Рішення № 139188055, 24.08.2026, Хмельницький окружний адміністративний суд

Справа № 560/9533/26

РІШЕННЯ

іменем України

24 серпня 2026 рокум. Хмельницький

Хмельницький окружний адміністративний суд в особі головуючого-судді Салюка П.І. розглянувши адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Атоммонтажсервіс" до Головного управління ДПС у Хмельницькій області про визнання протиправною та скасування наказу,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Атоммонтажсервіс» звернулось до суду з позовом до Головного управління ДПС у Хмельницькій області, в якому просить скасувати наказ начальника Головного управління ДПС у Хмельницькій області № 1717-п від 22.05.2026 р. «Про проведення документальної планової виїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю «Атоммонтажсервіс» з 02 червня 2026 року тривалістю 20 робочих днів, у зв`язку з його протиправністю.

В обґрунтування позовних вимог зазначено, що наказом Головного управління ДПС у Хмельницькій області від 22.05.2026 №1717-п призначено документальну планову виїзну перевірку ТОВ «Атоммонтажсервіс» з 02.06.2026 тривалістю 20 робочих днів за період діяльності з 01.07.2021 по 31.03.2026. Водночас на підставі наказу відповідача від 20.05.2026 №1664-п з 21.05.2026 вже проводилася документальна планова виїзна перевірка позивача за період з 01.01.2019 по 30.06.2021, строком на шість робочих днів. Позивач вважає, що призначення двох документальних планових перевірок протягом одного календарного року суперечить вимогам пункту 77.2 статті 77 Податкового кодексу України щодо періодичності їх проведення. З огляду на це позивач вважає наказ від 22.05.2026 №1717-п протиправним та просить його скасувати.

Ухвалою суду від 01.06.2026 відкрито провадження в адміністративній справі та призначено розгляд справи за правилами спрощеного позовного провадження без виклику (повідомлення) сторін.

Відповідач подав відзив на позовну заяву, в якому заперечує проти її задоволення. Зазначає, що ТОВ «Атоммонтажсервіс» правомірно включено до плану-графіка перевірок на 2026 рік за встановленими критеріями ризику, а наказ від 22.05.2026 №1717-п прийнято відповідно до вимог Податкового кодексу України. Наказом від 20.05.2026 №1664-п лише поновлено перевірку, включену до плану-графіка на 2021 рік, проведення якої переносилося через вилучення документів позивача. Відповідач наголошує, що пункт 77.2 статті 77 ПК України регулює періодичність включення платника до плану-графіка, а не кількість перевірок протягом року, тому просить відмовити у задоволенні позову.

Позивач подав відповідь на відзив, у якій не погоджується з доводами відповідача та просить скасувати наказ від 22.05.2026 №1717-п.

Відповідач подав заперечення, в яких зазначив що відповідь на відзив фактично дублює зміст позовної заяви, підтримав раніше викладену позицію та просив відмовити у задоволенні позову повністю.

Дослідивши матеріали адміністративної справи, з`ясувавши всі обставини справи, суд встановив наступне.

ТОВ «Атоммонтажсервіс» зареєстроване як юридична особа та перебуває на податковому обліку в Головному управлінні ДПС у Хмельницькій області.

Наказом відповідача від 03.08.2021 №2305-п призначено документальну планову виїзну перевірку позивача з 16.08.2021 за період діяльності з 01.01.2019 по 30.06.2021. Зазначена перевірка була передбачена планом-графіком проведення документальних планових перевірок на 2021 рік.

Наказом від 20.03.2024 №1152-п внесено зміни щодо початку проведення перевірки з 01.04.2024, а наказом від 23.04.2024 №1709-п продовжено строк її проведення на десять робочих днів. У зв`язку з вилученням правоохоронними органами частини документів товариства наказом від 01.05.2024 №1843-п строк проведення перевірки перенесено до отримання копій вилучених документів або забезпечення доступу до них.

Після надання доступу до документів наказом Головного управління ДПС у Хмельницькій області від 20.05.2026 №1664-п проведення перевірки поновлено з 21.05.2026 строком на шість робочих днів.

Водночас ТОВ «Атоммонтажсервіс» включено до плану-графіка проведення документальних планових перевірок на 2026 рік за визначеними контролюючим органом критеріями високого та середнього ступенів ризику.

Наказом відповідача від 22.05.2026 №1717-п призначено документальну планову виїзну перевірку ТОВ «Атоммонтажсервіс» з 02.06.2026 тривалістю 20 робочих днів за період діяльності з 01.07.2021 по 31.03.2026.

