Рішення № 139411725, 02.09.2026, Харківський окружний адміністративний суд

Харківський окружний адміністративний суд 61700, м. Харків, майдан Свободи, 6, inbox@adm.hr.court.gov.ua, ЄДРПОУ: 34390710

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

Харків

02 вересня 2026 року № 520/7579/26

Харківський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Кухар М.Д. розглянувши у порядку скороченого провадження адміністративну справу за адміністративним позовом ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , код НОМЕР_1 ) до Головного управління ДПС у Харківській області, утвореного на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України (вул. Григорія Сковороди, буд. 46,м. Харків,Харківська обл., Харківський р-н,61057, код ЄДРПОУ43983495) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,-

В С Т А Н О В И В:

Позивач звернувся до суду з адміністративним позовом, в якому просив суд:

-визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 04.03.2026 року N2 00091572410 на загальну суму 162 938,71 грн, з яких: 130 350,97 грн - основний платіж та 32 587,74 грн. - штрафна санкція.

-стягнути з відповідача (реєстраційний номер облікової картки платника податків: НОМЕР_2 ), судовий збір за подання цієї позовної заяви та витрати на правничу допомогу.

Ухвалою Харківського окружного адміністративного суду від 06 квітня 2026 року відкрито провадження в адміністративній справі, призначено розгляд справи в порядку спрощеного провадження.

Відповідач надав відзив на позов, в якому заперечує проти позовних вимог та вважає їх такими, що не підлягають задоволенню.

Дослідивши надані матеріали справи, суд встановив наступне.

Однією із основних функцій контролюючих органів є податковий контроль, який в п. 61.1 ст. 61 Податкового кодексу України (далі ПК України) визначений як система заходів, що вживаються контролюючими органами та координуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Способи здійснення податкового контролю визначені в п. 62.1 ст. 62 ПК України, серед яких проведення перевірок та звірок відповідно до вимог цього Кодексу, а також перевірок щодо дотримання законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, у порядку, встановленому законами України, що регулюють відповідну сферу правовідносин (пп. 62.1.3 п. 62.1 ст. 62 ПК України).

Відповідно до положення пп. 75.1.1 п. 75.1 ст. 75 ПК України контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

На підставі підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20, пункту 41.1 статті 41, пунктів 61.1, 61.2 статті 61, підпункту 62.1.3 пункту 62.1 статті 62, підпункту 75.1.2 пункту 75.1 статті 75, підпункту 78.1.7 пункту 78.1 статті 78, статті 79, підпункту 69.351 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України, пункту 2 частини першої статті 13, частини шістнадцятої статті 25, пункту 925 розділу VIII Закону України від 08 липня 2010 року № 2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» (в редакції Закону України від 09 листопада 2023 року № 3453-ІХ), у зв`язку з отриманням відомостей від державного реєстратора щодо припинення підприємницької діяльності платника податків фізичної особи ОСОБА_2 відповідно до наказу про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки від 30.10.2025 № 4872-п, повідомлення про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки від 30.10.2025 № 934, виданого ГУ ДПС, проведена документальна позапланова невиїзна перевірка фінансово-господарської діяльності платника податків-фізичної особи ОСОБА_1 за період діяльності з 30.05.2023 по 30.12.2023 з метою контролю за своєчасністю, достовірністю, повнотою нарахування та сплати податків і зборів, дотримання законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин із працівниками, виконання вимог валютного та іншого законодавства, з питань повноти, своєчасності нарахування та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування.

Згідно даних Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб підприємців та громадських формувань дата державної реєстрації припинення підприємницької діяльності Позивача 30.12.2023.

Засвідчену копію наказу ГУ ДПС від 30.10.2025 року № 4872-п «Про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки платника податків фізичної особи ОСОБА_1 (податковий номер НОМЕР_2 )» 31.10.2025 направлено Позивачу засобами поштового зв`язку через національного оператора поштового зв`язку України АТ «Укрпошта» рекомендованим листом з повідомленням про вручення згідно приписів п. 42.2 ст. 42, п. 79.2 ст. 79 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI зі змінами та доповненнями (далі за текстом ПКУ) на податкову адресу (зареєстроване місце проживання) АДРЕСА_2 (номер поштового відправлення 6106400117084).

