Рішення № 139600830, 04.09.2026, Хмельницький окружний адміністративний суд

Справа № 560/6182/26

РІШЕННЯ

іменем України

04 вересня 2026 рокум. Хмельницький

Хмельницький окружний адміністративний суд в особі головуючого-судді Драновського Я.В.

за участю:секретаря судового засідання Данилюк В.П. представника податкового органу Бачук В.І. розглянувши адміністративну справу за позовом Головного управління ДПС у Хмельницькій області до ОСОБА_1 про стягнення коштів у рахунок погашення податкового боргу та зустрічним позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Хмельницькій області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень - рішень,

ВСТАНОВИВ:

Головне управління ДПС у Хмельницькій області звернулось в Хмельницький окружний адміністративний суд з позовною заявою до ОСОБА_1 про стягнення коштів у рахунок погашення податкового боргу в сумі 649 688,75 грн.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що за відповідачем обліковується податковий борг в сумі 649 688,75 грн. Вказав, що відповідачу було виставлено податкову вимогу. Проте, вжиті позивачем заходи не призвели до добровільного погашення відповідачем заборгованості, що зумовило звернення до суду з цим позовом.

На запит суду надана відповідь з Єдиного державного демографічного реєстру, щодо зареєстрованого місця проживання (перебування) відповідача.

Ухвалою Хмельницького окружного адміністративного суду відкрито провадження в адміністративній справі, розгляд справи призначено в порядку спрощеного позовного провадження.

ОСОБА_1 подала до суду зустрічний позов до Головного управління ДПС у Хмельницькій області, у якому просить визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення - рішення Головного управління ДПС у Хмельницькій області від 23.06.2025 №0140032406, №0140042406, №0140052406 та від 21.01.2026 №00/1964/2406, №00/1962/2406, № 00/1963/2406.

Також просить відмовити в задоволені первісного позову Головному управлінню ДПС у Хмельницькій області про стягнення суми податкового боргу з ОСОБА_1 .

Ухвалою суду прийнято зустрічний позов до спільного розгляду з первісним позовом у справі №560/6182/26. Об`єднано в одне провадження вимоги про стягнення з ОСОБА_1 коштів у рахунок погашення податкового боргу та про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень - рішень. Перейдено до розгляду справи в порядку загального позовного провадження.

Головним управлінням ДПС у Хмельницькій області подано відзив на зустрічний позов, у якому з позовними вимогами ОСОБА_1 не погоджується, просить у задоволенні зустрічного позову відмовити в повному обсязі.

Разом з відзивом Головним управлінням ДПС у Хмельницькій області подано клопотання про залишення зустрічного позову без розгляду в частині позовних вимог щодо: визнання протиправними та скасування податкових - повідомлень рішень Головного управління ДПС у Хмельницькій області від 23.06.2025 №0140032406, №0140042406, №0140052406.

Ухвалою Хмельницького окружного адміністративного суду від 04.09.2026, клопотання Головного управління ДПС у Хмельницькій області про залишення частини позовних вимог без розгляду - задоволено. Позовні вимоги ОСОБА_1 в частині визнання протиправними та скасування податкових - повідомлень рішень Головного управління ДПС у Хмельницькій області від 23.06.2025 №0140032406, №0140042406, №0140052406 - залишено без розгляду.

ОСОБА_1 в судове засідання не з`явилась, про розгляд справи повідомлена належним чином, подала до суду клопотання про розгляд справи без її участі.

Заслухавши пояснення представника податкового органу, дослідивши обставини справи та перевіривши їх доказами, суд встановив таке.

За ОСОБА_1 рахується податковий борг в сумі в сумі 649688,75 грн, який утворився внаслідок несплати в установлені законодавством строки узгоджених сум податкових зобов`язань по податку на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування та по військовому збору, на підставі податкових повідомлень - рішень №0140032406 від 23.06.2025; №0140042406 від 23.06.2025; №0140052406 від 23.06.2025.

Дані рішення надіслано фізичній особі ОСОБА_1 24.06.2025 та отримані нею 01.07.2025, що підтверджується корінцем рекомендованого повідомлення про вручення поштового відправлення.

ОСОБА_1 , не погоджуючись з даним адміністративним позовом подала зустрічний позов відповідно до якого вказує, що прийняті Головним управлінням ДПС у Хмельницькій області податкові повідомлення - рішення від 23.06.2025 №0140032406, №0140042406, №0140052406 та від 21.01.2026 №00/1964/2406, №00/1962/2406, № 00/1963/2406 складені контролюючим органом з порушенням приписів чинного податкового законодавства.

Зазначає, що фактично податковий орган визначив дохід ОСОБА_1 виключно на підставі листів від Державної податкової служби України № 27331/7/99-00-24-04-03-07 від 02.10.2024, № 21688/7/99-00-24-04-03-07 від 05.09.2025. Разом з тим, вказані листи Державної податкової служби України не є первинними документами у розумінні норм ПК України.

З урахуванням викладеного, у ГУ ДПС у Хмельницькій області відсутні будь - які належні документальні підтвердження отримання ОСОБА_1 доходів, отримання яких призводить до необхідності подання декларацій про майновий стан та доходи, сплати відповідних податків і зборів.

