Рішення № 139185573, 24.08.2026, Полтавський окружний адміністративний суд

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

24 серпня 2026 року м. ПолтаваСправа № 440/4937/25

Полтавський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Головка А.Б., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження у письмовому провадженні справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "НАФТОГАЗОІЛ" до Головного управління ДПС України у Полтавській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії.

В С Т А Н О В И В:

Позивач Товариство з обмеженою відповідальністю "НАФТОГАЗОІЛ" звернувся до Полтавського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС України у Полтавській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 10.04.2025 вирішено роз`єднати позовні вимоги у справі 440/13061/24 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "НАФТОГАЗОІЛ" до Головного управління ДПС у Полтавській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії, виділивши у самостійні провадження такі позовні вимоги, зокрема, про визнання протиправним та скасування Рішення комісії Головного управління ДПС у Полтавській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №11625064/43889159 від 13.08.2024 року, зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №156 від 26.08.2023 року, виписану та подану на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю "НАФТОГАЗОІЛ".

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 21.04.2025 прийнято до провадження адміністративну справу 440/4937/25 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "НАФТОГАЗОІЛ" до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Полтавській області про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії. Розгляд справи вирішено проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні). Витребувано від Головного управління ДПС у Полтавській області засвідчені належним чином засвідчені копії рішення про відповідність платника Критеріям ризиковості платника податку, яке послугувало підставою для зупинення реєстрації податкової накладної №156 від 26.08.2023 року, усіх документів, що подавалися ТОВ "Нафтогазоіл" до повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено, у тому числі після отримання повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів; рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11625064/43889159 від 13.08.2024 року про відмову в реєстрації податкової накладної №156 від 26.08.2023 року та документів, що використані під час прийняття спірного рішення.

Розпорядженням керівника апарату Полтавського окружного адміністративного суду від 24 лютого 2026 року №57 у зв`язку зі звільненням судді ОСОБА_1 відповідно до підпункту 2.3.44 пункту 2.3 Положення про автоматизовану систему документообігу суду призначено повторний автоматизований розподіл судової справи №440/4937/25, за результатами якого головуючим суддею з розгляду цієї справи визначено суддю Головка А.Б., що підтверджується протоколом повторного автоматизованого розподілу судової справи між суддями від 24 лютого 2026 року.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 11 березня 2026 року справу прийнято до провадження судді Головка А.Б.

Позовні вимоги обґрунтовані відсутністю правових підстав у контролюючого органу для відмови в реєстрації податкової накладної №156 від 26.08.2023. Позивач зазначав, що на підтвердження господарської операції, за результатами якої складено вказану податкову накладну, ним до контролюючого органу подано повідомлення з поясненнями та копіями первинних документів, які, на його переконання, у своїй сукупності підтверджують фактичне здійснення господарської операції. Водночас рішенням комісії Головного управління ДПС у Полтавській області №11625064/43889159 від 13.08.2024 відмовлено у реєстрації податкової накладної №156 від 26.08.2023. Позивач вважав таке рішення необґрунтованим, оскільки надані ним документи були достатніми для підтвердження господарської операції та прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, а зазначені контролюючим органом підстави не свідчать про наявність передбачених законодавством обставин для відмови в її реєстрації.

Відповідач позов не визнав, у наданому до суду відзиві просив відмовити у задоволенні позовних вимог. Свою позицію мотивував тим, що за результатами розгляду поданих позивачем документів встановлено їх недостатність для підтвердження господарської операції, за наслідками якої складено податкову накладну №156 від 26.08.2023. Зокрема, відповідач посилався на ненадання позивачем товарно-транспортної накладної, яка, на його думку, є необхідним документом на підтвердження фактичного переміщення товару. Відповідач наголошував, що саме первинні документи мають підтверджувати реальне здійснення господарської операції, рух активів та виконання сторонами договірних зобов`язань, у зв`язку з чим вважав рішення комісії Головного управління ДПС у Полтавській області №11625064/43889159 від 13.08.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної №156 від 26.08.2023 правомірним та обґрунтованим.

Згідно з частиною п`ятою статті 262 Кодексу адміністративного судочинства України суд розглядає справу в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами, за відсутності клопотання будь-якої зі сторін про інше.

За відсутності клопотань сторін про розгляд справи у відкритому судовому засіданні чи за правилами загального позовного провадження, зважаючи на достатність наданих сторонами доказів та повідомлених обставин, суд розглянув справу у порядку письмового провадження.

