Рішення № 139313859, 28.08.2026, Запорізький окружний адміністративний суд

ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

РІШЕННЯ

28 серпня 2026 року Справа № 280/1528/26 м.ЗапоріжжяЗапорізький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Конишевої О.В., розглянув у порядку загального позовного провадження адміністративну справу

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю ЗАПОРІЗЬКИЙ ТЕПЛОВОЗОРЕМОНТНИЙ ЗАВОД (69067, м. Запоріжжя, вул. Демократична, буд.73, код ЄДРПОУ 40297125)

до Головного управління ДПС у Запорізькій області (69107, м. Запоріжжя, пр. Соборний, 166, код ЄДРПОУ ВП 44118663)

Державної податкової служби України (04053, м. Київ, Львівська площа,8, код ЄДРПОУ 43005393)

про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії,

ВСТАНОВИВ:

24.02.2026 до Запорізького окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю ЗАПОРІЗЬКИЙ ТЕПЛОВОЗОРЕМОНТНИЙ ЗАВОД (далі позивач) до Головного управління ДПС у Запорізькій області (далі відповідач 1), Державної податкової служби України (далі -відповідач-2), в якій позивач просить:

1. Визнати протиправними дії Головного управління Державної податкової служби у Запорізькій області (код за ЄДРПОУ 44118663) та Державної податкової служби України (код за ЄДРПОУ 43005393) щодо включення Товариства з обмеженою відповідальністю Запорізький тепловозоремонтний завод (код за ЄДРПОУ 40297125) до Плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків на 2026 рік.

2. Зобов`язати Головне управління Державної податкової служби у Запорізькій області (код за ЄДРПОУ 44118663) здійснити передбачені законодавством дії з коригування Плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків на 2026 рік шляхом виключення з нього Товариства з обмеженою відповідальністю Запорізький тепловозоремонтний завод (код за ЄДРПОУ 40297125).

3. Зобов`язати Державну податкову службу України (код за ЄДРПОУ 43005393) затвердити коригування Плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків на 2026 рік з виключенням Товариства з обмеженою відповідальністю Запорізький тепловозоремонтний завод (код за ЄДРПОУ 40297125) з Плану-графіку проведення документальних планових перевірок платників податків на 2026 рік.

Позивач в обґрунтування позовних вимог зазначив, що наявні обидва критерії для розповсюдження на нього дії мораторію на проведення документальних планових перевірок, це податковою адресою позивача станом на дату початку можливих бойових дій є територія можливих бойових дій; безпечні умови для проведення податкових перевірок на території Запорізької міської територіальної громади на теперішній час відсутні, підтвердженням чого є факт знаходження цієї громади у Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії, відповідно підстави для включення до плану-графіку проведення документальних планових перевірок платників податків на 2026 рік, у відповідачів відсутні. Крім того, місцезнаходження позивач з 2016 року є м. Запоріжжя, а перереєстрація у 2024 році на декілька місяців до Дніпропетровської області було викликане намагання перемістити бізнес в більш небезпечне місто, однак це виявилося не можливим, тому позивач відновив місцезнаходження за старою адресою. Просить позов задовольнити.

Відповідач 1 заперечив проти задоволення позовних вимог та посилається на припинення дії мораторію на проведення перевірки позивача через зміну ним податкової адреси на місто Кам`янське Дніпропетровської області, тому вважає, що згідно до вимог пункту 4 підпункту 69.35-1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України дія мораторію на проведення документальної планової перевірки ТОВ «ЗТРЗ» припинено з дати проведення державної реєстрації зміни місцезнаходження, а саме з 20.05.2024. Відповідно до вимог ст. 77 ПКУ, на підставі наявних ризиків несплати до бюджету податків та зборів, платежів ТОВ «ЗТРЗ» було включено до підрозділу Б розділу І плану-графіку проведення документальних планових перевірок на 2026 рік, запланований місяць початку перевірки листопад. Просить у задоволенні позову відмовити.

