Рішення № 139689194, 11.09.2026, Одеський окружний адміністративний суд

Справа № 420/16193/25

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

11 вересня 2026 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі

головуючого судді: Юхтенко Л.Р.,

розглянувши в порядку письмового провадження в приміщенні Одеського окружного адміністративного суду адміністративну справу за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю «ШАЙН ХАУЗХОЛД» (код ЄДРПОУ 40636431, місце знаходження: 65007, Одеська обл., м. Одеса, пров. Високий, буд. 22) до Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області (код ЄДРПОУ 44069166, місцезнаходження: 65044, м. Одеса, вул. Семінарська, 5)та Головного управління ДПС в Одеській області (код ЄДРПОУ ВП 44069166, місцезнаходження: 65044, м. Одеса, вул. Семінарська, 5) про визнання протиправним та скасування рішення,-

ВСТАНОВИВ:

До Одеського окружного адміністративного суду 23 травня 2025 року через підсистему Електронний суд (сформовано 22.05.2025) надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю «ШАЙН ХАУЗХОЛД» (код ЄДРПОУ 40636431, місце знаходження: 65007, Одеська обл., м. Одеса, пров. Високий, буд. 22) до Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області (код ЄДРПОУ 44069166, місцезнаходження: 65044, м. Одеса, вул. Семінарська, 5) та Головного управління ДПС в Одеській області (код ЄДРПОУ ВП 44069166, місцезнаходження: 65044, м. Одеса, вул. Семінарська, 5), в якій представник просить:

- Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 20 січня 2025 року за №16722 про відповідність платника податку на додану вартість, Товариства з обмеженою відповідальністю «ШАЙН ХАУЗХОЛД» (код за ЄДР 40636431), критеріям ризиковості платника податку.

- Зобов`язати Головне управління ДПС в Одеській області (код за ЄДР 44069166, адреса: вул. Семінарська, буд. 5, місто Одеса, 65044) виключити Товариство з обмеженою відповідальністю «ШАЙН ХАУЗХОЛД» (код за ЄДР 40636431) з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості.

Ухвалою від 27 травня 2025 року позовну заяву прийнято до розгляду та відкрито спрощене позовне провадження без повідомлення (виклику) учасників справи в порядку ч.5 ст. 262 КАС України.

На обґрунтування позовних вимог представник позивача зазначає, що в процесі ведення господарської діяльності з оптової торгівлі товарами господарського призначення та побутовими товарами позивачем у даній справі, ТОВ «ШАЙН ХАУЗХОЛД» здійснювало, в тому числі, операції з придбання та постачання товару побутовими призначення - «фольга алюмінієва» різної товщини в асортименті (код УКТЗЕД 7607111900).

20 січня 2025 року Комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного Управління ДПС в Одеській області, прийняло рішення за №16722 про відповідність платника податку на додану вартість, ТОВ «ШАЙН ХАУЗХОЛД» (код за ЄДР 40636431) п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

ТОВ «ШАЙН ХАУЗХОЛД» не погоджується із таким рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного Управління ДПС в Одеській області від 20 січня 2025 року за №16722, вважає його протиправним та таким, що підлягає скасуванню, з огляду на таке.

По-перше, ТОВ «ШАЙН ХАУЗХОЛД» здійснює господарську діяльність, в тому числі, з імпорту на територію України та продажу на території України товару за кодом УКТЗЕД « 7607» - фольга алюмінієва для побутових потреб щонайменше останні 6 років.

По-друге, у оскаржуваному рішенні від 20.01.2025 року за №16722 жодним чином не обґрунтовано в чому полягає ризиковість операцій з постачання товару УКТЗЕД « 7607» в період з 24.07.2024 року по 20.01.2025 року та яких саме операцій, тобто не визначено, яка саме інформація досліджувалась Комісією, щодо яких контрагентів позивача, щодо яких господарських операцій. Тобто, в рішенні контролюючого органу не зазначено суть та характер наявної податкової інформації, що стала підставою для прийняття такого рішення, не ідентифіковано конкретні ризикові операції та/або податкові накладні/розрахунок коригування, в яких були зафіксовані такі операції, не зазначені документи, які не надані платником податку тощо.