Судом встановлено, що 24.08.2023 між Товариством з обмеженою відповідальністю "НАФТОГАЗОІЛ" (постачальник) та Товариством з обмеженою відповідальністю "МОТТО РІТЕЙЛ" (покупець) укладено договір поставки нафтопродуктів №240823-1, предметом якого є поставка бензину автомобільного А-95-Євро5-Е0 (УКТ ЗЕД 2710124512). На виконання умов зазначеного договору ТОВ "НАФТОГАЗОІЛ" здійснювало поставку ТОВ "МОТТО РІТЕЙЛ" бензину автомобільного А-95-Євро5-Е0. Зокрема, 26.08.2023 оформлено видаткову накладну №172 на загальну суму 95132,86 грн з урахуванням ПДВ.

У зв`язку з постачанням товару ТОВ "НАФТОГАЗОІЛ", відповідно до приписів пунктів 201.10, 201.1 Податкового кодексу України, складено, серед іншого, податкову накладну №156 від 26.08.2023 та направлено її для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно з квитанцією про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників в Єдиному реєстрі податкових накладних від 15.09.2023 податкову накладну №156 прийнято, проте її реєстрацію зупинено. У квитанції зазначено: "ДОКУМЕНТ ПРИЙНЯТО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА", а також запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

09.08.2024 ТОВ "НАФТОГАЗОІЛ" подано повідомлення №2 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, разом із документами на підтвердження здійснення господарських операцій. За результатами розгляду поданих платником податку документів Комісією Головного управління ДПС у Полтавській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, 13.08.2024 прийнято рішення №11625064/43889159 про відмову в реєстрації податкової накладної №156 від 26.08.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підставою для відмови в реєстрації податкової накладної у вказаному рішенні зазначено надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, а саме: надано товарно-транспортні накладні на відпуск нафтопродуктів контрагентам-покупцям, які складено з порушенням пунктів 7.5.8 Інструкції про порядок приймання, транспортування, зберігання, відпуску та обліку нафти і нафтопродуктів на підприємствах і організаціях України, затвердженої наказом Міністерства палива та енергетики України, Міністерства економіки України, Міністерства транспорту та зв`язку України, Державного комітету України з питань технічного регулювання та споживчої політики від 20.05.2008 №281/171/578/155.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з такого.

Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

За змістом підпункту "а" пункту 185.1 статті 185 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI об`єктом оподаткування є постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу у володіння та користування лізингоодержувачу/орендарю.

Пунктом 187.1 статті 187 Податкового кодексу України визначено, що датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, - дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Відповідно до абзацу першого пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Абзацами першим, другим пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Згідно з пунктом 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів визначений Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, що затверджений постановою Кабінетом Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (далі-Порядок №1165, в редакції, чинній на час спірних правовідносин).

Пунктом 2 Порядку №1165 передбачено, що автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.

Пунктом 7 Порядку №1165 визначено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Пунктами 10 та 11 Порядку №1165 передбачено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації. У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 р. № 520.

Додатком 1 до Порядку №1165 визначено Критерії ризиковості платника податку на додану вартість.

До критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість пунктом 8 віднесено такий: у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, регламентований Порядком прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, що затверджений наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520 (далі - Порядок №520, у редакції, чинній на час спірних правовідносин).

Пунктами 2-4 Порядку №520 передбачено, що рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку на додану вартість (далі - платник податку) засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» і «;Про електронні довірчі послуги».

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

За змістом пункту 5 Порядку №520 платник податку, який склав податкову накладну / розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації таких податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може подати такі документи: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування /пункт 6 Порядку № 520/.

Відповідно до пункту 9 Порядку № 520 (в редакції Наказів Міністерства фінансів № 19 від 12.01.2023, № 394 від 14.07.2023) письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «;Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги».

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Згідно з пунктом 10 Порядку № 520 Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку /п. 12 Порядку № 520/.

Згідно з нормами пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення);

неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.

Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Системний аналіз норм податкового законодавства дає підстави для висновку, що платник податку з настанням першої із умов виникнення податкових зобов`язань, визначених у пункті 187.1 статті 187 Податкового кодексу України, зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі та зареєструвати її в ЄРПН. Реєстрація податкової накладної може бути зупинена лише у порядку та на підставах, визначених Порядком №1165.

