Рішення № 139316483, 27.08.2026, Харківський окружний адміністративний суд

Харківський окружний адміністративний суд 61700, м. Харків, майдан Свободи, 6, inbox@adm.hr.court.gov.ua, ЄДРПОУ: 34390710

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

27 серпня 2026 р. № 520/689/24

Харківський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Тітова О.М.,

за участю секретаря судового засідання - Антонян А.М.,

представника позивача - Гордієнко Любов Володимирівна (поза межами суду),

представників відповідача - Колотіло Владислава Віталіївна (в залі суду №1),

розглянувши у відкритому судовому засіданні в порядку загального позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "АГРОТРЕЙД НД" (вул. Пимоненка Миколи, буд. 13К, офіс 5,м. Київ,04050) до Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (вул. Благовіщенська, буд. 30,м. Харків, Харківська обл., Харківський р-н,61052) про скасування податкових повідомлень-рішень ,

ВСТАНОВИВ :

Товариство з обмеженою відповідальністю "АГРОТРЕЙД НД", звернулось до Харківського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, в якому просить суд:

- Скасувати в повному обсязі податкове повідомлення - рішення Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податку №44535000702 від 20 вересня 2023 року щодо зменшення від`ємного значення суми податку на додану вартість за травень 2023 року на суму 17 343 203,00 грн.

- Скасувати в повному обсязі податкове повідомлення - рішення Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податку №44635000702 від 20 вересня 2023 року щодо нарахування штрафу у розмірі 50% у сумі 353333,34 коп. за відсутність реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування у строк та штраф у розмірі 5 відсотків обсягу постачання у сумі 3400,00 грн., на загальну суму штрафу 356 733,34 грн.

- Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень Північного міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків (61052, м. Харків, вул. Благовіщенська, 30, Код ЄДРПОУ ВП 44131658) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю АГРОТРЕЙД НД (Україна, 04050, місто Київ, вулиця Миколи Пимоненка, будинок 13-К, офіс 5 Код ЄДРПОУ 33526187) суму судового збору 30280.00 грн. (тридцять тисяч двісті вісімдесят грн.) та витрати на правничу допомогу.

В обґрунтування позову зазначено, що податкові повідомлення - рішення Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податку №44535000702 від 20 вересня 2023 року щодо зменшення від`ємного значення суми податку на додану вартість за травень 2023 року на суму 17 343 203,00 грн. та №44635000702 від 20 вересня 2023 року щодо нарахування штрафу у розмірі 50% у сумі 353333,34 коп. за відсутність реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування у строк та штраф у розмірі 5 відсотків обсягу постачання у сумі 3400,00 грн, на загальну суму штрафу 356 733,34 грн. є протиправним та такими, що винесені з порушенням норм чинного законодавства України, а тому підлягають скасуванню.

Рішенням Харківського окружного адміністративного суду від 28.02.2024 в задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю "АГРОТРЕЙД НД" (вул. Пимоненка Миколи, буд. 13К, офіс 5,м. Київ,04050) до Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (вул. Благовіщенська, буд. 30,м. Харків, Харківська обл., Харківський р-н,61052) про скасування податкових повідомлень-рішень - відмовлено.

Постановою Другого апеляційного адміністративного суду від 02.08.2024 апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "АГРОТРЕЙД НД" - задоволено. Рішення Харківського окружного адміністративного суду від 28.02.2024 по справі № 520/689/24 - скасовано. Прийнято постанову, якою адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "АГРОТРЕЙД НД" - задоволено. Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення - рішення Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податку № 44535000702 від 20 вересня 2023 року щодо зменшення від`ємного значення суми податку на додану вартість за травень 2023 року на суму 17 343 203,00 грн. Визнано протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податку № 44635000702 від 20 вересня 2023 року щодо нарахування штрафу у розмірі 50% у сумі 353333,34 коп. за відсутність реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у строк та штраф у розмірі 5 відсотків обсягу постачання у сумі 3400,00 грн, на загальну суму штрафу 356 733,34 грн. Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань Північного міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків (61052, м. Харків, вул. Благовіщенська, 30, Код ЄДРПОУ ВП 44131658) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю АГРОТРЕЙД НД (Україна, 04050, місто Київ, вулиця Миколи Пимоненка, будинок 13-К, офіс 5 Код ЄДРПОУ 33526187) суму судового збору за подання позовної заяви та апеляційної скарги в загальному розмірі 75700,00 грн (сімдесят п`ять тисяч сімсот) грн.