В зв`язку із цим вважає, що оскаржувані податкові повідомлення-рішення є протиправними та підлягають скасуванню.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд враховує наступне.

Згідно з підп. 16.1.4 п.16.1 ст.16 Податкового кодексу України (далі - ПК України) платник податків зобов`язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

За змістом підп. 14.1.175 п.14.1 ст.14 ПК України податковий борг - сума узгодженого грошового зобов`язання, не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному цим Кодексом.

За відповідачем рахується податковий борг, що підтверджується податковим повідомленням-рішенням, інтегрованою карткою та розрахунком суми позовних вимог.

Згідно п. 57.3 ст. 57 ПК України, у разі визначення грошового зобов`язання контролюючим органом за підставами, зазначеними у підпунктах 54.3.1-54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, платник податків зобов`язаний сплатити нараховану суму грошового зобов`язання протягом 10 календарних днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення, крім випадків, коли протягом такого строку такий платник податків розпочинає процедуру оскарження рішення контролюючого органу.

Таким чином, сума податкового зобов`язання є узгодженою та не сплаченою своєчасно відповідачем, та набула статусу податкового боргу.

Згідно з п. 59.1 ст. 59 ПК України у разі, коли у платника податків виник податковий борг, контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення.

На виконання вимог п.59.1 ст.59 ПК України податковий орган надіслав відповідачу податкову вимогу №0008703-1303-2201 від 11.08.2025, яка отримана ОСОБА_1 22.08.2025.

Згідно з п. 87.2 ст. 87 ПК України джерелами погашення податкового боргу платника податків є будь-яке майно такого платника податків з урахуванням обмежень, визначених цим Кодексом, а також іншими законодавчими актами.

Приписами п. 87.11 ст. 87 ПК України визначено, що орган стягнення звертається до суду з позовом про стягнення суми податкового боргу платника податку - фізичної особи. Стягнення податкового боргу за рішенням суду здійснюється державною виконавчою службою відповідно до закону про виконавче провадження.

Податковий борг підтверджується розрахунком суми позовних вимог, податковою вимогою та іншими документами доданими до позовної заяви.

Доказів сплати податкового боргу суду не надано.

У свою чергу ОСОБА_1 у зустрічному позові посилається на незаконність податкових повідомлень - рішень від 23.06.2025 №0140032406, №0140042406, №0140052406 та від 21.01.2026 №00/1964/2406, №00/1962/2406, №00/1963/2406.

Враховуючи те, що як уже вище зазначалось ухвалою суду від 04.09.2026, позовні вимоги ОСОБА_1 в частині визнання протиправними та скасування податкових - повідомлень рішень Головного управління ДПС у Хмельницькій області від 23.06.2025 №0140032406, №0140042406, №0140052406 - залишено без розгляду, суд надає оцінку лише спірним податковим повідомленням - рішенням від 21.01.2026 №00/1964/2406, №00/1962/2406, №00/1963/2406, та з цього приводу зазначає наступне.

Державною податковою службою України у порядку, передбаченому Конвенцією між Урядом України і Урядом Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії про усунення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на доход і на приріст вартості майна, що набула чинності 11.08.1993, та Конвенції про взаємну адміністративну допомогу в податкових справах від 27.05.2010, яка ратифікована Верховною Радою України із застереженням Законами України від 17 грудня 2008 року №677-VI та від 11 січня 2013 року №32-VIІ та є чинною з 01.07.2009, від компетентного органу Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії отримано в електронному вигляді податкову інформацію щодо доходів, які отримали громадяни України від британського суб`єкта господарювання "Fenix International Ltd" за створення контенту на платформі OnlyFans за 2023 рік, зокрема і платник податків фізична особа ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ).

При цьому, податкова декларація про майновий стан і доходи за 2023 рік ОСОБА_1 не подана.

Згідно з п. 73.3 ст. 73 ПК України контролюючі органи мають право звернутися до платників податків та інших суб`єктів інформаційних відносин із письмовим запитом про надання інформації (вичерпний перелік та підстави надання якої встановлено законом), необхідної для виконання покладених на контролюючі органи функцій, завдань, та її документального підтвердження.

Такий запит підписується керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу і має містити:

1) підстави для надсилання запиту відповідно до цього пункту із зазначенням інформації, яка це підтверджує;

2) перелік інформації, яка запитується, та перелік документів, які пропонується надати;

3) печатку контролюючого органу.

Відповідно до пп. 73.3.1 п. 73.3 ст. 73 ПК України письмовий запит про надання інформації надсилається платнику податків або іншому суб`єкту інформаційних відносин за наявності хоча б однієї з таких підстав, зокрема, за результатами аналізу податкової інформації, отриманої у встановленому законом порядку, виявлено факти, які можуть свідчити про порушення платником податків податкового, валютного законодавства, законодавства у сфері запобігання та протидії легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, фінансуванню тероризму та фінансуванню розповсюдження зброї масового знищення та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, із обов`язковим зазначенням таких фактів у запиті.