Суд зважає на те, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної не зазначено конкретного переліку документів, необхідних для реєстрації податкових накладних в ЄРПН, що унеможливлює визначення платником порядку своїх дій, які він має вчинити з метою прийняття контролюючим органом позитивного рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування у ЄРПН.

Водночас вказані обставини не свідчать про протиправність зупинення реєстрації податкової накладної, натомість підлягають врахуванню під час оцінки рішень про відмову у реєстрації податкових накладних.

Виключний перелік підстав для відмови у реєстрації податкової накладної визначено пунктом 10 Порядку № 520, а саме:

- ненадання / часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

- надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Спірне рішення про відмову у реєстрації податкової накладної прийняте з підстави ненадання/часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

Надаючи оцінку мотивам відмови у реєстрації податкової накладної, суд бере до уваги, що податкову накладну №156 від 26.08.2023 складено ТОВ "НАФТОГАЗОІЛ" у межах господарських відносин з ТОВ "МОТТО РІТЕЙЛ" за договором поставки нафтопродуктів №240823-1 від 24.08.2023, предметом якого була поставка бензину автомобільного А-95-Євро5-Е0 (УКТ ЗЕД 2710124512).

На виконання умов зазначеного договору ТОВ "НАФТОГАЗОІЛ" здійснювало постачання ТОВ "МОТТО РІТЕЙЛ" бензину автомобільного А-95-Євро5-Е0. Зокрема, 26.08.2023 позивачем складено видаткову накладну №172 на загальну суму 95132,86 грн з урахуванням ПДВ. За наслідками здійснення цієї господарської операції ТОВ "НАФТОГАЗОІЛ" складено податкову накладну №156 від 26.08.2023 та направлено її для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно з квитанцією про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №156 від 26.08.2023 прийнято, однак її реєстрацію зупинено у зв`язку з відповідністю платника податку пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

ТОВ "НАФТОГАЗОІЛ" подало до контролюючого органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, з доданням документів на підтвердження здійснення відповідної господарської операції.

13.08.2024 Комісією Головного управління ДПС у Полтавській області прийнято рішення №11625064/43889159 про відмову у реєстрації податкової накладної №156 від 26.08.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних. Підставою для відмови визначено надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, а саме товарно-транспортних накладних на відпуск нафтопродуктів контрагентам-покупцям, які, за висновком контролюючого органу, складені з порушенням пункту 7.5.8 Інструкції про порядок приймання, транспортування, зберігання, відпуску та обліку нафти і нафтопродуктів на підприємствах і організаціях України, затвердженої наказом Міністерства палива та енергетики України, Міністерства економіки України, Міністерства транспорту та зв`язку України, Державного комітету України з питань технічного регулювання та споживчої політики від 20.05.2008 №281/171/578/155.

Відповідач, обґрунтовуючи правомірність спірного рішення, також посилається на вимоги зазначеної Інструкції та наголошує на тому, що товарно-транспортна накладна на відпуск нафтопродуктів за формою №1-ТТН (нафтопродукт) є документом, який застосовується під час перевезення нафти та нафтопродуктів автомобільним транспортом та має містити передбачені Інструкцією відомості. На переконання відповідача, недоліки оформлення документів щодо транспортування товару свідчать про недостатність поданих позивачем документів для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

Разом з тим суд зазначає, що на стадії вирішення питання про реєстрацію податкової накладної контролюючий орган не здійснює повної перевірки реальності господарської операції. Змістовна оцінка господарської операції, зокрема встановлення фактичного руху товару, дотримання сторонами умов договору та вимог законодавства щодо оформлення первинних документів, може бути проведена за результатами податкової перевірки в порядку, встановленому Податковим кодексом України. На стадії реєстрації податкової накладної здійснюється моніторинг операції та платника податку за визначеними законодавством формальними критеріями.

При цьому недоліки окремих документів, наданих платником податку на підтвердження господарської операції, самі по собі не є безумовною підставою для відмови у реєстрації податкової накладної. Контролюючий орган має оцінювати сукупність поданих платником документів та навести конкретні обставини, які з урахуванням установлених недоліків унеможливлюють прийняття рішення про реєстрацію відповідної податкової накладної.