Так, у спірний період вказаний в рішенні, тобто з 24.07.2024 року по 20.01.2025 року, ТОВ «ШАЙН ХАУЗХОЛД» здійснювало господарські операції з поставки товару УКТЗЕД « 7607» - фольга алюмінієва різним контрагентам (покупцям), а саме ТОВ «КУЗЯ СЕРВІС» (код за ЄДР 44251744), ТОВ «Торговий Дім ВІН ПРОФІТ» (код за ЄДР 43340534), ПП «ФЕНІКС ТРЕЙД ГРУП» (код за ЄДР 42437103) та ФОП ОСОБА_1 (код ЄДР 3040914879).

На підтвердження фактичного здійснення операцій з продажу товару позивачем надано видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, платіжні інструкції про повну оплату та відповідні сформовані податкові накладні.

Товари до продажу зберігались в орендованих складських приміщеннях ТОВ «ШАЙН ХАУЗХОЛД», в тому числі, за адресою: м. Одеса, вул. Генерала Цвєтаєва 3/5А, який використовувався для зберігання товарів на підставі договору оренди від 01.08.2022 року за №37/08-22, дані про який подані до відповідача в установленому законом порядку.

Також до позовної заяви додано накази про прийом на роботу найманих працівників за період з 24.07.2024 по 20.01.2025 року, окрім того учасник ТОВ «ШАЙН ХАУЗХОЛД» виконує обов`язки директора без укладення трудового договору на підставі п. 1 ч. 1 ст. 5 ЗУ «Про товариства з обмеженою та додатковою відповідальністю» та Статуту Товариства.

Товари, що придбаються та продаються ТОВ «ШАЙН ХАУЗХОЛД» під час оптової торгівлі транспортуються перевізниками, логістичними компаніями та покупцями на підставі укладених договорів.

Таким чином, у відповідності до норм ч. 1 ст. 1, ч.ч. 1-2 ст. 9 ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» господарські операції з придбання та постачання ТОВ «ШАЙН ХАУЗХОЛД» товарів УКТЗЕД « 7607111900» фольга алюмінієва в асортименті підтверджуються вищезазначеними первинними документами.

На пропозицію суду 29.05.2025 року від позивача надійшли роздруковані додатки до позовної заяви поданої в електронній формі.

Через канцелярію суду 12.06.2025 року від Головного управління ДПС в Одеській області надійшов відзив на позовну заяву, відповідно до змісту якого представник проти заявлених позовних вимог заперечує та просить відмовити у їх задоволенні, з огляду на таке.

У контролюючого органу наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції по ТОВ «ШАЙН ХАУЗХОЛД» за підстав:

07 - недостатня кiлькiсть трудових ресурсiв, необхiдних для здiйснення господарської операцiї в обсягах, зазначених у податковiй накладнiй/розрахунку коригування (за вiдсутностi iнформацiї щодо придбання послуг з виконання робiт, якi необхiднi для здiйснення господарської операцiї);

11 - накопичення залишкiв нереалiзованих товарiв за вiдсутностi (недостатностi) мiсць для їх зберiгання (власних, орендованих складських примiщень) вiдповiдно до поданої до контролюючих органiв звiтностi.

Так, подані платником податку документи не відображали у повному обсязі провадження фінансово-господарської діяльності підприємства, що унеможливлює прийняття рішення про невідповідність критеріям ризиковості.

Формально оформлені (складені) первинні документи та/або сплата грошових коштів не може слугувати підставою для формування даних податкового обліку за відсутності факту придбання відповідних товарів (робіт, послуг).

Податковим органом було детально проаналізовану усю наявну податкову інформацію для прийняття оскаржуваного рішення та за наслідками наявної податкової інформації ТОВ «ШАЙН ХАУЗХОЛД» включено до переліку платників, які відповідають критеріям ризикованості платника податку.

Таким чином, Відповідач вважає, що ним доведено обґрунтованість виникнення у контролюючого органу підстав для віднесення підприємства позивача до критеріїв ризикованості платника податків на підставі наявної податкової інформації.

Відповідь на відзив до суду не надходила.

