на адресу суду від Головного управління ДПС у Дніпропетровській області надійшов письмовий відзив на позовну заяву, в якому останній проти задоволення позовних вимог заперечував, посилаючись на те, що перевіркою встановлено порушення ТОВ «ВІКНА ВІКОНДА» п.103.10 ст.103, пп.141.4.1,141.4.2 п.141.4 ст.141 ПКУ у зв`язку з тим, що підприємством не утримано та не сплачено податок з доходів із джерелом їх походження з України на користь нерезидента PLAZA FORWARDING,S.L (Іспанія) у вигляді інших доходів на суму 23 867,07 євро (еквівалент 1 055 035,18 грн.), що призвело до заниження податку з доходів нерезидентів (код бюджетної класифікації 11020500 податок на прибуток іноземних юридичних осіб) на загальну суму 186 182 грн., в тому числі : за ІV квартал 2023 на суму 18 239 грн., за ІІ квартал 2024 року на суму 31 372 грн., за ІІІ квартал 2024 року на суму 84 736 грн., за ІV квартал 2024 року на суму 51 835 грн.

07.05.2026 року ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду в задоволенні клопотання Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про розгляд справи в порядку загального позовного провадження відмовлено.

18.05.2026 року на адресу суду від представника позивача надійшла відповідь на відзив, в якій підтримано позицію, викладену в позовній заяві, та зазначено, що відзив є необґрунтованим та таким, що не спростовує доводів, викладених в позовній заяві, як підстави для задоволення позову.

20.05.2026 року на адресу суду від представника відповідача надійшли заперечення на відповідь на відзив, в яких останній проти задоволення позовних вимог заперечував, та підтримав позицію, викладену у письмовому відзиві на позовну заяву, та зазначено, що міркування позивача ґрунтуються виключно на формальних запереченнях щодо встановлених обставин справи.

Розглянувши матеріали справи, всебічно і повно з`ясувавши фактичні обставини справи, на яких ґрунтується позовна заява, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив наступне.

Судом встановлено та матеріалами справи підтверджено, що відповідно до пп. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20, п.п. 75.1.2 п. 75.1 ст. 75, п. 77.1, п.77.4 ст. 77, пп. 69.35-2 Податкового кодексу України у зв`язку з включенням до плану графіка проведення документальних планових перевірок суб`єктів господарювання за 2025 рік та наказу від 29.08.2025 року №5449-п «Про проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ «ВІКНА-ВІКОНДА» контролюючим органом проведено документальну планову виїзну перевірку ТОВ «ВІКНА ВІКОНДА» з питань додержання вимог податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи ДПС, правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю сплати до бюджетів, державних цільових фондів податків, зборів та інших платежів, установлених законодавством за період з 01.10.2021 по 30.06.2025 та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.10.2021 по 30.06.2025.

За результатами перевірки податковим органом складено Акт №4744/04-36-07-14-04/40207010 від 07.11.2025 про результати документальної планової виїзної перевірки, яким встановлено наступні порушення, а саме:

- п.44.1 ст.44, п. п. 134.1.1 п.134.1, ст.134, п.135.1 ст.135 Податкового кодексу України від 02.12.2010 Ne2755-V1 (iз змінами та доповненнями), п.2, 1.3, ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 року Ме996-ХІ, ст.1, п.2.1 ст.2, пп. 2.1 і п.п.2.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затверджене Наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 року №88, П(С)БО 16 «Витрати» Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI (зі змінами та доповненнями) TOB «ВІКНА ВІКОНДА», у результаті чого занижено податок на прибуток на загальну суму 5 860 161 грн., в т.ч.: Три квартали 2022 року на суму 1 792 515 грн. Рік 2022 на суму 1 792 515 грн. Півріччя 2023 року на суму 225 806 грн. Три квартали 2023 року на суму 1 171 542 грн. Рік 2023 на суму 2 404 620 грн. Півріччя 2024 року на суму 1 403 044 грн. Три квартали 2024 року на суму 1 663 026 грн. Рік 2024 на суму 1 663 026 грн.;

- п.п. «а» п. 198.1 та абзаців першого і другого пп. 198.3, п. 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-М1 (iз змінами та доповненнями), Порядку заповнення та подання податкової звітності 3 податку на додану вартість, затвердженого наказом МФУ від 28.01.2016 №21, зареєстрованого в міністерстві юстиції України 29.01.2016р. за №159/28289 внаслідок чого занижено податок на додану вартість у сумі 3 552 079 грн., в тому числі в наступних податкових періодах: серпень 2022 року на суму 40 195 грн. вересень 2022 року на суму 1 746 207 грн. жовтень 2022 року на суму 42 064 грн. листопад 2022 року на суму 49 676 грн. грудень 2022 року на суму 113 540 грн. липень 2023 року на суму 156 529 грн. серпень 2023 року на суму 345 562 грн. жовтень 2023 року на суму 1 058 306 грн.;

- п.103.10 ст.103, пп.141.4.1,141.4.2 п.141.4 ст.141 ПКУ у зв`язку з тим, що підприємством не задекларовано, не утримано та не сплачено податок з доходів із джерелом їх походження з України на користь нерезидента Seatag Solutions Inc (США) y вигляді інших доходів на суму 12 800,00 дол. США (еквівалент 530 945,60 грн.), що призвело до заниження податку з доходів нерезидентів (код бюджетної класифікації 11020500 - податок на прибуток іноземних юридичних осіб) на загальну суму 93 696 грн., в тому числі : за І квартал 2025 на суму 29 275 грн., ІІ квартал 2025 року на суму 64 421 грн.;

- п.103.10 ст.103, пп.141.4.1,141.4.2 п.141.4 ст.141 ПКУ у зв`язку з тим, що підприємством не задекларовано, не утримано та не сплачено податок 3 доходів i3 джерелом їх походження з України на користь нерезидента Meta Platforms Ireland Limited (Ірландія) у вигляді інших доходів на cyмy 30289,05 дол. США (екв. - 1124 857,33 грн.), що призвело до заниження податку з доходів нерезидентів (код бюджетної класифікації 11020500 - податок на прибуток іноземних юридичних осіб) на загальну суму 198 509 грн., в тому числі : за ІІ квартал 2023 року нa суму 15 886 грн., за ІІ ІІІ квартал 2023 на суму 61 248 грн., за IV квартал 2023 року на суму 86 304 грн., за І квартал 2024 року на суму 6 187 грн., за II квартал 2024 року на суму 9 129 грн., за ІІІ квартал 2024 року на суму 5 471 грн., за IV квартал 2024 року на суму 2 195 грн., за І квартал 2025 року на суму 4 500 грн., за II квартал 2025 року на суму 7 589 грн.; на користь нерезидента Linkedin Ireland Unlimited Company (Ірландія) у вигляді інших доходів на суму 45,55 дол. США (екв. 1 726,24 грн. ), що призвело до заниження податку з доходів нерезидентів (код бюджетної класифікації 11020500 - податок на прибуток іноземних юридичних осіб) на загальну суму 305 гpн., в тому числі: за І квартал 2024 року на суму 305 грн.; на користь нерезидента TIKTOK PTE.LTD (Сінгапур) у вигляді інших доходів на суму 3 615,00 дол. США (екв. - 147 837,04 грн. ), що призвело до заниження податку з доходів нерезидентів (код бюджетної класифікації 11020500 - податок на прибуток іноземних юридичних осіб) на загальну суму 26 089 грн., в тому числі: за квартал 2024 року на суму 2 703 грн., за ІІІ квартал 2024 року на суму 4 895 грн., за II квартал 2024 року на суму 2 110 грн., за IV квартал 2024 року на суму 2 936 грн.; за І квартал 2025 року на суму 6482 грн., за ІІІ квартал 2025 року на суму 6 963 грн.; на користь нерезидента Google Commerce Limited (Ірландія) у вигляді інших доходів на суму 27 000,00 грн., що призвело до заниження податку з доходів нерезидентів (код бюджетної класифікації 11020500 - податок на прибуток іноземних юридичних осіб) на загальну суму 4 763 грн., в тому числі: за І квартал 2024 року на суму 1 764 грн., за ІІ квартал 2024 року на суму 2 999 грн.;