Постановою Верховного Суду у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду від 12.05.2026 касаційну скаргу Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків - задоволено частково. Постанову Другого апеляційного адміністративного суду від 02 серпня 2024 року - скасовано. Справу № 520/689/24 направлено на новий розгляд до Харківського окружного адміністративного суду.,

Ухвалою Харківського окружного адміністративного суду від 08.06.2026 року було відкрито провадження у справі та призначено до розгляду в порядку загального позовного провадження.

Представник позивача в судове засідання з`явився, позовні вимоги підтримав та просив суд їх задовольнити в повному обсязі.

Представник відповідача в судове засідання з`явився, щодо задоволення позовних вимог заперечував зазначивши, що оскаржувані позивачем податкові повідомлення - рішення №44535000702 від 20 вересня 2023 року та №44635000702 від 20 вересня 2023 року є такими, що винесені в межах чинного законодавства України, а тому не підлягають скасуванню.

Суд, вислухавши пояснення сторін, дослідивши матеріали справи, проаналізувавши докази у їх сукупності, вивчивши норми матеріального та процесуального права, якими врегульовані спірні правовідносини дійшов наступних висновків та мотивів.

Судом встановлено, що Північним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків проведено позапланову виїзну перевірку ТОВ «АГРОТРЕЙД НД» за результатами якої складно акт документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «Агротрейд НД», щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за травень 2023 року від`ємного значення з податку на додану вартість, яке становить більше 100 тис. гривень

За наслідками перевірки відповідачем було складено акт від18.08.2023 №489/35-00-07/33526187 яким встановлені наступні порушення:

1. 185.1 ст. 185, п.187.1 ст. 187, п.188.1 ст. 188, п. 198.5, ст. 198, п. 200.1, п. 200.4 ст. 200 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI із змінами та доповненнями, що призвело до завищення суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду на суму 17 343 203,0 грн., у тому числі по періодах - травень 2023 на суму 17 343 203,0 грн.

2.п. 192.1 ст. 192, п.201.1. ст.201, п.201.10. ст.201 Податкового кодексу України, порушено вимоги Наказу Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307, не складено та не зареєстровано в ЄРПН податкові накладні на загальну суму ПДВ 353 333,33 грн., рахунок коригування на загальну суму ПДВ «-» 353 333,33 грн..

3. п.201.1. ст.201, п.201.10. ст.201 Податкового кодексу України, порушено вимоги Наказу Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307, не складено та не зареєстровано в ЄРПН податкову накладну на загальну суму ПДВ 16 989 869,35 грн.

На підставі акту перевірки від 18.08.2023 №489/35-00-07/33526187 контролюючим органом прийняті податкові повідомлення - рішення:

- №44535000702 від 20.09.2023 на загальну суму 17 343 203 грн. (форма В4)

- №44635000702 від 20.09.2023 на загальну суму 356 733,34 грн. (форма ПН)

Щодо донарахування податкових зобов`язань з податку на додану вартість, а також визначення обов`язку скласти та зареєструвати податкові накладні та розрахунки коригування на суму коштів, які було повернуто на адресу ТОВ «Агротрейд Україна ЛТД» в розмірі 353333,33 грн. у зв`язку з розірванням договору поставки.

Судом встановлено, що ТОВ «Агротрейд НД» з ТОВ «Агротрейд Україна ЛТД» (код 37817758) було укладено договір №0420-01 від 20.04.2023 року щодо поставки добрив. ТОВ «Агротрейд Україна ЛТД» за період квітень - травень 2023 року було здійснено попередню сплату відповідно платіжних інструкцій на загальну суму 10 150 000,0 грн.