Вивчивши матеріали справи, а також обставини, якими обґрунтовуються вимоги, докази, якими вони підтверджуються, суд встановив таке.

Товариство з обмеженою відповідальністю «ШАЙН ХАУЗХОЛД» зареєстровано 07.07.2016 року.

Основний вид господарської діяльності: 25.93 Виробництво виробів із дроту, ланцюгів і пружин. Інші: 46.49 Оптова торгівля іншими товарами господарського призначення; 46.62 Оптова торгівля верстатами; 77.39 Надання в оренду інших машин, устатковання та товарів, н.в.і.у.; 82.92 Пакування; 46.69 Оптова торгівля іншими машинами й устаткуванням; 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля; 32.99 Виробництво іншої продукції, н.в.і.у.; 01.61 Допоміжна діяльність у рослинництві; 46.11 Діяльність посередників у торгівлі сільськогосподарською сировиною, живими тваринами, текстильною сировиною та напівфабрикатами; 46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин; 46.61 Оптова торгівля сільськогосподарськими машинами й устаткованням.

Судом встановлено, що з метою здійснення господарської діяльності, 02.08.2021 року між ТОВ «ШАЙН ХАУЗХОЛД» (покупець) та Yongkang Toot Industry and Trade Co., Limited (постачальник) було укладено контракт № KD210802, на підставі якого покупець придбавав товар фольгу алюмінієву (УКТЗЕД « 7607»).

У період за 2023-2024 роки покупцем було придбано товар, що підтверджується такими документами:

- фольга алюмінієва УКТЗЕД « 76071119» в кількості 8 868 кг. була імпортована на територію України та задекларована згідно ВМД23UA500390005191U0 від 11.05.2023 року на підставі інвойсу №ВН230314 від 14.03.2023 року та коносаменту на перевезення GSZS0093581 від 23.03.2023 року;

- фольга алюмінієва УКТЗЕД « 76071119» в кількості 9 381 кг. була імпортована на територію України та задекларована згідно ВМД23UA500500034769U3 від 02.10.2023 року на підставі інвойсу №ВН230727 від 27.07.2023 року та коносаменту на перевезення BW23070520;

- фольга алюмінієва УКТЗЕД « 76071119» в кількості 10 682 кг. була імпортована на територію України та задекларовано згідно ВМД24UA500020005870U7 від 21.06.2024 року на підставі інвойсу №ВН240314 від 14.03.2024 року, коносамент на перевезення GSZS0153132;

- фольга алюмінієва УКТЗЕД « 76071119» в кількості 9 958 кг. була імпортована на територію України та задекларована згідно ВМД24UA500020009025U6 від 29.10.2024 року на підставі інвойсу №ВН240830 від 30.08.2024 року та коносамент на перевезення GSZS0180010.

Як зазначив у позовній заяві позивач, у період з 24.07.2024 по 20.01.2025 року ТОВ «ШАЙН ХАУЗХОЛД» здійснювало господарські операції з поставки товару УКТЗЕД « 7607» - фольга алюмінієва різним контрагентам на підставі відповідних договорів, а саме:

1) 26.01.2023 року між постачальником ТОВ «ШАЙН ХАУЗХОЛД» та покупцем ТОВ «КУЗЯ СЕРВІС» (код ЄДРПОУ 44251744) було укладено договір купівлі-продажу №23/23 від 26.01.2023 року на підставі якого здійснено постачання товару УКТЗЕД « 7607111900» фольга алюмінієва, про що свідчать такі докази:

- в кількості 2029 кг: видаткова накладна №309 від 01.07.2024 року, товарно-транспортна накладна №309 від 01.07.2024, податкова накладна №101 від 01.07.2024 року та платіжна інструкція про повну оплату товару №37 від 18.07.2024 року;

- в кількості 4737 кг: видаткова накладна №359 від 25.07.2024 року, товарно-транспортна накладна №359 від 25.07.2024, податкова накладна №115 від 25.07.2024 року та платіжні інструкції про повну оплату товару №779 від 15.08.2024 року, №784 від 15.08.2024, №788 від 20.08.2024, №803 від 23.08.2024, №61 від 30.08.2024, №57 від 30.08.2024;

- в кількості 2 913 кг: видаткова накладна №702 від 21.11.2024 року, товарно-транспортна накладна №702 від 21.11.2024, податкова накладна №175 від 21.11.2024 року та платіжні інструкції про повну оплату товару №1129 від 06.12.2024 року, №1128 від 06.12.2024, №1157 від 13.12.2024 року.