- п.103.10 ст.103, пп.141.4.1,141.4.2 п.141.4 ст.141 ПКУ у зв`язку з тим, що підприємством не задекларовано, не утримано та не сплачено податок з доходів iз джерелом їх походження з України на користь нерезидента CREATIO EMEA LTD (Республіка Кіпр) у вигляді інших доходів на cyмy 8 508,97 дол. США (еквівалент 337 770,2 грн.), що призвело до заниження податку з доходів нерезидентів (код бюджетної класифікації 11020500 - податок на прибуток іноземних юридичних осіб) на загальну суму 59 607 грн., в тому числі : за ІІІ квартал 2023 на суму 19 394 грн., за IV квартал 2023 року на суму 784 грн., за ІІ квартал 2024 року на суму 1 659 грн., за ІІІ квартал 2024 року на суму 4 073 грн., за І квартал 2025 року на суму 33 697 грн.;

- п.103.10 ст.103, пп.141.4.1, 141.4.2 п.141.4 ст.141 ПКУ у зв`язку 3 тим, що підприємством не утримано та не сплачено податок з доходів із джерелом їх походження з України на користь нерезидента PLAZA FORWARDING,S.L (Іспанія) у вигляді інших доходів на cyмy 23 867,07 євро (еквівалент 1 055 035,18 грн.), що призвело до заниження податку з доходів нерезидентів (код бюджетної класифікації 11020500 - податок на прибуток іноземних юридичних осіб) на загальну суму 186 182 грн., в тому числі : за IV квартал 2023 на суму 18 239 грн., за ІІ квартал 2024 року на суму 31 372 грн., за ІІІ квартал 2024 року на суму 84 736 грн., за IV квартал 2024 року на суму 51 835 грн.;

- пп.16.1.3 п.16.1 ст.16, п.46.1 ст.46, п.49.18 ст.49, п.103.9 ст.103, пп.141.4.1 п.141.4 ст.141 Податкового Кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI (iз змінами та доповненнями) в частині не подання до податкового органу за місцем реєстрації платника податків Розрахунків(звітів) податкових зобов`язань нерезидентів, якими отримано доходи із джерелом їх походження з України, Додатків ПН до рядка 23 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства, які являються невід`ємною Її частиною, а саме: 3a І квартал 2025 року (1 додаток ПH), за півріччя 2025 року (I додаток ПH) по нерезиденту Seatag Solutions Inc (США); по нерезиденту Meta Platforms Ireland Limited (Ірландія) за півріччя 2023 року (1 додаток ПН), за три квартали 2023 року (1 додаток ПН), за 2023 рік (1 додаток ПН), за I квартал 2024 року (1 додаток ПН), 3a півріччя 2024 року (1 додаток ПН), за три квартали 2024 року (1 додаток ПН), за 2024 рік (1 додаток ПН), за І квартал 2025 року (1 додаток ПН), за півріччя 2025 року (1 додаток ПН), по нерезиденту Linkedin Ireland Unlimited Company (Ірландія) за І квартал 2024 року (1 додаток ПН), за півріччя 2024 року (1 додаток ПН), за три квартали 2024 року (1 додаток ПН), 3a 2024 рік (1 додаток ПН), по нерезиденту ТІКТОК PTE.LTD (Сінгапур) за І квартал 2024 року (1 додаток ПН), за півріччя 2024 року (1 додаток ПН), за три квартали 2024 року (1 додаток ПН), за 2024 рік (1 додаток ПН), за І квартал 2025 року (1 додаток ПН), за півріччя 2025 року (1 додаток ПН), по нерезиденту Google Commerce Limited (Ірландія) за I квартал 2024 року (1 додаток ПН), за півріччя 2024 року (1 додаток ПН), за три квартали 2024 року (1 додаток ПН), за 2024 рік (1 додаток ПН), по нерезиденту CREATIO EMEA LTD (Республіка Кіпр) за три квартали 2023 року (1 додаток ПН), за 2023 рік (1 додаток ПН), за півріччя 2024 року (1 додаток ПН), за три квартали 2024 року (1 додаток ПН), за 2024 рік (1 додаток ПH), за I квартал 2025 року (1 додаток ПН), за півріччя 2025 року (1 додаток ПН), за що передбачається штрафна санкція відповідно до вимог п.120.1 ст.120 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI (iз змінами та доповненнями);

-пп.16.1.4 п.16.1 ст.16, п.57.1.ст.57,14.1.180. п.14.1 ст.14, п.п.168.1.2 п.168.1 ст.168, пп.176.2 "а" п.176.2 ст.176 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-VI (зі змінами і доповненнями), внаслідок несвоєчасної сплати до бюджету грошового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб у вересні 2023 року у сумі 42989,63 грн.;

-пп.16.1.4 п.16.1 ст.16, п.57.1. ст.57, пп.168.1.2 п.168.1 ст.168, пп.176.2 "a" п.176.2 ст.176, п.п. 1.4, п.п.1.5, п.п.1.6 п.16 прим. 1 підрозділу 10 Розділу ХХ Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755- VI (зі змінами і доповненнями), внаслідок несвоєчасної сплати до бюджету грошового зобов`язання з військового збору у вересні 2023 року у сумі 3582,52 грн.;

-абз. «б» п.176.2 ст. 176 ПКУ та Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого(сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 13 січня 2015 року за № 4, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13 січня за №l11/26556 Податкові розрахунки за 4 квартал 2023 року надано з недостовірними відомостями, що призвело до зміни платника податків, при виплаті доходу за ознакою «157».

Не погоджуючись із висновками акту перевірки ТОВ «ВІКНА-ВІКОНДА» подало до ГУ ДПС у Дніпропетровській області заперечення на Акт перевірки № 4744/04-36-07-14-04/40207010 від 07.11.2025 року.

