Рішення № 139444696, 03.09.2026, Рівненський окружний адміністративний суд

РІВНЕНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

і м е н е м У к р а ї н и

03 вересня 2026 рокум. Рівне№460/11154/25

Рівненський окружний адміністративний суд у складі судді Максимчука О.О., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ЕВЕРВЕЛЛЕ УКРАЇНА" до Головного управління ДПС у Рівненській області та Державної податкової служби України про визнання протиправною та скасування постанови, зобов`язання вчинення певних дій,

В С Т А Н О В И В:

1. Стислий виклад позицій учасників справи

Товариство з обмеженою відповідальністю "ЕВЕРВЕЛЛЕ УКРАЇНА" (далі - позивач) звернулось через свого представника до Рівненського окружного адміністративного суду (далі - суд) з адміністративним позовом (позовною заявою) до Головного управління ДПС у Рівненській області (далі - відповідач-1) та Державної податкової служби України (далі - відповідач-2), в якому позивач просить суд:

- визнати протиправними та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Рівненській області рішення №12918075/43020360 від 29.05.2025 про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відмову у реєстрації податкової накладної №1/7 від 20.05.2025;

- зобов`язати Державну податкову службу України здійснити реєстрацію податкової накладної №1/7 від 20.05.2025 Товариства з обмеженою відповідальністю "ЕВЕРВЕЛЛЕ УКРАЇНА" в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановленому відповідним законодавством порядку датою її фактичного подання на реєстрацію.

Обґрунтовуючи свій позов, позивач зазначає про те, що між ТОВ «Евервелле Україна» та ТОВ «EVERWELLE» (Республіка Естонія) було укладено контракт про поставку товару, в межах якого мала бути проведена поставка сої у кількості 1055000 кг на суму 18268822,47 грн. Позивач також зазначає, що з метою експортного оформлення документів ТОВ «Евервелле Україна» складено і подано на реєстрацію податкову накладну №1/7 від 20 травня 2025 року, водночас реєстрацію вказаної податкової накладної було зупинено з покликанням на те, що платник податку відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості. Позивач зауважує на тому, що контролюючим органом визначено загальні підстави прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної, зокрема рішення не містить конкретної інформації щодо причин та підстав його прийняття. Окрім того, контролюючим органом не було сформовано конкретних вимог щодо необхідності подання вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної, не вказано, які саме документи складені з порушенням законодавства, які вимоги законодавства порушено при складанні документів та яких документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної. На переконання позивача, надіслані ТОВ «Евервелле Україна» письмові пояснення з копіями первинних та інших документів повністю відображають зміст господарської операції та були достатніми для прийняття податковим органом рішення про реєстрацію податкової накладної.

Відповідач-1 подав до суду свій відзив, де заперечуючи проти задоволення позовних вимог зазначає, що вказані в квитанції підстави зупинення реєстрації податкової накладної містить посилання на конкретний критерій ризиковості, визначений у пункті 1 Додатку 3 до Порядку №1165 та зазначено які дії має вжити платник податків з метою реєстрації поданої податкової накладної. Відповідач-1 також зазначає, що положеннями пункту 11 Порядку №1165, яким визначені реквізити квитанції, не передбачено, що така квитанція повинна містити конкретний перелік документів, натомість пункт 11 Порядку №1165 містить виключно вимогу щодо зазначення в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної пропозиції щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації. Зауважує, що платнику податків запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Проте, належних документів платником податків надано не було, що слугувало підставою для відмови у реєстрації податкових накладних. Відповідач-1 вказує, що оскаржувані рішення є правомірними та відповідають нормам чинного законодавства, з огляду на що просить відмовити позивачу у задоволенні позовних вимог повністю.

Відповідач-2 не скористався своїм правом на подання відзиву на позовну заяву.

2. Заяви, клопотання учасників справи, інші процесуальні дії у справі.

Позовна заява подана до суду 30.06.2025 у електронній формі із використанням електронного кабінету підсистеми ""Електронний суд" ЄСІТС, надійшла до суду і була зареєстрована в автоматизованій системі діловодства суду 01.07.2025.

Відповідно до протоколу автоматизованого розподілу судової справи між суддями від 01.07.2025 визначено суддю Махаринця Д.Є. головуючим суддею (суддею-доповідачем) з розгляду справи за вказаною позовною заявою.

Ухвалою від 04.07.2025 суд прийняв вказану позовну заяву до розгляду і відкрив провадження в адміністративній справі, вирішив розгляд справи здійснювати одноособово суддею за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) учасників справи, встановив відповідачам строк подання відзиву на позовну заяву.

Відповідач-1 скористався правом на подання відзиву на позовну заяву та у строк, встановлений ухвалою суду про відкриття провадження у справі, подав 18.07.2025 до суду відзив, у якому відповідач виклав свої заперечення проти позову.

Відповідач-2 не скористався своїм правом на подання відзиву на позовну заяву.

Позивач подав 21.07.2025 до суду свою відповідь на відзив, у якій позивачем викладено свої заперечення проти відзиву.

Розпорядженням керівника апарату суду від 16.09.2025 №1129 на підставі пунктів 2.3.43, 2.3.44 Положення про автоматизовану систему документообігу суду, Засад використання автоматизованої системи документообігу суду, затверджених рішенням зборів суддів Рівненського окружного адміністративного суду від 27.03.2025 №1, у зв`язку із тимчасовим відстороненням від здійснення правосуддя судді Махаринця Д.Є., головуючого судді у справі №460/11154/25, та з урахуванням рішення зборів суддів від 25.08.2025 (протокол зборів №5) призначено повторний автоматизований розподіл справи №460/11154/25.

Відповідно до протоколу повторного автоматизованого розподілу судової справи між суддями від 16.09.2025 справу №460/11154/25 передано на розгляд судді Максимчуку О.О.

Ухвалою від 21.11.2025 суд прийняв до провадження адміністративну справу №460/11154/25, розгляд і вирішення цієї справи №460/11154/25 продовжив одноособово за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) учасників справи (у письмовому провадженні) зі стадії розгляду справи по суті.

На момент розгляду справи по суті і ухвалення судом цього рішення інші заяви, клопотання від учасників справи до суду не надійшли, а також суд не здійснював інші процесуальні дії у справі (забезпечення доказів, вжиття заходів забезпечення позову, зупинення і поновлення провадження тощо).

З урахуванням вимог частини 4 статті 229 КАС України при розгляді справи в порядку письмового провадження суд не здійснював фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу.

3. Встановлені судом обставини справи та зміст спірних правовідносин.

Розглянувши наявні у справі матеріали, з`ясувавши доводи та аргументи сторін, на яких ґрунтуються їх позовні вимоги і заперечення, дослідивши подані сторонами письмові докази, суд встановив такі фактичні обставини справи та відповідні їм правовідносини, що враховані судом при вирішення спору по суті.