Платники податків та інші суб`єкти інформаційних відносин зобов`язані надавати інформацію, визначену в запиті контролюючого органу, та її документальне підтвердження (крім проведення зустрічної звірки) протягом 15 робочих днів з дня, наступного за днем отримання запиту (якщо інше не передбачено цим Кодексом), у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу (пп. 73.3.3 п. 73.3 ст. 73 ПК України).

У разі якщо запит складено з порушенням вимог, визначених абзацами першим - п`ятим пункту 73.3 статті 73 цього Кодексу, платник податків звільняється від обов`язку надання відповіді на такий запит (пп. 73.3.4 п. 73.3 ст. 73 ПК України).

Так, на виконання вимог п. 73.3 ст. 73 ПК України контролюючим органом первинно направлено запит від 07.10.2024 №15024/6/22-01-24-02 ОСОБА_1 про необхідність надання обґрунтованого пояснення та документального підтвердження отриманих доходів від британського суб`єкта господарювання Fenix International Ltd за створення контенту на платформі OnlyFans.

Відповідно до вимог п. 73.3 ст. 73 ПК України запит №15024/6/22-01-24-02 від 07.10.2024 містив: 1) підстави для надсилання запиту відповідно до цього пункту із зазначенням інформації, яка це підтверджує - отримання податкової інформації, з якої вбачається можливе порушення податкового законодавства, а саме: отримання доходу від британського суб`єкта господарювання Fenix International Ltd за створення контенту на платформі OnlyFans за 2021 - 2022 роки; 2) перелік інформації, яка запитується, та перелік документів, які пропонується надати - документи щодо підтвердження/спростування наявності підстав для подання Декларації, а саме: пояснення, інформацію щодо відкритих банківських рахунків, виписки банку за період 2021 - 2022 роки; 3) печатку контролюючого органу.

Лист із запитом було повернуто позивачу 26.10.2024 за закінченням терміну зберігання.

Стаття 61 ПК України визначає поняття податкового контролю як системи заходів, що вживаються контролюючими органами та координуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи. Статею 62 ПК України встановлено, що податковий контроль здійснюється, зокрема, шляхом: інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності контролюючих органів (комплексу заходів щодо збору, опрацювання та використання інформації, необхідної для виконання покладених на контролюючі органи функцій, а також проведення перевірок.

Глава 7 ПК України визначає основні засади інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності контролюючих органів. Збір податкової інформації регламентує стаття 72 ПК України, згідно з підпунктом 72.1.4 пункту 72.1 якої для для інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності контролюючого органу використовується інформація, що надійшла від органів влади інших держав, міжнародних організацій або нерезидентів.

При цьому, інформація, що надійшла до контролюючих органів від компетентного органу іноземної держави відповідно до міжнародних договорів, що містять положення про обмін інформацією для податкових цілей, згода на обов`язковість яких надана Верховною Радою України, або укладених на їх підставі міжвідомчих договорів, є інформацією з обмеженим доступом (п. 73.6 ст. 73 ПК України).

Зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для формування та реалізації єдиної державної податкової політики (п. 74.3 ст. 74 ПК України).

Відповідно до положень пп. 83.1.2 п. 83.1 ст. 83 ПК України для посадових осіб контролюючих органів податкова інформація є підставою для висновків під час проведення перевірок.

Аналіз вищезазначених норм вказує на те, що інформація від компетентного органу Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії щодо доходів, отриманих фізичними особами-резидентами України від британського суб`єкта господарювання Fenix International Ltd" за створення контенту на платформі OnlyFans відповідно до положень ПК України є податковою інформацією.

Лист компетентного органу Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії від 04.03.2025 №S003703 та додані до нього таблиці зареєстрований в ДПС України за № 504/ІКО/5 від 10.03.2025.

До суду податковим органом надано сам супровідний лист компетентного органу Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії, Додаток 1 (Appendix 1) та інформація у вигляді таблиць, що стосується ОСОБА_1 , з двох текстових файлів, а саме: з бізнес-інформацією про рахунок та з транзакціями за 2023 рік та їх офіційний переклад. У наданому перекладі закриті персональні дані іншої особи і залишені лише назви колонок.

ДПС України проаналізовано вказаний лист та додатки до нього. В Державному реєстрі фізичних осіб за сукупністю відомостей наданих компетентним органом Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії, зокрема, прізвищем, ім`ям та датою народження, місцем проживання фізичної особи ідентифіковано платників податків.

Так, за номером акаунта, який використовується Fenix International Ltd для ідентифікації творців контенту: Account_reference 244240659 та 244242268 фізичною особою DARIIA MOVCHANIUK (date of birth 13.05.2003) у 2023 році одержано дохід у сумі 139 771 долар США.

Фізичну особу DARIIA MOVCHANIUK (date of birth 13.05.2003) в Державному реєстрі фізичних осіб ідентифіковано як ОСОБА_1 , ІНФОРМАЦІЯ_1 , (РНОКПП НОМЕР_1 ), податкова адреса: АДРЕСА_1 .

Результати щодо ідентифікованих платників податків - фізичних осіб ДПС України сформовано у вигляді аналітичних таблиць та надіслано для відпрацювання головним управлінням ДПС в областях та м. Києві листом ДПС від 05.09.2025 №21688/7/99-00-24-04-03-07.