2) 09.08.2022 року між постачальником, ТОВ «ШАЙН ХАУЗХОЛД», та покупцем за договором, ТОВ «Торговий Дім ВІН ПРОФІТ» (код ЄДРПОУ 43340534) було укладено договір купівлі-продажу №3053/22 від 09.08.2022, згідно якого покупцю було поставлено, в тому числі, товари УКТЗЕД « 7607111900» фольга алюмінієва в асортименті, а саме: в кількості 2021 кг згідно видаткової накладної №751 від 29.11.2024 року, транспортовано на підставі товарно-транспортної накладної №751 від 02 грудня 2024 року, вартість поставленого товару повністю сплачена покупцем згідно платіжних інструкцій №2938 від 11 грудня 2024 року та №2974 від 23.12.2024 року.

3) 30.03.2023 року між постачальником, ТОВ «ШАЙН ХАУЗХОЛД», та покупцем за договором, ПП «ФЕНІКС ТРЕЙД ГРУП» (код ЄДРПОУ 42437103), було укладено договір купівлі-продажу №187/23 від 30.03.2023 року, згідно якого покупцю, окрім іншого, було поставлено товари УКТЗЕД « 7607111900» фольга алюмінієва в асортименті, а саме: в кількості 596,5 кг згідно з видаткової накладної №829 від 23 грудня 2024, який транспортовано згідно товарно-транспортної накладної №829 від 23.12.2024 року, вартість якого повністю оплачена на підставі платіжних інструкцій №4 від 05.02.2025 року, №819 від 30.01.2025 року.

4) 16.12.2024 року між постачальником, ТОВ «ШАЙН ХАУЗХОЛД», та покупцем за договором, ФОП ОСОБА_1 (код ЄДРПОУ 3040914879) було укладено договір купівлі-продажу №833/24 від 16.12.2024 року, на підставі якого було поставлено товари УКТЗЕД « 7607111900» фольга алюмінієва в асортименті, а саме: згідно з видаткової накладної №833 від 23 грудня 2024 року було поставлено товар УКТЗЕД « 7607111900» в кількості 596,5 кг., який було транспортовано на підставі товарно-транспортної накладної №833 від 23.12.2024 року, вартість товару повністю сплачено відповідно до платіжних інструкцій №11 від 30.12.2024 року, №1 від 03.01.2025 року.

Також, судом встановлено, що на підставі договору оренди від 01.08.2022 року за №37/08-22 укладеного з ТОВ «ХОЗТОРГ», акту прийому-передачі від 01.08.2022 року, позивач використовує орендоване приміщення за адресою: м. Одеса, вул. Генерала Цвєтаєва 3/5А, для зберігання товари для продажу.

Крім того, судом встановлено, що відповідно до наказів №8/к від 10.12.2024 року та №4/к від 11.09.2023 року про прийом на роботу, на підприємстві окрім керівника, як засновника, працює дві особи на посадах: менеджера із збуту на повний робочий день та оператор автомат-х і напів/автомат-х ліній верстатів та установок на повний робочий день.

Як зазначив позивач, Товари, що придбаються та продаються ТОВ «ШАЙН ХАУЗХОЛД» під час оптової торгівлі транспортуються перевізниками, логістичними компаніями та покупцями на підставі укладених договорів.

Так, судом встановлено, що ТОВ «ШАЙН ХАУЗХОЛД» в електронному сервісі ДПС «Електронний кабінет платника податків» отримано рішення №16722 від 20.01.2025 року про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, відповідно до змісту якого, у зв`язку з виявленням обставин та/або отримання інформації контролюючим органом у процесі поточної діяльності прийнято рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, а саме: п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Податкова інформація, яка є підставою для розгляду питання про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку:

07 недостатня кількість трудових ресурсів, необхідних для господарської операції в обсягах, зазначених у податковій накладній/розрахунку коригування (за відсутності інформації щодо придбання послуг з виконання робіт, які необхідні для здійснення господарської операції);

11 - накопичення залишків нереалізованих товарів за відсутності (недостатності) місць для їх зберігання (власних, орендованих складських приміщень) відповідно до поданої до контролюючих органів звітності;

Інформація, за якою встановлена відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку: постачання за період з 24.07.2024 по 20.01.2025 операції за кодом УКТ ЗЕД 7607 податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції 40636431, дата включення платника податку до переліку ризикових 20.01.2025.