Листом ГУ ДПС у Дніпропетровській області № 103274/6/04-36-07-14-08 від 29.12.2025 року, розглянуто заперечення ТОВ «ВІКНА ВІКОНДА» та залишено такі заперечення без задоволення, а висновки акту перевірки залишено без змін.

Відтак, ГУ ДПС у Дніпропетровській області за вказаними порушеннями було винесено податкові повідомлення рішення, а саме:

- №0000162302 від 02.01.2026 року, яким збільшено суму грошового зобов`язання ТОВ «ВІКНА ВІКОНДА» за платежем «Податок на прибуток іноземних юридичних осіб» на загальну суму 711 438,50 грн., що складається з нарахування суму податку у розмірі 569 151 грн., а також штрафні санкції в загальному розмірі 142 287,50 грн, що сукупно складає 711 438,50 грн.

- №0000172302 від 02.01.2026 року, яким застосовано штрафні санкції у розмірі 32 640,00 грн., на підставі п.120.1 ст.120 Податкового кодексу України.

Представником позивача було складено та направлено скаргу на означені податкові повідомлення-рішення до Державної податкової служби України.

Рішенням Державної податкової служби України від 19.03.2026 року № №7090/6/99-00-06-01-01-06 про результати розгляду скарги ТОВ «ВІКНА ВІКОНДА», скаргу задоволено частково: скасовано податкові повідомлення рішення від 02.01.2026 № 0000162302, № 0000172302 в частині взаємовідносин із нерезидентами Meta Platforms Ireland Limited (Ірландія), Linkedin Ireland Unlimited Company. (Ірландія), ТІКТОК PTE.LTD (Сінгапур), Google Commerce Limited (Ірландія), Seatag Solutions Inc (США) та застосовані штрафні санкції у відповідній частині, в іншій частині зазначені податкові повідомлення рішення залишено без змін.

Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області на підставі акта перевірки від 07.11.2025 № 4744/04-36-07-14-04/40207010 та з урахуванням Рішення про результати розгляду скарги від 19.03.2026 року № 7090/6/99-00-06-01-01-06 винесено наступні податкові повідомлення-рішення. а саме:

- № 0147712302 від 24.03.2026, яким збільшено суму грошового зобов`язання ТОВ «ВІКНА ВІКОНДА» за платежем «Податок на прибуток іноземних юридичних осіб» на загальну суму 307 237,25 грн., що складається з нарахування суму податку у розмірі 245 789,00 грн., а також штрафні санкції в розмірі 61 447,25 грн.

- № 0147742302 від 24.03.2026, яким застосовано штрафні санкції у розмірі 7 140,00 грн., на підставі п.120.1 ст.120 Податкового кодексу України.

Відтак, предметом розгляду даної адміністративної справи є правомірність податкових повідомлень-рішень № 0147712302 та № 0147742302 від 24.03.2026 року.

Надаючи правову оцінку відносинам, що виникли між сторонами, суд виходить з наступного.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює та визначає Податковий кодекс України (далі -ПК України).

Відповідно до пп. 134.1.1 п. 134.1 ст.134 Податкового кодексу України (в редакції, що діяла на час виникнення спірних правовідносин; далі ПК України), об`єктом оподаткування податком на прибуток є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього Кодексу.

Особливості оподаткування нерезидентів визначені п.141.4 ст. 141 ПК України.

Так, згідно з підпунктом 141.4.1 пункту 141.4 статті 141 ПК України, доходи, отримані нерезидентом із джерелом їх походження з України, оподатковуються в порядку і за ставками, визначеними цією статтею. Для цілей цього пункту такими доходами є:

а) проценти, дисконтні доходи, що сплачуються на користь нерезидента, у тому числі проценти за позиками та борговими зобов`язаннями, випущеними (виданими) резидентом;

б) дивіденди, які сплачуються резидентом;

в) роялті;

г) фрахт та доходи від інжинірингу;

ґ) лізингова/орендна плата, що вноситься резидентами на користь нерезидента - лізингодавця/орендодавця за договорами оперативного лізингу/оренди;

д) доходи від продажу чи іншого відчуження нерухомого майна або неподільного об`єкта незавершеного будівництва/майбутнього об`єкта нерухомості чи подільного об`єкта незавершеного будівництва, розташованого чи який після прийняття в експлуатацію закінченого будівництвом об`єкта буде розташований на території України, що належать нерезиденту;

е) прибуток від здійснення операцій з продажу або іншого відчуження наступних інвестиційних активів:

цінних паперів, деривативів або інших корпоративних прав у статутному капіталі юридичних осіб - резидентів, крім тих, що знаходяться в обігу на фондовій біржі, що входить до переліку, затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до підпункту "а" підпункту 141.4.11 пункту 141.4 статті 141 цього Кодексу;

акцій, корпоративних прав, часток в іноземних компаніях, організаціях, утворених відповідно до законодавства інших держав (іноземні юридичні особи), крім тих, що знаходяться в обігу на фондовій біржі, що входить до переліку, затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до підпункту "а" підпункту 141.4.11 пункту 141.4 статті 141 цього Кодексу, що відповідають таким умовам:

а) у будь-який момент часу впродовж 365 днів, що передують продажу або іншому відчуженню, вартість акцій, часток, корпоративних або інших аналогічних прав іноземної юридичної особи на 50 і більше відсотків утворюється за рахунок акцій, часток в українській юридичній особі, які належать зазначеній іноземній юридичній особі прямо або опосередковано, та

б) у будь-який момент часу впродовж 365 днів, що передують продажу або іншому відчуженню, вартість акцій, часток в українській юридичній особі на 50 і більше відсотків утворюється за рахунок нерухомого майна, яке розташовано в Україні та належить такій українській юридичній особі або використовується такою українською юридичною особою на підставі договору операційної або фінансової оренди (лізінгу) чи аналогічного договору, і таке використання має відображатися в обліку такої юридичної особи як актив, у тому числі актив з права користування, згідно з вимогами національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності.

акцій, корпоративних прав у статутному капіталі юридичної особи - резидента України, за умови що у будь-який час впродовж 365 днів, що передують продажу або іншому відчуженню, вартість таких акцій, корпоративних прав на 50 і більше відсотків утворювалась за рахунок нерухомого майна, яке розташовано в Україні та належить такій юридичній особі - резиденту України або використовується такою юридичною особою - резидентом України на підставі договору операційної або фінансової оренди (лізінгу) чи аналогічного договору, і таке використання має відображатися в обліку такої юридичної особи як актив, у тому числі актив з права користування, згідно з вимогами національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності.

