Постанова № 13972868, 18.02.2011, Запорізький окружний адміністративний суд

ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

18 лютого 2011 року Справа № 2а-0870/186/11

14 год. 40 хв.

Запорізький окружний адміністративний суд у складі

головуючого судді Каракуші С.М.

при секретарі Гончаренко А.І.

за участю представника позивача Рубітель О.Ю.

представника відповідача Благодір Р.В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду адміністративну справу

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «ТІТАН ТРЕЙД» (далі ТОВ «ТІТАН ТРЕЙД» або позивач) звернулось з адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у Орджонікідзевському районі м. Запоріжжя (далі ДПІ у Орджонікідзевському районі м. Запоріжжя або відповідач) про визнання протиправними та скасування податкового повідомлення-рішення від 29.12.2010 № 0000972302/0/31471, яким зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість у червні 2010 року на 1011717 грн. та застосовані штрафні (фінансові) санкції у сумі 27346 грн. 80 коп., та податкового повідомлення-рішення від 29.12.2010 № 0000982302/0/31472, яким збільшено суму бюджетного відшкодування на загальну суму 1011717 грн. та вважається, що позивач добровільно відмовився від отримання суми заниження в розмірі 1011717 грн.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що висновки відповідача про завищення суми бюджетного відшкодування у червні 2010 року на суму 1011717 грн. та заниження суми бюджетного відшкодування на цю ж суму у інших періодах ґрунтуються виключно на тому, що розрахунки з постачальниками здійснювались у попередніх податкових періодах.

Позивач посилається на те, що ТОВ «ТІТАН ТРЕЙД» мало право на бюджетне відшкодування з податку на додану вартість у розмірі 1011717 грн., яка відображена у податковій декларації з податку на додану вартість за червень 2010 року у якості суми бюджетного відшкодування, що має бути направлена на зменшення податкових зобовязань з цього податку наступних податкових періодів, і яка підтверджена за результатами позапланової перевірки, зазначаючи, що вказана сума була фактично сплачена постачальникам товарів у попередніх податкових періодах і нормами Закону України «Про податок на додану вартість» не передбачено визначення платником податку суми бюджетного відшкодування виключно у місяці, наступному за місяцем проведення розрахунків із постачальником, у звязку з чим вважає зазначені рішення протиправними та просить їх скасувати.

Також позивач зазначає, що позапланова перевірки, за наслідками якої прийняті оскаржувані рішення, проведена ДПІ у Орджонікідзевському районі м. Запоріжжя без відповідного рішення суду, що є порушенням вимог ст. 11-1 Закону України «Про державну податкову службу», і тому прийняті податкові повідомлення-рішення не можуть вважатись правомірними.

В судовому засіданні представник позивача позов підтримала, просила його задовольнити, та дала пояснення в його обґрунтування, аналогічні викладеним у позовній заяві.

Представник відповідача позов не визнав, вважає прийняті рішення законними та обґрунтованими, просив у задоволенні позову відмовити.

Вислухавши пояснення осіб, які беруть участь у справі, зясувавши обставини справи та перевіривши їх доказами, суд приходить до висновку, що позов не підлягає задоволенню з наступних обставин.

Судом встановлено, що у період з 07.12.2010 по 20.12.2010 ДПІ у Орджонікідзевському районі м. Запоріжжя проведено перевірку ТОВ «ТІТАН ТРЕЙД» з питань достовірності нарахування суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість у зменшення податкових зобовязань з податку на додану вартість наступних податкових періодів за червень 2010 року, яка виникла за рахунок відємного значення з податку на додану вартість, що декларувався в періоді з 01.10.2009 по 31.15.2010, за результатами якої складено акт перевірки № 237/23-252/30421048 від 23.12.2010.