ТОВ «Агротрейд НД», на отримані аванси у квітні 2023 року, виписано податкові накладні які були включено до складу податкових зобов`язань декларації з податку на додану вартість квітня 2023 року в сумі 8 030 000,0 грн.

На отримані аванси у травні 2023 року, податкові накладні не складались, податкові зобов`язання у декларації з податку на додану вартість травня 2023 року не відображено.

Відповідно даним бухгалтерської звітності в травні 2023 року ТОВ «Агротрейд НД» від ТОВ «Агротрейд Україна ЛТД» було отримано попередню оплату за товар «добрива рідкі азотні» в сумі 2 120 000,0 грн. у т.ч. ПДВ 353 333,33 грн..

Отже, відповідачем було зроблено висновок, що в порушення п. 185.1 ст. 185, п. 188.1 ст. 188, п. 187.1 ст. 187 Податкового кодексу України, ТОВ "Агротрейд НД" не нараховано податкових зобов`язань з поставки товарів на адресу ТОВ "Агротрейд Україна ЛТД", внаслідок чого,занижені податкові зобов`язання за травень 2023 року на суму 353 333,33 грн.

Також, перевіркою було встановлено, що наведені вище суми попередньої оплати в травні 2023 року на суму 2 120 000,00 грн., в т.ч. ПДВ 353333,33 грн, які було повернуто покупцю в цьому ж місяці, в травні 2023 року, не було виписано податкові накладні та розрахунки коригування до таких податкових накладних.

В акті перевірки зазначено, що на порушення вимоги Наказу Міністерства фінансів України від 31.12.2015р. №1307, не складено та не зареєстровано в ЄРПН податкові накладні на загальну суму ПДВ 353 333,33 грн., та розрахунки коригування на загальну суму на загальну суму ПДВ «-» 353 333,33 грн., що є порушенням строків реєстрації податкових накладних, розрахунків коригування відповідно до п. 120-1.2 ст. 120 -1 Податкового кодексу України.

Також судом встановлено, що додатковою угодою № 1 від 18 травня 2023 року до договору поставки № 0420-01 від 20.04.2023 р., укладеною між ТОВ "Агротрейд НД" та ТОВ "Агротрейд Україна ЛТД", визначено, що в зв`язку з неможливістю виконання Постачальником зобов`язань з поставки товару, Покупець та Постачальник дійшли згоди розірвати укладений між ними Договір поставки мінеральних добрив №0420-01 від 20.04.2023 р. За наведеною угодою, Постачальник до 22.05.2023р. зобов`язувався повернути попередню оплату в розмірі 10 150 000,00 грн., в т.ч. ПДВ.

Щодо порушення п. 185.1 ст. 185, п. 188.1 ст. 188, п. 187.1 ст. 187 Податкового кодексу України.

Згідно пп. 14.1.191 п.14.1 ст.14 ПКУ постачання товарів - будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду.

Згідно п. 185.1 ст. 185 Кодексу, об`єктом оподаткування є операції платників податку з

а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю.

Відповідно до положень п. 187.1 ст. 187 Податкового кодексу України, датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", незалежно від дати накладення електронного підпису.

Відповідно до п. 188.1 ст. 188 Кодексу, база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку на реалізацію суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, збору на обов`язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв`язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб`єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).

При цьому база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг не може бути нижче ціни придбання таких товарів/послуг, база оподаткування операцій з постачання самостійно виготовлених товарів/послуг не може бути нижче звичайних цін, а база оподаткування операцій з постачання необоротних активів не може бути нижче балансової (залишкової) вартості за даними бухгалтерського обліку, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів - виходячи із звичайної ціни).

Як було встановлено судом та не заперечувалось сторонами по справі ТОВ «Агротрейд НД» не виписано податкові накладні на отримані аванси, за товар «добрива рідкі азотні», по договору №0420- 01 від 20.04.2023 року, на адресу ТОВ «Агротрейд Україна ЛТД» (код 37817758) в травні 2023 року на загальну суму 2 120 000,0 грн. у т.ч. ПДВ 353 333,33 грн., а саме:

- від 03.05.2023 р. на суму 50 000,0 грн. у т.ч. ПДВ 8 333,33 грн. від 04.05.2023 р. на суму 420 000,0 грн. у т.ч. ПДВ 70 000,0 грн.