ТОВ "Евервелле Україна" пройшло процедуру державної реєстрації, а відтак набуло правового статусу суб`єкта господарювання в розумінні Закону України «Про державну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань» №755-IV від 15.05.2003; зареєстроване за юридичною/податковою адресою: Рівненська область, м. Дубно, вул. Свободи, буд. 2, 35603; код ЄДРПОУ 43020360; та з 27.05.2019 є діючою юридичною особою та є платником податків, в т.ч. платником ПДВ з 01.07.2019.

Згідно з відомостями Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, основним видом діяльності товариства є: 46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин.

13.08.2019 між ТОВ "Евервелле Україна" (далі продавець) ТОВ «EVERWELLE» (Республіка Естонія) (далі покупець) укладено контракт №19-08-13 DUSB, пунктом 1.1. якого визначено, що продавець зобов`язується поставити, а покупець прийняти сільськогосподарську продукцію українського походження, а саме пшеницю, кукурудзу, рапс, ячмінь, сою, льон, горох і інше зерно.

У межах укладеного контракту Товариством з обмеженою відповідальністю «ЕВЕРВЕЛЛЕ Україна» на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «EVERWELLE» (Республіка Естонія) мала бути проведена поставка сої у кількості 1055000 кг на суму 18268822,47 грн.

З метою експортного оформлення документів для відправлення сої Товариством з обмеженою відповідальністю «ЕВЕРВЕЛЛЕ УКРАЇНА» на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «EVERWELLE» (Республіка Естонія), постачальник Товариство з обмеженою відповідальністю «ЕВЕРВЕЛЛЕ УКРАЇНА» склав податкову накладну №1/7 від 20.05.2025.

У верхньому лівому куті податкової накладної відображена інформація про те, що вона не підлягає наданню отримувачу (покупцю) (тип причини - 22) та міститься покликання на контракт №19-08-13-DUSB від 13.08.2019.

У розділі «А» зазначена загальна сума коштів, що підлягають оплаті з урахуванням ПДВ - 18268822,47 грн, така ж сума вказана в графі обсяги постачання при експорті товарів за ставкою 0% (код ставки 901).

У розділі «Б» вказано: Опис (номенклатура) товарів/послуг продавця - соя; Код товару згідно УКТ ЗЕД - 1201900000; Кількість - 1055000 кг.; Ціна постачання одиниці товару/послуги або максимальна роздрібна ціна товарів без урахування ПДВ - 17,3164194; Код ставки - 901; Обсяг постачання (база оподаткування) без урахування ПДВ - 18268822,47 грн.

Відповідно до Квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних №9142487213 від 20.05.2025 «Документ доставлено до ДПС України. Документ збережено. Реєстрація зупинена». Причиною вказано: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (зі змінами), реєстрація ПН від 20.05.2025 №1/7 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Пропонуємо надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі».

22.05.2025 позивач подав до комісії регіонального рівня повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено. В графі «Пояснення» зазначив: Податкова накладна виписана на господарську операцію, а саме реалізацію сої в порту. Просимо зареєструвати РК. До повідомлення долучено 88 додатків, серед яких: договори, специфікації, акти здачі приймання робіт, акти наданих послуг, акти звірки взаємних розрахунків, видаткові накладні, платіжні інструкції, виписки по рахунку, залізничні накладні, акти приймання в оренду вагонів.

27.05.2025 позивачу було надіслано повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідно до якого було запропоновано надати копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, а саме: ОСВ 28 щодо залишків станом на 20.05.2025, довідку від ТзОВ "УНСК" щодо залишку зерна на терміналі станом на 20.05.2025.

27.05.2025 позивач подав до комісії регіонального рівня повідомлення про надання додаткових пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено. В графі «Пояснення» зазначив: соя була відвантажена в порт в грудні-січні 2024/2025 рр. і не реалізована покупцю станом на 20.05.2025 у зв`язку з зупиненням реєстрації ПН в ЄРПН. До повідомлення долучено 4 додатки.

29.05.2025 Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Рівненській області прийняте Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12918075/43020360 (далі - Рішення №12918075/43020360), яким позивачу відмовлено у реєстрації РК №1/7 від 20.05.2025 в ЄРПН з підстав: ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

30.05.2025 ТОВ "Евервелле Україна" оскаржено в адміністративному порядку до ДПС України рішення комісії Головного управління ДПС у Рівненській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН №12918075/43020360 від 29.05.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної №1/7 від 20.05.2025.

Комісією центрального рівня прийняте Рішення за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 11.06.2025 №24655/43020360/2, яким скаргу платника податків залишено без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації РК №1/7 від 20.05.2025 в ЄРПН - без змін.

Не погоджуючись з оскаржуваним Рішенням про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12918075/43020360 від 29.05.2025, позивач звернувся з вказаним позовом до суду.

4. Нормативно-правове регулювання спірних правовідносин та висновки суду.

Встановивши наведені вище фактичні обставини справи та відповідні їм спірні правовідносини, суд вважає, що до спірних правовідносин за наведених фактичних обставин справи підлягають застосуванню такі норми права і висновки Верховного суду про їх застосування.

Статтею 19 Конституції України встановлено, що органи державної влади, їх посадові особи повинні діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно з вимогами статті 67 Конституції України кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Податкового кодексу України. Згідно з його нормами платники податку зобов`язані самостійно декларувати свої податкові зобов`язання та визначати сутність і відповідність здійснюваних ними операцій тим, які перераховані у Кодексі.

При цьому пунктом 44.1 статті 44 розділу II Кодексу визначено, що для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX Податкового кодексу України.

Згідно пунктом 185.1 статті 185 Податкового кодексу України, об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з:

а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу у володіння та користування лізингоодержувачу/орендарю;

б) постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу;

в) ввезення товарів на митну територію України;

г) вивезення товарів за межі митної території України;

е) постачання послуг з міжнародних перевезень пасажирів і багажу та вантажів залізничним, автомобільним, морським і річковим та авіаційним транспортом.

Відповідно до положень пункту 193.1 статті 193 Податкового кодексу України, ставки податку встановлюються від бази оподаткування в таких розмірах: а) 20 відсотків; б) 0 відсотків; в) 7 відсотків; г) 14 відсотків.

За правилами пункту «а» підпункту 195.1.1. пункту 195.1 статті 195 Податкового кодексу України, операції з вивезення товарів за межі митної території України у митному режимі експорту оподатковуються за нульовою ставкою.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» №2155-VIII від 05.10.2017 та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН) у встановлений цим Кодексом термін.