Повідомлення про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки від 30.10.2025 № 934 направлено 31.10.2025 Позивачу засобами поштового зв`язку рекомендованим листом з повідомленням про вручення згідно приписів п. 42.2 ст. 42, п. 79.2 ст. 79 ПКУ на податкову адресу (зареєстроване місце проживання) АДРЕСА_2 (номер поштового відправлення 6106400117084). Запрошення на підписання матеріалів, складених за результатами проведеної документальної позапланової невиїзної перевірки, від 30.10.2025 № 4193/20-40-24-10 14 (далі за текстом Запрошення) направлено Позивачу 31.10.2025 засобами поштового зв`язку рекомендованим листом з повідомленням про вручення згідно приписів п. 42.2 ст. 42 ПКУ на податкову адресу (зареєстроване місце проживання) АДРЕСА_2 (номер поштового відправлення 6106400117084).

Даним запрошенням контролюючим органом запропоновано Позивачу отримати нарочно матеріал, складений за результатами документальної позапланової невиїзної перевірки, особисто або через законного представника, 27.01.2026 за адресою: АДРЕСА_3 .

Згідно даних із системи відстеження відправлень національного оператора поштового зв`язку України АТ «Укрпошта» поштове відправлення 6106400117084, в якому містилися засвідчена копія наказу ГУ ДПС від 30.10.2025 року № 4872-п «Про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки платника податків фізичної особи ОСОБА_1 (податковий номер НОМЕР_2 )», повідомлення про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки від 30.10.2025 № 934. Запрошення, 16.11.2025 було повернуте до ГУ ДПС згідно відміток АТ «Укрпошта» на повідомленні про вручення, прикріпленого до поштового відправлення 6106400117084. Згідно інформації із системи відстеження відправлень АТ «Укрпошта» причина повернення поштового відправлення 6106400117084 «закінчення встановленого терміну зберігання».

ГУ ДПС також здійснені заходи щодо відображення скан-копії наказу ГУ ДПС від 30.10.2025 № 4872-п «Про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки платника податків фізичної особи ОСОБА_1 (податковий номер НОМЕР_2 )», повідомлення про проведення перевірки від 30.10.2025 № 934, Запрошення в електронному кабінеті Позивача через систему документування контролюючого органу ІКС «Управління документами». Згідно квитанцій «про доставку документів в Електронний кабінет» зазначені скан-копії надійшли Позивачу, відповідно, 30.10.2025 о 15:25, 30.10.2025 о 16:24, 30.10.2025 о 16:28.

Згідно приписів п. 42.2 ст. 42 ПКУ документи вважаються належним чином врученими, якщо вони надіслані у порядку, визначеному пунктом 42.4 цієї статті, надіслані за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручені платнику податків (його представнику).

Згідно абзацу першого п. 42.5 ст. 42 ПКУ у разі якщо платник податків не подав заяву про бажання отримувати документи через електронний кабінет, листування з платником податків здійснюється шляхом надіслання за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручаються платнику податків (його представнику). Станом на момент направлення Позивачу засвідченої копії наказу ГУ ДПС від 30.10.2025 року № 4872-п «Про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки платника податків фізичної особи ОСОБА_1 (податковий номер НОМЕР_2 )», повідомлення про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки від 30.10.2025 № 934, Запрошення ним не була подана заява «Про бажання отримувати документ через Електронний кабінет» (Додаток 3 до Порядку функціонування Електронного кабінету, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 14.07.2017 № 637), таким чином, станом на 31.10.2025 приписи п. 42.4 ст. 42 ПКУ на нього не розповсюджувалися.

Платник податків - фізична особа зобов`язаний визначити свою податкову адресу. Податковою адресою платника податків - фізичної особи визнається місце її проживання, за яким вона береться на облік як платник податків у контролюючому органі. Платник податків фізична особа може мати одночасно не більше однієї податкової адреси (п. 45.1 ст. 45 ПКУ).