Вартість акцій, часток, корпоративних або інших аналогічних прав (для цілей абзаців четвертого та шостого підпункту "е" цього підпункту) та нерухомого майна (для цілей абзаців п`ятого та шостого підпункту "е" цього підпункту) визначається на підставі балансової (залишкової) вартості за даними бухгалтерського обліку як найвища сума у будь-який момент часу впродовж 365 днів, що передують продажу або іншому відчуженню, та підлягає порівнянню з вартістю іншого майна (активів) згідно з балансовою (залишковою) вартістю за даними бухгалтерського обліку такої юридичної особи;

є) доходи, отримані від провадження спільної діяльності на території України, доходи від здійснення довгострокових контрактів на території України;

ж) винагорода за провадження нерезидентами або уповноваженими ними особами культурної, освітньої, релігійної, спортивної, розважальної діяльності на території України;

з) брокерська, комісійна або агентська винагорода, отримана від резидентів або постійних представництв інших нерезидентів щодо брокерських, комісійних або агентських послуг, наданих нерезидентом на території України на користь резидентів;

и) внески та премії на страхування або перестрахування ризиків в Україні (у тому числі страхування ризиків життя) або страхування резидентів від ризиків за межами України;

і) доходи, одержані від діяльності у сфері розваг (крім діяльності з проведення лотереї);

ї) доходи у вигляді благодійних внесків та пожертвувань на користь нерезидентів;

й) доходи від відчуження прав на видобуток та розробку родовищ корисних копалин, мінеральних джерел та інших природних ресурсів, розташованих на території України, що належать нерезиденту;

к) інші доходи від провадження нерезидентом господарської діяльності на території України, крім доходів у вигляді виручки або інших видів компенсації вартості товарів, виконаних робіт, наданих послуг, переданих, виконаних, наданих резиденту (постійному представництву іншого нерезидента) від такого нерезидента, у тому числі вартості послуг із міжнародного зв`язку чи міжнародного інформаційного забезпечення.

Не є доходами для цілей цього пункту субсидії для повернення частини кваліфікованих витрат, передбачених Законом України "Про державну підтримку кінематографії в Україні".

За приписами підпункту 141.4.2 пункту 141.4 статті 141 ПК України, резидент, у тому числі фізична особа - підприємець, фізична особа, яка провадить незалежну професійну діяльність, або суб`єкт господарювання (юридична особа чи фізична особа - підприємець), який обрав спрощену систему оподаткування, або інший нерезидент, який провадить господарську діяльність через постійне представництво на території України, які здійснюють на користь нерезидента або уповноваженої ним особи будь-яку виплату з доходу з джерелом його походження з України, отриманого таким нерезидентом (у тому числі на рахунки нерезидента, що ведуться в національній валюті), утримують податок з таких доходів, зазначених у підпункті 141.4.1 цього пункту, за ставкою в розмірі 15 відсотків (крім доходів, зазначених у підпунктах 141.4.4-141.4.5 та 141.4.11 цього пункту) їх суми та за їх рахунок, що сплачується до бюджету під час такої виплати, якщо інше не передбачено положеннями міжнародних договорів України з країнами резиденції осіб, на користь яких здійснюються виплати, що набрали чинності. Вимоги цього абзацу не застосовуються до доходів нерезидентів, що отримуються ними через їх постійні представництва на території України.

У разі якщо резидент (крім платників єдиного податку четвертої групи) здійснює на користь нерезидента виплату доходів, зазначених в абзацах четвертому - шостому підпункту 14.1.49 пункту 14.1 статті 14 цього Кодексу, у сумі, що перевищує суму, що відповідає принципу "витягнутої руки", або виплачує інші доходи, прирівняні згідно з цим Кодексом до дивідендів, такий резидент має утримати з суми такого перевищення та з таких інших доходів податок на доходи нерезидента за ставкою в розмірі 15 відсотків (якщо інша ставка не встановлена міжнародним договором, згоду на обов`язковість якого надано Верховною Радою України). Такий податок має бути сплачений до граничної дати подання звіту про контрольовані операції за відповідний звітний (податковий) рік.

Таким чином, норми ПК України зобов`язують резидента утримати податок з доходів нерезидента, види яких зазначено у п.п. 141.4.1 п. 141.4 ст. 141 ПК України.

За приписами пункту 3.2 статті 3 ПК України якщо міжнародним договором, згода на обов`язковість якого надана Верховною Радою України, встановлено інші правила, ніж ті, що передбачені цим Кодексом, застосовуються правила міжнародного договору.

З акту перевірки вбачається, що протягом перевіряємого періоду Товариство з обмеженою відповідальністю «ВІКНА ВІКОНДА» мало господарські взаємовідносини з резидентами інших держав, а саме: резидентами Республіки Кіпр та Республіки Іспанія.

08 листопада 2012 року між Урядом України і Урядом Республіки Кіпр підписано Конвенцію про уникнення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на доходи, яка ратифікована Законом України № 412-VII від 4 липня 2013 року (дата набрання чинності для України 7 серпня 2013 року).

За визначенням, наведеним у статті 3 Конвенції, для цілей цієї Конвенції, якщо із контексту не випливає інше термін «компанія» означає будь-яку юридичну особу чи будь-яке утворення, що розглядається з метою оподаткування як юридична особа.

Пункт 1 статті 10 Конвенції передбачає, що дивіденди, що сплачуються компанією, яка є резидентом Договірної Держави, резиденту іншої Договірної Держави, можуть оподатковуватись в цій іншій Державі.

Поряд з цим пункт 2 статті 10 Конвенції встановлює, що такі дивіденди також можуть оподатковуватись у Договірній Державі, резидентом якої є компанія, що сплачує дивіденди, і відповідно до законодавства цієї Держави, але якщо особа - фактичний власник дивідендів є резидентом іншої Договірної Держави, податок, що стягується таким чином, не повинен перевищувати:

а) 5 відсотків від загальної суми дивідендів, якщо фактичний власник володіє не менш ніж 20 відсотками капіталу компанії, що сплачує дивіденди, або інвестував в придбання акцій чи інших прав компанії еквіваленті не менше 100000 євро;

b) 15 відсотків від загальної суми дивідендів у всіх інших випадках.

Законом України №243-ІХ від 30 жовтня 2019 року було ратифіковано Протокол про внесення змін до Конвенції між Урядом України і Урядом Республіки Кіпр про уникнення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на доходи (дата набрання чинності для України 28 листопада 2019 року).

Відповідно до статті 1 Протоколу до Конвенції пункт 2 статті 10 «Дивіденди» Конвенції передбачено пунктом: « 2. Однак такі дивіденди можуть також оподатковуватись у Договірній Державі, резидентом якої є компанія, що сплачує дивіденди, і відповідно до законодавства цієї Держави, але якщо особа - фактичний власник дивідендів є резидентом іншої Договірної Держави, податок, що стягується таким чином, не повинен перевищувати:

a) 5 відсотків від загальної суми дивідендів, якщо фактичним власником дивідендів є компанія (яка не є товариством), яка володіє безпосередньо принаймні 20 відсотками капіталу компанії, що сплачує дивіденди та інвестувала в придбання акцій чи інших прав компанії в еквіваленті не менше 100 000 євро.