Як зазначено в акті перевірки, встановлені порушення:

1)частини 5 вимог Наказу державної Державної податкової адміністрації України від 30.05.1997 №166 «Про затвердження форми податкової декларації та Порядку її заповнення та подання», зареєстрованого в Міністерстві юстиції України від 09.07.1997 за №250/2054 із змінами і доповненнями в додатку № 2 до декларації за червень 2010 року «Довідка щодо залишку суми відємного значення попередніх податкових періодів, що залишається непогашеним після бюджетного відшкодування, отриманого у звітному податковому періоді, та підлягає включенню до складу податкового кредиту наступного податкового періоду» ТОВ «ТІТАН ТРЕЙД» недостовірно визначені такі показники: невірно визначені звітні податкові періоди в яких виникла сума рядка 24 податкової декларації звітного податкового періоду: у додатку № 2 до декларації за червень підприємством визначено період в якому виникла сума рядка 24 податкової декларації звітного податкового періоду жовтень 2009 року, фактично період виникнення жовтень 2009 року, березень 2010 року;

2)порушення пп. 7.7.2 п. 7.7 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість» № 168/97-ВР 03.04.1997, зі змінами та доповненнями, що призвело до порушення вимог Наказу Державної податкової адміністрації України від 30.05.1997 р. №166 «Про затвердження форми податкової декларації та Порядку її заповнення та подання», зареєстрованого в Міністерстві юстиції України від 09.07.1997 за № 250/2054 із змінами і доповненнями, по декларації за червень 2010 року, а саме:

завищення рядка 24 декларації з ПДВ «залишок від'ємного значення попереднього податкового періоду за вирахуванням суми податку, яка підлягає сплаті до бюджету за підсумками поточного звітного періоду» по періодах:

-листопад 2009 року на суму 187454 грн.;

-грудень 2009 року на суму 341754 грн.;

-січень 2010 року на суму 689638 грн.;

-лютий 2010 року на суму 1057896 грн.;

-березень 2010 року на суму 1072896 грн.;

-квітень 2010 року на суму 1285364 грн.;

-травень 2010 року на суму 1285364 грн.;

-червень 2010року на суму 624739 грн.;

завищення рядка 25.2 «сума, що підлягає бюджетному відшкодуванню у зменшення податкових зобовязань з ПДВ наступних податкових періодів» за червень 2010 року на суму 1011717 грн.

заниження рядка 25.2 «сума, що підлягає бюджетному відшкодуванню у зменшення податкових зобов'язань з ПДВ наступних податкових періодів» на загальну суму 1011717 грн., у тому числі по періодах:

-листопад 2009 року на суму 68107 грн.;

-грудень 2009 року на суму 347884 грн.;

-січень 2010 року на суму 368258 грн.;

-лютий 2010 року на суму 15000 грн.;

-березень 2010 року на суму 212468 грн.;

завищення рядка 26 декларації з ПДВ «залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (значення цього рядка переноситься до рядка 23.2 податкової декларації наступного звітного періоду)» по періодам:

-листопад 2009 року на суму 255531 грн.;

-грудень 2009 року на суму 689638 грн.;

-січень 2010 року на суму 1057896 грн.;

-лютий 2010 року на суму 1072896 грн.;

-березень 2010 року на суму 1285364 грн.;

-квітень 2010 року на суму 1285364 грн.;

-травень 2010 року на суму 128536 грн.;

-червень 2010 року на суму 660625 грн.

3)В довідці (додаток 2 до декларації за червень 2010 р.) недостовірно визначені такі показники:

-залишок від'ємного значення попереднього податкового періоду за вирахуванням суми податку, яка підлягає сплаті до бюджету за підсумками поточного звітного періоду за червень 2010 року завищено на суму 624739 грн. та фактично залишок складає 386978 грн.;

-частина залишку відємного значення, фактично сплачена отримувачем товарів (послуг) постачальникам таких товарів (послуг) у попередніх періодах та не погашена податковим зобовязанням попередніх податкових періодів або не брала участі у розрахунках бюджетного відшкодування (переноситься до рядка 2 розрахунку бюджетного відшкодування). Цей показник завищено на загальну суму 609176 грн. та фактично складає 402541 грн.;

-значення рядка 26 декларації звітного податкового періоду (червень 2010). Цей показник завищено на загальну суму 660625 та складає 78109 грн.