Згідно п. 3 Порядку декларування та реєстрації місця проживання (перебування), затвердженого Постановою Кабінету міністрів України від 07.02.2022 № 265 (далі за текстом Постанова № 265), декларування/реєстрація місця проживання (перебування), зняття із задекларованого/зареєстрованого місця проживання (перебування), зміна місця проживання (перебування), скасування декларування/реєстрації місця проживання (перебування) особи здійснюється органом реєстрації, на території територіальної громади, на яку поширюються повноваження відповідної ради.

Згідно п. 3 Порядку створення, ведення та адміністрування реєстрів територіальних громад, затвердженого Постановою № 265, Виконавчий орган сільської, селищної або міської ради (далі - орган реєстрації) для потреб декларування та реєстрації місця проживання (перебування) осіб, зокрема для обліку осіб, які проживають на території відповідної адміністративно територіальної одиниці, формує та веде в електронній формі реєстр територіальної громади засобами власної інформаційно-комунікаційної системи або засобами відомчої інформаційної системи ДМС із доступом через офіційний веб-сайт ДМС.

Згідно даних Реєстру територіальної громади м. Харкова, платник податків фізична особа ОСОБА_1 , ІНФОРМАЦІЯ_1 , зареєстрований за адресою: АДРЕСА_2 . Таким чином, ГУ ДПС дотримано усі норми чинного законодавства України по відношенню до Позивача, що регулюють листування з платниками податків в частині направлення наказів та повідомлень про проведення перевірки, зокрема ст. 42 (п. п. Документ сформований в системі «Електронний суд» 21.04.2026 4 42.1, п. п. 42.2, п. п. 42.5) та п. 79.2 ст. 79 ПКУ, а також дотримано усі встановлені ПКУ процедури, що передують проведенню перевірок платників податків. Згідно норм діючого законодавства України Позивач вважався належним чином повідомленим про факт проведення відносно нього документальної позапланової невиїзної перевірки, підстави, час, тривалість, місце та предмет такої перевірки.

Перевірка проведена у приміщенні ГУ ДПС за адресою: вул. Петра Болбочана, буд. 25, м. Харків.

За результатами проведеної перевірки Позивача ГУ ДПС встановлені наступні порушення:

- п. п. 16.1.3 п. 16.1 ст. 16, п. п. 49.18.3 п. 49.18 ст. 49, п. 296.2 ст. 296 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI, а саме: порушено строк подання податкової декларації платника єдиного податку фізичної особи підприємця за 2023 рік;

- п. п. 16.1.2 п. 16.1 ст. 16, п. 44.1, п. 44.3, п. 85.2 ст. 85 п. 296.1 ст. 296 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI в частині забезпечення ведення обліку доходів за 2023 рік;

- п. п. 16.1.4 п. 16.1 ст. 16, п. 57.1 ст. 57, п. п. 1 п. 293.4 ст. 293, п. 295.7 ст. 295 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI в частині заниження суми єдиного податку до сплати в бюджет за 2023 рік у розмірі 130350,97 гривень;

- п. п. «а» та п. п. «б» п. 176.2 ст. 176 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI, а саме: подання не в повному обсязі (з недостовірними відомостями) податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску за ІІ та ІІІ квартали 2023 року;

- п. п. 16.1.4 п. 16.1 ст. 16, п. п. 162.1.3 п. 162.1 ст. 162, п. п. 163.1.2 п. 163.1 ст. 163, п. 164.1 ст. 164, п. 167.1 ст. 167, п. 168.1 ст. 168, п. п. «а» п. 176.2 ст. 176 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI, а саме: заниження суми податку на доходи фізичних осіб, що нараховується на заробітну плату найманих працівників у розмірі 2158,20 гривень за ІІ та ІІІ квартали 2023 року;

- п. п. 16.1.4 п. 16.1 ст. 16, п. 161 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення», п. 168.1 ст. 168, п. п. «а» п. 176.2 ст. 176 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI в частині заниження суми військового збору, що нараховується на заробітну плату найманих робітників у розмірі 179,79 гривень за ІІ та ІІІ квартали 2023 року;