В подальшому, ГУ ДПС у Хмельницькій області на підставі ст.20, пп.75.1.2 п.75.1 ст.75, пп.78.1.2, п.78.1, п.78.4, п.78.6 ст.78, ст.79, п.82.2 ст. 82 ПК України видано наказ від 20.10.2025 №4163-П про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки ОСОБА_1 з питань повноти нарахування податків і зборів з отриманого доходу від британського суб`єкта господарювання «Fenix International Ltd» за створення контенту на платформі OnlyFans за 2023 рік та неподання декларації про отримані доходи у 2023 році.

Відповідно до п. 79.2 ст. 79 ПК України документальна позапланова невиїзна перевірка проводиться посадовими особами контролюючого органу виключно на підставі рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, оформленого наказом, та за умови вручення платнику податків (його представнику) у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, копії наказу про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки та письмового повідомлення про дату початку та місце проведення такої перевірки.

У разі надіслання (вручення) відповідно до статті 42 цього Кодексу платнику податків (його представнику) копії наказу про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки та письмового повідомлення про дату початку та місце проведення позапланової невиїзної перевірки, шляхом надсилання за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення документальна позапланова невиїзна перевірка (крім перевірки, визначеної статтею 200 цього Кодексу) розпочинається не раніше 30 календарного дня з дати надсилання такого повідомлення та копії наказу.

Повідомлення про початок перевірки від 21.10.2025 №814 та копію наказу від 20.10.2025 №4163-П про проведення перевірки надіслано ОСОБА_1 рекомендованим листом з повідомленням про вручення 23.10.2025. Лист було повернено Укрпоштою 08.11.2025 до ГУ ДПС у Хмельницькій області з зазначеною причиною повернення: «за закінченням терміну зберігання».

За результатами перевірки складено акт документальної позапланової невиїзної перевірки від 25.12.2025 №25256/22-01-24-06/3816706349 (далі - Акт №25256) та надіслано ОСОБА_1 його примірник.

Актом №25256 вставлено порушення ОСОБА_1 : п. 163.1 ст. 163, пп. 164.2.20 п.164.2 ст. 164, пп. 168.2.1 п. 168.2 ст. 168, пп. 170.11.1 п. 170.11 ст. 170, п. 179.7 ст. 179 ПК України, а саме: не нараховано (занижено) та не сплачено до бюджету податкове зобов`язання з податку на доходи фізичних у 2023 році в розмірі 955 590,84 грн; п. 163.1 ст.163, пп. 164.2.20 п. 164.2 ст. 164, пп. 168.4.1 п. 168.4, пп. 168.2.1 п. 168.2 ст. 168, пп. 170.11.1 п. 170.11 ст. 170, п. 176.1 ст. 176, пп. 1.2 п. 16-1 підрозділу 10 Розділу XX ПК України, а саме: не нараховано (занижено) та не сплачено до бюджету податкове зобов`язання з військового збору у 2023 році в сумі 79 632,57 грн; пп. 16.1.2, пп. 16.1.3 п. 16.1 ст. 16, пп. 49.18.4 п. 49.18 ст. 49, пп. 168.2.1 п. 168.2 ст. 168, пп. 170.11.1 п. 170.11 ст. 170, п. 176.1 ст. 176, п. 179.1, п. 179.7 ст. 179 ПК України, а саме: неподання податкової декларації про майновий стан і доходи за 2023 рік.

За результатами перевірки винесені податкові повідомлення - рішення від 21.01.2026:

- №00/1962/2406 яким збільшено суму податкового зобов`язання по податку на доходи фізичних осіб у розмірі 955 590,84 грн та застосовано штрафні санкції на суму 95 559,09 грн;

- №00/1963/2406 яким збільшено суму податкового зобов`язання за військовим збором у розмірі 79632,57 грн, та застосовано штрафні санкції на суму 7963,26 грн;

- №00/1964/2406 яким застосовано штрафні санкції у сумі 340,0 грн за неподання податкової деклараці про майновий стан і доходи за 2023 рік.

Податкові повідомлення - рішення направлені 23.01.2026 (номер відправлення R067086716833) ОСОБА_1 рекомендованим листом з повідомленням про вручення. Лист було повернено Укрпоштою 09.02.2026 до ГУ ДПС у Хмельницькій області у зв`язку з закінченням терміну зберігання.

Відносно правомірності податкового повідомлення-рішення 00/1962/2406 від 21.01.2026, слід зазначити наступне.

Згідно з даними, які зазначені в листі ДПС України від 05.09.2025 №21688/7/99-00-24-04-03-07 платник податків - фізична особа ОСОБА_1 отримала доходи від британського суб`єкта господарювання Fenix International Ltd за створення контенту на платформі OnlyFans протягом 2023 року у розмірі 139 771 дол. США та була платником податку на доходи фізичних осіб та військового збору.