Вважаючи, що призначення протягом 2026 року двох документальних планових перевірок порушує встановлену періодичність їх проведення, позивач звернувся до суду з позовом про скасування наказу від 22.05.2026 №1717-п.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає наступне.

Відповідно до ст. 19 Конституції України, правовий порядок в Україні ґрунтується на засадах, відповідно до яких ніхто не може бути примушений робити те, що не передбачено законодавством.

Згідно із пп.20.1.4 п.20.1 ст.20 ПК України контролюючі органи, визначені підп.41.1.1 п.41.1 ст.41 ПК України, мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім НБУ), у тому числі після проведення процедури митного контролю та/або митного оформлення.

Відповідно до п.75.1 ст.75 ПК України контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Згідно із п.77.1 ст.77 ПК України документальна планова перевірка повинна бути передбачена у плані-графіку проведення планових документальних перевірок.

План-графік документальних планових перевірок на поточний рік оприлюднюється на офіційному веб-сайті центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, до 25 грудня року, що передує року, в якому будуть проводитися такі документальні планові перевірки.

Пунктом 77.2 ст.77 ПК України визначено, що до плану-графіка проведення документальних планових перевірок відбираються платники податків, які мають ризик щодо несплати податків та зборів, невиконання іншого законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи.

Періодичність проведення документальних планових перевірок платників податків визначається залежно від ступеня ризику в діяльності таких платників податків, який поділяється на високий, середній та незначний. Платники податків з незначним ступенем ризику включаються до плану-графіка не частіше, ніж раз на три календарних роки, середнім - не частіше ніж раз на два календарних роки, високим - не частіше одного разу на календарний рік.

Порядок формування, затвердження плану-графіка та внесення змін до нього, а також перелік ризиків та їх поділ за ступенями встановлюються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Внесення змін до плану-графіка проведення документальних планових перевірок на поточний рік допускається не частіше одного разу в першому та одного разу в другому кварталі такого року, крім випадків коли зміни пов`язані із змінами найменування платника податків, що вже був включений до плану-графіка, та/або виправлення технічних помилок.

Документальна перевірка платника податків, який був включений до плану-графіка проведення документальних планових перевірок на поточний рік внаслідок внесення змін у такому році (інших ніж зміни найменування платника податків, що вже був включений до плану-графіка, та/або виправлення технічних помилок), може бути розпочата не раніше 1 липня поточного року в разі внесення змін до плану-графіка проведення документальних перевірок на поточний рік у першому кварталі такого року і не раніше 1 жовтня поточного року в разі внесення змін до плану-графіка проведення документальних перевірок на поточний рік у другому кварталі такого року.

Оновлений план-графік оприлюднюється на офіційному вебсайті центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, до 30 числа останнього місяця кварталу (у випадках змін найменування платника податків, що вже був включений до плану-графіка, та/або виправлення технічних помилок - до 30 числа місяця, що передує місяцю, в якому будуть проводитися такі документальні планові перевірки).

Платники податків - юридичні особи, що відповідають критеріям, визначеним пунктом 44 підрозділу 4 розділу XX "Перехідні положення" цього Кодексу, та у яких сума сплаченого до бюджету податку на додану вартість становить не менше п`яти відсотків від задекларованого доходу за звітний податковий період, а також самозайняті особи, сума сплачених податків яких становить не менше п`яти відсотків від задекларованого доходу за звітний податковий період, включаються до плану-графіка не частіше, ніж раз на три календарних роки. Зазначена норма не поширюється на таких платників податків у разі порушення ними статей 45, 49, 50, 51, 57 цього Кодексу.

Про проведення документальної планової перевірки керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу приймається рішення, яке оформлюється наказом.

Право на проведення документальної планової перевірки платника податків надається лише у випадку, коли йому (його представнику) не пізніше ніж за 10 календарних днів до дня проведення зазначеної перевірки надіслано (вручено) у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, копію наказу про проведення документальної планової перевірки та письмове повідомлення із зазначенням дати початку проведення такої перевірки.

З метою забезпечення єдиного підходу до формування плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків, удосконалення організації роботи з його формування, відповідно до статті 77 розділу II Податкового кодексу України Міністерством фінансів України прийнято наказ від 02.06.2015 №524 «Про затвердження Порядку формування плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків» (Порядок № 524).

Відповідно до пункту 1 розділу І Порядку № 524 цей Порядок розроблений з метою забезпечення єдиного підходу до формування плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків.

Річний план-графік для документальних планових перевірок щодо дотримання податкового, валютного та іншого законодавства України, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, складається відповідно до вимог статті 77 розділу ІІ ПК України.

