Рішення № 139376649, 01.09.2026, Житомирський окружний адміністративний суд

ЖИТОМИРСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

01 вересня 2026 року м. Житомир справа № 240/27582/25

категорія 111030000

Житомирський окружний адміністративний суд у складі судді Черноліхова С.В., розглянувши у письмовому провадженні адміністративну справу за позовом Селянського (фермерського) господарства "Шевченківське" до Головного управління ДПС у Житомирській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

встановив:

До Житомирського окружного адміністративного суду звернулося Селянське (фермерське) господарство "Шевченківське" із позовом, в якому просить визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління Державної податкової служби у Житомирській області від 10.07.2025 №00161292408 (форми "Д") та №00161272408 (форми "Д").

В обгрунтування своїх вимог зазначає, що заборгованість по ПДФО та військовому збору виникла не навмисно, а через збіг обставин, а саме: несприятливі погодні умови, карантин та військовий стан. А також позивач стверджує, що контролюючим органом під час перевірки порушено строки давності 1095 днів.

Ухвалою судді Житомирського окружного адміністративного суду від 13.01.2026 дану справу прийнято до розгляду за правилами спрощеного позовного провадження без виклику сторін.

Відповідач подав відзив на позовну заяву, в якому просить відмовити в задоволенні позову з тих підстав, що перевірка позивача проведена, а оспорювані повідомлення-рішення прийняті у повній відповідності до норм податкового законодавства. Вказав, що з 18.03.2020 до 01.08.2023 для платників податків зупинялися строки давності. Однак, заяву про неможливість своєчасного виконання обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, СФГ «Шевченківське» до контролюючого органу не подавало, наявність форс-мажорних обставин у передбаченому порядку не довело.

Дослідивши матеріали справи у їх сукупності, оцінивши наведені сторонами доводи, суд дійшов наступного висновку.

Встановлено, що ГУ ДПС у Житомирській області було проведено планову виїзну документальну перевірку позивача з питань дотримання законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками, своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податку на доходи фізичних осіб та військового збору за період з 01.01.2018 по 31.03.2025, правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2016 по 31.03.2025.

За результатами перевірки складено акт про результати планової виїзної документальної перевірки від 03.06.2025 №12050/06-30-24-0/32277282.

СФГ «Шевченківське» було подано заперечення на акт перевірки, проте у розгляді заперечень було відмовлено.

На підставі акту перевірки контролюючим органом 10.07.2025 прийнято податкові повідомленнярішення:

- №00161272408 про нарахування зобов`язання по військовому збору у сумі 38 760,12 грн за основним платежем; 5 361,65 грн за штрафними санкціями; 36387,50 грн пені;

- №00161292408 про нарахування зобов`язання по податку на доходи фізичних осіб у сумі 484 005,79 за основним платежем; 58097,02 за штрафними санкціями; 382 669,87 грн пені.

Позивач, не погоджуючись із такими рішеннями, вважаючи їх протиправними, звернувся до суду з даним позовом.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає таке.

Відповідно до частини 2 статті 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

За змістом пп. 14.1.180 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України (далі - ПК України), податковий агент щодо податку на доходи фізичних осіб - юридична особа (її філія, відділення, інший відокремлений підрозділ), самозайнята особа, представництво нерезидента-юридичної особи, інвестор (оператор) за угодою про розподіл продукції, які незалежно від організаційно-правового статусу та способу оподаткування іншими податками та/або форми нарахування (виплати, надання) доходу (у грошовій або негрошовій формі) зобов`язані нараховувати, утримувати та сплачувати податок, передбачений розділом IV цього Кодексу, до бюджету від імені та за рахунок фізичної особи з доходів, що виплачуються такій особі, вести податковий облік, подавати податкову звітність контролюючим органам та нести відповідальність за порушення його норм в порядку, передбаченому статтею 18 та розділом IV цього Кодексу.

П. 51.1 ст. 51 ПК України визначено, що платники податків, у тому числі податкові агенти, платники єдиного внеску, зобов`язані подавати контролюючим органам у строки, встановлені цим Кодексом для податкового місяця, податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску.

За приписами підпункту 176.2 статті 176 ПК України, особи, які відповідно до цього Кодексу мають статус податкових агентів, та платники єдиного внеску зобов`язані: а) своєчасно та повністю нараховувати, утримувати та сплачувати (перераховувати) до бюджету податок з доходу, що виплачується на користь платника податку та оподатковується до або під час такої виплати за її рахунок; б) подавати у строки, встановлені цим Кодексом для податкового місяця, податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску, до контролюючого органу за основним місцем обліку. Такий розрахунок подається лише у разі нарахування сум зазначених доходів платнику податку - фізичній особі податковим агентом, платником єдиного внеску протягом звітного періоду. Запровадження інших форм звітності із зазначених питань не допускається.