Як встановлено судом, між Товариством з обмеженою відповідальністю «ВІКНА ВІКОНДА» та CREATIO EMEA LTD (Республіка Кіпр) взаємовідносини відбувались за Генеральною Угодою про підписку (договір оферти), відповідно до якого, клієнт замовляє та погоджується придбати SaaS послуги і пов`язані з ним Сервіси підтримки, а саме: підписка та сервіси підтримки, послуги корпоративної хмарної версії, хмарне комерційне видання та підтримка клієнтів

SaaS - Software as a service це можливість, яка надається споживачеві для використання програм постачальника, що працюють у хмарній інфраструктурі. Програми доступні з різних клієнтських пристроїв або через тонкий клієнтський інтерфейс, такий як веббраузер (наприклад, електронна пошта), або програмний інтерфейс, що свідчить про надання послуг дистанційно. Програми не інсталюються на обладнанні клієнта, а доступ до них здійснюється через мережу Інтернет за допомогою вебінтерфейсу або програмного API і тому маємо зауважити, що дані послуги відносяться до послуг з інформатизації.

Статтею 3 Закону України «Про хмарні послуги» № 2075-1Х від 17.02.2022 року визначено, що хмарні послуги надаються користувачам хмарних послуг на договірних засадах надавачами хмарних послуг.

До хмарних послуг належать:

інфраструктура як послуга - хмарна послуга, що полягає у наданні користувачу хмарних послуг обчислювальних ресурсів, ресурсів зберігання або систем електронних комунікацій за допомогою технології хмарних обчислень;

платформа як послуга - хмарна послуга, що полягає у наданні користувачу хмарних послуг доступу до інфраструктури та наборів комп`ютерних програм (операційних систем, системних комп`ютерних програм, програмних засобів для комп`ютерного програмування, програмних засобів управління базами даних) за допомогою технології хмарних обчислень;

програмне забезпечення як послуга - хмарна послуга, що полягає у наданні користувачу хмарних послуг доступу до прикладних комп`ютерних програм за допомогою технології хмарних обчислень через онлайн-сервіс або комп`ютерні програми-агенти;

безпека як послуга - послуга з кіберзахисту, що надається користувачу хмарних послуг з використанням хмарних ресурсів;

інші послуги, що відповідають визначенню хмарних послуг».

Судом встановлено та не заперечується контролюючим органом, відповідні сервери з комп`ютерними програмами територіально знаходяться за межами території України.

Водночас, як встановлено судом, контролюючий орган, поміж іншого в акті перевірки вказав, що до перевірки ТОВ «ВІКНА ВІКОНДА» не надано документи (довідку, сертифікат) стосовно нерезидента CREATIO EMEA LTD (Республіка Кіпр), які підтверджують статус податкового резидента і надають право скористатися перевагами Конвенції про уникнення подвійного оподаткування доходів шляхом звільнення від оподаткування або застосування пониженої ставки податку.

Відповідно до пункту 103.1 статті 103 Податкового кодексу України застосування правил міжнародного договору України здійснюється шляхом звільнення від оподаткування доходів із джерелом їх походження з України, зменшення ставки податку або шляхом повернення різниці між сплаченою сумою податку і сумою, яку нерезиденту необхідно сплатити відповідно до міжнародного договору України..

За пунктом 103.2 статті 103 Податкового кодексу України особа (податковий агент) має право самостійно застосувати звільнення від оподаткування або зменшену ставку податку, передбачену відповідним міжнародним договором України на час виплати доходу нерезиденту, якщо такий нерезидент є бенефіціарним (фактичним) отримувачем (власником) доходу і є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір України. У разі отримання синдикованого фінансового кредиту особа (податковий агент) застосовує ставку податку, передбачену відповідним міжнародним договором України, на дату виплати процентів або інших доходів, отриманих із джерел в Україні, учасникам синдикату кредиторів з урахуванням того, резидентом якої юрисдикції є кожен учасник синдикованого кредиту, та пропорційно до його частки у межах кредитного договору, за умови що він є бенефіціарним (фактичним) отримувачем (власником) доходу, незалежно від того, виплата здійснюється через агента чи напряму.

Застосування міжнародного договору України в частині звільнення від оподаткування або застосування пониженої ставки податку дозволяється тільки за умови надання нерезидентом особі (податковому агенту) документа, який підтверджує статус податкового резидента згідно з вимогами пункту 103.4 цієї статті.

Підставою для звільнення (зменшення) від оподаткування доходів із джерелом їх походження з України є подання нерезидентом з урахуванням особливостей, передбачених пунктами 103.5 і 103.6 цієї статті, особі (податковому агенту), яка виплачує йому доходи, довідки (або її нотаріально засвідченої копії), яка підтверджує, що нерезидент є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір України (далі - довідка), а також інших документів, якщо це передбачено міжнародним договором України (пункт 103.4 статті 103 ПК України).

Довідка видається компетентним (уповноваженим) органом відповідної країни, визначеним міжнародним договором України, за формою, затвердженою згідно із законодавством відповідної країни, і повинна бути належним чином легалізована, перекладена відповідно до законодавства України (пункт 103.5 статті 103 ПК України).

За пунктом 103.6 статті 103 Податкового кодексу України, у разі потреби така довідка може бути затребувана у нерезидента особою, яка виплачує йому доходи, або контролюючим органом під час розгляду питання про повернення сум надміру сплачених грошових зобов`язань на іншу дату, що передує даті виплати доходів.

У разі потреби особа, яка виплачує доходи нерезидентові, може звернутися до контролюючого органу за своїм місцезнаходженням (місцем проживання) щодо здійснення центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, запиту до компетентного органу країни, з якою укладено міжнародний договір України, про підтвердження зазначеної у довідці інформації.

Особа, яка виплачує доходи нерезидентові, зобов`язана у разі здійснення у звітному періоді (кварталі) виплат нерезидентам доходів із джерелом їх походження з України подавати контролюючому органу за своїм місцезнаходженням (місцем проживання) звіт про виплачені доходи, утримані та перераховані до бюджету податки на доходи нерезидентів у строки та за формою, встановленими центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику (пункт 103.9 статті 103 ПК України).

За пунктом 103.10 статті 103 Податкового кодексу України, у разі неподання нерезидентом довідки відповідно до пункту 103.4 цієї статті доходи нерезидента із джерелом їх походження з України підлягають оподаткуванню відповідно до законодавства України з питань оподаткування.

Зазначені висновки підтримані Верховним Судом у справі №818/47/17 у постанові від 20.05.2025 року.

З матеріалів справи вбачається, що, як під час розгляду справи так і під час проведення перевірки, позивачем не надано довідки щодо нерезидента CREATIO EMEA LTD (Республіка Кіпр), на виконання вимог ст.103 Податкового кодексу України.

Суд зазначає, що для підтвердження свого резидентського статусу нерезидент повинен надати довідку (або її нотаріально засвідчену копію), що підтверджує, що він є резидентом тієї країни, з якою укладено міжнародний договір, а також інші документи, якщо це передбачено міжнародним договором ( п. 103.4 ПКУ). Якщо такої довідки немає - дохід оподатковується в загальному порядку ( п. 103.10 ПКУ).