Пунктом 3 розділу II Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей експорту окремих видів товарів у період дії воєнного стану» №3706-IX від 09.05.2024, що набрав чинності 01.07.2024, було внесено зміни до певних законів України. Зокрема, Закон України «Про зовнішньоекономічну діяльність» №959-XII від 16.04.1991, було доповнено статтею 19-2 такого змісту:

«Стаття 19-2. Особливості здійснення операцій з експорту окремих видів товарів у період дії воєнного стану (режим експортного забезпечення)

Тимчасово, на період дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року №64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року №2102-IX, Кабінет Міністрів України має право приймати рішення про запровадження та скасування режиму експортного забезпечення, який полягає у встановленні особливостей здійснення операцій з експорту окремих видів товарів у порядку та на умовах, визначених цією статтею.

Тимчасово, на період дії режиму експортного забезпечення, експортні операції з вивезення за межі митної території України товарів, що класифікуються за кодами 0409 00 00 00, 0802 31 00 00, 0802 32 00 00, 1001, 1002, 1003, 1004, 1005, 1201, 1205, 1206 00, 1507, 1512, 1514, 2306 згідно з УКТ ЗЕД, здійснюються з урахуванням особливостей, визначених цією статтею.

Забороняється експорт окремих видів товарів суб`єктами зовнішньоекономічної діяльності, які не є платниками податку на додану вартість згідно з Податковим кодексом України.

Забороняється експорт окремих видів товарів, якщо передбачені зовнішньоекономічним договором контрактні (зовнішньоторговельні) ціни є нижчими, ніж мінімально допустимі експортні ціни на окремі види товарів, затверджені рішенням (наказом) центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну аграрну політику, у встановленому Кабінетом Міністрів України порядку.

Мінімально допустимі експортні ціни обчислюються у доларах США. При цьому враховуються передбачені законодавством України умови поставки і розрахунків, стан кон`юнктури зовнішніх та внутрішніх ринків, цінова інформація та прогнози щодо можливих цінових коливань, контрактна практика щодо відповідного товару на відповідному ринку та інша інформація кон`юнктурно-цінового характеру.

Центральний орган виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну аграрну політику, забезпечує оновлення мінімально допустимих експортних цін шляхом прийняття відповідного рішення (наказу) кожного десятого календарного дня місяця, а якщо такий день припадає на вихідний - наступного за ним робочого дня.

Центральний орган виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну аграрну політику, не пізніше наступного дня після прийняття відповідного рішення (наказу) надає інформацію про затвердження мінімально допустимих експортних цін центральному органу виконавчої влади, що реалізує державну митну політику, та центральному органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику.

Мінімально допустимі експортні ціни розміщуються на офіційному веб-сайті центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну аграрну політику, не пізніше наступного дня після прийняття відповідного рішення (наказу). У разі порушення центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну аграрну політику, передбаченого цим абзацом строку, застосовуються попередньо затверджені мінімально допустимі експортні ціни на відповідні товари, розміщені на його веб-сайті.

Мінімально допустимі експортні ціни застосовуються з дня, наступного за днем їх розміщення на офіційному веб-сайті центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну аграрну політику.»

Постановою Кабінету Міністрів України №1261 від 29.10.2024, яка набрала чинності з 01.12.2024 було запроваджено режим експортного забезпечення до операцій з експорту окремих видів товарів за переліком згідно з додатком у порядку та на умовах, визначених статтею 19-2 Закону України «Про зовнішньоекономічну діяльність».

У такому переліку міститься найменування товару «Соєві боби, подрібнені або неподрібнені» за кодом згідно з УКТЗЕД 1201.

Підпунктом 97.1. пункту 97 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України, якими даний підрозділ доповнений пунктом 8 розділу I Закону №3706-IX від 09.05.2024, що набрав чинності 01.07.2024, передбачено, що платник податку на додану вартість з метою вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів зобов`язаний за кожним таким товаром скласти окрему податкову накладну та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних до дня подання митної декларації для митного оформлення таких товарів. Вивезення відповідних товарів за межі митної території України у митному режимі експорту після складення податкової накладної не вважатиметься окремою оподатковуваною операцією у розумінні підпункту "г" пункту 185.1 статті 185 цього Кодексу.

За правилами підпункту 97.2. цього ж пункту, операції з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів оподатковуються за ставками податку, визначеними пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу:

а) операції з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів, що здійснюються платниками податку на додану вартість, у яких за результатами операцій з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів протягом попередніх 12 календарних місяців (до 11 листопада 2024 року - за фактичний наявний період, починаючи з 11 листопада 2023 року) сума неотриманих грошових коштів за операціями з експорту окремих видів товарів, за якими банком (банками) не був завершений валютний нагляд за дотриманням платником податку - резидентом установлених Національним банком України граничних строків розрахунків (після їх закінчення), не перевищує 20 відсотків загальної суми операцій з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів, щодо яких закінчилися встановлені Національним банком України граничні строки розрахунків, - оподатковуються за ставкою, визначеною підпунктом «б» пункту 193.1 статті 193 цього Кодексу. Порядок розрахунку частки неотриманих грошових коштів за операціями з експорту окремих видів товарів та визначення переліку платників податків, які відповідають вимогам цього підпункту, визначаються Кабінетом Міністрів України;

б) операції з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів, що здійснюються платниками податку на додану вартість, не зазначеними в підпункті «а» цього підпункту, - оподатковуються за ставками, визначеними підпунктами «а» і «г» пункту 193.1 статті 193 цього Кодексу для операцій з постачання таких товарів на митній території України. До таких операцій ставка, визначена підпунктом «б» пункту 193.1 статті 193 цього Кодексу, застосовується виключно після підтвердження факту завершення розрахунків у встановленому цим пунктом порядку (шляхом складення та реєстрації розрахунку коригування до податкової накладної у порядку та на підставах, визначених підпунктом «в» підпункту 97.4 цього пункту).

У податковій накладній, що складається за операцією з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів: може бути зазначено тільки один товар за одним кодом згідно з УКТ ЗЕД; одиниці виміру товарів зазначаються у кілограмах. Податкова накладна, складена з порушенням таких вимог, не приймається до реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Якщо з дати реєстрації податкової накладної, складеної за операціями з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів, в Єдиному реєстрі податкових накладних минуло 30 календарних днів і не оформлено митну декларацію на такі товари, реєстрація такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних скасовується.

Згідно з абзацом десятим пункту 6 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України №1307 від 31.12.2015, у випадку здійснення операцій з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів платником податку на додану вартість, який відповідає вимогам, визначеним підпункту «а» підпункту 97.2 пункту 97 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України, у другій частині порядкового номера податкової накладної (після знака дробу) зазначається код « 7».