За результатами перевірки ДПІ у Орджонікідзевському районі м. Запоріжжя прийнято податкове повідомлення-рішення форми «В2» № 0000982302/0/31472 від 29.12.2010, яким ТОВ «ТІТАН ТРЕЙД» збільшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість у розмірі 1011717 грн.(у тому числі по періодах: листопад 2009 року на суму 68107 грн.; грудень 2009 року на суму 347884 грн.; січень 2010 року на суму 368258 грн.; лютий 2010 року на суму 15000 грн.; березень 2010 року на суму 212468 грн.) та визначено, що підприємство добровільно відмовляється від отримання суми заниження в розмірі 1011717 грн. як бюджетного відшкодування, зазначена сума підлягає зарахуванню у зменшення податкових зобовязань з ПДВ наступних податкових періодів, а також прийнято податкове повідомлення-рішення форми «В1» № 0000972302/0/31471 від 29.12.2010, яким зменшено бюджетне відшкодування з податку на додану вартість у червні 2010 на суму 1011717 грн. і зобовязано сплатити штрафні (фінансові) санкції у розмірі 27346 грн. 80 коп.

Згідно з п.п.7.7.1 п.7.7. ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість» (далі Закон №168), сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного податкового періоду та сумою податкового кредиту такого звітного податкового періоду.

При позитивному значенні суми, розрахованої згідно з підпунктом 7.7.1 цього пункту, така сума підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені законом для відповідного податкового періоду.

При від'ємному значенні суми, розрахованої згідно з підпунктом 7.7.1 цього пункту, така сума враховується у зменшення суми податкового боргу з цього податку, що виник за попередні податкові періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до закону), а при його відсутності - зараховується до складу податкового кредиту наступного податкового періоду».

Згідно з пп. 7.7.2 п.7.7. ст.7 Закону № 168 якщо, у наступному податковому періоді сума, розрахована згідно з підпунктом 7.7.1 цього пункту, має від'ємне значення, то:

а) бюджетному відшкодуванню підлягає частина такого від'ємного значення, яка дорівнює сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів (послуг) у попередньому податковому періоді постачальникам таких товарів (послуг);

б) залишок від'ємного значення після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду.

Відповідно до пп. 7.7.3 п. 7.7. ст.7 Закону №168, платник податку може прийняти самостійне рішення про зарахування належної йому повної суми бюджетного відшкодування у зменшення податкових зобов'язань з цього податку наступних податкових періодів. Зазначене рішення відображається платником податку у податковій декларації, яку він подає за наслідками звітного періоду, в якому виникає право на подання заяви про отримання бюджетного відшкодування згідно з нормами цієї статті. При прийнятті такого рішення зазначена сума не враховується при розрахунку сум бюджетного відшкодування наступних податкових періодів.

Податковою декларацією з податку на додану вартість, порядок заповнення якої встановлений наказом ДПА України від 30.05.1997 №166 «Про затвердження форми податкової декларації та Порядку її заповнення та подання», зареєстрованим в Міністерстві юстиції України від 09.07.1997 за №250/2054, передбачений рядок 25 («сума, яка підлягає бюджетному відшкодуванню»):

25.1 («на рахунок платника у банку»);

25.2 («у зменшення податкових зобов'язань з ПДВ наступних звітних періодів»).

У поданій позивачем податковій декларації з податку на додану вартість за червень 2010 року, яка прийнята відповідачем 19.07.2010, ТОВ «ТІТАН ТРЕЙД» не відобразило у рядку 25 суму, що підлягає бюджетному відшкодуванню.

24.09.2010 позивачем до ДПІ у Орджонікідзевському районі м. Запоріжжя подано уточнюючий розрахунок податкових зобовязань з податку на додану вартість у звязку з виправленням самостійно виявлених помилок у податковій декларації з податку на додану вартість за червень 2010 року.

Згідно з даними розрахунку суми бюджетного відшкодування:

-залишок відємного значення попереднього податкового періоду за вирахуванням суми податку, яка підлягає сплаті до бюджету за підсумками поточного звітного періоду, становить 1011717 грн.

-частина залишку відємного значення, фактично сплачена отримувачем товарів (послуг) у попередньому попередніх податкових періодах постачальникам таких товарів (послуг), становить 1011717 грн.