На думку представника позивача, вказане рішення є протиправними та таким, що підлягає скасуванню.

Також, судом досліджено первинні документи на підтвердження здійснення господарських операцій.

Дослідивши матеріали справи, проаналізувавши норми матеріального права, що регулюють спірні правовідносини, суд дійшов висновку, що позовні вимоги належать задоволенню повністю, з огляду на таке.

Частиною 2 статті 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до ч. 2 ст. 2 КАС України, у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено).

Аналізуючи правомірність прийняття оскаржуваних рішень, що є змістом правовідносин у цій справі, відповідно до приписів ст. 2 КАС України, суд виходить із такого.

Спірні правовідносини врегульовано нормами Податкового кодексу України.

За правилами п. 61.1 та п. 61.2 статті 61 Податкового кодексу України (далі ПК України) податковий контроль - система заходів, що вживаються контролюючими органами та координуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Податковий контроль здійснюється органами, зазначеними у статті 41 цього Кодексу, в межах їх повноважень, встановлених цим Кодексом.

Положеннями статті 62 ПК України встановлено, що податковий контроль здійснюється шляхом: ведення обліку платників податків; інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності контролюючих органів; перевірок та звірок відповідно до вимог цього Кодексу, а також перевірок щодо дотримання законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, у порядку, встановленому законами України, що регулюють відповідну сферу правовідносин; моніторингу контрольованих операцій та опитування посадових, уповноважених осіб та/або працівників платника податків відповідно до статті 39 цього Кодексу.

Відповідно до п. 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін..

Пунктом 201.10 статті 201 ПК України встановлено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

При цьому реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України (п. 201.16 статті 201 ПК України).

Так, постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі також - Порядок № 1165 та Порядок розгляду скарги, відповідно), який визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.

Згідно з п. 5 та п. 6 Порядку № 1165, платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).

У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом сьомим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4).

Так, суд встановив, що ТОВ «ШАЙН ХАУЗХОЛД» в електронному сервісі ДПС «Електронний кабінет платника податків» отримано рішення №16722 від 20.01.2025 року про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, відповідно до змісту якого, у зв`язку з виявленням обставин та/або отримання інформації контролюючим органом у процесі поточної діяльності прийнято рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, а саме: п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Податкова інформація, яка є підставою для розгляду питання про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку:

07 недостатня кількість трудових ресурсів, необхідних для господарської операції в обсягах, зазначених у податковій накладній/розрахунку коригування (за відсутності інформації щодо придбання послуг з виконання робіт, які необхідні для здійснення господарської операції);

11 - накопичення залишків нереалізованих товарів за відсутності (недостатності) місць для їх зберігання (власних, орендованих складських приміщень) відповідно до поданої до контролюючих органів звітності;

Інформація, за якою встановлена відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку: постачання за період з 24.07.2024 по 20.01.2025 операції за кодом УКТ ЗЕД 7607 податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції 40636431, дата включення платника податку до переліку ризикових 20.01.2025.

На думку представника позивача, вказане рішення є протиправним та таким, що підлягає скасуванню, адже позивач вже більше 6 років здійснює господарську діяльність, в тому числі з імпорту на територію України та продажу на території України товару за код УКТЗЕД « 7607» - фольга алюмінієва для побутових потреб.

В оскаржуваному рішенні жодним чином не обґрунтовано твердження про ризиковість операцій з постачання товару УКТЗЕД « 7607» в період з 24.07.2024 року по 20.01.2025 року та які саме операції визнано ризиковими. Не визначено, яка саме інформація досліджувалась Комісією, щодо яких контрагентів позивача, щодо яких господарських операцій.