- від 04.05.2023 р. на суму 650 000,0 грн. у т.ч. ПДВ 108 333,3 грн. від 15.05.2023 р. на суму 1 000 000,0 грн. у т.ч. ПДВ 166 666,7 грн.

Аналізуючи вище викладене суд приходить до висновку про обґрунтованість висновків відповідача про порушення позивачем п. 185.1 ст. 185, п.188.1 ст. 188, п.187.1 ст. 187 Податкового кодексу від 02.12.2010 № 2755-VI, із змінами та доповненнями, оскільки ТОВ «Агротрейд НД» не нараховані податкові зобов`язання на ТОВ «Агротрейд Україна ЛТД» (код 37817758), внаслідок чого занижено податкові зобов`язання за травень 2023 року на суму ПДВ 353 333,33 грн.

Щодо посилання позивача на ту обставину, що у позивача булу в травні 2023 року було укладено додаткову угоду № 1 від 18 травня 2023 року , в якій визначено, що поставка товарів не відбудеться, то на момент реєстрації податкових накладних за першу половину травня 2023 року (до 05 червня 2023 року відповідно до п 89 підрозділу 2 розділу XX Перехідних положень Податкового кодексу України) стало цілком зрозуміло, що попередня оплата не є операцією, що є об`єктом оподаткування податком на додану вартість.

На виконання листа ТОВ "Агротрейд Україна ЛТД" №19/01-05/23 від 19.05.2023р., про повернення попередньої оплати в сумі 10 150 000,00 грн., що сплачена за добрива рідкі азотні згідно рахунку №8 від 20.04.2023р. по договору №0420-01 від 20.04.2023р., ТОВ "Агротрейд НД", платіжною інструкцією №12327 від 19.05.2023р. на суму 10 150 000,00 грн.. в т.ч. ПДВ на суму 1 338 333,33 грн ( стор. 6 акту перевірки) попередню оплату було повернуто в повному обсязі.

Отже, відсутні підстави для відображення податкових зобов`язань на суму 353333,33 грн. та реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування до цих накладних в травні 2023 року, так як сума попередньої оплати було отримано та повернуто в одному періоді.

Вказане вище посилання суд вважає безпідставним, оскільки згідно п. 192.1. ст. 192 Кодексу, якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов`язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно п.201.1 ст. 201 Кодексу, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін. Обов`язковим реквізитом податкової накладної є ставка податку.

Згідно п.200-1.3 ст. 200-1 Кодексу, платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних на суму податку (SНакл), обчислену за формулою. Таким чином, не реєстрація податкових накладних вплинула на залишки на рахунку у системі електронного адміністрування податку на додану вартість.

Суд зазначає, що відмова поставки ТОВ «Агротрейд НД» не є підставою для не нарахування податкових зобов`язань, оскільки Податковим кодексом України визначено правило події, що сталася раніше. У даному випадку це зарахування коштів від покупця на підставі укладеного договору на умові попередня оплата 100% вартості товару.

Згідно 120-1.2 ст. 120-1 Кодексу, відсутність реєстрації протягом граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість; податкової накладної / розрахунку коригування складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою, податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами "а - "г" пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної, податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної, податкової накладної складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу), що зазначена в податковому повідомленні-рішенні, складеному за результатами перевірки контролюючого органу, - тягне за собою накладення на платника податку штрафу в розмірі 50 відсотків суми податкових зобов`язань з податку на додану вартість, зазначеної у такій податковій накладній та/або розрахунку коригування до податкової накладної, або від суми податку на додану вартість, нарахованого за операцією з постачання товарів/послуг, якщо податкову накладну на таку операцію не складено.