- п. 4 ч. 2 ст. 6 Закону України від 08 липня 2010 року № 2464 VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування», а саме: порушення строку подання звітності про нарахування єдиного внеску у складі звітності з єдиного податку за 2023 рік;

- п. 1 ч. 2 ст. 6, п. 1 ч. 1 ст. 7, ч. 5 ст. 8, ч. 2, ч. 8 ст. 9 Закону України від 08 липня 2010 року № 2464 VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування», а саме: занижено єдиний внесок, що мав нараховуватися на заробітну плату найманого працівника у сумі 2637,81 гривень за червень та липень 2023 року;

- п. п. 16.1.2, п. п. 16.1.3, п. п. 16.1.7, п. п. 16.1.12 п. 16.1 ст. 16, п. 44.1, п. 44.3 ст. 44, п. 296.1 ст. 296 (у редакції 2019 року), п. 85.2 ст. 85 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI, а саме: незабезпечення зберігання і ненадання контролюючому органу документів, що підтверджують ведення обліку доходів у 2023 році; документів, якими супроводжувалися операції із взяття в оренду (суборенду) господарських одиниць, документів на право вланості господарських одиниць, за якими здійснювалася господарська діяльність у 2023 році; ненадання (незабезпечення зберігання) фіскальних звітних чеків, документів у розумінні ст. 2 Закону України від 06.07.1995 № 265/95-ВР «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» та за формою у відповідності Вимог щодо реалізації фіскальних функцій реєстраторами розрахункових операцій для різних сфер застосування, затверджених Постановою Кабінету Міністрів України від 18.02.2002 № 199; не надання до перевірки документів, якими були оформлені операції з придбання товаро-матеріальних цінностей;

- п. п. 16.1.3, п. п. 16.1.5, п. п. 16.1.7 п. 16.1 ст. 16, п. п. 73.3.3 п. 73.3 ст. 73 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI, а саме: не надано на запит ГУ ДПС фіскальні звітні чеки, документи у розумінні ст. 2 Закону України від 06.07.1995 № 265/95-ВР «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» та за формою у відповідності Вимог щодо реалізації фіскальних функцій реєстраторами розрахункових операцій для різних сфер застосування, затверджених Постановою Кабінету Міністрів України від 18.02.2002 № 199 та документи, що підтверджують ведення обліку доходів у довільній формі. Р

езультати проведеної перевірки оформлено актом від 27.01.2026 № 3754/20-40-24-10-08/2891012056 «Про результати документальної позапланової невиїзної перевірки платника податків фізичної особи ОСОБА_1 за період діяльності з 30.05.2023 по 30.12.2023 з метою контролю за своєчасністю, достовірністю, повнотою нарахування та сплати податків і зборів, дотримання законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин із працівниками, виконання вимог валютного та іншого законодавства, з питань повноти, своєчасності нарахування та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування».

Згідно приписів абзацу другого п. 86.4 ст. 86 ПКУ акт (довідка) документальної невиїзної перевірки не пізніше наступного робочого дня після його реєстрації вручається особисто платнику податків чи його представникам або надсилається у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу.

28.01.2026 ГУ ДПС було направлено примірник Акту на податкову адресу/ зареєстроване місце проживання Позивача ( АДРЕСА_2 ) рекомендованим листом з повідомленням про вручення через національного оператора поштового зв`язку України АТ «Укрпошта» (номер поштового відправлення R067087823447). Станом на момент направлення примірника Акту Позивачем не подавалася до контролюючого органу Заява про бажання отримувати документ через Електронний кабінет (Додаток 3 до Порядку функціонування Електронного кабінету, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 14.07.2017 № 637), відповідно, положення п. 42.4 ст. 42 ПКУ на нього не розповсюджувалися. Отже, згідно приписів п. 42.2, п. 42.5 ст. 42 ПКУ примірник Акту саме у паперовому форматі вважаються належним чином врученими Позивачу 12.02.2026.