Порядок нарахування, утримання та сплати (перерахування) податку на доходи фізичних осіб до бюджету визначено нормами статті 168 ПК.

Підпунктами 168.1.1, 168.1.2 пункту 168.1 статті 168 ПК встановлено, що податковий агент, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов`язаний утримувати податок із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену в статті 167 цього Кодексу. Податок сплачується (перераховується) до бюджету під час виплати оподатковуваного доходу єдиним платіжним документом. Банки приймають платіжні документи на виплату доходу лише за умови одночасного подання розрахункового документа на перерахування цього податку до бюджету.

Відповідно до підпункту 168.1.5. пункту 168.1 статті 168 ПК, якщо оподатковуваний дохід нараховується податковим агентом, але не виплачується (не надається) платнику податку, то податок, який підлягає утриманню з такого нарахованого доходу, підлягає перерахуванню до бюджету податковим агентом у строки, встановлені цим Кодексом для місячного податкового періоду, тобто не пізніше 30 календарних днів наступних за місяцем нарахування доходу.

Якщо оподатковуваний дохід надається у не грошовій формі чи виплачується готівкою з каси податкового агента, податок сплачується (перераховується) до бюджету протягом трьох банківських днів з дня, що настає за днем такого нарахування (виплати, надання) (підпункт 168.1.4. пункту 168.1 статті 168 ПК).

У пункті 171.1 статті 171 ПК закріплено, що особою, відповідальною за нарахування, утримання та сплату (перерахування) до бюджету податку з доходів у вигляді заробітної плати, є роботодавець, який виплачує такі доходи на користь платника податку.

Особи, які відповідно до цього Кодексу мають статус податкових агентів, зобов`язані: своєчасно та повністю нараховувати, утримувати та сплачувати (перераховувати) до бюджету податок з доходу, що виплачується на користь платника податку та оподатковується до або під час такої виплати за її рахунок (абзац «а» пункту 176.2 статті 176 ПК України).

Отже податковий агент зобов`язаний перерахувати до бюджету утриманий податок під час виплати доходу, а якщо оподаткований дохід нараховується, але не виплачується платнику податку, то податок підлягає сплаті (перерахуванню) у строки, встановлені цим Кодексом для місячного податкового періоду.

Перевіркою дотримання встановлених строків сплати (перерахування) до бюджету податку на доходи фізичних встановлено порушення вимог пп.168.1.2, пп.168.1.5 п.168.1, пп.168.4.7 п.168.4 ст.168, пп.«а» п.176.2 ст.176 ПК, а саме:

несвоєчасне перерахування до бюджету податку на доходи фізичних осіб, утриманого із доходу найманих працівників на загальну суму 147056,13 грн., а саме: за січень 2018 року в сумі 6974,82 грн. (нараховано за січень 2018 року в загальній сумі 6974,82 грн.), за лютий 2018 року в сумі 7036,56 грн. (нараховано за лютий 2018 року в загальній сумі 7036,56 грн.), березень 2018 року в сумі 7036,56 грн. (нараховано за березень 2018 року в загальній сумі 7036,56 грн.), квітень 2018 року в сумі 7036,56 грн. (нараховано за квітень 2018 року в загальній сумі 7036,56 грн.), травень 2018 року в сумі 9263,06 грн. (нараховано за травень 2018 року в загальній сумі 9263,06 грн.), червень 2018 року в сумі 1709,28 грн. (нараховано за червень 2018 року в загальній сумі 1709,28 грн.), липень 2018 року в сумі 1632,42 грн. (нараховано за липень 2018 року в загальній сумі 1632,42 грн.), серпень 2018 року в сумі 1637,17 грн. (нараховано за серпень 2018 року в загальній сумі 1637,17 грн.), вересень 2018 року в сумі 1637,17 грн. (нараховано за вересень 2018 року в загальній сумі 1693,26 грн.), жовтень 2018 року в сумі 1693,26 грн. (нараховано за жовтень 2018 року в загальній сумі 1693,26 грн.), листопад 2018 року в сумі 1693,26 грн. (нараховано за листопад 2018 року в загальній сумі 1693,26 грн.), грудень 2018 року в сумі 18283,05 грн. (нараховано за грудень 2018 року в загальній сумі 37558,98 грн.), січень 2019 року в сумі 6019,48 грн. (нараховано за січень 2019 року в загальній сумі 6018,48 грн.), лютий 2019 року в сумі 3004,56 грн. (нараховано за лютий 2019 року в загальній сумі 3004,56 грн.), березень 2019 року в сумі 2253,42 грн. (нараховано за березень 2019 року в загальній сумі 2253,42 грн.), квітень 2019 року в сумі 2253,42 грн. (нараховано за квітень 2019 року в загальній сумі 2253,42 грн.), травень 2019 року в сумі 2253,42 грн. (нараховано за травень 2019 року в загальній сумі 2253,42 грн.), червень 2019 року в сумі 2253,42 грн. (нараховано за червень 2019 року в загальній сумі 2253,42 грн.), липень 2019 року в сумі 2253,42 грн. (нараховано за липень 2019 року в загальній сумі 2253,42 грн.), серпень 2019 року в сумі 2253,42 грн. (нараховано за серпень 2019 року в загальній сумі 2253,42 грн.), вересень 2019 року в сумі 2933,10 грн. (нараховано за вересень 2019 року в загальній сумі 2933,10 грн.), жовтень 2019 року в сумі 3038,70 грн. (нараховано за жовтень 2019 року в загальній сумі 3038,70 грн.), листопад 2019 року в сумі 2897,28 грн. (нараховано за листопад 2019 року в загальній сумі 2897,28 грн.), грудень 2019 року в сумі 30677,30 грн. (нараховано за грудень 2019 року в загальній сумі 39304,62 грн.);