Відповідно до пп. 14.1.55 п. 14.1 ст. 14 ПК України дохід, отриманий з джерел за межами України, - це будь-який дохід, отриманий резидентами, у тому числі від будь-яких видів їх діяльності за межами митної території України, включаючи проценти, дивіденди, роялті та будь-які інші види пасивних доходів, спадщину, подарунки, виграші, призи, доходи від виконання робіт (надання послуг) за цивільно- правовими та трудовими договорами, від надання резидентам в оренду (користування) майна, розташованого за межами України, включаючи рухомий склад транспорту, приписаного до розташованих за межами України портів, доходи від продажу майна, розташованого за межами України, дохід від відчуження інвестиційних активів, у тому числі корпоративних прав, цінних паперів тощо; іноземні доходи від будь-яких видів діяльності за межами митної території України або територій, непідконтрольних органам ДПС.

Згідно з пп. 162.1.1 п. 162.1 ст. 162 пп. 170.11.1 п. 170.11 ст. 170 ПК України платником податку на доходи фізичних осіб є фізична особа - резидент, яка отримує доходи як з джерела їх походження в Україні, так і іноземні доходи.

Пунктом 163.1 ст.163 ПК України визначено, що об`єктом оподаткування резидента є:

- загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід;

- доходи з джерела їх походження в Україні, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати, надання);

- іноземні доходи - доходи (прибуток), отримані з джерел за межами України.

Відповідно до п. 164.1 ст. 164 ПК України базою оподаткування є загальний оподатковуваний дохід, а саме: будь- який дохід, який підлягає оподаткуванню, нарахований (виплачений, наданий) на користь платника податку протягом звітного податкового періоду.

Загальний оподатковуваний дохід складається з доходів, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати, надання), доходів, які оподатковуються у складі загального річного оподатковуваного доходу, та доходів, які оподатковуються за іншими правилами, визначеними згідно з Кодексом. (пп. 164.1.1 п.164.1 ст. 164 ПК України)

Згідно з п.п.164.1.2 п.164.1 ст.164 ПК України загальний місячний оподатковуваний дохід складається із суми оподатковуваних доходів, нарахованих (виплачених, наданих) протягом такого звітного податкового місяця.

Відповідно до пп. 164.1.3 п. 164.1 ст. 164 ПК України загальний річний оподатковуваний дохід дорівнює сумі загальних місячних оподатковуваних доходів, іноземних доходів, отриманих протягом такого звітного податкового року, доходів, отриманих фізичною особою - підприємцем від провадження господарської діяльності згідно із статтею 177 цього Кодексу, та доходів, отриманих фізичною особою, яка провадить незалежну професійну діяльність згідно із статтею 178 цього Кодексу.

Згідно з пп. 164.2.20 п. 164.2 ст. 164, пп. 170.11.1 п. 170.11 ст. 170 ПК України до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включаються, зокрема, іноземні доходи, крім зазначених у статті 165 цього Кодексу.

Відповідно до п. 164.3 ст. 164 ПК України при визначенні бази оподаткування враховуються всі доходи платника податку, отримані ним як у грошовій, так і негрошовій формах.

Порядок нарахування, утримання та сплати податку на доходи фізичних осіб до бюджету визначено ст. 168 ПК України.

Згідно з пп. 168.2.1 п. 168.2 ст. 168 ПК України платник податку, що отримує доходи від особи, яка не є податковим агентом, та іноземні доходи, зобов`язаний включити суму таких доходів до загального річного оподатковуваного доходу та подати податкову декларацію за наслідками звітного податкового року, а також сплатити податок з таких доходів.

Відповідно п. 164.4 ст. 164 ПК України під час нарахування (отримання) доходів, отриманих у вигляді валютних цінностей або інших активів (вартість яких виражена в іноземній валюті або міжнародних розрахункових одиницях), такі доходи перераховуються у гривні за валютним курсом Національного банку України, що діє на момент нарахування (отримання) таких доходів.

Моментом отримання доходів в даному випадку вважаємо дату останнього дня року, в якому отримано дохід.

Платник податку, що отримує іноземні доходи, тобто доходи, отримані з джерел за межами України, зобов`язаний включити суму таких доходів до загального річного оподаткованого доходу та подати податкову декларацію за наслідками звітного податкового року, а також сплатити податок з таких доходів (п. 170.11 ст. 170 ПК України).

Відповідно до п. 167.1 ст. 167 ПК України ставка податку становить 18 відсотків бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) (крім випадків, визначених у пунктах 167.2 - 167.5 цієї статті) у тому числі, але не виключно у формі: заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших виплат і винагород, які нараховуються (виплачуються, надаються) платнику у зв`язку з трудовими відносинами та за цивільно-правовими договорами.

Розмір оподатковуваного доходу (бази оподаткування) складає 5 308 838,03 грн (139 771 долар США х 37,9824 грн./за 1 дол. (курс НБУ на 31.12.2023)

Отже, за 2023 рік ОСОБА_1 донараховано податок на доходи фізичних осіб в сумі 955 590,84 грн (5 308 838,03 грн х 18%).

Відповідно до пп. 54.3.2 п. 54.3 ст. 54 ПК України контролюючий орган зобов`язаний самостійно визначити суму грошових зобов`язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, або зменшення суми податку на доходи фізичних осіб, задекларовану до повернення з бюджету у зв`язку із використанням платником податку права на податкову знижку, якщо дані перевірок результатів діяльності платника податків, крім електронної перевірки, свідчать про заниження або завищення суми його податкових зобов`язань та/або іншого зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, суми бюджетного відшкодування та/або від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, або завищення суми податку на доходи фізичних осіб, що підлягає поверненню з бюджету у зв`язку із використанням платником податку права на податкову знижку, заявлених у податкових (митних) деклараціях, уточнюючих розрахунках.