Абзацами другим та третім пункту 12 Порядку №1307 передбачено, що на операції з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів складається окрема податкова накладна. При складанні такої податкової накладної у верхній лівій частині накладної у графі «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причин» робиться позначка «X» та зазначається тип причини 22 «Складена на операції з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів». У графі «Отримувач (покупець)» такої податкової накладної зазначаються найменування нерезидента та через кому країна, в якій зареєстрований покупець (нерезидент), а у рядку «Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)» проставляється умовний ІПН « 300000000000», рядок «Податковий номер платника податку або серія (за наявності) та номер паспорта» не заповнюється. У верхній лівій частині такої податкової накладної у відповідному рядку графи «Інформація про операцію з вивезення товарів за межі митної території України» зазначаються дата та номер договору (контракту), відповідно до якого здійснюється операція з вивезення за межі митної території України окремих видів товарів, та у разі здійснення таких операцій на підставі форвардного контракту у спеціальному полі робиться позначка «Х».

Таблична частина розділу Б податкової накладної заповнюється з урахуванням особливостей, визначених пунктом 16 Порядку №1307. У графі 2 зазначається опис (номенклатура) товарів/послуг постачальника (продавця). В цій графі може бути зазначено тільки один товар за одним кодом згідно з УКТ ЗЕД. Інформація про таку операцію в податковій накладній зазначається одним рядком. У графі 3.2.2 проставляється позначка «Х», зокрема у разі вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів, які є власною сільськогосподарською продукцією у розумінні підпункту 14.1.33 примітки 1 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України. У графі 4 одиниці виміру товарів зазначаються у кілограмах.

Суд з матеріалів справи встановив, що податкова накладна за №1/7 від 20.05.2025, складена ТОВ «Евервелле Україна» на операцію з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту товарів, до яких застосовано режим експортного забезпечення, в повній мірі відповідає усім вимогам Порядку №1307. Жодних зауважень до заповнення відповідних граф і до її оформлення податковий орган не висловлював.

Та обставина, що ТОВ «Евервелле Україна» є платником податку на додану вартість, який відповідає вимогам, визначеним підпункту «а» підпункту 97.2 пункту 97 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України, відповідачами під сумнів не ставилася і не ставиться у межах розгляду цієї справи.

Також суду не надано жодного доказу того, що сума неотриманих позивачем грошових коштів за операціями з експорту окремих видів товарів, за якими банком (банками) не був завершений валютний нагляд за дотриманням граничних строків розрахунків (після їх закінчення), перевищує 20 відсотків загальної суми операцій з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів, щодо яких закінчилися встановлені Національним банком України граничні строки розрахунків, протягом попередніх 12 календарних місяців.

З урахуванням наведеного, ТОВ «Евервелле Україна» мало право на застосування нульової ставки з операцій вивезення за межі митної території України товарів в режимі експортного забезпечення.

Зазначений у податковій накладній №1/7 від 20.05.2025 товар «соя» з кодом УКТ ЗЕД 1201900000 є тим видом товару, на який поширюється дія режиму експортного забезпечення при здійснення з ним експортних операцій з вивезення за межі митної території України, відповідно до статті 19-2 Закону України «Про зовнішньоекономічну діяльність» №959-XII від 16.04.1991 та постанови Кабінету Міністрів України №1261 від 29.10.2024.

За вимогами абзацу другого підпункту 97.1 пункту 97 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної, складеної за операцією з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України відповідно до пункту 201.16 статті 201 цього Кодексу.

Пункт 201.16. статті 201 Податкового кодексу України містить виключно відсилочну норму про те, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних затверджений постановою Кабінету Міністрів України №1165 від 11.12.2019.

При цьому, постановою Кабінету Міністрів України №1187 від 18.10.2024 було внесено зміни до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України №1165 від 11.12.2019 і установлено, що положення пунктів 3-7 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та пунктів 1 і 5 додатка 3 до зазначеного Порядку - з урахуванням змін, внесених цією постановою, в частині дії режиму експортного забезпечення, запровадженого Кабінетом Міністрів України відповідно до статті 19-2 Закону України «Про зовнішньоекономічну діяльність», застосовуються протягом дії такого режиму.

Постанова Кабінету Міністрів України №1187 від 18.10.2024 набрала чинності 21.11.2024. Відповідно, з цієї дати застосовуються ознаки безумовної реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування, що складені відповідно до пункту 97 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України, у яких відображено операцію, до якої застосовується режим експортного забезпечення відповідно до вимог статті 19-2 Закону України «Про зовнішньоекономічну діяльність», наведені у пункті 3-1 Порядку №1165. Такі ознаки безумовної реєстрації податкових накладних визначено окремо для експортерів виробників такої продукції (підпункт 1 пункту 3-1) та для трейдерів, тобто осіб, які закупають таку продукцію на території України і надалі її експортують (підпункт 2 пункту 3-1).

Так, відповідно до підпункту 2 пункту 3-1 Порядку №1165, у редакції яка діяла на дату подання позивачем на реєстрацію податкової накладної №1/7 від 20.05.2025, податкова накладна/розрахунок коригування, подані для реєстрації в Реєстрі платником податку, у якого відсутня податкова звітність щодо нарахування плати за землю або у якого за даними податкової звітності, поданої за останній звітний період, за який настав граничний строк її подання (з урахуванням уточнюючих декларацій), перебувають у власності/користуванні земельні ділянки сільськогосподарського призначення, загальна площа яких станом на дату прийняття для реєстрації в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування становить менше 500 гектарів, та одночасно виконуються такі умови:

платник податку, який подав податкову накладну/розрахунок коригування для реєстрації в Реєстрі, зареєстрований як платник податку на додану вартість не менше 365 днів, що передують даті прийняття податкової накладної для реєстрації в Реєстрі, та за останні 12 звітних (податкових) періодів, що передують даті прийняття податкової накладної для реєстрації в Реєстрі, податкові декларації з податку на додану вартість подані не пізніше граничного строку сплати суми податку на додану вартість за відповідний звітний (податковий) період;

на дату прийняття податкової накладної/розрахунку коригування для реєстрації в Реєстрі стосовно платника податку відсутнє чинне рішення про відповідність одному з критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість згідно з пунктами 1-5 додатка 1 до Порядку;

на дату прийняття податкової накладної/розрахунку коригування для реєстрації в Реєстрі платник податку зареєстрований (основне місце обліку) на території, яка не включена до переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, затвердженому Мінреінтеграції, або щодо цієї території наявний запис у такому переліку та зазначена дата припинення можливості бойових дій та/або дата завершення бойових дій, та/або дата завершення тимчасової окупації;

середньомісячна сума сплаченого податку на доходи фізичних осіб у розрахунку на одну фізичну особу, якій нараховано дохід у вигляді заробітної плати, за останні 12 місяців перевищує суму податку на доходи фізичних осіб, розраховану з подвійного розміру мінімальної заробітної плати у відповідному місяці, за умови, що середньомісячна чисельність працюючих у такому періоді становить не менше трьох осіб. При цьому період 12 місяців обраховується від останнього звітного періоду, передбаченого для подання податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску, граничний строк подання якого настав;