неперерахування до бюджету податку на доходи фізичних осіб, утриманого із доходу найманих працівників на загальну суму 492886,41 грн., а саме: грудень 2019 року в сумі 8627,32 грн.; січень 2020 року в сумі 2550,42 грн., лютий 2020 року в сумі 2700,00 грн., березень 2020 року в сумі 2700,00 грн., квітень 2020 року в сумі 2826,00 грн., травень 2020 року в сумі 2700,00 грн., червень 2020 року в сумі 2700,00 грн., липень 2020 року в сумі 3615,12 грн., серпень 2020 року в сумі 3665,86 грн., вересень 2020 року в сумі 2798,78 грн.; жовтень 2020 року в сумі 3268,03 грн.; листопад 2020 року в сумі 3600,00 грн.; грудень 2020 року в сумі 41037,84 грн.; січень 2021 року в сумі 4434,17 грн.; лютий 2021 року в сумі 4320,00 грн.; березень 2021 року в сумі 3878,18 грн.; квітень 2021 року в сумі 4334,66 грн.; травень 2021 року в сумі 3240,00 грн.; червень 2021 року в сумі 5630,40 грн.; липень 2021 року в сумі 3240,00 грн.; серпень 2021 року в сумі 3240,00 грн.; вересень 2021 року в сумі 3276,00 грн.; жовтень 2021 року в сумі 3240,00 грн.; листопад 2021 року в сумі 3210,72 грн.; грудень 2021 року в сумі 42317,74 грн.; січень 2022 року в сумі 3321,33 грн.; лютий 2022 року в сумі 3034,07 грн.; березень 2022 року в сумі 3510,00 грн.; квітень 2022 року в сумі 3510,00 грн.; травень 2022 року в сумі 3510,00 грн.; червень 2022 року в сумі 3476,19 грн.; липень 2022 року в сумі 5310,00 грн.; серпень 2022 року в сумі 5760,00 грн.; вересень 2022 року в сумі 5760,00 грн.; жовтень 2022 року в сумі 8611,25 грн.; листопад 2022 року в сумі 5868,00 грн.; грудень 2022 року в сумі 5868,00 грн.; січень 2023 року в сумі 5868,00 грн.; лютий 2023 року в сумі 5868,00 грн.; березень 2023 року в сумі 5808,88 грн.; квітень 2023 року в сумі 6471,03 грн.; травень 2023 року в сумі 6471,03 грн.; червень 2023 року в сумі 6471,03 грн.; липень 2023 року в сумі 8280,00 грн.; серпень 2023 року в сумі 8280,00 грн.; вересень 2023 року в сумі 8050,29 грн.; жовтень 2023 року в сумі 7074,00 грн.; листопад 2023 року в сумі 7074,00 грн.; грудень 2023 року в сумі 41059,58 грн.; січень 2024 року в сумі 6060,78 грн.; лютий 2024 року в сумі 4806,00 грн.; березень 2024 року в сумі 4716,11 грн.; квітень 2024 року в сумі 5580,00 грн.; травень 2024 року в сумі 5580,00 грн.; червень 2024 року в сумі 5580,00 грн.; липень 2024 року в сумі 5580,00 грн.; серпень 2024 року в сумі 5580,00 грн.; вересень 2024 року в сумі 5580,00 грн.; жовтень 2024 року в сумі 6480,00 грн.; листопад 2024 року в сумі 45715,25 грн., грудень 2024 року в сумі 6480,00 грн.; січень 2025 року в сумі 6480,00 грн.; лютий 2025 року в сумі 6480,00 грн.

Заборгованість підприємства по податку на доходи фізичних осіб, яка виникла станом на 31.03.2025 в сумі 492 886,41 грн, на момент завершення перевірки була частково погашена.

З 01.04.2025 по 27.05.2025 податковим агентом перераховано до бюджету податку в сумі 8880,62 грн. А отже, борг по податку на доходи фізичних осіб станом на 27.05.2025 становив 484005,79 грн.