Відповідач 2 заперечив проти задоволення позовних вимог, зокрема у відзиві зазначив, що ним в добровільному порядку було змінено податкову адресу із зони можливих бойових дій на безпечну зону, а потім у зворотному напрямку у зв`язку із проблемами ведення своєї господарської діяльності на новій території. Закон чітко визначає, що у разі зміни платником податків місцезнаходження на безпечну територію, заборона на проведення документальних перевірок діє лише до дати державної реєстрації такої зміни. Показники фінансово-господарської діяльності Позивача, що відображені в інформаційно-комунікаційних системах ДПС України, відповідають критеріям ризиків, встановленим п. 5 Розділу III Порядку №524, що й слугувало підставою для його включення до плану-графіка перевірок. Просить у задоволенні позову відмовити.

Ухвалою суду від 02.03.2026 відкрито провадження у справі та призначено справу до розгляду за правилами спрощеного позовного провадження.

Ухвалою суду від 06.05.2026 перейдено до розгляду справи № 280/1528/26, за правилами загального позовного провадження, призначено підготовче засідання на 01.06.2026 року.

Протокольною ухвалою суду від 01.06.2026 відкладено підготовче засідання на 24.06.2026.

Ухвалою суду від 24.06.2026 продовжено підготовче провадження на 30 днів, підготовче засідання відкладено на 03.08.2026.

Протокольною ухвалою суду від 03.08.2026 закрито підготовче провадження та призначено справу до судового розгляду на 10.08.2026.

Протокольною ухвалою суду від 10.08.2026 відкладено судове засідання на 24.08.2026.

Розглянувши матеріали та з`ясувавши всі обставини адміністративної справи, які мають юридичне значення для розгляду та вирішення спору по суті, дослідивши наявні у справі докази у їх сукупності, судом встановлено наступне.

Товариство з обмеженою відповідальністю «Запорізький тепловозоремонтний завод», код за ЄДРПОУ 40297125, як платник податків, перебуває на обліку у Головному управлінні Державної податкової служби у Запорізькій області.

24 грудня 2025 р. о 17:10 на офіційному сайті Державної податкової https://tax.gov.ua/diyalnist-/plani-ta-zviti-roboti-/994754.html опубликовано План-графік проведення документальних планових перевірок платників податків на 2026 рік (надалі- План-графік перевірок). Позивача включено до цього Плану-графіку перевірок.

З моменту державної реєстрації позивача, а саме з 24.02.2016 по 20.05.2024 та з 01.10.2024 по теперішній час його місцезнаходженням не змінювалося, згідно з даними Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань є м.Запоріжжя, вул.Демократична, буд.73.

20.05.2024 до 01.10.2024 позивач змінював податкову адресу на Дніпропетровська обл., м.Кам`янське, Південний район, вул.Остапа Вишні, буд.2, однак вже з 01.10.2024 перереєструвався на стару адерсу, пояснюючи це тим, що намагався релокувати бізнес на більш безпечну територію, однак наявність об`єктивних проблем переміщення виробництва, не дозволили це зробити, тому повернули стару реєстрацію місцезнаходження підприємства.

З метою з`ясування підстав включення позивача, попри дію мораторію, до Плану-графіку перевірок представник позивача 13 січня 2026 року звернувся до відповідача1 з відповідним адвокатським запитом.