Таким чином, суд вказує, що відсутність довідки (або її нотаріально засвідченої копії), яка підтверджує, що нерезидент є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір України вказує на правомірність висновків контролюючого органу про оподатковуються в порядку і за ставками, визначеними п.141.4 ст.141 Податкового кодексу України, доходів, які були виплачені позивачем на користь контрагента-нерезидента у перевіряємий період.

Крім того, суд, враховуючи викладене, зазначає і про таке.

Підпунктом 16.1.3. п.16.1 ст.16 ПКУ встановлено обов`язок платника податків подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів.

Відповідно до п. 46.1 ст.46 ПКУ податкова декларація, розрахунок (далі податкова декларація) документ, що подається платником контролюючому органу у строки, встановлені законом, на підставі якого здійснюється нарахування та/або сплата податкового зобов`язання, чи документ, що свідчить про суми доходу, нарахованого (виплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, суми утриманого та/або сплаченого податку.

Додатки до податкової декларації є її невід`ємною частиною.

Форма Податкової декларації з податку на прибуток підприємств затверджена І наказом Міністерства фінансів України від 20.10.2015 за №897, зареєстрована в Міністерстві юстиції України 11.11.2015 за №1415/27860.

У податковій декларації по коду рядка 23 ПН відображається сума податків, які утримуються при виплаті доходів (прибутків) нерезидентам за звітний (податковий) період. До цього рядка передбачений додаток ПН, який є невід`ємною частиною декларації.

Крім того, судом встановлено, що згідно Додатку ПН до рядка 23 ПН декларації, встановлено обов`язок платника податку задекларувати доходи, отримані від провадження спільної діяльності, здійснення довгострокових контрактів.

А саме, у рядку 9 в графі 3 наводиться сума виплачених нерезиденту доходів, отриманих від спільної діяльності, здійснення довгострокових контрактів.

Строк подання податкової декларації з податку на прибуток підприємств за базовий звітний (податковий) період, передбачений п.49.18.2 п.49.18 ст.49 ПКУ.

Неподання або несвоєчасне подання платником податків або іншими особами, зобов`язаними нараховувати та сплачувати податки, збори податкових декларацій (розрахунків), тягне за собою накладення штрафу відповідно до п.120.1 ст.120 ПКУ.

Так, п. 120.1 ст. 120 ПКУ передбачає, що за неподання або несвоєчасне подання платником податків або іншими особами, зобов`язаними нараховувати та сплачувати податки, збори податкових декларацій (розрахунків), тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 340,00 грн., за кожне таке неподання або несвоєчасне подання.

На підставі вищевикладеного, суд погоджується з обґрунтованістю висновків відповідача щодо порушення податкового законодавства ТОВ «ВІКНА ВІКОНДА», в частині неподання до контролюючого органу Розрахунків (звітів) податкових зобов`язань нерезидента, яким отримано доходи із джерелом походження з України за спірний період.

Взаємовідносини між Товариством та нерезидентом PLAZA FORWARDING, S.L. ґрунтувалися на виконанні окремих замовлень щодо допоміжних послуг у транспортуванні, документальне оформлення яких включало Інвойси, транспортні документи (ТТН, коносаменти) та Акти отриманих послуг. PLAZA FORWARDING, S.L (Іспанія) виступає організатором наданих послуг, самі послуги виконуються третіми особами. Надані послуги охоплювали: Компенсація вартості морських перевезень вантажу: Пункт навантаження порт Barcelona- пункт розвантаження визначалося кожним окремим замовленням. Локальні витрати в порту завантаження: Послуги складування та контейнеризації. Митне оформлення в ЄС: Включаючи оформлення транзитної декларації T1.

Вказане не заперечується контролюючим органом.

Водночас, як встановлено судом, контролюючий орган, в акті перевірки вказав наступне.

До перевірки ТОВ «ВІКНА ВІКОНДА» надано довідки (довідка, сертифікат) стосовно нерезидента PLAZA FORWARDING,S.L (Іспанія): Довідка №20240946087 від 30.01.2024, яка підтверджує, що компанія PLAZA FORWARDING,S.L (код -B81739872) є резидентом Іспанії у розумінні Податкової Конвенції між Іспанією та Україною у 2023-2024 роках, підписано електронним підписом. Довідку переведено на українську мову, переклад завірено нотаріально. Довідка №20240946087 від 16.01.2025, яка підтверджує, що компанія PLAZA FORWARDING, S.L (код -В81739872) є резидентом Іспанії у розумінні Податкової Конвенції між Іспанією та Україною у 2025 році, підписано електронним підписом. Довідку переведено на українську мову, переклад завірено нотаріально. Відносно інших доходів, враховуючи положення ст. 14 Конвенції підприємство застосувати звільнення від оподаткування (0%) у 2023 році не має права, у зв`язку з тим, що виплати, які здійснені у період 2023 року в сумі 103 357,12 грн. на користь нерезидента PLAZA FORWARDING, S.L (Iспанія), не можуть бути звільнені від оподаткування, так як довідка за 2023- 2024 рік видана 30.01.2024, тобто на першу дату виплати доходу у 2023 році (19.12.2023) така довідка була відсутня, що не дає права податковому агенту (ТОВ «ВІКНА ВІКОНДА») скористатись пільгами щодо оподаткування згідно міжнародного договору (Конвенції). Довідки про резидентство PLAZA FORWARDING,S.L (Іспанія) за відповідні періоди, коли відбувались виплати, до перевірки надані, але вони не відповідають вимогам п. 103.4 ст. 103 ПКУ, де вказано підставою для звільнення (зменшення) від оподаткування доходів із джерелом їх походження з України є подання нерезидентом з урахуванням особливостей, передбачених пунктами 103.5 і 103.6 цієї статті, особі (податковому агенту), яка виплачує йому доходи, довідки (або її нотаріально засвідченої копії). До перевірки підприємством надано роздрукований примірник довідок, видані в електронному вигляді, без апостилю, які переведені українською мовою і завірені нотаріально: за 2023-2024 роки - довідка видана 30.01.2024, за 2025 рік - довідка видана 16.01.2025. Вимоги щодо звільнення від оподаткування зазначені в ст. 103 ПКУ. Підставою можуть слугувати укладений Україною міжнародний договір (конвенція) та оригінал або нотаріально засвідчена копія довідки резидентства. Українське законодавство не передбачає на сьогоднішній час використання довідок, виданих в електронному вигляді, як підставу для застосування переваг в оподаткування у вигляді зменшеної ставки податку або звільнення від оподаткування, наданих конвенцією про уникнення подвійного оподаткування. В зв`язку з чим, скористатись перевагами в оподаткуванні, наданими Урядом Союзу Радянських Соціалістичних Республік та Урядом Іспанії про уникнення подвійного оподаткування в частині звільнення від оподаткування, підприємство не має можливості.