Таким чином, за порушення вимог пп. 164.2.20 п. 164.2 ст. 164, пп.170.11.1 п. 170.11 ст. 170, п. 179.7 ст. 179 ПК України та на підставі пп. 54.3.2 п. 54.3 ст.54, п. 123.1 ст. 123 ПК України ГУ ДПС у Хмельницькій області правомірно винесено податкове повідомлення-рішення від 21.01.2026 №00/1962/2406 про збільшення зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб на суму 955590,84 грн із застосування штрафної санкції в сумі 95559,09 гривень.

Щодо правомірності податкового повідомлення-рішення 00/1963/2406 від 21.01.2026, суд зазначає наступне.

Відповідно до пп. 1.1 п. 16-1 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України тимчасово, до набрання чинності рішенням Верховної Ради України про завершення реформи Збройних Сил України, встановлюється військовий збір. Платниками збору є особи, визначені пунктом 162.1 статті 162 цього Кодексу.

Об`єктом оподаткування збором є доходи, визначені статтею 163 цього Кодексу (пп.1.2 п. 16-1 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України)

Ставка збору становить 1,5 відсотка від об`єкта оподаткування, визначеного підпунктом 1.2 цього пункту (пп. 1.3 п. 16-1 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України)

Згідно з пп. 1.4 п. 16-1 підрозділ 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України нарахування, утримання та сплата (перерахування) збору до бюджету здійснюються у порядку, встановленому статтею 168 цього Кодексу, за ставкою, визначеною підпунктом 1.3 п. 16-1 підрозділ 10 розділу ХХ « Перехідні положення» ПК України.

Як уже зазначалось судом, розмір оподатковуваного доходу (бази оподаткування) у 2023 році складає 5 308 838,03 грн.

Отже, за 2023 рік ОСОБА_1 донараховано військового збору в сумі 79 632,57 грн (5 308 838,03 грн х 1,5%).

З огляду на вказане, за порушення вимог пп. 170.11.1 п. 170.11 ст. 170, п. 176.1 ст. 176, та пп. 1.6, пп. 1.4, пп. 1.2 п. 161 підрозділ 10 розділу ХХ « Перехідні положення» ПК України та на підставі пп. 54.3.2 п. 54.3 ст. 54, п. 123.1 ст. 123 ПК України ГУ ДПС у Хмельницькій області правомірно винесено податкове повідомлення-рішення від 21.01.2026 №00/1963/2406 про збільшення зобов`язання з військового збору на суму 79 632,57 грн із застосування штрафної санкції в сумі 7 963,26 гривень.

Відносно правомірності податкового повідомлення-рішення 00/1963/2406 від 21.01.2026, необхідно зазначити наступне.

Вимогами пп.168.2.1 п.168.2 ст.168 ПК України передбачено, що платник податку, що отримує доходи від особи, яка не є податковим агентом, та іноземні доходи, зобов`язаний включити суму таких доходів до загального річного оподатковуваного доходу та подати податкову декларацію за наслідками звітного податкового року, а також сплатити податок з таких доходів.

Згідно з підпунктом «в» пункту 176.1 статті 176 ПК України платники податку зобов`язані подавати податкову декларацію за встановленою формою у визначені строки у випадках, коли згідно з нормами цього розділу таке подання є обов`язковим.

Платник податку зобов`язаний подавати річну декларацію про майновий стан і доходи (податкову декларацію) відповідно до цього Кодексу (п.п.179.1 ст.179 ПК України).

Відповідно до пп. 49.18.4 п. 49.18 ст. 49 ПК України податкові декларації, крім випадків, передбачених цим Кодексом, подаються за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює: календарному року для платників податку на доходи фізичних осіб - до 1 травня року, що настає за звітним, крім випадків, передбачених розділом IV цього Кодексу.

Абзацом першим пункту 16-1 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України тимчасово, до набрання чинності рішенням Верховної Ради України про завершення реформи Збройних Сил України, встановлюється військовий збір.

За змістом підпунктів 1.2 та 1.3 пункту 16-1 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України платниками збору є особи, визначені пунктом 162.1 статті 162 цього Кодексу. Об`єктом оподаткування збором є доходи, визначені статтею 163 цього Кодексу.

Враховуючи вищезазначене фізична особа ОСОБА_1 , яка отримала іноземні доходи за 2023 рік в сумі 5 308 838,03 грн зобов`язана була задекларувати їх в річній податковій декларації про майновий стан і доходи за 2023 рік до 1 травня 2024 року.

Відповідно до п. 120.1 ст. 120 ПК України неподання (крім випадків, якщо податкова декларація не подається відповідно до пункту 49.2 статті 49 цього Кодексу) або несвоєчасне подання платником податків або іншими особами, зобов`язаними нараховувати і сплачувати податки та збори, платежі, контроль за сплатою яких покладено на контролюючі органи, податкових декларацій (розрахунків), а також іншої звітності, обов`язок подання якої до контролюючих органів передбачено цим Кодексом, тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 340 гривень, за кожне таке неподання або несвоєчасне подання.