Тобто, в рішенні контролюючого органу не зазначено суть та характер наявної податкової інформації, що стала підставою для прийняття такого рішення, не ідентифіковано конкретні ризикові операції та/або податкові накладні/розрахунок коригування, в яких були зафіксовані такі операції, не зазначені документи, які не надані платником податку.

Представник відповідача зі свого боку, у відзиві зазначив, що подані платником податку документи не відображали у повному обсязі провадження фінансово-господарської діяльності підприємства, що унеможливлює прийняття рішення про невідповідність критеріям ризиковості. А формально оформлені (складені) первинні документи та/або сплата грошових коштів не може слугувати підставою для формування даних податкового обліку за відсутності факту придбання відповідних товарів (робіт, послуг).

Надаючи оцінку вказаним доводам та запереченням сторін, суд виходить із такого.

Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.

У свою чергу Критерії ризиковості платника податку наведені у додатку 1 до Порядку № 1165 є вичерпним.

Зокрема, п. 8 додатку 1 до Порядку № 1165 передбачено наступний критерій ризиковості платника податку на додану вартість: у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

За змістом затвердженої форми рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (додаток 4 до Порядку № 1165) вказане рішення може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

З аналізу вказаних норм права слідує, що у затвердженій формі рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку передбачено необхідність зазначення контролюючим органом однієї із двох підстав для прийняття такого рішення, а саме:

- у зв`язку з виявленням обставин та/або отриманням інформації контролюючим органом у процесі поточної діяльності або

- з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів.

Також, суд звертає увагу, що у рішенні необхідно зазначити, яка саме інформація була підставою для висновків про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У рішенні від 20.01.2025 року № 16722 про відповідність ТОВ «ШАЙН ХАУЗХОЛД» критеріям ризиковості платника податку, підстава: п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку, зазначено, що податкова інформація, яка є підставою для розгляду питання про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку:

07 недостатня кількість трудових ресурсів, необхідних для господарської операції в обсягах, зазначених у податковій накладній/розрахунку коригування (за відсутності інформації щодо придбання послуг з виконання робіт, які необхідні для здійснення господарської операції);

11 - накопичення залишків нереалізованих товарів за відсутності (недостатності) місць для їх зберігання (власних, орендованих складських приміщень) відповідно до поданої до контролюючих органів звітності.

Стосовно податкової інформації « 07» щодо недостатньої кількості трудових ресурсів, суд зазначає, що такі доводи є безпідставними, адже судом досліджено накази Товариства №8/к від 10.12.2024 року та №4/к від 11.09.2023 року про прийом на роботу, відповідно до змісту яких на підприємстві окрім керівника, як засновника, працює дві особи на посадах: менеджера із збуту на повний робочий день та оператор автомат-х і напів/автомат-х ліній верстатів та установок на повний робочий день.

Як зазначив представник позивача Товари, що придбаються та продаються ТОВ «ШАЙН ХАУЗХОЛД» під час оптової торгівлі транспортуються перевізниками, логістичними компаніями та покупцями на підставі укладених договорів, а тому відсутня необхідність для залучення та наймання більшої кількості працівників.

Стосовно податкової інформації « 11» щодо накопичення залишків за відсутності (недостатності) місць для їх зберігання, суд зазначає, що такі доводи є помилковими, з огляду на те, що як було вказано представником позивача, Товари до продажу зберігались в орендованих складських приміщеннях, в тому числі, за адресою: м. Одеса, вул. Генерала Цвєтаєва 3/5А, який використовувався ТОВ «ШАЙН ХАУЗХОЛД» для зберігання товарів на підставі договору оренди від 01.08.2022 року за №37/08-22, дані про який подані до відповідача-2 в установленому законом порядку.

Вказані доводи представника позивача підтверджуються наданими до суду первинними документами.

Дослідивши зміст оскаржуваного рішення та надані позивачем первинні документи, суд доходить висновку, що відповідачем не доведена відповідність підприємства позивача критеріям ризиковості. В оскаржуваному рішенні не наведено конкретних операцій, які на думку контролюючого органу є ризиковими.