На підставі вищевикладеного прийнято ППР від 10.07.2025 форми «Д» №00161292408, яким нараховано зобов`язання за платежем податок на доходи фізичних осіб у сумі 484 005,79 за основним платежем; 58097,02 грн за штрафними санкціями; 382 669,87 грн пені.

Поряд з цим, пунктом 16-1 підрозділу 10 розділу XX ПК передбачено, що тимчасово, до набрання чинності рішенням Верховної Ради України про завершення реформи Збройних Сил України, встановлюється військовий збір.

Відповідно до підпунктів 1.4, 1.5, 1.6 пункту 16-1 підрозділу 10 розділу XX ПК нарахування, утримання та сплата (перерахування) збору до бюджету здійснюються у порядку, встановленому статтею 168 цього Кодексу, за ставкою, визначеною підпунктом 1.3 цього пункту. Відповідальними за утримання (нарахування) та сплату (перерахування) збору до бюджету є особи, визначені у статті 171 цього Кодексу. Платники збору зобов`язані забезпечувати виконання податкових зобов`язань у формі та спосіб, визначені статтею 176 цього Кодексу.

Перевіркою дотримання встановлених строків сплати (перерахування) до бюджету військового збору встановлено порушення пп.1.6 п.161 підрозділу 10 розділу ХХ ПК, пп.168.1.2, пп.168.1.5 п.168.1, пп.168.4.7 п.168.4 ст.168, пп.«а» п.176.2 ст.176 ПК, а саме:

неперерахування до бюджету військового збору, утриманого із доходу найманих працівників на загальну суму 16147,37 грн., а саме: за січень 2018 року в сумі 647,31 грн. (нараховано за січень 2018 року в загальній сумі 647,31 грн.), за лютий 2018 року в сумі 639,26 грн. (нараховано за лютий 2018 року в загальній сумі 639,26 грн.), березень 2018 року в сумі 639,26 грн. (нараховано за березень 2018 року в загальній сумі 639,26 грн.), квітень 2018 року в сумі 639,26 грн. (нараховано за квітень 2018 року в загальній сумі 639,26 грн.), травень 2018 року в сумі 824,79 грн. (нараховано за травень 2018 року в загальній сумі 824,79 грн.), червень 2018 року в сумі 195,32 грн. (нараховано за червень 2018 року в загальній сумі 195,32 грн.), липень 2018 року в сумі 172,63 грн. (нараховано за липень 2018 року в загальній сумі 172,63 грн.), серпень 2018 року в сумі 162,86 грн. (нараховано за серпень 2018 року в загальній сумі 162,86 грн.), вересень 2018 року в сумі 167,54 грн. (нараховано за вересень 2018 року в загальній сумі 167,54 грн.), жовтень 2018 року в сумі 167,54 грн. (нараховано за жовтень 2018 року в загальній сумі 167,54 грн.), листопад 2018 року в сумі 167,54 грн. (нараховано за листопад 2018 року в загальній сумі 167,54 грн.), грудень 2018 року в сумі 3156,36 грн. (нараховано за грудень 2018 року в загальній сумі 3156,36 грн.), січень 2019 року в сумі 528,45 грн. (нараховано за січень 2019 року в загальній сумі 528,45 грн.), лютий 2019 року в сумі 250,40 грн. (нараховано за лютий 2019 року в загальній сумі 250,40 грн.), березень 2019 року в сумі 187,80 грн. (нараховано за березень 2019 року в загальній сумі 187,80 грн.), квітень 2019 року в сумі 187,80 грн. (нараховано за квітень 2019 року в загальній сумі 187,80 грн.), травень 2019 року в сумі 187,80 грн. (нараховано за травень 2019 року в загальній сумі 187,80 грн.), червень 2019 року в сумі 187,80 грн. (нараховано за червень 2019 року в загальній сумі 187,80 грн.), липень 2019 року в сумі 187,80 грн. (нараховано за липень 2019 року в загальній сумі 187,80 грн.), серпень 2019 року в сумі 187,80 грн. (нараховано за серпень 2019 року в загальній сумі 187,80 грн.), вересень 2019 року в сумі 244,44 грн. (нараховано за вересень 2019 року в загальній сумі 244,44 грн.), жовтень 2019 року в сумі 256,09 грн. (нараховано за жовтень 2019 року в загальній сумі 256,09 грн.), листопад 2019 року в сумі 241,46 грн. (нараховано за листопад 2019 року в загальній сумі 241,46 грн.), грудень 2019 року в сумі 3275,10 грн. (нараховано за грудень 2019 року в загальній сумі 3275,10 грн.), січень 2020 року в сумі 212,55 грн. (нараховано за січень 2020 року в загальній сумі 212,55 грн.), лютий 2020 року в сумі 225,00 грн. (нараховано за лютий 2020 року в загальній сумі 225,00 грн.), березень 2020 року в сумі 225,00 грн. (нараховано за березень 2020 року в загальній сумі 225,00 грн.), квітень 2020 року в сумі 235,50 грн. (нараховано за квітень 2020 року в загальній сумі 235,50грн.), травень 2020 року в сумі 225,00 грн. (нараховано за травень 2020 року в загальній сумі 225,00 грн.), червень 2020 року в сумі 225,00 грн. (нараховано за червень 2020 року в загальній сумі 225,00 грн.), липень 2020 року в сумі 332,79 грн. (нараховано за липень 2020 року в загальній сумі 332,79 грн.), серпень 2020 року в сумі 321,25 грн. (нараховано за серпень 2020 року в загальній сумі 321,25 грн.), вересень 2020 року в сумі 263,99 грн. (нараховано за вересень 2020 року в загальній сумі 263,99 грн); жовтень 2020 року в сумі 272,34 грн. (нараховано за жовтень 2020 року в загальній сумі 272,34 грн.); листопад 2020 року в сумі 106,54 грн. (нараховано за листопад 2020 року в загальній сумі 300,00 грн.);