У відповідь на цей запит листом № 2389/6/08-01-07-11-04 від 21.01.2026 відповідач 1 повідомив, що позивача включено до розділу І Плану-графіку на підставі наявних критеріїв ризику несплати до бюджету податків та зборів, платежів, а саме:

- рівень сплати податку на прибуток нижчий на 50 та більше відсотків за рівень сплати податку за відповідною галуззю, значення - 0,73%;

- рівень сплати податку на додану вартість нижчий на 50 та більше відсотків за рівень сплати податку за відповідною галуззю, значення - 5,96%;

- наявність відносин з контрагентами, які знаходяться в розшуку або ліквідовані, або визнані банкрутами, якщо сума таких операцій перевищує 5 відсотків загальних обсягів постачання, але не менше ніж 100 тис.грн, значення 864710 грн;

- наявність інформації про непідтвердження реального здійснення операції з придбання із сумою податку на додану вартість понад 1 млн грн або понад 5 відсотків загального обсягу податкового кредиту, але не менше ніж 100 тис.грн, значення - 14210767 грн;

- нарахування та виплата доходів за ознакою 157 (дохід, виплачений самозайнятій особі), визначеною Довідником ознак доходів, у сумі понад 5 відсотків загального обсягу доходу від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначеного за правилами бухгалтерського обліку, значення - 13,15%;

- ІР-адреса або електронна адреса, яка використовується платником податків для листування з контролюючими органами, використовується більш ніж сімома платниками податків з обсягами реалізації понад 4 млн грн, значення - 14.

Також відповідач 1 зауважив, що згідно з даними інформаційно-комунікаційної системи ДПС, позивач 20.05.2024 змінив податкову адресу на Дніпропетровська обл., м.Кам`янське, Південний район, вул.Остапа Вишні, буд.2. Таким чином, дія мораторію на проведення документальних перевірок позивача припинено з дати проведення державної реєстрації зміни його місцезнаходження.

28.01.2026 року представник позивача звернувся з адвокатським запитом щодо підстав включення суб`єкта господарювання до Плану-графіку перевірок до Відповідача 2.

02.02.2026 листом № 2603/6/99-00-07-01-06 відповідач 2 повідомив, що позивача включено до Плану-графіка на листопад 2026 року як такого, що відповідає таким ризикам та зазначає те саме, що і відповідач 1 у своїй відповіді. Однак, окремо відповідач 2 зазначив, що відповідно до пункту 1 розділу І Порядку формування плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 02.06.2015 № 524: «річний план-графік складається відповідно до вимог статті 77 розділу II Кодексу. Згідно з пунктом 5 розділу І Порядку № 524 план-графік (коригування плану-графіка) складається з планів-графіків (коригувань планів-графіків) територіальних органів ДПС та затверджується Головою ДПС. План-графік на поточний рік оприлюднюється на офіційному веб-сайті центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, до 25 грудня року, що передує року, в якому будуть проводитися такі документальні планові перевірки. Відповідно до вимог Порядку № 524 план-графік на 2026 рік затверджено в.о. Голови ДПС Карнаух Лесею та оприлюднено на вебпорталі ДПС 24.12.2025».

Позивач вважає, що включення його до Плану-графіку перевірок на 2026 рік є незаконним, з огляду на те, що місцезнаходження позивача це територія можливих бойових дій, що звільняє його як платника податків від проведення планових документальних перевірок, у зв`язку з чим він звернувся до суду за захистом своїх прав та інтересів.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд враховує наступне.

Згідно пункту 75.1 статті 75 ПК України контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Камеральні та документальні перевірки проводяться контролюючими органами в межах їх повноважень виключно у випадках та у порядку, встановлених цим Кодексом, а фактичні перевірки - цим Кодексом та іншими законами України, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи.

Відповідно до підпункту 75.1.2 пункту 75.1 статті 75 ПК України документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов`язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.

Документальна планова перевірка проводиться відповідно до плану-графіка перевірок.

Положеннями статті 77 ПК України врегульовано порядок проведення документальних планових перевірок.

Відповідно до пункту 77.1 статті 77 ПК України документальна планова перевірка повинна бути передбачена у плані-графіку проведення планових документальних перевірок.

План-графік документальних планових перевірок на поточний рік оприлюднюється на офіційному веб-сайті центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, до 25 грудня року, що передує року, в якому будуть проводитися такі документальні планові перевірки.