на дату прийняття для реєстрації в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування платник податку не перебуває у стані банкрутства, ліквідації, припинення;

на дату прийняття для реєстрації в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування у платника загальна сума податкового боргу із сплати податків, зборів, обов`язкових платежів, контроль за справлянням яких покладено на ДПС, не перевищує розмір мінімальної заробітної плати, встановленої на 1 січня поточного року;

обсяг операцій з вивезення за межі митної території України товарів, до яких застосовується режим експортного забезпечення відповідно до вимог статті 19-2 Закону України «Про зовнішньоекономічну діяльність», зазначений у податковій накладній/ розрахунку коригування, прийнятій/ прийнятому для реєстрації в Реєстрі, не перевищує значення показника Сума експ2 у поточному календарному році, розрахованого на момент прийняття для реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування за такою формулою: Сума експ2 = Сума експ_пр x Кпридб x Ккурс x C - Сума риз - Сума експ_поточ - Sексп_різниця, де Сума експ_пр - сума обсягу операцій із вивезення товарів за межі митної території України, до яких застосовується режим експортного забезпечення відповідно до вимог статті 19-2 Закону України «Про зовнішньоекономічну діяльність», відображена у прийнятих для реєстрації та зареєстрованих у Реєстрі податкових накладних/розрахунках коригування у календарному році, що передує даті прийняття податкової накладної для реєстрації в Реєстрі, яка не перевищує обсяг фактурної вартості цих товарів, вивезених за межі митної території України, зазначений у митних деклараціях у відповідному періоді; Кпридб - коефіцієнт придбання, який розраховується як відношення обсягу придбання без урахування Сума риз до обсягу постачання товарів, до яких застосовується режим експортного забезпечення відповідно до вимог статті 19-2 Закону України «Про зовнішньоекономічну діяльність», за операціями, відображеними у прийнятих для реєстрації та зареєстрованих у Реєстрі податкових накладних/розрахунків коригування протягом 365 календарних днів, що передують даті прийняття для реєстрації в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування за операцією з вивезення товарів за межі митної території України з урахуванням обсягу постачання, зазначеного у такій податкової накладній/розрахунку коригування. При цьому значення коефіцієнта Кпридб не може перевищувати одиницю; Ккурс - коефіцієнт курсових різниць, який розраховується як відношення встановленого Національним банком офіційного курсу долара США, що діє на 00 год 00 хв дня подання для реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, до встановленого Національним банком офіційного курсу долара США, що діяв на 00 год 00 хв першого числа відповідного календарного місяця попереднього року; C - показник, який має значення: 1,5 - для платників податку, у яких сума операцій із вивезення за межі митної території України товарів, включених до товарних позицій 1507, 1512, 1514, відображених у прийнятих для реєстрації та зареєстрованих у Реєстрі податкових накладних/розрахунках коригування протягом 365 календарних днів, що передують даті прийняття податкової накладної/розрахунку коригування для реєстрації в Реєстрі, становить менше 50 відсотків; 1,75 - для платників податку, у яких сума операцій із вивезення за межі митної території України товарів, включених до товарних позицій 1507, 1512, 1514, відображених у прийнятих для реєстрації та зареєстрованих у Реєстрі податкових накладних/розрахунках коригування протягом 365 календарних днів, що передують даті прийняття податкової накладної/розрахунку коригування для реєстрації в Реєстрі, становить не менше 50 відсотків; Сума риз - сума обсягу операцій із придбання товарів, до яких застосовується режим експортного забезпечення відповідно до вимог статті 19-2 Закону України «Про зовнішньоекономічну діяльність», розрахована відповідно до інформації щодо операцій із придбання або постачання таких товарів, зазначеної у рішенні про відповідність критеріям ризиковості платника податку, прийнятому стосовно постачальників платника податку, які на дату прийняття для реєстрації в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування з вивезення товарів за межі митної території України перебувають у переліку платників податку, що відповідають критеріям ризиковості платника податку на додану вартість.

Для розрахунку цього показника враховується загальна сума обсягу операцій із постачання платнику податку товарів, до яких застосовується режим експортного забезпечення відповідно до вимог статті 19-2 Закону України «Про зовнішньоекономічну діяльність», зазначена у зареєстрованих у Реєстрі податкових накладних/розрахунках коригування постачальника, дата подання для реєстрації яких припадає на період до дати подання для реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування з вивезення товарів за межі митної території України та не перевищує 180 днів до дати прийняття рішення про відповідність постачальника критеріям ризиковості платника податку; Сума експ_поточ - сума обсягу операцій із вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту товарів, до яких застосовується режим експортного забезпечення відповідно до вимог статті 19-2 Закону України «Про зовнішньоекономічну діяльність», відображених у податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі в поточному році; Sексп_різниця - показник, який визначається як різниця між загальною фактурною вартістю товару згідно з додатковими митними деклараціями, поданими до відповідних періодичних або спрощених митних декларацій, або митними деклараціями, заповненими у звичайному порядку, у яких зазначені податкові накладні за операціями із вивезення товарів за межі митної території України, до яких застосовується режим експортного забезпечення відповідно до вимог статті 19-2 Закону України «Про зовнішньоекономічну діяльність», наведеною в таких деклараціях у національній валюті України за курсом, зазначеним у відповідній графі митних декларацій, та обсягом, зазначеним у прийнятих для реєстрації та зареєстрованих у Реєстрі податкових накладних з урахуванням розрахунків коригування до таких податкових накладних за операціями з вивезення товарів за межі митної території України, до яких застосовується режим експортного забезпечення відповідно до вимог статті 19-2 Закону України «Про зовнішньоекономічну діяльність». Показник дорівнює нулю, якщо загальна фактурна вартість товару згідно з додатковою митною декларацією менша ніж обсяг операцій, зазначений у податковій накладній з урахуванням розрахунку коригування до такої податкової накладної за операціями з вивезення товарів за межі митної території України, до яких застосовується режим експортного забезпечення відповідно до вимог статті 19-2 Закону України «Про зовнішньоекономічну діяльність»;

Відповідно до пункту 4 Порядку №1165, у відповідній редакції, у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пунктах 3 або 3-1 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Судом встановлено, а відповідачами не спростовано, що на дату подання позивачем на реєстрацію податкової накладної №1/7 від 20.05.2025 вона відповідала ознакам безумовної реєстрації, наведеним у підпункті 2 пункту 3-1 Порядку №1165.

Так, ТОВ «Евервелле Україна» зареєстроване на території Рівненської області, як платник ПДВ - зареєстроване з 01.07.2019, свідоцтво не анульоване; не перебуває у стані банкрутства, ліквідації, припинення; не має заборгованості із сплати податків, зборів, обов`язкових платежів, контроль за справлянням яких покладено на ДПС; належним чином сплачує ПДФО, і зворотного відповідачами не доведено та матеріали справи не містять.