-сума, що підлягає відшкодуванню, становить 1011717 грн.

Згідно з додатком № 2 до декларації за червень 2010 року «Довідка щодо залишку суми відємного значення попередніх податкових періодів, що залишається непогашеним після бюджетного відшкодування, отриманого у звітному податковому періоді, та підлягає включенню до складу податкового кредиту наступного податкового періоду» (додаток 2 до податкової декларації з ПДВ), залишок відємного значення попереднього податкового періоду за вирахуванням суми податку, яка підлягає сплаті до бюджету за підсумками поточного звітного періоду (рядок 24 податкової декларації за червень 2010 року) складається з суми ПДВ, яка виникла у жовтні 2009 року 1011717 грн.

Фактично, період виникнення жовтень 2009 року, березень 2010 року. Залишок відємного значення (з урахуванням уточнюючих розрахунків) попереднього податкового періоду за вирахуванням суми податку, яка підлягає сплаті за підсумками поточного звітного періоду фактично оплачено у періодах: жовтень 2009 року 68107 грн., листопад 2009 року 347884 грн., грудень 2009 - 368258 грн., січень 2010 року 15000 грн., лютий 2010 року - 266667 грн.

Сплачене відємне значення різниці між сумою податкових зобовязань та податкового кредиту відповідних періодів ( у листопаді 2009 року на суму 68107 грн., грудні 2009 року на суму 347884 грн., січні 2010 року на суму 368258 грн., лютому 2010 року на суму 15000 грн., березні 2010 року на суму 212468 грн.) ТОВ «ТІТАН ТРЕЙД» раніше не декларувалось як бюджетне відшкодування в період його виникнення.

Враховуючи, що зазначена сума відємного значення позивачем в період його виникнення не декларувалась як бюджетне відшкодування, суд приходить до висновку, ТОВ «ТІТАН ТРЕЙД» порушено вимоги пп. 7.7.2 п. 7.7 ст. 7 Закону №168, у звязку з чим висновки, які викладені в акті перевірки, про заниження суми бюджетного відшкодування у розмірі 1011717 грн. є обґрунтованими, а податкове повідомлення-рішення форми «В2» № 0000982302/0/31472 від 29.12.2010 прийнято правомірно.

Згідно з абз. «а» пп. 7.7.7 п. 7.7 ст.7 Закону №168, якщо за наслідками документальної невиїзної камеральної) або позапланової виїзної перевірки (документальної) податковий орган виявляє невідповідність суми бюджетного відшкодування сумі, заявленій у податковій декларації, то такий податковий орган: а) у разі заниження заявленої платником податку суми бюджетного відшкодування щодо суми, визначеної податковим органом унаслідок таких перевірок, надсилає платнику податку податкове повідомлення, в якому зазначаються сума такого заниження та підстави для її вирахування. У цьому випадку вважається, що платник податку добровільно відмовляється від отримання такої суми заниження як бюджетного відшкодування та враховує її згідно з підпунктом 7.7.3 цього пункту у зменшення податкових зобов'язань з цього податку наступних податкових періодів ...

Податкове повідомлення надсилається платнику податку на додану вартість згідно з Порядком направлення органами державної податкової служби податкових повідомлень та рішень про застосування штрафних (фінансових) санкцій, затвердженим Наказом ДПА України від 21.06.2001 №253 (зареєстрований в Мін'юсті України 06.07.2001 за №567/5758) за формою визначеною додатком 6 до цього Порядку (форма «В2»).

Відповідно до п.5.5 цього Порядку, узгоджена сума заниження бюджетного відшкодування, визначена в податковому повідомленні за формою «В2», в автоматичному режимі переноситься з реєстру податкових повідомлень та нараховується датою останнього дня граничного строку сплати до картки особового рахунка платника податку, яка ведеться в органах державної податкової служби згідно з Інструкцією про порядок ведення органами держаної податкової служби оперативного обліку податків і зборів (обов'язкових платежів), що надходять до бюджетів та до державних цільових фондів, затвердженою наказом ДПА України від 03.09.2001 №342 (зареєстрований в Мін'юсті України 18.10.2001 №887/6078).