Позивач не скористався своїм правом, визначеним п. 86.7 ст. 86 ПКУ, в частині подання заперечення на Акт в якості заявлення факту свого непогодження з висновками контролюючого органу.

У строк, встановлений п. 86.8 ст. 86 ПКУ та Інструкцією про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, затвердженою наказом Міністерства фінансів України від 20.04.2015 № 449, ГУ ДПС на підставі Акту були прийняті наступні рішення:

- Вимога про сплату боргу (недоїмки) зі сплати єдиного внеску від 26.02.2026 № 00083062410, якою донараховано єдиний внесок за найманих робітників у сумі 2637,81 гривень;

- Рішення про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним органом доходів і зборів або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску від 26.02.2026 № 00083102410, яким донараховано штрафну санкцію з єдиного внеску у сумі 1318,91 гривень;

- Податкове повідомлення-рішення форми «Д» від 04.03.2026 № 00091492410, яким донараховано основний платіж з військового збору (за найманих працівників) у сумі 179,79 гривень, застосовано штрафну санкцію у сумі 44,95 гривень;

- Податкове повідомлення-рішення форми «Д» від 04.03.2026 № 00091502410, яким донараховано основний платіж з податку на доходи фізичних осіб (за найманих працівників) у сумі 2158,20 гривень та застосовано штрафну санкцію у сумі 539,55 гривень;

- Податкове повідомлення-рішення форми «ПС» від 04.03.2026 № 00091522410, яким застосовано штрафну санкцію з єдиного податку з фізичних осіб у сумі 340,00 гривень;

- Податкове повідомлення-рішення форми «ПС» від 04.03.2026 № 00091532410, яким застосовано штрафну санкцію за платежем «Адміністративні штрафи та інші санкції» у сумі 8647,00 гривень;

- Податкове повідомлення-рішення форми «ПС» від 04.03.2026 № 00091542410, яким застосовано штрафну санкцію за платежем «Адміністративні штрафи та інші санкції» у сумі 1020,00 гривень;

- Податкове повідомлення-рішення форми «ПС» від 04.03.2026 № 00091552410, яким застосовано штрафну санкцію з податку на доходи фізичних осіб у сумі 1020,00 гривень;

- Податкове повідомлення-рішення форми «Р» від 04.03.2026 № 00091572410, яким донараховано основний платіж з єдиного податку з фізичних осіб у сумі 130350,97 гривень та застосовано штрафну санкцію у сумі 32587,74 гривень.

Згідно приписів абзацу третього п. 1 розділу ІІІ Порядку надіслання контролюючими органами податкових повідомлень-рішень платникам податків, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28.12.2015 № 1204, після підписання податкове повідомлення-рішення (крім податкових повідомлень-рішень за формами "Ф" та "МПЗФ") не пізніше наступного робочого дня надсилається (вручається) платнику податків.

05.03.2026 ГУ ДПС направило примірники вказаних податкових повідомлень рішень із розрахунками до них на податкову адресу/зареєстроване місце проживання Позивача ( АДРЕСА_2 ) рекомендованим листом з повідомленням про вручення через національного оператора поштового зв`язку України АТ «Укрпошта» (номер поштового відправлення R067114317974).

Позивачем сплачені грошові зобов`язання, нараховані за податковими повідомленнями-рішеннями (вимогою про сплату боргу (недоїмки), рішенням про застосування штрафних санкцій з єдиного внеску), окрім податкового повідомлення рішення від 04.03.2026 № 00091572410.

Так, перевіркою встановлено заниження Позивачем суми єдиного податку до сплати в бюджет у розмірі 130350,97 гривень.

Згідно п. п. 1 п. 292.1 ст. 292 ПКУ доходом платника єдиного податку для фізичної особи підприємця є дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній пунктом 292.3 цієї статті. При цьому до доходу не включаються отримані такою фізичною особою пасивні доходи у вигляді процентів, дивідендів, роялті, страхові виплати і відшкодування, доходи у вигляді бюджетних грантів, а також доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить на праві власності фізичній особі та використовується в її господарській діяльності.