План-графік документальних планових перевірок на поточний рік оприлюднюється на офіційному веб-сайті центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, до 25 грудня року, що передує року, в якому будуть проводитися такі документальні планові перевірки. Оновлення річного плану-графіка здійснюється у разі його коригування.

Згідно із пунктом 2 розділу І Порядку № 524 формування (коригування) планів-графіків територіальних органів Державної податкової служби України (далі - територіальні органи ДПС) здійснюється у порядку, встановленому у розділах III-V цього Порядку.

Формування (коригування) планів-графіків здійснюється засобами інформаційно-телекомунікаційних систем контролюючих органів.

Пунктом 3 розділу І Порядку № 524 визначено, що проекти річних планів-графіків складаються територіальними органами ДПС не пізніше 01 грудня року, що передує року, в якому будуть проводитися такі документальні планові перевірки засобами інформаційно-телекомунікаційних систем контролюючих органів.

Проекти коригування планів-графіків у разі здійснення такого коригування формуються територіальними органами ДПС не пізніше 15 числа останнього місяця першого або другого кварталу засобами інформаційно-телекомунікаційних систем контролюючих органів.

У випадку, коли зміни пов`язані із змінами найменування (прізвища, імені, по батькові (за наявності)) платника податків та/або виправленням технічних помилок, проекти коригування планів-графіків формуються територіальними органами ДПС не пізніше 15 числа місяця, що передує місяцю, в якому будуть проводитися такі документальні планові перевірки.

Разом з проектом плану-графіка (коригування плану-графіка) формуються інформаційно-аналітичні довідки за кожним платником податків з використанням інформаційно-телекомунікаційних систем контролюючих органів.

Згідно із пунктом 5 розділу І цього Порядку передбачено, що план-графік (коригування плану-графіка) складається з планів-графіків (коригувань планів-графіків) територіальних органів ДПС та затверджується Головою ДПС.

Після затвердження Головою ДПС плану-графіка (коригування плану-графіка) територіальними органами ДПС надаються підрозділу, до функцій якого входить організація роботи щодо формування плану-графіка, засобами автоматизованої інформаційної системи «Управління документами» плани-графіки (коригування планів-графіків) з відповідними додатками та обґрунтування підстав включення платника податків до плану-графіка (коригування плану-графіка).

Затверджений план-графік є обов`язковим для виконання всіма підрозділами територіальних органів ДПС.

Належну якість формування плану-графіка та його коригування забезпечує територіальний орган ДПС, який сформував план-графік (коригування плану-графіка).

Відповідно до пунктів 1-2 розділу ІІІ Порядку №524 до розділів I, II плану-графіка включаються платники податків реального сектору економіки, які провадять фінансово-господарську діяльність, сплачують податки та взяті на облік в контролюючих органах як платники податків за основним місцем обліку, або щодо яких порушено провадження у справі про банкрутство, або які знаходяться у стані зміни свого місцезнаходження.

Формування переліку платників податків до розділів I, II плану-графіка проводиться за критеріями ризиків згідно з вимогами цього розділу, у тому числі за даними інформаційно-телекомунікаційних систем контролюючих органів.

При формуванні плану-графіка на наступний рік враховуються показники за результатами діяльності платника податків за 9 місяців поточного року. Якщо податковим (звітним) періодом для податку на прибуток платника податків є календарний рік, при плануванні враховуються показники за попередній рік. При коригуванні плану-графіка враховуються показники за результатами діяльності платника податків за останній податковий (звітний) період, крім показників за результатами діяльності платника податків за перший квартал.

Пункт 3 розділу ІІІ Порядку №524 визначає, що до плану-графіка включаються платники податків, які за результатами господарської діяльності мають найбільші ризики несплати до бюджету податків та зборів, платежів.

Таким чином, законодавцем запроваджено ризикоорієнтовний підхід до планування перевірок платників податків, з урахуванням особливостей критеріїв суб`єктів господарювання за ступенями ризику їх господарської діяльності, періодичності проведення планових заходів та переліку питань для їх здійснення.

Як встановлено судом, наказом Головного управління ДПС у Хмельницькій області від 03.08.2021 № 2305-п «Про проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ «Атоммонтажсервіс» призначено проведення документальної планової перевірки з 16.08.2021 за період з 01.01.2019 по 30.06.2021.

Згідно з наказом від 20.03.2024 № 1152-п Головним управлінням ДПС у Хмельницькій області внесено зміни до наказу 03.08.2021 № 2305-п щодо початку проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ «Атоммонтажсервіс» з 01.04.2024. Відповідно до наказу Головного управління ДПС у Хмельницькій області від 23.04.2024 № 1709-п продовжено строк перевірки з 29.04.2024 на 10 робочих днів.