Тобто, контролюючим органом у провину позивача ставиться дві підстави: 1) довідка за 2023-2024 роки - видана 30.01.2024, тобто, на переконання контролюючого органу, на першу дату виплати доходу у 2023 році (19.12.2023) така довідка була відсутня, що не дає права податковому агенту (ТОВ «ВІКНА ВІКОНДА») скористатись пільгами щодо оподаткування згідно міжнародного договору (Конвенції); 2) Українське законодавство не передбачає на сьогоднішній час використання довідок, виданих в електронному вигляді, як підставу для застосування переваг в оподаткування у вигляді зменшеної ставки податку або звільнення від оподаткування.

Щодо дати видачі довідки - 30.01.2024, суд зазначає про таке.

Як вже зазначалося судом, згідно п.103.5, п.103.6 ст.103 Податкового кодексу України довідка видається компетентним (уповноваженим) органом відповідної країни, визначеним міжнародним договором України, за формою, затвердженою згідно із законодавством відповідної країни, і повинна бути належним чином легалізована, перекладена відповідно до законодавства України.

У разі потреби така довідка може бути затребувана у нерезидента особою, яка виплачує йому доходи, або контролюючим органом під час розгляду питання про повернення сум надміру сплачених грошових зобов`язань на іншу дату, що передує даті виплати доходів. У разі потреби особа, яка виплачує доходи нерезидентові, може звернутися до контролюючого органу за своїм місцезнаходженням (місцем проживання) щодо здійснення центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, запиту до компетентного органу країни, з якою укладено міжнародний договір України, про підтвердження зазначеної у довідці інформації.

Довідка податкового резидентства № 20240946087 «PLAZA FORWARDING, S.L (Iспанія) за 2023-2024 роки, видана Спеціальною комісією Податкового агентства у Мадриді Об`єднаним управлінням великими компаніями в Мадриді та містить електронний підпис Податкового агентства.

Зі змісту вказаної довідки вбачається, що Податковий орган Іспанії засвідчує, що, за його відомостями, компанія PLASA FORWARDING SL, ідентифікаційний номер 181739872, є резидентом ІСПАНІЇ у розумінні Податкової конвенції, підписаної між ІСПАНІЄЮ та УКРАЇНОЮ.

Документ підписано електронним підписом (Закон 40/2015) Податкового агентства 30 січня 2024 року.

Отже, зміст вказаної довідки свідчить, що вказано довідка є підписаною електронним підписом 30.01.2024 року.

Втім, суд вказує, що дата підпису вказує лише на момент (подію, підписання), яка відбулась 30.01.2024 року.

Вказане не визначає дату видачі Довідки податкового резидентства № 20240946087 «PLAZA FORWARDING, S.L (Iспанія).

Тобто, на виконання вимог п. 103.5 ст. 103 ПК України довідка видана компетентним органом Республіки Iспанія та перекладена відповідно до вимог законодавства України.

Відтак, суд доходить висновку про необґрунтованість та безпідставність висновків контролюючого органу в цій частині.

При цьому, суд також не бере до уваги доводи контролюючого органу про неналженість такої довідки, з огляду на її електронну форму, оскільки ПК України не передбачає обмежень щодо електронної форми довідки на підтвердження резидентства.

Відповідно до ст.7 Закону України «Про електронні документи та електронний документообіг» оригіналом електронного документа вважається електронний примірник документа з обов`язковими реквізитами, у тому числі з електронним підписом автора або підписом, прирівняним до власноручного підпису відповідно до Закону України «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги».

У разі надсилання електронного документу кільком адресатам або його зберігання на кількох електронних носіях інформації кожний з електронних примірників вважається оригіналом електронного документа.

Оригінал електронного документа повинен давати змогу довести його цілісність та справжність у порядку, визначеному законодавством; у визначених законодавством випадках може бути пред`явлений у візуальній формі відображення, в тому числі у паперовій копії.

Отже, висновок відповідача про те, що електронна форма довідки не відповідає вимогам п. 103.4 ст. 103 ПК України також є неправомірним.

Суд зазначає, що довести правомірність своїх дій чи бездіяльності відповідно до принципу офіційності в адміністративному судочинстві зобов`язаний суб`єкт владних повноважень.

У пункті 53 рішення у справі "Федорченко та Лозенко проти України" ЄСПЛ зазначив, що суд при оцінці доказів керується критерієм доведення "поза розумним сумнівом". Так, наведені інспекцією аргументи не є достатньо вагомими, чіткими та узгодженими доказами, що спростовують реальність господарських операцій між позивачем та контрагентом, факт чого підтверджується належними та допустимими доказами в розумінні положень статті 74 КАС України. Чинним законодавством України на сторону господарських операцій - покупця товару (робіт, послуг), який є платником податків, не покладено обов`язку в подальшому за можливі будь-які неправомірні дії постачальників товару (послуг) зазнавати певних негативних наслідків у вигляді позбавлення права на формування валових витрат та податкового кредиту.

У відповідності до ст.77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Згідно з вимогами ст.73 Кодексу адміністративного судочинства України належними є докази, які містять інформацію щодо предмета доказування. Предметом доказування є обставини, які підтверджують заявлені вимоги чи заперечення або мають інше значення для розгляду справи і підлягають встановленню при ухваленні судового рішення. Сторони мають право обґрунтовувати належність конкретного доказу для підтвердження їхніх вимог або заперечень.

Згідно з ст.90 Кодексу адміністративного судочинства України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Під час перевірки правомірності оскаржуваних податкових повідомлень-рішень, суд враховує, чи прийняті вони з використанням повноважень та спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноважень з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискредитації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь яким несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Оцінюючи докази надані сторонами, суд відзначає, що позивачем частково надано належні та допустимі докази на підтвердження заявлених позовних вимог, у той час як відповідачем не в повній мірі надано належні докази на підтвердження законності спірних податкових повідомлень-рішень.

А отже, враховуючи викладені вище висновки, суд вказує, що податкове повідомлення-рішення від 24 березня 2026 року №0147712302 підлягає скасування в частині 186 182,00 грн. за податковим зобов`язанням та в частині 46545,50 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами).

Суд враховує позицію Європейського суду з прав людини (в аспекті оцінки аргументів учасників справи у касаційному провадженні), сформовану, зокрема у справах Салов проти України (заява № 65518/01; від 6 вересня 2005 року; пункт 89), Проніна проти України (заява № 63566/00; 18 липня 2006 року; пункт 23) та Серявін та інші проти України (заява № 4909/04; від 10 лютого 2010 року; пункт 58): принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, передбачає, що у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються; хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент; міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (рішення у справі Руїс Торіха проти Іспанії (Ruiz Torija v. Spain) серія A. 303-A; 09 грудня 1994 року, пункт 29).

Отже, інші доводи сторін не потребують правового аналізу, оскільки не мають вирішального значення.

Відповідно до ч.1 ст.77 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна, довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Відповідно до ст.90 Кодексу адміністративного судочинства України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Згідно з ч.5 ст.242 Кодексу адміністративного судочинства України при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.