Пунктом 292.6 статті 296 ПКУ унормовано, що датою отримання доходу платника єдиного податку є дата надходження коштів платнику єдиного податку у грошовій (готівковій або безготівковій) формі, дата підписання платником єдиного податку акта приймання-передачі безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг). Для платника єдиного податку третьої групи, який є платником податку на додану вартість, датою отримання доходу є дата списання кредиторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності. У періоді з 01.06.2023 по 30.12.2023 Позивач був платником єдиного податку групи ІІ спрощеної системи оподаткування. Фактично здійснював роздрiбну торгiвлю в неспецiалiзованих магазинах переважно продуктами харчування, напоями. При перевірці правильності визначення доходу платника єдиного податку проведено співставлення даних податкової декларації платника єдиного податку фізичної особи підприємця за 2023 рік, даних СОД РРО та даних банківської виписки по розрахунковому рахунку № НОМЕР_3 (ПАТ «Банк Восток») за період з 01.01.2023 по 31.12.2023, та встановлена розбіжність між сумою задекларованого та фактично отриманого доходу.

Розбіжність зумовлена тим, що Позивач, за його твердженням, окрім продажу власних товарів, також працював на умовах комісійної торгівлі за договором від 26.06.2023, укладеного із ФО-П ОСОБА_3 , і, таким чином, на підставі п. 292.4 ст. 292 ПКУ включав до доходу не всю суму виторгу, а лише суму комісійної винагороди.

Однак, проаналізувавши зазначений договір комісії, обсяг наданих до перевірки первинних документів, банківську виписку по розрахунковому рахунку № НОМЕР_3 (ПАТ «Банк Восток») та характер діяльності Позивача, контролюючим органом визнаний такий договір комісії неналежним доказом фактичного здійснення Позивачем комісійної торгівлі.

По розрахунковому рахунку № Аналізом виписки НОМЕР_3 (ПАТ «Банк Восток») за період з 01.01.2023 по 31.12.2023 не простежується здійснення Позивачем будь-яких транзакцій на користь ФО-П ОСОБА_3 .

У банківській виписці відсутня інформація про розрахунки між Позивачем та ФО-П ОСОБА_3 за договором комісії від 26.06.2023.

Згідно п. 62 Положення про організацію бухгалтерського обліку, бухгалтерського контролю під час здійснення операційної діяльності в банках України, затвердженого Постановою Правління Національного банку України від 04.07.2018 № 75 (далі за текстом Положення № 75), виписки з особових рахунків клієнтів є підтвердженням виконаних за день операцій і призначаються для видачі або відсилання клієнту.

Пунктом 60 Положення № 75 особові рахунки є регістрами аналітичного обліку, що вміщують записи про операції, здійснені протягом операційного дня. При цьому слід зазначити, що з рештою контрагентів Позивач розраховувався у безготівковій формі. Окрім того, аналізом банківської виписки по розрахунковому рахунку № НОМЕР_3 (ПАТ «Банк Восток») встановлено здійснення Позивачем оплат на користь ТОВ «Салтівський м`ясокомбінат» (код за ЄДРПОУ 32566564) за роялті згідно ліцензійного договору. Позивач, працюючи під торговою маркою «Салтівський м`ясокомбінат» у роздрібних продуктових магазинах м. Харкова, населення якого у 2023 році складало понад 1,2 млн. осіб (згідно інформації з відкритих джерел), згідно даних СОД РРО здійснював розрахункові операції виключно у безготівковій формі шляхом приймання електронних платіжних засобів (ЕПЗ, пластикові банківські картки) від покупців.

Таким чином, дохід Позивача формувався виключно у безготівковій формі і акумулювався на розрахунковому рахунку № НОМЕР_3 (ПАТ «Банк Восток»).