Оскільки як було встановлено судом вище та не заперечувалось позивачем по справі, що ТОВ «Агротрейд НД» по операціях з ТОВ «Агротрейд Україна ЛТД», не складено та не зареєстровано в ЄРПН податкові накладні на загальну суму ПДВ 353 333,33 грн., розрахунки коригування на загальну суму ПДВ «-» 353 333,33 грн., а отже суд приходить до висновків про обґрунтованість посилання відповідача в акті перевірки від 18.08.2023 №489/35-00-07/33526187 про порушення ТОВ «Агротрейд НД» вимоги Наказу Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307, п. 192.1, ст. 192 , п.201.1. ст.201, п.201.10. ст.201 Податкового кодексу України, що тягне за собою застосування штрафних (фінансових санкцій) за порушення строків реєстрації податкових накладних, розрахунків коригування відповідно до п.120-1.2 ст. 120-1 ПКУ.

Щодо донарахування податкових зобов`язань на суму 16 989 869,35 грн., за операціями з ТОВ з II «Белферт Україна».

Як було встановлено судом, що станом на 31.05.2023 року між ТОВ «Агротрейд НД» та ТОВ з II «Белферт Україна» (код 32305906) (попередня назва ТОВ з II «БНХ УКРАЇН») за договором №227/09/19 від 05.12.2019 року лічиться дебіторська заборгованість в сумі 101 939 216.08 грн.

ТОВ «Агротрейд НД» протягом січня - лютого 2022 року перерахував грошові кошти на користь ТОВ з II «Белферт Україна», як попередня сплата за добрива виробництва підприємств Республіки Беларусь.

Також судом встановлено, що відповідно даних Єдиного державного реєстру судових рішень по ТОВ з II «Белферт Україна» (код 32305906) є наявне кримінальне провадження Національної поліції від 20.04.2022 по статті фінансування тероризму (ч.З ст. 258-5, ч. З ст. 212 ККУ).

Ухвалою слідчого судді Печерського районного суду м. Києва від 22.06.2022 року накладено арешт на майно (товари, запаси) ТОВ з II «Белферт Україна».

Ухвалою Київського апеляційного суду від 10.08.2022 року, ухвалу від 22.06.2022 року залишено без змін.

Також судом встановлено, що протягом 2022-2023 р. ТОВ з II «Белферт Україна» виписано на адресу підприємства податкові накладні на суму ПДВ 72 941,2 тис.грн. по авансах на придбання добрив.

Починаючи з лютого 2022 року ТОВ з II «Белферт Україна» майже не проводить фінансово - господарську діяльність, здійснено лише декілька імпортних операцій, в т.ч. З - на імпорт добрив на незначні суми (травень, червень, жовтень 2022 р.)

Судом встановлено, що ТОВ з II «Белферт Україна» включене до санаційних списків Ради національної безпеки і оборони України, Мінфіну США, Канади, ЄС, Австралії, Великобританії, Японії, Бюро промисловості та безпеки Міністерства торгівлі США.

Враховуючи вище викладене відповідачем було зроблено висновок, що оскільки на постачальника позивача накладені санкції, арешт активів, відкриті кримінальні провадження по статті фінансування тероризму, ТОВ з II «Белферт Україна» не здійснить постачання товарів, а перераховані аванси не можуть розглядатися, як перераховані для придбання товарів.

Відповідно п. 198.5, ст.198 Податкового кодексу, платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами придбаними/виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися:

г) в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених пунктом 189.9 статті 189 цього Кодексу).

Аналізуючи встановлені судом обставини, суд погоджується з висновком відповідача, що вказана угода позивача з ТОВ з II «Белферт Україна» не є господарською діяльністю позивача, оскільки як було встановлено судом вище на ТОВ з II «Белферт Україна» накладені санкції, арешт активів, відкриті кримінальні провадження по статті фінансування тероризму, ТОВ з II «Белферт Україна» не здійснить постачання товарів, а отже перераховані аванси не можуть розглядатися, як перераховані для придбання товарів.