Враховуючи наведене, за порушення вимог пп. 16.1.2, пп. 16.1.3 п. 16.1 ст. 16, пп. 49.18.4 п. 49.18 ст. 49, пп. 170.11.1 п. 170.11 ст. 170, п. 176.1 ст. 176, п. 179.1, ст. 179 ПК України та на підставі п. 120.1 ст. 120 ПК України ГУ ДПС у Хмельницькій області правомірно винесено податкове повідомлення-рішення від 21.01.2026 №00/1964/240 про застосування штрафних (фінансових) санкцій на суму 340 гривень.

Щодо підтвердження факту отримання доходу ОСОБА_1 від британського суб`єкта господарювання Fenix International Ltd, суд зазначає, що такі висновки податкового органу ґрунтуються на офіційних документах письмових відповідях податкового органу Великої Британії щодо виплат ОСОБА_1 доходів від Fenix International Ltd.

Ці документи містять персональні дані позивача та суми нарахованого їй доходу, а також підтверджують факт її участі в створенні контенту на платформі OnlyFans, як отримувача виплат.

Суд наголошує на тій обставині, що відповідно до умов використання, що розміщені на офіційній платформі OnlyFans, для того щоб відкрити обліковий запис Творець (тобто особа, що планує створювати контент на платформі) повинен пройти автентифікацію, в т.ч. завантажити дійсну форму посвідчення особи (паспорт) та дві фотографії.

Крім того, на офіційному сайті OnlyFans в Політиці конфіденційності зазначено, що платформа використовує сторонніх постачальників для проведення перевірки віку та особи. Цей процес передбачає збір цим стороннім постачальником коротких GIF-файлів, взятих із «селфі» (зазначаємо, що при реєстрації Творець не тільки загружає дві свої фотографії, а й також робить селфі в режимі реального часу), та фотографії з державного документа, що посвідчує особу. Потім цей сторонній постачальник використовує дані розпізнавання обличчя для зіставлення двох зображень, щоб мати змогу цифровим способом перевірити вік та особу (найменування постачальника на сайті не зазначено).

Таким чином, зважаючи на складний процес автентифікації на платформі, є неможливим реєстрація сторонніми особами під іменем позивачки та з її персональними даними, без її безпосередньої участі та згоди.

Так, відповідачем до суду надано супровідні листи від 02.09.2024 №S003703 та від 04.03.2025 №S003703 компетентного органу Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії, Додаток 1 (Appendix 1) та інформація у вигляді таблиць, що стосується ОСОБА_1 , з двох текстових файлів. Згідно супровідних листів перший файл містить бізнес-інформацію щодо облікового запису, а другий інформацію про транзакції. В Додатку 1 (Appendix 1) зазначено детальнішу інформацію щодо різних заголовків.

З таблиці Додаток 1 вбачається, що ОСОБА_2 , ІНФОРМАЦІЯ_1 , в 2021 та в 2022 роках мала зареєстровані 4 облікові записи в британського суб`єкта господарювання Fenix International Ltd (платформа OnlyFans), які створені 27.08.2021, 28.10.2021 та 07.06.2022, а саме: ідентифікатор 172043706 (2022 рік), ім`я користувача «u172043706»; ідентифікатор 186187791 (2021-2022 роки), ім`я користувача «Vikki your jealous lover»; ідентифікатор 244240659 (2022-2023 роки), ім`я користувача «B E L L A AMOUR»; ідентифікатор 244242268 (2022-2023 роки), ім`я користувача «Bella».

Щодо визначених адрес проживання необхідно також зазначити, що платформа не запитує документи, що посвідчують місце проживання особи, тому фактично особа може зазначити будь-яку адресу, яка є в країні. Разом з цим, по облікових записах з ідентифікаторами 172043706, 244240659 та 244242268 адресу проживання зазначено АДРЕСА_2 , що співпадає з місцем реєстрації позивачки.

В таблиці Додаток 2 зазначено кількість та суму транзакцій, здійснених за обліковими записами, а саме: з ідентифікатором 244240659 в 2023 році було здійснено 25 транзакцій на загальну суму 29 657 доларів США; з ідентифікатором 244242268 2023 році було здійснено 72 транзакції на загальну суму 110 114 доларів США.

Разом з цим, згідно отриманої від іноземного компетентного органу (таблиця Додаток 1) виплата доходу ОСОБА_1 ймовірно здійснювалась на альтернативний спосіб розрахунків. Так, згідно Додатку 1 (Appendix1) в графі «Вільний_формат_дані 7» таблиці зазначається опис альтернативного способу розрахунків, наприклад електронний гаманець. В таблиці Додаток 1 в зазначеній графі стоїть «eWallet», тобто виплата здійснювалась на електронний гаманець.

В умовах користування (п. 10) зазначено, що усі платежі вболівальниківтворцям оброблюються стороннім платіжним провайдером. OnlyFans не контролює курси обміну валют, банківські збори або плату за постачальника електронних гаманців. За винятком варіантів виплат шляхом прямого банківського переказу, OnlyFans не зберігає дані, які Творці розкривають, коли реєструють свої варіанти виплат у постачальника платежів.