У зв`язку із вилученням на підставі ухвали слідчого судді Хмельницького міськрайонного суду частини оригіналів документів ТОВ «Атоммонтажсервіс» в межах досудового розслідування № 120202400000000226 від 06.05.2020, наказом Головного управління ДПС у Хмельницькій області від 01.05.2024 № 1843-п перенесено термін проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ «Атоммонтажсервіс» з 03.05.2024 до дати отримання копій вилучених документів або забезпечення доступу до них.

У зв`язку із наданням доступу до вилучених документів Головним управлінням ДПС у Хмельницькій області наказом від 20.05.2026 № 1664-п «Про поновлення терміну проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ «Атоммонтажсервіс» поновлено планову документальну перевірку з 21.05.2026 на 6 робочих днів за період з 01.01.2019 по 30.06.2021.

План - графік проведення планових документальних перевірок на 2026 рік затверджено 24.12.2025 в.о. Голови Державної податкової служби України Карнаух Л.А. та розміщено на вебпорталі ДПС України.

Відповідно до плану - графіка проведення документальних планових перевірок на 2026 рік та згідно з наказом Головного управління ДПС у Хмельницькій області від 22.05.2026 № 1717-п призначено проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ «Атоммонтажсервіс» з 02.06.2026 за період з 01.07.2021 по 31.03.2026 тривалістю 20 робочих днів.

Матеріали цієї справи не містять доказів того, що перевірка, призначена наказом від 22.05.2026 №1717-п, була розпочата або завершена, та що цей наказ вичерпав свою дію виконанням. Відповідач таких доказів суду не надав.

ТОВ «Атоммонтажсервіс» включено до плану - графіку планових документальних перевірок на червень 2026 року за такими критеріями ризику:

Високого ступеня:

- рівень сплати податку на прибуток нижчий на 50 та більше відсотків за рівень сплати податку за відповідною галуззю;

- рівень сплати податку на додану вартість нижчий на 50 та більше відсотків за рівень сплати податку за відповідною галуззю;

- наявність інформації про непідтвердження реального здійснення операції з придбання із сумою податку на додану вартість понад 1 млн грн або понад 5 відсотків загального обсягу податкового кредиту, але не менше ніж 100 тис.грн;

- декларування від`ємного значення фінансового результату від операційної діяльності;

- різниця між собівартістю реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) та чистим доходом від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) не перевищує 10 відсотків собівартості реалізованої продукції;

- невідповідність залишків запасів на складах до обсягів реалізації.

Середнього ступеня:

- декларування суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, у сумі понад 1 млн. грн або понад 5 відсотків загального обсягу податкового кредиту, але не менше ніж 100 тис. грн за останній звітний (податковий) період.

Наведені критерії відповідно до Порядку №524 використовуються для відбору платників податків до плану-графіка та визначення ступеня ризику їхньої діяльності.

Водночас суд звертає увагу, що наявність у діяльності платника податків одного або декількох критеріїв ризику не скасовує обов`язку контролюючого органу дотримуватися встановленої пунктом 77.2 статті 77 Податкового кодексу України періодичності проведення документальних планових перевірок.

Одночасна наявність у діяльності платника критеріїв високого і середнього ступенів ризику також не надає контролюючому органу права проводити декілька планових перевірок. У такому випадку застосовується періодичність, визначена для найвищого встановленого ступеня ризику, тобто не частіше одного разу на календарний рік.

Отже, наведені відповідачем критерії могли бути підставою для відбору ТОВ «Атоммонтажсервіс» до плану-графіка, однак не надавали контролюючому органу права проводити стосовно позивача другу документальну планову перевірку протягом 2026 року.

Суд відхиляє доводи відповідача про те, що пункт 77.2 статті 77 Податкового кодексу України регулює лише періодичність включення платника податків до плану-графіка, а не фактичного проведення перевірок.

Абзац другий пункту 77.2 статті 77 Податкового кодексу України містить два взаємопов`язані приписи. Першим реченням прямо передбачено, що залежно від ступеня ризику визначається періодичність проведення документальних планових перевірок. Наступним реченням установлено механізм забезпечення такої періодичності шляхом обмеження частоти включення платника податків до плану-графіка.

Тому положення про включення платника податків до плану-графіка не може тлумачитися окремо від установленого законом обмеження щодо періодичності фактичного проведення перевірок.

Як встановлено судом, наказом від 20.05.2026 №1664-п відповідач поновив із 21.05.2026 документальну планову виїзну перевірку ТОВ «Атоммонтажсервіс» строком на шість робочих днів. Отже, у травні 2026 року стосовно позивача фактично проводилася документальна планова виїзна перевірка.