Щодо посилання позивача на ту обставину, що листом 11.08.2023 № 11/08-01/23 у відповідь на запит податкового органу від 11.08.2023р., позивач повідомив відповідача, що ведуться переговори з представниками ТОВ з II «БЕЛФЕРТ УКРАЇНА» щодо поставки товару то вказане посилання суд вважає таким, що спрямоване на спробу позивача ухилитись від відповідальності.

Також суд зазначає, що позивачем згідно ч.1 ст. 77 КАС України не надано жодних доказів того що ними було зроблено з 2022 року для отримання товару в межах своєї господарської діяльності або повернення коштів.

Враховуючи вище викладене суд приходить до висновку, що ТОВ «Агротрейд НД» в травні 2023 року не нараховані податкові зобов`язання по операціях, що не є господарською діяльністю платника податку суму 101 939 216,08 грн., відповідно до положень абз. Г пункту 198.5 статті 198 Податкового кодексу України.

Відповідно до пункту 200.1 статті 200 Кодексу, сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

Відповідно до п. 200.4 ст. 200 Податкового кодексу України, при від`ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума:

в) та/або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Таким чином в порушення абзацу г) пункту 198.5 статті 198 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI, із змінами та доповненнями, підприємством не нараховані податкові зобов`язання, внаслідок чого занижено податкові зобов`язання за травень 2023 року на суму ПДВ 16 989 869,35 грн.

Пунктом 201.1, 201.10 статті 201 Податкового кодексу визначено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до абз. З п. 11 Наказу Міністерства фінансів України «Про затвердження форми податкової накладної та Порядку заповнення податкової накладної» від 31.12.2015 № 1307, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 26 січня 2016 р. за № 137/28267 із змінами та доповненнями, у разі нарахування податкових зобов`язань відповідно до пункту 198.5 статті 198 та пункту 199.1 статті 199 Податкового кодексу України платник податку складає окремі зведені податкові накладні за товарами/послугами, необоротними активами, які призначаються для їх використання / починають використовуватися:

- в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених пунктом 189.9 статті 189 цього Кодексу).

Штрафні (фінансові санкції) за порушення строків реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та допущення помилок при зазначенні обов`язкових реквізитів податкової накладної передбачені п. 120-1.2 ст. 120-1 Податкового кодексу України.

Оскільки як встановлено судом, ТОВ «Агротрейд НД» не складено та не зареєстровано в ЄРПН податкову накладну до операціях, що не є господарською діяльністю платника податку на загальну суму 101 939 216,08 грн., ПДВ на суму 16 989 869,35 грн.., а отже суд приходить до висновку, що контролюючим органом було правомірно донараховано податкові зобов`язання на суму 16 989 869,35 грн., так як операції з ТОВ з II «Белферт Україна» вплинули на розрахунок від`ємного значення травня 2023 року та ТОВ «Агротрейд НД» порушено вимоги Наказу Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307, п.201.1. ст.201, п.201.10. ст.201 Податкового кодексу України, що тягне за собою застосування штрафних (фінансових санкцій) за порушення строків реєстрації податкових накладних відповідно до п.120-1.2. ст. 120-1 ПКУ.

Підчас нового розгляду справи судом було встановлено, що що 23.09.2024 було відкрито провадження про банкрутство ТОВ з ІІ «Белферт Україна» у справі № 910/18371/23. Постановою Господарського суду міста Києва від 06.08.2025 було визнано ТОВ з ІІ «Белферт Україна» банкрутом, відкрито ліквідаційну процедуру та підприємницьку діяльність банкрута завершено.

Таким чином, ТОВ з ІІ «Белферт Україна» перебуває у стані припинення.

Суд зазначає, що в межах справи № 910/18371/23 було встановлено наступні обставини.

18.10.2024 від ТОВ «Агротрейд НД» надійшла заява з грошовими вимогами до боржника.

Між ТОВ «АГРОТРЕЙД НД» та ТОВ з II «БЕЛФЕРТ УКРАЇНА» укладено договір поставки №227/09/19 від 05 грудня 2019 року (далі - Договір). Предметом Договору є правовідносини Сторін з поставки мінеральних добрив в асортименті, в кількості та по цінам, що погоджуються Сторонами в специфікаціях до Договору, які є невід`ємною його частиною.