Обсяг операцій з вивезення за межі митної території України товарів, до яких застосовується режим експортного забезпечення відповідно до вимог статті 19-2 Закону України «Про зовнішньоекономічну діяльність», зазначений у податковій накладній №1/7 від 20.05.2025 не міг перевищувати значення показника Сума експ2 у поточному календарному році, розрахованого за відповідною формулою, з огляду на те, що в ЄРПН у відповідному році ще не було зареєстровано жодної податкової накладної даного платника податків у режимі експортного забезпечення, і зворотного відповідачами не доведено.

Суд зазначає, що додатком 1 Порядку №1165 встановлено такі Критерії ризиковості платника податку на додану вартість:

1. Платника податку на додану вартість (далі - платник податку) зареєстровано (перереєстровано) на підставі недійсних (втрачених, загублених) та підроблених документів згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.

2. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами з подальшою передачею (оформленням) у володіння чи управління неіснуючим, померлим, безвісти зниклим особам згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.

3. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами, що не мали наміру провадити фінансово-господарської діяльності або здійснювати повноваження, згідно з інформацією, наданою такими особами.

4. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) та ним проваджено фінансово-господарську діяльність без відома і згоди його засновників і призначених у законному порядку керівників згідно з інформацією, наданою такими засновниками та/або керівниками.

5. Платник податку - юридична особа не має відкритих рахунків у банку/небанківського надавача платіжних послуг, крім рахунків у Казначействі (крім бюджетних установ).

6. Платником податку не подано контролюючому органу податкової звітності з податку на додану вартість за два останніх звітних (податкових) періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), з урахуванням вимог підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

7. Платником податку на прибуток підприємств не подано контролюючому органу фінансової звітності за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Кодексу, з урахуванням вимог підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

8. У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

На дату подання податкової накладної №1/7 від 20.05.2025 для реєстрації в Реєстрі стосовно платника податку - ТОВ «Евервелле Україна» відсутнє чинне рішення про відповідність одному з критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість саме згідно з пунктами 1-5 додатка 1 до Порядку, а зворотного відповідачами не доведено та матеріали справи не містять.

З огляду на вказане, податковий орган взагалі не мав права зупиняти реєстрацію податкової накладної №1/7 від 20.05.2025, позаяк вона відповідала ознакам безумовної реєстрації, наведеним у підпункті 2 пункту 3-1 Порядку №1165.

Водночас, як слідує з квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних №9142487213 від 20.05.2025, реєстрація податкової накладної №1/7 від 20.05.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних була зупинена з тих підстав, що складена та подана платником податку, який відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

З вказаного слідує, що податковим органом до податкової накладної №1/7 від 20.05.2025, було застосовано ознаки безумовної реєстрації, передбачені пунктом 3 Порядку №1165 (зокрема така ознака, як відсутність діючого рішення про відповідність платника податку одному з критеріїв ризиковості платника податку, а саме з урахуванням будь-якого критерію ризиковості наведеного у додатку 1 до Порядку), а не пунктом 3-1 цього Порядку (де передбачена така ознака, як відсутність чинного рішення про відповідність одному з критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість згідно з пунктами 1-5 додатка 1 до Порядку).

Разом з тим, пунктом 3 Порядку прямо передбачено, що визначені ним ознаки безумовної реєстрації застосовуються до податкових накладних/розрахунків коригування, що подаються для реєстрації в ЄРПН, окрім, зокрема, податкових накладних/розрахунків коригування, складених відповідно до пункту 97 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу, у яких відображено операцію, до якої застосовується режим експортного забезпечення відповідно до вимог статті 19-2 Закону України «Про зовнішньоекономічну діяльність».

У ході судового розгляду суд встановив, що податкова накладна №1/7 від 20.05.2025 відповідала ознакам безумовної реєстрації, наведеним у підпункті 2 пункту 3-1 Порядку №1165 (у відповідній редакції).

Відповідно до пункту 4 Порядку №1165, у відповідній редакції, у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пунктах 3 або 3-1 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

А відповідно до пункту 5 Порядку - платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2). При цьому, не перевіряється на відповідність показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2), платник податку, який склав та/або подав для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, які складені за операціями з вивезення за межі митної території України товарів, до яких застосовується режим експортного забезпечення відповідно до вимог статті 19-2 Закону України «Про зовнішньоекономічну діяльність». Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Таким чином, перевірка відповідності критеріям ризиковості платника податку за додатком 1 того платника податку, який склав та/або подав для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, які складені за операціями з вивезення за межі митної території України товарів, до яких застосовується режим експортного забезпечення відповідно до вимог статті 19-2 Закону України «Про зовнішньоекономічну діяльність», проводиться лише у тому випадку, якщо податкова накладна/розрахунок коригування не відповідає жодній з ознак безумовної реєстрації, наведеним у пункті 3-1 Порядку №1165.

Як вже було зазначено судом, подана позивачем на реєстрацію податкова накладна №1/7 від 20.05.2025 відповідала ознакам безумовної реєстрації, наведеним у підпункті 2 пункту 3-1 Порядку №1165 (у відповідній редакції), а відтак податковий орган не мав права ні зупиняти її реєстрацію, ні проводити перевірку відповідності критеріям ризиковості платника податків, ні проводити перевірку відповідності відображених у ній операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.

Відповідно до цього, проведений податковим органом аналіз поданих платником податків для розблокування податкової накладної документів є абсолютно безпідставним заходом.

Окремо слід зауважити і на тому, що оскільки податкова накладна на операції з експорту окремих видів товарів складається до початку митного оформлення таких товарів, то первинні документи за такою операцією відсутні. Податкова накладна складається на підставі зовнішньоекономічного контракту, реквізити якого зазначаються у верхній табличній частині такої податкової накладної.

У свою чергу, суд зауважує, що з поданої позивачем податкової накладної від 20.05.2025 №1/7 слідує, що позивачем у верхньому лівому кутку податкової накладної відображена інформація про те, що вона не підлягає наданню отримувачу (покупцю) (тип причини - 22) та міститься покликання на контракт №19-08-13-DUSB від 13.08.2019.

При цьому, суд також враховує, що позивачем подано на розгляд комісії контролюючого органу пояснення та документи щодо господарських операцій з Товариством з обмеженою відповідальністю «EVERWELLE» (Республіка Естонія).

Зокрема, позивачем було надано письмові детальні пояснення, в яких було зазначено наступне: «Товариство з обмеженою відповідальністю «Евервелле Україна» засноване іноземним інвестором, яким є громадянин Республіки Естонія ОСОБА_1 . Компанія здійснює свою діяльність у сфері оптової торгівлі зерном та надання логістичних послуг по перевезенню зернових культур (транспортно-експедиційні послуги). Підприємством зареєстровано такі види діяльності за кодами КВЕД: 46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин 52.29 Інша допоміжна діяльність у сфері транспорту. В штаті працює 41 працівник. Фонд оплати праці становить 950 тис грн. ТОВ «Евервелле Україна» орендує офіс за адресою м. Дубно, вул. Свободи, 2.