До плану-графіка проведення документальних планових перевірок відбираються платники податків, які мають ризик щодо несплати податків та зборів, невиконання іншого законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи.

Порядок формування, затвердження плану-графіка та внесення змін до нього, а також перелік ризиків та їх поділ за ступенями встановлюються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику (пункту 77.2 статті 77 ПК України).

Наказом Міністерства фінансів України від 06 лютого 2015 року № 524 затверджено «Порядок формування плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків» (далі - Порядок № 524).

Так, згідно п. 1 розділу III Порядку № 524, до розділів I, II плану-графіка включаються платники податків реального сектору економіки, які провадять фінансово-господарську діяльність, сплачують податки та взяті на облік в контролюючих органах як платники податків за основним місцем обліку, або щодо яких порушено провадження у справі про банкрутство, або які знаходяться у стані зміни свого місцезнаходження.

Відповідно п.2 Розділу І Порядку №524 формування (коригування) планів-графіків територіальних органів Державної податкової служби України (далі - територіальні органи ДПС) здійснюється у порядку, встановленому у розділах III-V цього Порядку.

Формування (коригування) планів-графіків здійснюється засобами інформаційно-телекомунікаційних систем контролюючих органів.

Пунктом 5 Розділу І Порядку №524 визначено, що план-графік (коригування плану-графіка) складається з планів-графіків (коригувань планів-графіків) територіальних органів ДПС та затверджується Головою ДПС.

Після затвердження Головою ДПС плану-графіка (коригування плану-графіка) територіальними органами ДПС надаються підрозділу, до функцій якого входить організація роботи щодо формування плану-графіка, засобами автоматизованої інформаційної системи «Управління документами» плани-графіки (коригування планів-графіків) з відповідними додатками та обґрунтування підстав включення платника податків до плану-графіка (коригування плану-графіка).

Затверджений план-графік є обов`язковим для виконання всіма підрозділами територіальних органів ДПС.

Належну якість формування плану-графіка та його коригування забезпечує територіальний орган ДПС, який сформував план-графік (коригування плану-графіка).

Згідно п. 2 розділу III Порядку № 524, формування переліку платників податків до розділів I, II плану-графіка проводиться за критеріями ризиків згідно з вимогами цього розділу, у тому числі за даними інформаційно-телекомунікаційних систем контролюючих органів.

При формуванні плану-графіка на наступний рік враховуються показники за результатами діяльності платника податків за 9 місяців поточного року. Якщо податковим (звітним) періодом для податку на прибуток платника податків є календарний рік, при плануванні враховуються показники за попередній рік. При коригуванні плану-графіка враховуються показники за результатами діяльності платника податків за останній податковий (звітний) період, крім показників за результатами діяльності платника податків за перший квартал.

Згідно п. 3 розділу III Порядку № 524 до плану-графіка включаються платники податків, які за результатами господарської діяльності мають найбільші ризики несплати до бюджету податків та зборів, платежів.

До підрозділу А насамперед включаються платники податків, які мають не менше ніж три критерії високого ступеня ризику та обсяги доходів або обсяги постачання для головних управлінь (далі - ГУ) ДПС у Дніпропетровській, Київській областях, місті Києві, що дорівнюють або більше ніж 100 млн грн, для ГУ ДПС у Запорізькій, Львівській, Миколаївській, Харківській областях - дорівнюють або більше ніж 50 млн грн, для міжрегіональних управлінь ДПС по роботі з великими платниками податків - дорівнюють або більше ніж 10 000 млн грн, для інших ГУ ДПС - дорівнюють або більше ніж 20 млн грн (у розрахунку на рік).

Згідно п. 4 розділу III Порядку № 524, структурні підрозділи ДПС надають підрозділу, до функцій якого входить організація роботи щодо формування плану-графіка, до 10 листопада року, що передує року, в якому будуть проводитися документальні планові перевірки, аргументовані пропозиції для врахування при формуванні плану-графіка перевірок ризикових платників податків, які належать до кластерних об`єднань платників податків, та їх контрагентів з обґрунтуванням необхідності включення.