За вказаних обставин, виходячи з меж заявлених позовних вимог, системного аналізу положень чинного законодавства України та матеріалів справи, суд дійшов висновку про часткове задоволення позовної заяви.

Відповідно до частини 1 статті 143 Кодексу адміністративного судочинства України, суд вирішує питання щодо судових витрат у рішенні, постанові або ухвалі.

Відповідно до ч. 3 ст. 139 Кодексу адміністративного судочинства України при частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог.

Таким чином, судові витрати, підлягають розподілу між сторонами пропорційно до розміру задоволених позивних вимог.

Щодо клопотання позивача про вирішення питання щодо витрат на правничу допомогу, суд зазначає наступне.

Частиною 1 ст. 139 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Згідно із ч. 1 ст. 132 Кодексу адміністративного судочинства України, судові витрати складаються із судового збору та витрат, пов`язаних з розглядом справи.

Відповідно до ч. 3 ст. 132 Кодексу адміністративного судочинства України, до витрат, пов`язаних з розглядом справи, належать витрати: 1) на професійну правничу допомогу; 2) сторін та їхніх представників, що пов`язані із прибуттям до суду; 3) пов`язані із залученням свідків, спеціалістів, перекладачів, експертів та проведенням експертиз; 4) пов`язані з витребуванням доказів, проведенням огляду доказів за їх місцезнаходженням, забезпеченням доказів; 5) пов`язані із вчиненням інших процесуальних дій або підготовкою до розгляду справи.

Згідно із ст. 134 Кодексу адміністративного судочинства України витрати, пов`язані з правничою допомогою адвоката, несуть сторони, крім випадків надання правничої допомоги за рахунок держави.

За результатами розгляду справи витрати на правничу допомогу адвоката підлягають розподілу між сторонами разом з іншими судовими витратами, за винятком витрат суб`єкта владних повноважень на правничу допомогу адвоката.

Для цілей розподілу судових витрат:

1) розмір витрат на правничу допомогу адвоката, в тому числі гонорару адвоката за представництво в суді та іншу правничу допомогу, пов`язану зі справою, включаючи підготовку до її розгляду, збір доказів тощо, а також вартість послуг помічника адвоката визначаються згідно з умовами договору про надання правничої допомоги та на підставі доказів щодо обсягу наданих послуг і виконаних робіт та їх вартості, що сплачена або підлягає сплаті відповідною стороною або третьою особою;

2) розмір суми, що підлягає сплаті в порядку компенсації витрат адвоката, необхідних для надання правничої допомоги, встановлюється згідно з умовами договору про надання правничої допомоги на підставі доказів, які підтверджують здійснення відповідних витрат.

Для визначення розміру витрат на правничу допомогу та з метою розподілу судових витрат учасник справи подає детальний опис робіт (наданих послуг), виконаних адвокатом, та здійснених ним витрат, необхідних для надання правничої допомоги.

Розмір витрат на оплату послуг адвоката має бути співмірним із:

1) складністю справи та виконаних адвокатом робіт (наданих послуг);

2) часом, витраченим адвокатом на виконання відповідних робіт (надання послуг);

3) обсягом наданих адвокатом послуг та виконаних робіт;

4) ціною позову та (або) значенням справи для сторони, в тому числі впливом вирішення справи на репутацію сторони або публічним інтересом до справи.

У разі недотримання вимог частини п`ятої цієї статті суд може, за клопотанням іншої сторони, зменшити розмір витрат на правничу допомогу, які підлягають розподілу між сторонами.

Обов`язок доведення неспівмірності витрат покладається на сторону, яка заявляє клопотання про зменшення витрат на оплату правничої допомоги адвоката, які підлягають розподілу між сторонами.

Клопотань про зменшення розміру витрат позивача на правничу допомогу представником відповідача не заявлено.

Відповідно до ст. 30 Закону України «Про адвокатуру та адвокатську діяльність» гонорар є формою винагороди адвоката за здійснення захисту, представництва та надання інших видів правової допомоги клієнту. Порядок обчислення гонорару (фіксований розмір, погодинна оплата), підстави для зміни розміру гонорару, порядок його сплати, умови повернення тощо визначаються в договорі про надання правової допомоги.

Як встановлено судом, на підтвердження витрат на правову допомогу до суду не надано жодних доказів.

Суд зазначає, що на підтвердження витрат, понесених на професійну правничу допомогу, мають бути надані, зокрема, договір про надання правової допомоги (договір доручення, договір про надання юридичних послуг тощо), документи, що свідчать про оплату гонорару та інших витрат, пов`язаних із наданням правової допомоги, оформлені у встановленому законом порядку (квитанція до прибуткового касового ордера, платіжне доручення з відміткою банку або інший банківський документ, касові чеки, посвідчення про відрядження). Зазначені витрати мають бути документально підтверджені та доведені. Відсутність документального підтвердження витрат на правову допомогу, а також їх розрахунку є підставою для відмови у задоволенні вимог про відшкодування таких.

Аналогічна правова позиція викладена в постанові Великої Палати Верховного Суду від 27 червня 2018 року у справі № 826/1216/16 та у постановах Верховного Суду від 23 січня 2020 року у справі № 300/941/19, від 31 березня 2020 року у справі № 726/549/19 та від 28 квітня 2021 року у справі № 640/13685/19.

За правилами оцінки доказів, встановлених ст. 90 КАС України, суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні. Жодні докази не мають для суду наперед встановленої сили.

Судом встановлено, що на підтвердження витрат, понесених на професійну правничу допомогу, надано копію ордеру; копію свідоцтва на право заняття адвокатською діяльністю Дашко А.А.; копію рахунку №03-2 від 27.03.2026; копію платіжної інструкції №47079 від 31.03.2026.

Водночас, до суду не надано договору про надання правової допомоги (договір доручення, договір про надання юридичних послуг тощо).

Суд, з огляду на відсутність безпосередньо договору про надання правової допомоги, робить висновок, що в даній конкретній справі витрати на правову допомогу є непідтвердженими.

Керуючись статтями 241 - 246, 250, 262 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,

УХВАЛИВ:

Позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю «ВІКНА ВІКОНДА» (49000, м. Дніпро, пр. Слобожанський, 31Д, код ЄДРПОУ 40207010) до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (49005, м. Дніпро, вул. Сімферопольська, 17А, код ЄДРПОУ 44118658) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 24 березня 2026 року №0147712302 в частині 186 182,00 грн. за податковим зобов`язанням та в частині 46545,50 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами).

У задоволенні інших позовних вимог відмовити.

У задоволенні клопотання про стягнення на користь позивача витрат на правову допомогу відмовити.

Стягнути з Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (49005, м. Дніпро, вул. Сімферопольська, 17А, код ЄДРПОУ 44118658) за рахунок бюджетних асигнувань на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ВІКНА ВІКОНДА» (49000, м. Дніпро, пр. Слобожанський, 31Д, код ЄДРПОУ 40207010) судові витрати з оплати судового збору у розмірі 2792,73 грн.

Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в порядку та строки, передбачені статтею 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя В.В. Горбалінський