Орендодавець ФОП ОСОБА_2 , договір №6 ОФ від 14.06.2019. Господарська діяльність підприємства базується на закупівлі зернових, технічних, олійних культур в с/г виробників, та реалізація її за кордон і в межах території України. В переважній більшості випадків, придбання товару здійснюються на базисі поставки EXW Ex Works, або Франко завод (ІНКОТЕРМС 2010), якщо такий товар зберігається на елеваторі, з можливістю подальшого відвантаження в залізничний транспорт, автомобільний транспорт. У разі придбання товару у виробника, використовується базис поставки FCA, Free Carrier, або Франко перевізник (ІНКОТЕРМС 2010), в такому випадку для перевезення залучається автоперевізник з подальшою організацією перевалки до залізничного транспорту. Послуги залізниці оплачуються відповідно до умов і тарифів укладеного договору №05971/Л3-2019 від 19.06.2019. У 2024 року ТОВ «Евервелле Україна» орендує 42 вагони у ТОВ «Атлантик Карго РМБ» (код ЄРПОУ 42495338), згідно договорів. Для здійснення господарської діяльності та організації виробничого процесу закуплено офісну техніку адмінперсоналу. Купівля та реалізація товарів, послуг здійснюється згідно кодів УКТЗЕД, зокрема 1201 Соєві боби, подрібнені або неподрібнені. В межах здійснення своєї господарської діяльності (КВЕД 46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин) Товариство з обмеженою відповідальністю «Евервелле Україна» уклало договір поставки з ТОВ «Біорена» (код ЄДРПОУ 36145708), ТОВ «Дружба Агро-1» (код ЄДРПОУ 42955289), ПАФ «Бережниця» (Код ЄДРПОУ 25230824), ТОВ «МУККО Мілк» (код ЄДРПОУ 41875501), ФГ «Ревера» (код ЄДРПОУ 22352120) на купівлю сої, відповідно до умов договору. Місце завантаження в залізничні вагони це елеватор, що знаходиться за адресою Львівська обл. Жидачівський район смт. Гніздичів, вул. Коновальця буд. 4 а. Договір додається. Даний товар відвантажувався в Порт з подальшою реалізацією на ТОВ «Евервелле», Естонія, згідно договору №19-08-13 DUSB від 13.08.2019 року, отримання попередньої оплати підтверджується актом звірки та банківськими виписками. Довідка з Порту про залишки зерна додається. Для замитнення даного товару необхідно зареєструвати Податкову накладну РЕЗ оскільки даний товар підлягає під режим експортного забезпечення. 20.05.2025 року складена і подана на реєстрацію ПН РЕЗ 1/7 від 20.05.2025 на суму 18268822,47 грн. Просили зареєструвати ПН, оскільки дані документи є підтвердженням операцій, які відбулися в листопаді грудні 2024 року та січні 2025 року.

До вказаного повідомлення долучено копії документів, на які позивач посилається у своїх поясненнях, зокрема у кількості 345 додатків.

Відтак, у ході розгляду справи суд встановив, що позивач надавав контролюючому органу та до суду належні та достатні документи, які підтверджують та розкривають суть, внутрішню сторону господарських операцій, на виконання яких складено податкову накладну.

Окрім того, слід також зауважити, що усі сумніви контролюючого органу щодо дотримання позивачем вимог податкового законодавства України під час здійснення господарської діяльності повинні досліджуватися шляхом проведення відповідних перевірок такого платника податків, за умови наявності підстав для її проведення, визначених нормами ПК України, а не шляхом блокування (зупинення) реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН.

Здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту/податкового зобов`язання за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства.

Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок, як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу. Аналогічна правова позиція викладена в постанова Верховного Суду від 07.12.2022 по справі №500/2237/20 та від 19.07.2023 по справі №400/7850/22, від 17.05.2023 по справі №140/14282/20, від 20.06.2023 по справі №200/6012/20-а та від 11.04.2024 у справі №500/4244/20, які є обов`язковими для врахування судом в силу вимог частини п`ятої статті 242 Кодексу адміністративного судочинства України.

Враховуючи ту обставину, що реєстрацію поданої позивачем податкової накладної №1/7 від 20.05.2025 зупинено протиправно, суд приходить до висновку, що рішення №2918075/43020360 від 29.05.2025 не відповідає критеріям правомірності, обґрунтованості, добросовісності та розсудливості, встановленим в частині другій статті 2 Кодексу адміністративного судочинства, порушує права та законні інтереси платника податків, які підлягають судовому захисту, а тому підлягає скасуванню.

Щодо позовної вимоги про зобов`язання відповідача-2 зареєструвати ПН в ЄРПН, суд зазначає таке.

Відповідно до вимог пунктів 201.1, 201.10 статті 201 ПК України реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних віднесено до обов`язків платника податків.

У той же час, наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, оскільки у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм її подальшої реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних є іншим.

Так, згідно із нормами пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246, з наступними змінами та доповненнями, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Таким чином, з метою відновлення прав та інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду, та з метою дотримання судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, суд дійшов висновку про необхідність зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну датою її подання.

Вказана правова позиція узгоджується із постановами Верховного Суду від 05.01.2021 по справі №640/11321/20, від 16.09.2022 по справі №380/7736/21, від 16.02.2023 у справі №380/7648/22, від 03.10.2023 у справі №380/4146/22, від 17.11.2023 у справі №420/3798/20, від 12.02.2025 у справі №160/34198/23, від 23.07.2025 у справі №160/32067/23, від 29.07.2025 у справі №380/3396/24, які в силу приписів частини 5 статті 242 КАС України враховуються судом під час вирішення наведеного спору та спростовують посилання відповідача-1.

При цьому, такий спосіб захисту прав позивача не є втручанням у дискреційні повноваження суб`єкта владних повноважень, оскільки під дискреційними повноваженнями слід розуміти надання органу або посадовій особі повноважень діяти на власний розсуд в межах закону. Зокрема, дискреційні повноваження полягають у тому, що суб`єкт владних повноважень може обирати у конкретній ситуації альтернативне рішення, яке є законним.

Дискреційні повноваження - це комплекс прав і зобов`язань представників влади як на державному, так і на регіональному рівнях, у тому числі представників суспільства, яких уповноважили діяти від імені держави чи будь-якого органу місцевого самоврядування, що мають можливість надати повного або часткового визначення і змісту, і виду прийнятого управлінського рішення. Також ця особа може вибирати рішення у передбачених для конкретних ситуацій нормативно-правових актах або схожих документах.