Також в пп. а2 п. 11 умов користування зазначено, що використовуючи OnlyFans як Творець, останній гарантує, що повідомив і буде повідомляти про всі платежі, які він отримує у зв`язку з використанням OnlyFans відповідному податковому органу у його юрисдикції, як того вимагає закон.

Крім вище зазначеного, суд звертає увагу на висновки Верховного Суду, що сформовані в постанові від 06.08.2026 по справі №600/2950/25-а з подібних правовідносин, в якій зазначено наступне:

"інформація, отримана контролюючим органом у межах міжнародного обміну податковою інформацією, є одним із передбачених законом джерел податкової інформації та може використовуватися під час здійснення податкового контролю, у тому числі при призначенні та проведенні перевірок, а також під час прийняття рішень за їх результатами.

У межах цієї справи судами першої та апеляційної інстанцій встановлено, що відповідно до пункту 1 Умов обслуговування, які оприлюднені на сайті, користувачі (Творці), які налаштували свій обліковий запис OnlyFans для публікації вмісту для перегляду шанувальниками, відповідають за свої податкові справи та гарантують, що повідомили та будуть повідомляти в майбутньому про всі платежі, які отримують у зв`язку із використанням OnlyFans, відповідному податковому органу у їх юрисдикції, як цього вимагає закон. Творці самостійно несуть відповідальність за своєчасне подання податкових декларацій та сплату будь - яких податків з їх доходів на OnlyFans.

Британський суб`єкт господарювання Fenix International Ltd надає свою платформу OnlyFans для монетизації контенту, який надається особисто українським Творцям, за можливість монетизації свого контенту комісія OnlyFans становить 20% від суми доходу.

Для отримання доходу на платформі OnlyFans створюється акаунт, система пропонує пройти верифікацію.

Щоб пройти верифікацію, вибирають країну і вказують рік особи, неповнолітні не допускаються до верифікації та роботи з майданчиком. Для верифікації використовують будь - який офіційний документ: закордонний паспорт, ID картка, водійські права тощо. Після чого проводиться порівняння фото онлайн та фото з документа. Після завершення процедури верифікації Творець приєднується до OnlyFans. Потім розділі "Банківська операція" в налаштуваннях акаунта додаються реквізити банківського рахунку для отримання доходу. З платформи гроші автоматично надходять до платіжної системи, а звідти перераховуються на банківську картку.

Висновки про отриманий дохід ґрунтуються на офіційному документі - письмовій відповіді податкового органу Великої Британії щодо виплат доходів від Fenix International Ltd (OnlyFans). Вказаний документ містить персональні дані, суму нарахованого їй доходу та підтверджує факт її участі на платформі OnlyFans, як отримувача виплат."

Як встановлено та підтверджується матеріалами справи, позивачем на спростування обставини про отримання нею доходу від британського суб`єкта господарювання "Fenix International Ltd" за створення контенту на платформі OnlyFans не надано жодного доказу а ні під час проведення перевірки на запит контролюючого органу, а ні до суду під час розгляду справи.

Враховуючи висновки Верховного Суду в постанові від 06.08.2026 по справі №600/2950/25-а з подібних правовідносин, суд вважає, що листи компетентного органу Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії 02.09.2024 №S003703 та від 04.03.2025 №S003703 є належними доказами, що підтверджують отримання позивачем у 2023 році доходу від британського суб`єкта господарювання Fenix International Ltd.

Виходячи з меж заявлених позовних вимог, системного аналізу положень чинного законодавства України та письмових доказів по справі, суд дійшов висновку, що у спірних правовідносинах ГУ ДПС у Хмельницькій області діяло з дотримання вимог ч. 2 ст.2 КАС України, а тому позовна заява про стягнення податкового боргу підлягає задоволенню.

При цьому, не надавши суду належні та допустимі докази, а також не обґрунтувавши зустрічний позов ОСОБА_1 , не довела протиправності винесення податковим органом спірних рішень, а тому зустрічний позов необхідно залишити без задоволення в повному обсязі.

Підстави для розподілу судових витрат відсутні.

Керуючись статтями 6, 72-77, 139, 244, 246, 250, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

позов Головного управління ДПС у Хмельницькій області до ОСОБА_1 про стягнення коштів у рахунок погашення податкового боргу - задовольнити.

Стягнути з ОСОБА_1 кошти у рахунок погашення податкового бору в сумі 649 688 (шістсот сорок дев`ять тисяч шістсот вісімдесят вісім) грн 75 коп.

Зустрічний позов ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Хмельницькій області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень - рішень залишити без задоволення.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку до Сьомого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Повне рішення складене 09 вересня 2026 року

Позивач:Головне управління ДПС у Хмельницькій області (вул. Пилипчука, 17, м. Хмельницький, Хмельницька обл., Хмельницький р-н, 29001 , код ЄДРПОУ - 44070171) Відповідач:ОСОБА_1 ( АДРЕСА_3 , ідентифікаційний номер - НОМЕР_1 )

Головуючий суддя Я.В. Драновський