Під час проведення цієї перевірки, а саме 22.05.2026, відповідач прийняв наказ №1717-п, яким призначив із 02.06.2026 іншу документальну планову виїзну перевірку того самого платника податків тривалістю 20 робочих днів.

Та обставина, що перевірка, поновлена наказом від 20.05.2026 №1664-п, була включена до плану-графіка на 2021 рік, а наступна перевірка передбачена планом-графіком на 2026 рік, не змінює факту проведення протягом одного календарного року двох окремих документальних планових перевірок одного платника податків.

Пункт 77.2 статті 77 Податкового кодексу України пов`язує періодичність із платником податків і ступенем ризику його діяльності, а не з періодом, який становить предмет перевірки.

Інше тлумачення дозволяло б контролюючому органу протягом одного календарного року проводити необмежену кількість планових перевірок одного платника лише з тієї підстави, що вони були включені до планів-графіків різних років або охоплюють різні періоди діяльності. Такий підхід нівелював би встановлену законом гарантію періодичності та не відповідав би принципам правової визначеності й передбачуваності діяльності суб`єкта владних повноважень.

Згідно з пунктом 56.21 статті 56 Податкового кодексу України, у разі коли норма цього Кодексу чи іншого нормативно-правового акта, виданого на підставі цього Кодексу, або коли норми різних законів чи різних нормативно-правових актів, або коли норми одного і того ж нормативно-правового акта суперечать між собою та припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов`язків платників податків або контролюючих органів, внаслідок чого є можливість прийняти рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу, рішення приймається на користь платника податків.

У постанові від 17.02.2020 у справі №820/3556/17 Верховний Суд зазначив, що недостатня чіткість податкового законодавства зумовлює застосування компенсаторного механізму презумпції правомірності рішень платника податків, яка визначає напрям вирішення нормативної неоднозначності на користь особи.

Отже, навіть за наявності різних підходів до тлумачення пункту 77.2 статті 77 Податкового кодексу України перевага має надаватися тлумаченню, яке забезпечує дотримання встановленої законом періодичності та не допускає проведення декількох документальних планових перевірок одного платника податків протягом календарного року.

Відповідно до частини другої статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах щодо протиправності рішень суб`єкта владних повноважень обов`язок доказування правомірності свого рішення покладається на відповідача.

Відповідач підтвердив включення позивача до плану-графіка та навів критерії ризику, покладені в основу такого включення. Водночас відповідач не довів наявності норми, яка дозволяє проводити стосовно одного платника дві документальні планові перевірки протягом календарного.

Включення позивача до плану-графіка на 2026 рік підтверджує дотримання однієї з формальних передумов проведення перевірки, але не доводить наявності матеріально-правової підстави для її проведення з порушенням установленої законом періодичності.

За таких обставин суд дійшов висновку, що наказ Головного управління ДПС у Хмельницькій області від 22.05.2026 №1717-п прийнятий без урахування всіх обставин, які мають значення для його прийняття, та всупереч установленій пунктом 77.2 статті 77 Податкового кодексу України періодичності проведення документальних планових перевірок.

Отже, наказ Головного управління ДПС у Хмельницькій області від 22.05.2026 №1717-п є протиправним та підлягає скасуванню, а позовні вимоги ТОВ «Атоммонтажсервіс» - задоволенню.

Відповідно до частини першої статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України сплачений позивачем судовий збір у розмірі 2662,40 грн підлягає стягненню на його користь за рахунок бюджетних асигнувань відповідача.

Керуючись статтями 6, 72-77, 139, 244, 246, 250, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов задоволити.

Визнати протиправним та скасувати наказ Головного управління ДПС у Хмельницькій області від 22 травня 2026 року №1717-п «Про проведення документальної планової виїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю Атоммонтажсервіс».

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Атоммонтажсервіс» судовий збір у розмірі 2662 (дві тисячі шістсот шістдесят дві) гривні 40 копійок за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Хмельницькій області.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку до Сьомого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Позивач:Товариство з обмеженою відповідальністю "Атоммонтажсервіс" (вул. Лісова, 3,м. Нетішин,Шепетівський р-н, Хмельницька обл.,30100 , код ЄДРПОУ - 30563645) Відповідач:Головне управління ДПС у Хмельницькій області (вул. Пилипчука, 17,м. Хмельницький,Хмельницький р-н, Хмельницька обл.,29001 , код ЄДРПОУ - 44070171)

Головуючий суддя П.І. Салюк