неперерахування до бюджету військового збору, утриманого із доходу найманих працівників на загальну суму 41226,96 грн., а саме: листопад 2020 року в сумі 193,46 грн.; грудень 2020 року в сумі 3419,81 грн.; січень 2021 року в сумі 369,52 грн.; лютий 2021 року в сумі 360,00 грн.; березень 2021 року в сумі 323,08 грн.; квітень 2021 року в сумі 378,03 грн.; травень 2021 року в сумі 270,00 грн.; червень 2021 року в сумі 270,00 грн.; липень 2021 року в сумі 270,00 грн.; серпень 2021 року в сумі 270,00 грн.; вересень 2021 року в сумі 273,00 грн.; жовтень 2021 року в сумі 270,00 грн.; листопад 2021 року в сумі 267,56 грн.; грудень 2021 року в сумі 3526,48 грн.; січень 2022 року в сумі 282,77 грн.; лютий 2022 року в сумі 252,84 грн.; березень 2022 року в сумі 292,50 грн.; квітень 2022 року в сумі 292,50 грн.; травень 2022 року в сумі 295,50 грн.; червень 2022 року в сумі 289,68 грн.; липень 2022 року в сумі 442,50 грн.; серпень 2022 року в сумі 480,00 грн.; вересень 2022 року в сумі 480,00 грн.; жовтень 2022 року в сумі 3277,80 грн.; листопад 2022 року в сумі 489,00 грн.; грудень 2022 року в сумі 489,00 грн.; січень 2023 року в сумі 489,00 грн.; лютий 2023 року в сумі 489,00 грн.; березень 2023 року в сумі 483,00 грн.; квітень 2023 року в сумі 539,25 грн.; травень 2023 року в сумі 539,25 грн.; червень 2023 року в сумі 589,50 грн.; липень 2023 року в сумі 690,00 грн.; серпень 2023 року в сумі 690,00 грн.; вересень 2023 року в сумі 671,46 грн.; листопад 2023 року в сумі 589,50 грн.; грудень 2023 року в сумі 3183,48 грн.; січень 2024 року в сумі 505,07 грн.; лютий 2024 року в сумі 400,50 грн.; березень 2024 року в сумі 393,00 грн.; квітень 2024 року в сумі 465,00 грн.; травень 2024 року в сумі 465,00 грн.; червень 2024 року в сумі 465,00 грн.; липень 2024 року в сумі 485,86 грн.; серпень 2024 року в сумі 465,00 грн.; вересень 2024 року в сумі 465,00 грн.; жовтень 2024 року в сумі 540,00 грн.; листопад 2024 року в сумі 3809,56 грн., грудень 2024 року в сумі 1800,00 грн.; січень 2025 року в сумі 1800,00 грн.; лютий 2025 року в сумі 1800,00 грн.

Заборгованість підприємства по військовому збору, яка виникла станом на 31.03.2025, в сумі 41226,96 грн, на момент завершення перевірки була частково погашена.

З 01.04.2025 по 27.05.2025 податковим агентом перераховано до бюджету збору в сумі 2466,84 грн. А отже, борг по військовому збору станом на 27.05.2025 становив 38760,12 грн.

На підставі вищевикладеного прийнято ППР від 10.07.2025 форми «Д» №00161272408, яким нараховано зобов`язання за платежем військовий збір у сумі 38 760,12 грн за основним платежем; 5 361,65 грн за штрафними санкціями; 36387,50 грн пені.

Так, 18 березня 2020 року набрав чинності Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19)» від 17 березня 2020 року № 533- IX (Закон №533- IX).