Згідно даних з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб підприємців та громадських формувань (далі за текстом ЄДР) та баз контролюючого органу податковою адресою ФО-П ОСОБА_3 є адреса: АДРЕСА_4 . Згідно поданих ФО-П ОСОБА_3 повідомлень за формою № 20-ОПП її господарська одиниця у 2023 році знаходилася за адресою: АДРЕСА_5 . Таким чином, господарська діяльність ФО-П ОСОБА_3 повністю здійснюється в Полтавській області. При цьому згідно п. 6 розділу ІІ «Вимоги до організації готівкових розрахунків» Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого Постановою Правління Національного банку України від 29.12.2017 № 148, суб`єкти господарювання мають право здійснювати розрахунки готівкою протягом одного дня за одним або кількома платіжними документами між собою у розмірі до 10000 (десяти тисяч) гривень включно.

За твердженнями Позивача загальний обсяг реалізації товарів за договором комісії склав 924111,81 гривень, винагорода комісіонера 17644,97 гривень. Таким чином, фактично Позивач мав передавати ФО-П ОСОБА_3 (підприємцю з дислокацією у Полтавській області) 906 466,84 гривень готівкою на протязі 91 дня (у розрахунку 10000 гривень в день);- Редакція договору комісії від 26.06.2023 б/н, який за твердженнями Позивача був укладений між ним та ФО-П ОСОБА_3 не містить чітких положень про форму, строки та порядок розрахунків, які є значущими для підтвердження реальності взаємовідносин комітент/комісіонер. Порядок заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 № 4 (далі за текстом Порядок № 4), передбачає надання суб`єктами господарювання інформації про суми доходів, виплачені ними іншим суб`єктам господарювання шляхом відображення таких сум у податковому розрахунку під ознакою «157» Дохід, виплачений самозайнятій особі. Однак, Позивач не відображав у поданих ним до контролюючого органу податкових розрахунках сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків фізичних осіб, і сум утриманого з них податку сум доходів, виплачених ним на користь ФО-П ОСОБА_3 ;-

З метою встановлення фактів здійснення господарських операцій за договором комісії від 26.06.2023 б/н, який за твердженням Позивача був укладений між ним ФО-П ОСОБА_3 , ГУ ДПС було направлено ФО-П ОСОБА_3 запит від 04.09.2025 № 48801/6/20-40-24-10-14 рекомендованим листом з повідомленням про вручення (номер відправлення 6106400095323) на її податкову адресу ( АДРЕСА_4 ) з проханням надати, зокрема, інформацію про порядок, форми та обсяги розрахунків між нею та Позивачем.

Зазначений запит було повернуто до ГУ ДПС 04.10.2025 «за закінченням встановленого терміну зберігання». Скан-копія вказаного запиту була відображена в електронному кабінеті ФО-П ОСОБА_3 04.09.2025 о 10:13. Відповідь ФО-П ОСОБА_3 на запит ГУ ДПС не надано. Таким чином, ФО-П ОСОБА_3 не є суб`єктом господарювання, який забезпечив отримання поштової кореспонденції, зокрема (але не виключно) від контролюючого органу. У листі від 06.08.2025 б/н (вх. ГУ ДПС від 07.08.2025 № 63473/6/ЕКП/53) Позивач стверджує, що основним поштовхом здійснювати комісійну торгівлю було прагнення розширити асортимент товарів, однак, вільні обігові кошти у нього при цьому були відсутні. Слід зазначити, що в ЄДР за ФО-П ОСОБА_3 не значаться «виробничі» КВЕДи, а лише «торгівельні».

ФО-П ОСОБА_3 не є виробником м`ясної та сирної продукції, а лише посередником у торгівлі такою продукцією, який таку продукцію закуповує, формує торгівельну націнку та здійснює подальшу реалізацію зі «своєю» торгівельною націнкою.

Таким чином, з урахуванням описаних Позивачем обставин здійснення господарської діяльності при відсутності обігових коштів економічна доцільність співпраці з ФО-П ОСОБА_3 на умовах комісійної торгівлі була відсутня. Наданий Позивачем договір комісії датований 26.06.2023, згідно даних Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб підприємців та громадських формувань дата державної реєстрації ФО-П ОСОБА_3 29.06.2023.