Пропозиції структурних підрозділів ДПС направляються підрозділом, до функцій якого входить організація роботи щодо формування плану-графіка, до територіальних органів ДПС для використання при формуванні плану-графіка.

На рівні територіальних органів ДПС за даними інформаційних ресурсів контролюючих органів та з інших джерел з урахуванням вимог пункту 2 цього розділу проводиться додатковий аналіз платників податків, які відібрані за даними інформаційно-телекомунікаційних систем контролюючих органів та за пропозиціями структурних підрозділів ДПС, щодо їх належності до реального сектору економіки, а також визначаються ризикові контрагенти, у тому числі ті, які знаходяться на обліку в інших територіальних органах ДПС.

При включенні підприємств до плану-графіка (коригування плану-графіка) територіальним органам ДПС необхідно встановити наявність структурних підрозділів, дочірніх підприємств, що входять до інфраструктури платників податків - головних підприємств, та направити їх переліки не пізніше 25 листопада року, що передує року, в якому будуть проводитися такі документальні планові перевірки, до відповідних територіальних органів ДПС, на обліку в яких знаходяться вказані підрозділи, для організації контрольно-перевірочних заходів, у тому числі шляхом включення їх до плану-графіка (коригування плану-графіка) у періоди, на які заплановані перевірки головних підприємств.

При виявленні під час перевірок нових контрагентів підприємств територіальними органами ДПС у разі потреби здійснюються заходи щодо організації їх перевірок шляхом проведення коригування плану-графіка.

Додаток 2 до Порядку містить форму коригування плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків, у якій вказується тип коригування: включення (виключення) до (з) плану-графіка

На законодавчому рівні запроваджено ризикоорієнтовний підхід до планування перевірок платників податків, з урахуванням особливостей критеріїв суб`єктів господарювання за ступенями ризику їх господарської діяльності, періодичності проведення планових заходів та переліку питань для їх здійснення.

Згідно п. 3 розділу І Порядку № 542, проекти річних планів-графіків складаються територіальними органами ДПС не пізніше 01 грудня року, що передує року, в якому будуть проводитися такі документальні планові перевірки засобами інформаційно-телекомунікаційних систем контролюючих органів.

Разом з проектом плану-графіка (коригування плану-графіка) формуються інформаційно-аналітичні довідки за кожним платником податків з використанням інформаційно-телекомунікаційних систем контролюючих органів.

При цьому, суд зазначає, що Порядок № 542 не визначає жодних вимог щодо форми та змісту відповідних інформаційно-аналітичних довідок.

Однак, визначена обов`язковість формування інформаційно-аналітичної довідки за кожним платником податків з використанням інформаційно-телекомунікаційних систем контролюючих органів, перед включенням такого платника податків до плану-графіку перевірки на наступний рік.

Можливість використання зібраної податкової інформації та результатів її опрацювання у будь-якій формі, з метою виконання покладених на контролюючі органи функції та завдання, прямо передбачена положеннями ст. 74 ПК України.

Аналіз положень Податковий кодекс України та Порядку дає підстави стверджувати, що процедура включення платника податків до плану-графіка може вважатися такою, що здійснена з дотриманням вимог чинного законодавства, лише за умови, якщо територіальний орган під час відбору платників своєчасно, у встановленому порядку та з належним документальним оформленням підготував і направив до ДПС такі документи: проєкт річного плану-графіка; інформаційно-аналітичну довідку щодо відповідного платника податків; належне обґрунтування підстав для включення конкретного платника податків до плану-графіка.

Крім цього, відповідач 1 не надав доказів направлення зазначеної довідки до ДПС України як належної підстави для включення позивача до плану-графіка проведення перевірок на 2026 рік. Відсутність таких доказів, викликає сумнів, яка саме інформація була покладена в основу прийняття рішення про включення позивача до плану-графіка та що процедура його формування була дотримана у встановленому порядку.