У рамках виконання Договору, сторонами було погоджено та укладено специфікації до Договору, відповідно до яких ТОВ з II «БЕЛФЕРТ УКРАЇНА» зобов`язалося поставити ТОВ «АГРОТРЕЙД НД» добриво азотно-фосфорно-калійне комплексне марки у строк протягом лютого 2022 р.

По специфікації № 56 від 31.01.2022 р. оплати здійснено на загальну суму 119 178 332,16 грн, відвантажено товару на суму 58 432 187,29 грн., залишок попередньої оплати, що становить суму заборгованості складає 60 746 144,87 грн.

По специфікації № 57 від 01.02.2022 р. оплата становила 57 529 200,00 грн, сума відвантаження здійснено на суму 16 336 128,79 грн., залишок попередньої оплати, що становить суму заборгованості складає 41 193 071,21грн.

Загальна сума основної заборгованості ТОВ з II «БЕЛФЕРТ УКРАЇНА» перед ТОВ «АГРОТРЕЙД НД» за договором поставки № 227/09/19 від 05 грудня 2019 р, складає 101 939 216,08 грн.

Строком поставки відповідно до зазначених специфікацій № 56 та № 57 є лютий 2022 року. Відтак з 01.03.2022 починається порушення строків поставки Товару.

Вартість невідвантаженого в строк Товару складає 101 939 216,08 грн. Кредитором нараховано на суму 5 096 960,80 грн, 3 % річних на суму 7 917 744,59 грн., інфляційні втрати на суму 38 339 339,17 грн.

Судом було визнано кредитором ТОВ «АГРОТРЕЙД НД» по відношенню до боржника у справі № 910/18371/23.

Таким чином Північним МУ ДПС підтверджується неможливість виконання господарських операцій ТОВ з ІІ «Белферт Україна», а отже також враховуючи п. 198.5, ст.198 Податкового кодексу, платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами придбаними/виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися:

г) в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених пунктом 189.9 статті 189 цього Кодексу).

Відповідно до абз. 3 п. 11 Наказу Міністерства фінансів України «Про затвердження форми податкової накладної та Порядку заповнення податкової накладної» від 31.12.2015 № 1307, у разі нарахування податкових зобов`язань відповідно до пункту 198.5 статті 198 та пункту 199.1 статті 199 Податкового кодексу України платник податку складає окремі зведені податкові накладні за товарами/послугами, необоротними активами, які призначаються для їх використання / починають використовуватися:

- в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених пунктом 189.9 статті 189 цього Кодексу).

Враховуючи вищевикладене суд приходить до висновку, що податкові повідомлення рішення №44535000702 від 20 вересня 2023 року щодо зменшення від`ємного значення суми податку на додану вартість за травень 2023 року на суму 17 343 203,00 грн. та №44635000702 від 20 вересня 2023 року щодо нарахування штрафу у розмірі 50% у сумі 353333,34 коп. за відсутність реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування у строк та штраф у розмірі 5 відсотків обсягу постачання у сумі 3400,00 грн, на загальну суму штрафу 356 733,34 грн. винесено Північним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податку з дотриманням норм чинного законодавства України.

Керуючись ст.ст.246, 250, 255, 295 КАС України, суд -

У Х В А Л И В:

В задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю "АГРОТРЕЙД НД" (вул. Пимоненка Миколи, буд. 13К, офіс 5,м. Київ,04050) до Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (вул. Благовіщенська, буд. 30,м. Харків, Харківська обл., Харківський р-н,61052) про скасування податкових повідомлень-рішень відмовити.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів, з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення. Учасник справи, якому повне рішення суду не були вручені у день його проголошення або складення, має право на поновлення пропущеного строку на апеляційне оскарження: на рішення суду - якщо апеляційна скарга подана протягом тридцяти днів з дня вручення йому повного рішення суду.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Суддя О.М. Тітов