У зв`язку із набранням чинності Закону № 533-ІХ(з урахуванням змін, внесених Законом України «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України, спрямованих на забезпечення додаткових соціальних та економічних гарантій у зв`язку з поширенням коронавірусної хвороби (COVID-19)» від 30 березня 2020 року № 540-IXтаЗакону України від 13 травня 2020 року № 591-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо додаткової підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19)») підрозділ 10розділу XX «Перехідні положення» ПК України доповнений пунктом 52-1 такого змісту:

«За порушення податкового законодавства, вчинені протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), штрафні санкції не застосовуються, крім санкцій за:

- порушення вимог до договорів довгострокового страхування життя чи договорів страхування в межах недержавного пенсійного забезпечення, зокрема страхування додаткової пенсії;

- відчуження майна, що перебуває у податковій заставі, без згоди контролюючого органу;

- порушення вимог законодавства в частині:

- обліку, виробництва, зберігання та транспортування пального, спирту етилового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів;

- цільового використання пального, спирту етилового платниками податків;

- обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками;

- здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального;

- здійснення суб`єктами господарювання операцій з реалізації пального або спирту етилового без реєстрації таких суб`єктів платниками акцизного податку;

- порушення нарахування, декларування та сплати податку на додану вартість, акцизного податку, рентної плати.

Протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), платникам податків не нараховується пеня, а нарахована, але не сплачена за цей період пеня підлягає списанню».

Пункт 52-1 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України містив чітку вказівку на темпоральний критерій незастосування штрафних санкцій за вчиненні відповідні порушення: з 1 березня 2020 року і по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину.

Законодавець шляхом внесення змін до ПК України запровадив мораторій на застосування штрафних санкцій, у тому числі за порушення граничних термінів сплати податків та зборів у відповідний період.

Карантин був встановлений Кабінетом Міністрів України на підставі постанови від 11 березня 2020 року № 211 з 12 березня 2020 року.

Постановою від 27 червня 2023 року № 651 «Про відміну на всій території України карантину, встановленого з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2»Кабінет Міністрів України відмінив з 24 години 00 хвилин 30 червня 2023 року на всій території України карантин, встановлений з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2.

Однак, до завершення карантину Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» № 64/2022 від 24 лютого 2022 року в Україні введений воєнний стан, який на підставі Указів Президента України «Про продовження строку дії воєнного стану в Україні» продовжувався та станом на час розгляду справи триває.

З метою реалізації необхідних заходів щодо підтримки військових і правоохоронних підрозділів у відбитті збройного нападу російської федерації та забезпечення прав і обов`язків платників податків Верховна Рада прийняла Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо особливостей оподаткування та подання звітності у період дії воєнного стану» від 3 березня 2022 року №2118-IX, який набрав чинності 7 березня 2022 року (Закон № 2118-IX).

Вказаним Законом № 2118-IX підрозділ 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України був доповнений пунктом 69, яким установлено, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у цьому пункті.

Підпунктом 69.1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України було визначено, що у випадку відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок, зокрема щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом трьох місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.

Підпунктом 69.9 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України було встановлено, що для платників податків та контролюючих органів зупиняється перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

У подальшому Законом України № 2142-IX від 24 березня 2022 року «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо вдосконалення законодавства на період дії воєнного стану» були внесені зміни у підпункт 69.1 пункту 69 підрозділу 10розділу XX ПК України, а саме слова «трьох місяців» замінено словами «шести місяців».

12.05.2022 року Верховна Рада України прийняла Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» № 2260-IX (Закон № 2260-IX), який набрав чинності 27 травня 2022 року.

Згідно вказаного Закону № 2260-IX, з 27 травня 2022 року підпункт 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України викладено у такій редакції:

«У разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.

Платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових накладних, розрахунків коригування, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до дня набрання чинності Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану" за умови реєстрації такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних до 15 липня 2022 року, подання податкової звітності до 20 липня 2022 року та сплати податків та зборів у строк не пізніше 31 липня 2022 року.

Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у цьому підпункті, та перелік документів на підтвердження затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику».

Таким чином з дати набрання чинності Законом № 2260-IX передбачене підпунктом 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України звільнення від відповідальності поставлене в залежність від підтвердження у визначеному законодавством порядку можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язку, зокрема, щодо сплати податків та зборів.

Законом № 2260-IX підпункт 69.2 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України був доповнений положеннями, відповідно до яких у разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок до платників податків застосовується відповідальність згідно з цим Кодексом, законами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, з урахуванням обставин, передбачених підпунктом 112.8.9 пункту 112.8 статті 112 цього Кодексу, що звільняють від фінансової відповідальності. При цьому вимоги законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19), не застосовуються.

Так, Законом № 2260-IXбуло внесено зміни й до підпункту 69.9 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України, згідно яких для платників податків та контролюючих органів зупиняється перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, крім, дотримання строків реєстрації податкових накладних, розрахунків коригування до них в Єдиному реєстрі податкових накладних, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, сплати податків та зборів платниками податків.