Також не наведено жодних конкретних числових показників, розрахунків або вихідних даних, на підставі яких контролюючий орган дійшов висновку про критерії ризиків позивача.

У разі недотримання зазначеної процедури, а також якщо контролюючий орган не спроможний документально підтвердити повну послідовність здійсненого відбору платника, наявні правові підстави вважати, що такого платника було включено до плану-графіка документальних планових перевірок без належних підстав.

Суд звертає увагу, що відповідачами не була надана Інформаційно-аналітична довідка та інші докази щодо діяльності позивача, на підставі якої його було включено в план-графік перевірок на 2026 рік.

Відповідно до пункту 69.35 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України формування плану-графіка проведення документальних планових перевірок та внесення змін до нього здійснюються без урахування вимог, передбачених пунктом 77.2 статті 77 цього Кодексу.

Внесення змін до плану-графіка може здійснюватися щомісячно з урахуванням форс-мажорних обставин, обставин непереборної сили, наявності/відсутності безпечних умов для проведення перевірок, які визначені підпунктом 69.2-1 цього пункту, та з урахуванням вимог, встановлених цим підпунктом.

Оновлений план-графік оприлюднюється на офіційному веб-сайті центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, не пізніше останнього числа місяця, в якому було затверджено такий оновлений план-графік.

Відповідно до підпункту 4 пункту 69.35-1 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України тимчасово, з 1 грудня 2023 року, діє мораторій на проведення документальних перевірок платників податків, податкова адреса яких станом на дату початку можливих бойових дій є територія можливих бойових дій, - до останнього числа місяця, в якому була припинена можливість бойових дій на відповідній території, а в разі зміни платником податків місцезнаходження на іншу територію України - до дати проведення державної реєстрації зміни місцезнаходження, крім документальних позапланових перевірок:

що проводяться виключно на звернення платника податків;

що проводяться з підстав, визначених підпунктами 78.1.1 (в частині документальних позапланових перевірок платників податків, щодо яких отримано інформацію, що свідчить про порушення податкового законодавства з питань оподаткування доходів, отриманих нерезидентами, із джерелом їх походження з України та/або з питань оподаткування нерезидентів, які здійснюють/здійснювали свою діяльність через відокремлені підрозділи, у тому числі постійні представництва, платників податків, які здійснюють/здійснювали діяльність у сфері виробництва та/або реалізації підакцизної продукції, організації та проведення азартних ігор в Україні (гральний бізнес), платників податків, які надають/надавали фінансові, платіжні послуги), 78.1.2 (в частині контролю за трансфертним ціноутворенням), 78.1.3, 78.1.5, 78.1.7, 78.1.8, 78.1.9, 78.1.12, 78.1.14, 78.1.15, 78.1.16, 78.1.19, 78.1.21 та 78.1.22 пункту 78.1 статті 78 цього Кодексу;

платників податків, щодо яких отримано податкову інформацію, що свідчить про порушення платником податків вимог валютного законодавства в частині дотримання граничних строків надходження товарів за імпортними операціями та/або валютної виручки за експортними операціями.

Переліком територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією, затвердженим наказом Міністерства розвитку громад та територій України від 28.02.2025 № 376 встановлено, що м.Запоріжжя є територією можливих бойових дій з 01 лютого 2023 року.

Згідно з пунктом 45.2 статті 45 ПК України податковою адресою юридичної особи (відокремленого підрозділу юридичної особи) є місцезнаходження такої юридичної особи, відомості про що містяться у Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань.

Судом встановлено, що податкова адреса позивача (м.Запоріжжя, вул.Демократична, буд.73) станом на дату початку можливих бойових дій є територією можливих бойових дій (м.Запоріжжя з 01.02.2023) та на момент включення позивача до плану-графіку проведення документальних планових перевірок була саме: м.Запоріжжя.