Суд враховує, що факт складання податкової накладної №156 від 26.08.2023 пов`язаний із конкретною господарською операцією з постачання товару ТОВ "МОТТО РІТЕЙЛ", на підтвердження якої позивачем надано документи щодо договірних відносин, поставки та руху товару. Водночас спірне рішення №11625064/43889159 від 13.08.2024 не містить обґрунтування того, яким саме чином зазначені контролюючим органом недоліки оформлення товарно-транспортних накладних спростовують інші подані платником документи або унеможливлюють підтвердження господарської операції, за наслідками якої складено податкову накладну №156 від 26.08.2023.

Суд також звертає увагу, що відповідно до частини другої статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України саме на суб`єкта владних повноважень покладено обов`язок доказування правомірності прийнятого ним рішення.

Загальними вимогами до актів індивідуальної дії як актів правозастосування є їх обґрунтованість та вмотивованість, що передбачає наведення суб`єктом владних повноважень конкретних фактичних та юридичних підстав прийняття відповідного рішення, а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

Суд наголошує, що суб`єкти владних повноважень, приймаючи рішення, якими обмежуються права платника податків, повинні уникати надмірного формалізму. Обсяг документів, що подаються платником податку на підтвердження господарської операції та з метою реєстрації податкової накладної, залежить від характеру відповідної операції, змісту договірних відносин між її учасниками та особливостей законодавчого регулювання відповідної сфери господарської діяльності.

Відповідні правові висновки викладені Верховним Судом, зокрема, у постанові від 29.06.2023 у справі №500/2655/22, в якій наголошено на необхідності під час вирішення спорів щодо реєстрації податкових накладних встановлювати обставини, з настанням яких закон пов`язує виникнення у платника податку обов`язку скласти податкову накладну та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних.

При цьому суд не надає оцінки реальності господарської операції між ТОВ "НАФТОГАЗОІЛ" та ТОВ "МОТТО РІТЕЙЛ", оскільки це не є предметом розгляду цієї справи, а перевіряє виключно наявність у контролюючого органу достатніх та належним чином обґрунтованих підстав для відмови у реєстрації податкової накладної №156 від 26.08.2023.

З огляду на сукупність поданих позивачем документів та відсутність у спірному рішенні конкретного обґрунтування того, чому виявлені контролюючим органом недоліки товарно-транспортних накладних унеможливлювали реєстрацію податкової накладної, суд доходить висновку, що рішення Комісії Головного управління ДПС у Полтавській області №11625064/43889159 від 13.08.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №156 від 26.08.2023 не відповідає критеріям обґрунтованості та вмотивованості, прийняте без належного врахування всіх обставин, що мали значення для його прийняття, а тому є протиправним та підлягає скасуванню.

Враховуючи те, що суд дійшов висновку про відсутність належних правових підстав для відмови у реєстрації податкової накладної №156 від 26.08.2023, належним та ефективним способом захисту порушеного права позивача є зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати податкову накладну №156 від 26.08.2023, складену ТОВ "НАФТОГАЗОІЛ", в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного подання на реєстрацію.

Таким чином, позов ТОВ "НАФТОГАЗОІЛ" слід задовольнити.

Згідно з частиною 1 статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Враховуючи те, що передумовою для виникнення цього спору є прийняття ГУ ДПС у Полтавській області протиправного рішення про відмову у реєстрації податкової накладної у ЄРПН, суд дійшов висновку, що судовий збір належить стягнути у повному обсязі за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС України у Полтавській області.

На підставі викладеного та керуючись статтями 241-246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

У Х В А Л И В:

Позов Товариства з обмеженою відповідальністю "НАФТОГАЗОІЛ" (вул. Університетська, буд. 22, м. Кременчук, Полтавська область, 39610, код ЄДРПОУ 43889159) до Головного управління ДПС України у Полтавській області (вул. Європейська, 4, м. Полтава, Полтавська область, 36000, код ЄДРПОУ ВП 44057192), Державної податкової служби України (Львівська площа, 8, м. Київ, 04053, код ЄДРПОУ 43005393) про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії - задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11625064/43889159 від 13.08.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №156 від 26.08.2023.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №156 від 26.08.2023, подану на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю "НАФТОГАЗОІЛ", датою її подання.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Полтавській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "НАФТОГАЗОІЛ" витрати зі сплати судового збору у сумі 3028 грн (три тисячі двадцять вісім гривень нуль копійок).

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене до Другого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Суддя А.Б. Головко