Законом України від 13 грудня 2022 року № 2836-IX, який набрав чинності 03 січня 2023 року, підпункт 69.1 викладено в новій редакції, згідно якої, у разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності та/або документів (повідомлень), у тому числі передбачених статтями 39 і3 9-2, пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.

Крім того згідно внесених змін до цього пункту, платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати обов`язки, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків щодо: строків сплати податків та зборів за звітні (податкові) періоди - 2021 рік (для річного звітного (податкового) періоду), I квартал 2022 року (для квартального звітного (податкового) періоду),січень-травень 2022 року (для місячного звітного (податкового) періоду), за умови їх сплати не пізніше 1 серпня 2022 року (для сплати податку на доходи фізичних осіб та/або військового збору - не пізніше 31 грудня 2022 року).

З огляду на наведене вище правове регулювання спірних правовідносин суд доходить висновку, що платник податків звільняється від відповідальності за несвоєчасну сплату податків та зборів за звітні податкові періоди, в яких діяв мораторій, запроваджений пунктом 52-1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України, а саме з 01 березня 2020 року по 26 травня 2022 року, однак лише у випадку сплати таких податкових зобов`язань не пізніше 1 серпня 2022 року (перший випадок) або у разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів (другий випадок).

Вказаних висновків щодо першого випадку суд дійшов з огляду на те, що податкове правопорушення щодо несвоєчасної сплати податків та зборів є триваючим порушенням, початком якого є наступний день за останнім (граничним) днем сплати узгоджених податкових зобов`язань, а припиняється таке порушення в день фактичної сплати податків та зборів, то у випадку коли платник податку несвоєчасно сплатив податки та збори за звітні (податкові) періоди, які припадали на період дії мораторію, і фактична сплата таких узгоджених податкових зобов`язань здійснена після скасування дії мораторію (тобто після 26 травня 2022 року), відповідальність за порушення строків сплати податків та зборів застосовується за період, у якому підстави для звільнення від відповідальності перестали існувати.

При цьому, як зазначено вище, пунктом 69.1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України (з урахуванням змін, внесених Законом України від 13 грудня 2022 року № 2836-IX) установлено, що платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати обов`язки, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків щодо: строків сплати податків та зборів за звітні (податкові) періоди - 2021 рік (для річного звітного (податкового) періоду), I квартал 2022 року (для квартального звітного (податкового) періоду), січень - травень 2022 року (для місячного звітного (податкового) періоду), за умови їх сплати не пізніше 1 серпня 2022 року.

Отже, якщо платником податків порушено граничний строк сплати узгоджених податкових зобов`язань за звітні періоди, які припадали на період дії мораторію (січень - травень 2022 року), а сплата таких податкових зобов`язань відбулась з порушенням строку після 01 серпня 2022 року, у контролюючого органу є підстави для застосування штрафних (фінансових) санкцій відповідно до пункту 124.1 статті 124 ПК України (а саме за порушення строків сплати податків та зборів після 01.08.2022 року по день фактичної сплати податкових зобов`язань).

Виключенням є другий випадок, коли у платника податків відсутня можливість виконати свій податковий обов`язок.

Як зазначалось вище, з набранням чинності Законом № 2260-IX передбачене підпунктом 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України звільнення від відповідальності поставлене в залежність від підтвердження у визначеному законодавством порядку можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язку, зокрема, щодо реєстрації у відповідному реєстрі податкових накладних.

Вносячи до ПК України зміни в частині особливостей справляння податків і зборів на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, законодавець виходив з того, що внаслідок настання указаних обставин з`явились дві категорії платники податків: ті, що мають можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки, і ті, у яких така можливість відсутня. Про існування такого поділу свідчить і зміст пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення ПК України в редакції Закону № 2118-IX, водночас, Законом № 2260-IX ці положення були уточнені.

Для тих платників податків, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки, законодавець передбачив можливість звільнення від відповідальності, зокрема за несвоєчасну сплату податків і зборів, за умови, що така сплата буде здійснена у строк до 01 серпня 2022 року.

Для тих же платників, у яких відсутня можливість своєчасно виконати свій податковий обов`язок, зокрема, щодо сплати податків і зборів, законодавець передбачив звільнення від відповідальності за умови виконання такого обов`язку протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.

При цьому встановлене абзацом першим підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України звільнення від відповідальності є залежним від отримання рішення про неможливість своєчасного виконання платником податків податкового обов`язку відповідно до вимог Порядку № 225.

29.07.2022 наказом Міністерства фінансів України №225 затверджено Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України (далі - Порядок №225).

Згідно пункту 3 розділу ІІ Порядку №225, у разі неможливості виконання платником податків податкового обов`язку, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, платник податків подає не пізніше 30 вересня 2022 року заяву про відсутність такої можливості разом з вичерпним переліком документів (копій документів), інформації, які передбачені Переліком документів, що підтверджують неможливість платника податків - юридичної особи, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 29.07.2022 р. №225 або Переліком документів, що підтверджують неможливість платника податків - фізичної особи, зокрема самозайнятої особи, своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 29.07.2022 №225 (Переліки документів) до контролюючого органу в порядку, передбаченому пунктом 8 цього розділу.