Сума заниженого бюджетного відшкодування, визначена в податковому повідомленні за формою «В2», не може надалі бути заявленою платником до відшкодування на розрахунковий рахунок чи в рахунок майбутніх платежів (тобто не може бути відображена ані в рядку 25.1, ані в рядку 25.2 декларації). На цю суму відповідно зменшується платником значення рядка 23.2 податкової декларації з податку на додану вартість, шляхом відображення зі знаком «-» в рядку 23.5 (23.4) податкової декларації податкового (звітного) періоду, наступного за тим податковим (звітним) періодом, в якому відбулося виявлення суми заниження бюджетного відшкодування (п.5.12.6 Порядку заповнення і подання податкової декларації з податку на додану вартість, затвердженого наказом ДПА України від 30.05.1997 №166).

На суму заниженого бюджетного відшкодування, самостійно обчислену податковим органом, відповідно зменшується значення рядка 26 податкової декларації з податку на додану вартість.

Також, враховуючи, що при поданні ТОВ «ТІТАН ТРЕЙД» 24.09.2010 уточнюючого розрахунку податкових зобовязань з податку на додану вартість у звязку з виправленням самостійно виявлених помилок у податковій декларації з податку на додану вартість за червень 2010 року, відповідно до якого, позивачем визначено суму, яка підлягає бюджетному відшкодуванню у розмірі 1011717 грн., у порушення частини 5 вимог Наказу державної Державної податкової адміністрації України від 30.05.1997 №166 «Про затвердження форми податкової декларації та Порядку її заповнення та подання», зареєстрованого в Міністерстві юстиції України від 09.07.1997 за №250/2054 із змінами і доповненнями, у додатку 2 до декларації неправильно визначено період, в якому виникла сума, а саме - зазначено, що залишок відємного значення попереднього податкового періоду за вирахуванням суми податку, яка підлягає сплаті до бюджету за підсумками поточного звітного періоду (рядок 24 податкової декларації за червень 2010 року) складається з суми ПДВ, яка виникла у жовтні 2009 року 1011717 грн., при фактичному періоді її виникнення жовтень 2009 року, березень 2010 року, суд приходить до висновку, що податкове повідомлення-рішення форми «В1» № 0000972302/0/31471 від 29.12.2010, яким позивачу зменшено суму бюджетного відшкодування у розмірі 1011717 грн. та застосовані штрафні санкції у розмірі 27346 грн. 80 коп. винесено правомірно.

Відповідно до ч.1 ст.71 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу.

Враховуючи, що висновки акту перевірки, на підставі яких прийняті оскаржувані рішення, є обґрунтованими, суд приходить до висновку, що оскаржувані податкові повідомлення-рішення прийняті в межах наданої компетенції та у спосіб, передбачений законом, а відтак позовні вимоги про визнання їх протиправними та скасування задоволенню не підлягають.

Посилання позивача на неправомірність проведення перевірки з урахуванням виявлених в ході проведеної перевірки допущених порушень Закону №168, не може підставою для визнання прийнятих рішень протиправними та їх скасування

На підставі викладеного, керуючись ст.ст. 2, 3, 11, 71, 159-163 КАС України, суд

ПОСТАНОВИВ:

У задоволенні позову відмовити.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо вона не була подана у встановлені строки. У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду через Запорізький окружний адміністративний суд шляхом подачі в 10-денний строк з дня її проголошення, а в разі складення постанови у повному обсязі відповідно до статті 160 КАС України, або прийняття постанови у письмовому провадженні - з дня отримання копії постанови, апеляційної скарги, з подачею її копії відповідно до кількості осіб, які беруть участь у справі.

Якщо суб'єкта владних повноважень у випадках та порядку, передбачених частиною четвертою статті 167 КАС України, було повідомлено про можливість отримання копії постанови суду безпосередньо в суді, то десятиденний строк на апеляційне оскарження постанови суду обчислюється з наступного дня після закінчення п'ятиденного строку з моменту отримання суб'єктом владних повноважень повідомлення про можливість отримання копії постанови суду.

Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Суддя С.М. Каракуша

Постанову виготовлено у повному обсязі 23 лютого 2010 року.