Позивач безпідставно занизив свій річний дохід на суми коштів, виплачених, за його твердженням, комітентові. Отже, перевіркою правомірно встановлено перевищення Позивачем обсягу доходу, встановленого для платників єдиного податку групи ІІ спрощеної системи оподаткування.

Так, згідно п. п. 2 п. 291.4 ст. 291 ПКУ до ІІ групи платників єдиного податку спрощеної системи оподаткування відносяться фізичні особи підприємці, які здійснюють господарську діяльність з надання послуг, у тому числі побутових, платникам єдиного податку та/або населенню, виробництво та/або продаж товарів, діяльність у сфері ресторанного господарства, за умови, що протягом календарного року відповідають сукупності таких критеріїв:- не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, одночасно не перевищує 10 осіб;-обсяг доходу не перевищує 834 розміри мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року. Обсяг мінімальної заробітної плати на 01.01.2023 складав 6700,00 гривень. Граничний розмір доходу для платників єдиного податку групи ІІ спрощеної системи оподаткування у 2023 році складав 5587800,00 гривень (834*6700).

Позивач перевищив ліміт доходу для обраної ним групи єдиного податку на 869006,44 гривень.

Аналізом банківської виписки по розрахунковому рахунку № НОМЕР_3 (ПАТ «Банк Восток») та даних СОД РРО встановлено, що перевищення Позивачем встановленого для платників єдиного податку групи ІІ спрощеної системи оподаткування обсягу доходу відбулося у жовтні 2023 року. Підпунктом 1 пункту 293.4 статті 293 ПКУ унормовано, що ставка єдиного податку встановлюється для платників єдиного податку першої - третьої групи (фізичні особи - підприємці) у розмірі 15 відсотків до суми перевищення обсягу доходу, визначеного у підпунктах 1, 2 і 3 пункту 291.4 статті 291 цього Кодексу. Таким чином, за підсумками 2023 року Позивач мав відобразити у податковій декларації платника єдиного податку фізичної особи підприємця суму податку за ставкою 15% у розмірі 130350,97 гривень, а саме: Ліміт доходу для ІІ групи єдиного податку спрощеної системи оподаткування у 2023 році.

Відповідно, перевіркою встановлено порушення Позивачем п. п. 16.1.4 п. 16.1 ст. 16, п. 57.1 ст. 57, п. п. 1 п. 293.4 ст. 293, п. 295.7 ст. 295 ПКУ в частині заниження суми єдиного податку до сплати в бюджет за 2023 рік у розмірі 130350,97 гривень. Перевіркою встановлено, що Позивач безпідставно занижував суму отриманого доходу на розмір платежів комітенту, здійснення яких не підтверджене наданими на запит контролюючого органу та до перевірки документами, а умови здійснення розрахунків суперечать чинним нормативно-правовим актам, зокрема, Положенню про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженому Постановою Правління Національного банку України від 29.12.2017 № 148.

Також суд зазначає, шо приймаючи від Позивача готівкові кошти, ОСОБА_3 здійснювала розрахункові операції у розумінні ст. 2 Закону України від 06.07.1995 № 265/95-ВР «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» (далі за текстом Закон № 265/95-ВР), однак, Позивачем не надані до позовної заяви фіскальні чеки від ОСОБА_3 , хоча ОСОБА_3 використовувала у своїй господарській діяльності реєстратори розрахункових операцій.

Суд зазначає, що згідно з вимогами ст.2 КАС України завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з ме тою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

У справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень тау спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5)добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, протягом розумного строку.

Таким чином, проаналізувавши наведене, суд вважає за необхідне вказати, що позовні вимоги є не обґрунтованими, а тому є такими, що не підлягають задоволенню.

Керуючись статтями 72-74, 77, 241-246, 250, 262 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,-

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , код НОМЕР_1 ) до Головного управління ДПС у Харківській області, утворене на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України (вул. Григорія Сковороди, буд. 46,м. Харків,Харківська обл., Харківський р-н,61057, код ЄДРПОУ43983495) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення-залишити без задоволення.

Рішення може бути оскаржено в апеляційному порядку до Другого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Суддя Кухар М.Д.