Пунктом 1 розділу ІІІ Порядку №225 визначено, що контролюючий орган встановлює причинно-наслідковий зв`язок між обставинами непереборної сили (форс-мажорними обставинами), що сталися в результаті збройної агресії російської федерації, безпосереднім впливом таких обставин саме на такого платника та можливістю виконання ним податкового обов`язку станом на дату, на яку припадає граничний термін виконання такого обов`язку, та керівник (його заступник або уповноважена особа) контролюючого органу приймає вмотивоване рішення щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку (Рішення) за формою, що додається.

З системного аналізу вищенаведених правових норм вбачається, що платник податків звільняється від відповідальності щодо порушення строків, в тому числі зі сплати, зокрема, ПДФО і військового збору, тільки у разі прийняття контролюючим органом рішення щодо неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку.

При цьому та обставина, що Порядок № 225 набрав чинності лише 06 вересня 2022 року, у будь-якому випадку не позбавляла платників податків права довести у визначений спосіб факту неможливості своєчасно виконати свій обов`язок і після указаної дати, вказавши у заяві про відповідний період, що прямо передбачено указаним Порядком.

Отже, той платник податків, у якого відсутня можливість своєчасно виконати податковий обов`язок із сплати податків і зборів з 27 травня 2022 року повинен довести обставини неможливості виконання податкового обов`язку шляхом подання відповідної заяви та документів до контролюючого органу відповідно до вимог Порядку № 225. За умови отримання відповідного рішення контролюючого органу щодо неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку відповідальність, передбачена ПК України, до цього платника податків не застосовується.

Суд звертає увагу на те, що законодавець визначив чіткий алгоритм дій для платників податків, у яких була відсутня можливість виконати податковий обов`язок, а саме шляхом звернення до податкового органу із заявою відповідно до вимог Порядку № 225.

З системного аналізу вищенаведених правових норм вбачається, що платник податків звільняється від відповідальності щодо порушення строків, в тому числі зі сплати, зокрема, ПДФО і військового збору, тільки у разі прийняття контролюючим органом рішення щодо неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку.

Проте, як вбачається з матеріалів справи, позивач із відповідною заявою до контролюючого органу не звертався, а рішення органами ДПС з цього приводу не приймалося. Підтвердження наявності форс-мажорних обставин також відсутнє.

Таким чином, позивачем не доведено факту неможливості своєчасної сплати податку на доходи фізичних осіб та військового збору у спірний період, а тому його віднесено до категорії платників податків, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки, і, відповідно, він підлягає притягненню до фінансової відповідальності за несвоєчасну сплату податкових зобов`язань.

При цьому, факт допущення податкового правопорушення позивач не заперечує.

Посилання позивача на порушення відповідачем при призначенні перевірки строку 1095 днів не спростовує наявності у нього несплачених сум ПДФО і військового збору та не звільняє контролюючий орган від обов`язку щодо прийняття спірних рішень.

Інші обгрунтування на підтвердження неправомірності оскаржуваних повідомлень-рішень з наданням достатніх доказів відсутні.

За таких обставин суд вважає, що відповідачем було правомірно нараховано позивачу на підставі податкових повідомленьрішень №00161272408 зобов`язання по військовому збору у загальній сумі 80509, 27 грн і №00161292408 зобов`язання по податку на доходи фізичних осіб у сумі 924772,68 грн.

Згідно зі статтею 90 Кодексу адміністративного судочинства України, суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Згідно з частиною другою статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Відповідачем як суб`єктом владних повноважень доведено правомірність та обґрунтованість прийнятих ним оскаржуваних податкових повідомлень-рішень. Натомість, позивачем не надано достатньо доказів в підтвердження обставин, якими обґрунтовуються позовні вимоги.

Системно проаналізувавши приписи законодавства України, зважаючи на взаємний та достатній зв`язок доказів у їх сукупності, суд дійшов висновку про відсутність підстав для задоволення адміністративного позову.

З урахуванням вимог статті 139 КАС України, питання розподілу судових витрат не вирішується.

Керуючись статтями 9, 77, 90, 139, 242-246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

вирішив:

У задоволенні адміністративного позову Селянського (фермерського) господарства "Шевченківське" (пров. Шевченка, 10, м. Андрушівка, Бердичівський район, Житомирська область, 13401, код ЄДРПОУ 32277282) до Головного управління Державної податкової служби у Житомирській області (вул. Юрка Тютюнника, 7, м. Житомир, 10003, код 44096781) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень відмовити.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

Рішення суду може бути оскаржене шляхом подання апеляційної скарги безпосередньо до Сьомого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Суддя С.В. Черноліхов

01.09.26