Незначний період часу, кілька місяців впродовж 2024 року, які позивач був зареєстрований у Дніпропетровській області, не змінюють того факту, що з 24.02.2016 (момент реєстрації позивача) та на момент включення м.Запоріжжя до території можливих бойових дій (01.02.2023) і на момент включення позивача до плану- графіку на 2026 рік, місцезнаходження позивача було саме м.Запоріжжя, таким чином наявні підстави вважати, що на позивача розповсюджується мораторій на проведення документальних перевірок.

Головним критерієм дії мораторію на податкові перевірки платників податків, місцезнаходженням яких є територія можливих бойових дій є безпека проведення такої перевірки.

Суд погоджується з позивачем, що обмеження щодо кола осіб, на яких розповсюджується мораторій, пов`язаний з тим, щоб особи, які до моменту загрози виникнення бойових дій на певній території, були зареєстровані на інших територіях України, не змінювали місцезнаходження (податкову адресу) на територію, де існує загроза виникнення бойових дій, щоб уникнути перевірок та з метою підтримання платників податків як працюють в небезпечних містах.

Виходячи з наведеного вище, суд вважає, що на позивача розповсюджується дія мораторію на проведення документальних перевірок, таким чином включення позивача до Плану-графіка на 2026 рік є протиправним.

Суд не погоджується з правовою позицією Верховного Суду постанові від 05 червня 2024 року (справа № 580/2091/21), що самі по собі дії контролюючого органу щодо формування, затвердження плану-графіку проведення документальних планових перевірок суб`єктів господарювання, є лише службовою діяльністю працівників податкового органу по виконанню своїх професійних обов`язків і вони окремо не створюють для платника податків жодних правових наслідків у вигляді зміни або припинення його прав та не породжують для нього обов`язкових юридичних наслідків. Право на проведення документальної планової перевірки платника виникає у контролюючого органу лише на підставі виданого наказу, оскарження якого є єдиним та належним способом захисту прав та інтересів платника податків (до моменту реалізації такого наказу).

З цього приводу суд зазначає, що згідно пункту 77.1 статті 77 ПК України документальна планова перевірка повинна бути передбачена у плані-графіку проведення планових документальних перевірок.

Відповідно до п. 77.4 статті 77 ПК України про проведення документальної планової перевірки керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу приймається рішення, яке оформлюється наказом.

Затверджений план-графік є обов`язковим для виконання всіма підрозділами територіальних органів ДПС (Пунктом 5 Розділу І Порядку №524).

Тобто, як що платник податків вже включений до Плану-графіку проведення документальних планових перевірок, єдиною правомірною поведінкою контролюючого органу це прийняття рішення про проведення документальної планової перевірки, яке оформлюється наказом.

Абзац шостий пункту 81.1 статті 81 ПК України встановлює, що відмова платника податків та/або посадових (службових) осіб платника податків (його представників або осіб, які фактично проводять розрахункові операції) від допуску до перевірки на інших підставах, ніж визначені в абзаці п`ятому цього пункту, не дозволяється.

Статтею 94. ПК України визначено, що адміністративний арешт майна платника податків (далі - арешт майна) є винятковим способом забезпечення виконання платником податків його обов`язків, визначених законом.

Арешт майна може бути застосовано, якщо з`ясовується одна з таких обставин: (…)платник податків відмовляється від проведення документальної або фактичної перевірки за наявності законних підстав для її проведення або від допуску посадових осіб контролюючого органу (…).

Керівник (його заступник або уповноважена особа) контролюючого органу за наявності однієї з обставин, визначених у пункті 94.2 цієї статті, приймає рішення про застосування арешту майна платника податків, яке надсилається: платнику податків з вимогою тимчасово зупинити відчуження його майна; іншим особам, у володінні, розпорядженні або користуванні яких перебуває майно такого платника податків, з вимогою тимчасово зупинити його відчуження.