Відповідно до Рекомендацій Комітету Міністрів Ради Європи №R(80)2 щодо здійснення адміністративними органами влади дискреційних повноважень, прийнятої Комітетом Міністрів 11 березня 1980 року на 316-й нараді, під дискреційними повноваженнями слід розуміти повноваження, які адміністративний орган, приймаючи рішення, може здійснювати з певною свободою розсуду, тобто, коли такий орган може обирати з кількох юридично допустимих рішень те, яке він вважає найкращим за даних обставин.

Тобто, коли такий орган може обирати з кількох юридично допустимих рішень те, яке він уважає найкращим за конкретних обставин, та яке захистить або відновить порушене право.

Дискреційні повноваження можуть закріплюватися в нормативно-правових актах, проектах нормативно-правових актів такими способами:

1) за допомогою оціночних понять, наприклад: за наявності поважних причин орган вправі надати …, у виключних випадках особа, уповноважена на виконання функцій держави або місцевого самоврядування, може дозволити…, рішення може бути прийнято, якщо це не суперечить суспільним інтересам… тощо;

2) шляхом перерахування видів рішень, що приймаються органом (особою, уповноваженою на виконання функцій держави або місцевого самоврядування), не вказуючи підстав для прийняття того чи іншого рішення або шляхом часткового визначення таких підстав;

3) шляхом надання права органу (особі, уповноваженій на виконання функцій держави або місцевого самоврядування) при виявленні певних обставин (настанні конкретних юридичних фактів) приймати чи не приймати управлінське рішення залежно від власної оцінки цих фактів;

4) за допомогою нормативних приписів, що містять лише окремі елементи гіпотези чи диспозиції правової норми, що не дозволяють зробити однозначний висновок про умови застосування нормативного припису або правові наслідки застосування такого припису.

Стосовно дискреційних повноважень, суд, за наслідками аналізу вказаних положень, зазначає, що такими є повноваження суб`єкта владних повноважень обирати у конкретній ситуації між альтернативами, кожна з яких є правомірною.

Прикладом таких повноважень є повноваження, які закріплені у законодавстві із застосуванням слова може.

Зобов`язання відповідача-2 зареєструвати ПН в ЄРПН не стосується дискреційних повноважень суб`єкта владних повноважень, оскільки йдеться про єдиний можливий правовий механізм захисту права платника податків на реєстрацію ПН в ЄРПН через констатацію факту протиправності Рішення №2918075/43020360 від 29.05.2025, підставам прийняття якого надано оцінку.

Європейський суд з прав людини у п. 50 рішення від 13 січня 2011 у справі Чуйкіна проти України (заява №28924/04) констатував: що процесуальні гарантії, викладені у статті 6 Конвенції, забезпечують кожному право звертатися до суду з позовом щодо своїх цивільних прав та обов`язків. Таким чином стаття 6 Конвенції втілює право на суд, в якому право на доступ до суду, тобто право ініціювати в судах провадження з цивільних питань становить один з його аспектів (див. рішення від 21 лютого 1975 року у справі Голдер проти Сполученого Королівства (Golder v. the United Kingdom), пп.28 36, Series A №18). Крім того, порушення судового провадження саме по собі не задовольняє усіх вимог пункту 1 статті 6 Конвенції. Ціль Конвенції гарантувати права, які є практичними та ефективними, а не теоретичними або ілюзорними. Право на доступ до суду включає в себе не лише право ініціювати провадження, а й право отримати вирішення спору судом. Воно було б ілюзорним, якби національна правова система Договірної держави дозволяла особі подати до суду цивільний позов без гарантії того, що справу буде вирішено остаточним рішенням в судовому провадженні. Для пункту 1 статті 6 Конвенції було б неможливо детально описувати процесуальні гарантії, які надаються сторонам у судовому процесі - провадженні, яке є справедливим, публічним та швидким, не гарантувавши сторонам того, що їхні цивільні спори будуть остаточно вирішені (див. рішення у справах Мултіплекс проти Хорватії (Multiplex v. Croatia), заява №58112/00, п. 45, від 10 липня 2003 року, та Кутіч проти Хорватії (Kutic v. Croatia), заява №48778/99, п. 25, ECHR 2002-II).

За приписами статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно з частинами першою, другою статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Згідно положень статті 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні. Жодні докази не мають для суду наперед встановленої сили. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності.

Перевіривши юридичну та фактичну обґрунтованість доводів сторін, оцінивши докази суб`єктів владних повноважень на підтвердження правомірності своїх дій, та докази надані позивачем, суд приходить до висновку, що за наведених у позовній заяві мотивів і підстав, позовні вимоги підлягають задоволенню.

5. Розподіл судових витрат.

З огляду на приписи чинного законодавства при зверненні до суду із позовною заявою у цій справі позивач сплатив до бюджету судовий збір у розмірі 3028,00 грн, що підтверджується наявним у матеріалах справи платіжним документом. З урахуванням наведеного та оскільки суд визнав по суті обґрунтованими позовні вимоги позивача, то понесені позивачем витрати зі сплати судового збору у зв`язку із розглядом справи (за подання позовної заяви) підлягають присудженню на його користь у розмірі 3028,00 грн за рахунок бюджетних асигнувань відповідача-1.

Керуючись статтями 241-246, 255, 257-262, 295 КАС України, суд

В И Р І Ш И В :

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "ЕВЕРВЕЛЛЕ УКРАЇНА" до Головного управління ДПС у Рівненській області та Державної податкової служби України про визнання протиправною та скасування постанови, зобов`язання вчинення певних дій, - задовольнити повністю.

Визнати протиправними та скасувати Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №2918075/43020360 від 29.05.2025.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю "ЕВЕРВЕЛЛЕ УКРАЇНА" №1/7 від 20.05.2025 у встановленому законодавством порядку датою його фактичного подання на реєстрацію.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "ЕВЕРВЕЛЛЕ УКРАЇНА" за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Рівненській області понесені витрати по сплаті судового збору за подання позовної заяви у розмірі 3028,00 гривень.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається безпосередньо до Восьмого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Учасники справи:

Позивач: Товариство з обмеженою відповідальністю "ЕВЕРВЕЛЛЕ УКРАЇНА" (місцезнаходження: вул. Свободи, 2, м. Дубно, Дубенський р-н, Рівненська обл., 35603; код ЄДРПОУ: 43020360);

Відповідач: Головне управління ДПС у Рівненській області (місцезнаходження: вул. Відінська, буд. 12, м. Рівне, Рівненська обл., 33023; код ЄДРПОУ: 44070166).

Відповідач: Державна податкова служба України (місцезнаходження: Львівська площа, буд. 8, м. Київ, 04053; код ЄДРПОУ: 43005393).

Суддя Олександр МАКСИМЧУК