Водночас, дослідивши надані до суду первинні документи на підтвердження здійснених господарських операцій з контрагентами, суд доходить висновку, що позивачем доведено реальність здійснених господарських операцій.

Стосовно твердження податкового органу щодо ненадання платником податку належних первинних документів на підтвердження здійснення господарських операцій з контрагентами, представник позивача у позовній заяві зазначав, що підприємством позивача було надано до контролюючого органу всі наявні в них документи, що підтверджується і матеріалами справи.

Суд погоджується з думкою представника позивача, що податковим органом не було конкретизовано, яких саме документів не вистачає для підтвердження реальності здійснення тієї чи іншої операції. А тому, судом відхиляються такі доводи відповідача, у зв`язку з їх необґрунтованістю.

Відповідно до п. 6 Порядку №1165, у разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Враховуючи, що суд дійшов висновку про протиправність та скасування рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку та керуючись приписами п. 6 Порядку № 1165, суд доходить висновку, що позовні вимоги позивача про зобов`язання Головне управління ДПС в Одеській області виключити позивача з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості є правомірними та належать задоволенню.

Відповідно до ч.1,3 ст.90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні, суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності.

Таким чином, оцінюючи встановлені факти, суд дійшов висновку, що відповідач, заперечуючи проти позову не довів, з посиланням на відповідні докази, правомірності своїх рішень, а тому позовні вимоги належать задоволенню повністю.

Відповідно до ст. 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

У зв`язку з тим, що позов задоволено у повному обсязі, судовий збір підлягає стягненню з відповідача на користь позивача за основною позовною вимогою в розмірі 2422,40 грн.

Стосовно клопотання представника позивача про стягнення витрат на правничу допомогу, суд зазначає, що до позовної заяви представником не надано доказів на підтвердження понесення таких витрат, а тому вказане питання може бути розглянуто відповідно до вимог КАС України після надходження відповідних документів.

На підставі викладеного, керуючись ст.ст. 6, 12, 72, 77,90, 139, 246, 255,295,297 КАС України, суд -

В И Р І Ш И В:

Позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю «ШАЙН ХАУЗХОЛД» (код ЄДРПОУ 40636431, місце знаходження: 65007, Одеська обл., м. Одеса, пров. Високий, буд. 22) до Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області (код ЄДРПОУ 44069166, місцезнаходження: 65044, м. Одеса, вул. Семінарська, 5)та Головного управління ДПС в Одеській області (код ЄДРПОУ ВП 44069166, місцезнаходження: 65044, м. Одеса, вул. Семінарська, 5) про визнання протиправним та скасування рішення,- задовольнити в повному обсязі.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 20.01.2025 року № 16722, про відповідність Товариства з обмеженою відповідальністю «ШАЙН ХАУЗХОЛД» (код ЄДРПОУ 40636431, місце знаходження: 65007, Одеська обл., м. Одеса, пров. Високий, буд. 22) критеріям ризиковості платника податку.

Зобов`язати Головне управління ДПС в Одеській області (код ЄДРПОУ ВП 44069166, місцезнаходження: 65044, м. Одеса, вул. Семінарська, 5) виключити Товариство з обмеженою відповідальністю «ШАЙН ХАУЗХОЛД» (код ЄДРПОУ 40636431, місце знаходження: 65007, Одеська обл., м. Одеса, пров. Високий, буд. 22) з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань з Головного управління ДПС в Одеській області (код ЄДРПОУ ВП 44069166, місцезнаходження: 65044, м. Одеса, вул. Семінарська, 5) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ШАЙН ХАУЗХОЛД» (код ЄДРПОУ 40636431, місце знаходження: 65007, Одеська обл., м. Одеса, пров. Високий, буд. 22) судовий збір в розмірі 2422,40 грн. (дві тисячі чотириста двадцять дві гривні 40 копійок).

Рішення суду може бути оскаржено в порядку та в строки, встановлені ст.ст. 295,297 КАС України, з урахуванням п.п.15.5 п. 15 ч. 1 Перехідних положень КАС України.

Рішення суду набирає законної сили в порядку та в строки, встановлені ст. 255 КАС України.

Суддя Л.Р. Юхтенко