Арешт коштів на рахунку/електронному гаманці платника податків здійснюється виключно на підставі рішення суду шляхом звернення контролюючого органу до суду.

З огляду на наведені вище норми закону, суд вважає, що включення платника податків до плану-графіку проведення документальних планових перевірок, створює для платника податків низку негативних наслідків.

Так як обов`язком контролюючого органу, у разі включення позивача до плану- графіку проведення документальних планових перевірок, є прийняття рішення про проведення перевірки, яке оформлюється наказом, відповідно за результатами такої перевірки, або не допуску відповідача до проведення перевірки, у позивача виникають негативні наслідки.

Так у разі не допуску позивачем до перевірки контролюючого органу, це призведе до застосування арешту майна, виникнення права у податкового органу звернутися до суду з метою застосування арешту коштів на рахунку/електронному гаманці платника податків, що паралізує роботу платника податків та призведе до значних економічних втрат.

Тому суд вважає, що належним способом захисту є саме визнати протиправними дії податкового органу щодо включення позивача до плану -графіку та внести коригування до плану -графіку, шляхом виключення позивача з нього.

Відповідно до ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна, довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

За вказаних обставин, суд доходить висновку про задоволення позовних вимог.

Відповідно до ч. 1ст. 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Керуючись ст.ст. 139, 242-246, 255 ,262, 295 КАС України, суд, -

ВИРІШИВ:

Позов Товариства з обмеженою відповідальністю ЗАПОРІЗЬКИЙ ТЕПЛОВОЗОРЕМОНТНИЙ ЗАВОД (69067, м. Запоріжжя, вул. Демократична, буд.73, код ЄДРПОУ 40297125) до Головного управління ДПС у Запорізькій області (69107, м. Запоріжжя, пр. Соборний, 166, код ЄДРПОУ ВП 44118663), Державної податкової служби України (04053, м. Київ, Львівська площа,8, код ЄДРПОУ 43005393)-задовольнити.

Визнати протиправними дії Головного управління Державної податкової служби у Запорізькій області та Державної податкової служби України щодо включення Товариства з обмеженою відповідальністю Запорізький тепловозоремонтний завод до Плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків на 2026 рік.

Зобов`язати Головне управління Державної податкової служби у Запорізькій області вчинити дії з коригування Плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків на 2026 рік шляхом виключення з нього Товариства з обмеженою відповідальністю Запорізький тепловозоремонтний завод.

Зобов`язати Державну податкову службу України затвердити коригування Плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків на 2026 рік щодо виключення Товариства з обмеженою відповідальністю Запорізький тепловозоремонтний завод з Плану-графіку проведення документальних планових перевірок платників податків на 2026 рік.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю ЗАПОРІЗЬКИЙ ТЕПЛОВОЗОРЕМОНТНИЙ ЗАВОД (69067, м. Запоріжжя, вул. Демократична, буд.73, код ЄДРПОУ 40297125) понесені витрати по сплаті судового збору у розмірі 2662,40 грн (дві тисячі шістсот шістдесят дві гривні 40 коп.) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Запорізькій області (69107, м. Запоріжжя, пр. Соборний, 166, код ЄДРПОУ ВП 44118663).

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю ЗАПОРІЗЬКИЙ ТЕПЛОВОЗОРЕМОНТНИЙ ЗАВОД (69067, м. Запоріжжя, вул. Демократична, буд.73, код ЄДРПОУ 40297125) понесені витрати по сплаті судового збору у розмірі 2662,40 грн (дві тисячі шістсот шістдесят дві гривні 40 коп.) за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України (04053, м. Київ, Львівська площа,8, код ЄДРПОУ 43005393).

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржено в апеляційному порядку до Третього апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Рішення виготовлено в повному обсязі 28.08.2026.

Суддя О.В. Конишева