Рішення № 138962620, 29.07.2026, Черкаський окружний адміністративний суд

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

29 липня 2026 року справа № 580/8640/25 м. Черкаси Черкаський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого-судді Паламаря П.Г.,

за участю секретаря Трегулова Б.Л.,

представника позивача Некоз А.В.,

представника відповідача Андрійко О.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні за правилами загального позовного провадження в режимі конференції адміністративну справу за позовом Головного управління ДПС у Черкаській області до ОСОБА_1 про стягнення податкового боргу та зустрічного позову ОСОБА_1 про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

ВСТАНОВИВ:

До суду з позовною заявою звернулося Головне управління ДПС у Черкаській області (18002, м. Черкаси, вул. Хрещатик, 235) в якій просить стягнути з ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 ) податковий борг в сумі 1660021,90грн.

01.08.2025 відкрито провадження в адміністративній справі за правилами спрощеного позовного провадження, без повідомлення (виклику) сторін за матеріалами справи у змішаній (паперовій та електронній) формі.

17.11.2025 прийнято зустрічний позов ОСОБА_1 про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень Головного управління ДПС у Черкаській області №6004/23-0024-05-01 від 24.04.2025; №6001/23-00-24-05-01 від 24.04.2025; №6002/23-00-24-05-01 від 24.04.2025; №6006/23-00-24-05-01 від 24.04.2025 до спільного розгляду з первісним позовом Головного управління ДПС у Черкаській області до ОСОБА_1 про стягнення податкового боргу та перейдено із спрощеного позовного провадження до розгляду справи за правилами загального позовного провадження.

06.01.2026 ухвалою суду продовжено строк підготовчого провадження.

11.03.2026 закрито підготовче провадження та призначено розгляд справи по суті.

Головне управління ДПС у Черкаській області обгрунтовуючи позовні вимоги зазначило, що відповідач порушив вимоги Податкового кодексу України внаслідок чого має непогашений податковий борг перед бюджетом у сумі 1660021,90грн. Станом на день звернення до суду вказана заборгованість добровільно непогашена у відповідності до п. 57.1 ст. 57 Податкового кодексу України, а тому є необхідність її стягнення в судовому порядку. Відтак, представник позивача просив суд позовні вимоги задовольнити в повному обсязі.

Представник відповідача за первісним позовом, у відзиві вказав, що позивачем не надано доказів вручення/направлення ОСОБА_1 акта перевірки, податкових повідомлень-рішень та податкової вимоги, а відсутність доказів направлення цих документів позбавило права своєчасно ознайомитися з їх змістом, надати заперечення на акт перевірки, а також реалізувати право на оскарження.

У зустрічному позові представник відповідача вказав, що у контролюючого органу були відсутні правові підстави як для проведення документальної позапланової невиїзної перевірки, так і для прийняття за її результатами спірних податкових повідомлень-рішень на підставі яких в подальшому була сформована податкова вимога, оскільки вони ґрунтуються на недоведених фактах. Вважає, що документальна позапланова невиїзна перевірка ОСОБА_1 проведена поза межами 1095 днів та виключно на підставі інформації, що знаходилась у розпорядженні податкового органу від іноземних податкових органів без направлення запиту на отримання документів щодо призначення і її проведення. Вказує на неможливість винесення спірних податкових повідомлень-рішень на підставі протиправного акту перевірки.

Головне управління ДПС у Черкаській області подалоо до суду відзив на зустрічну позовну заяву в якому проти її задоволення заперечувало в повному обсязі та просило суд залишити її без задоволення. В обгрунтування позиції зазначив, що згідно наданої інформації від компетентного органу Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії, фізична особа ОСОБА_1 за період з 01.01.2020 по 31.12.2022 отримала іноземний дохід від нерезидента - британського суб`єкта господарювання «Fenix International LTD» за створення контенту на платформі OnlyFans, на загальну суму 241 091,00 доларів США. Вказує, що ОСОБА_1 було направлено запит щодо необхідності подання декларації про майновий стан і доходи, акти щодо підстав та результати перевірки на її податкову адресу рекомендованими листами з повідомленням про вручення через АТ «Укрпошта», однак останні повернуті за зворотною адресою з причин «за закінченням терміну зберігання». Отже проведена перевірка здійснена з дотриманням норм ПК України, а посилання відповідача є помилковим. Наголошує, що отримана інформація від компетентного органу Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії щодо одержання доходів від британського суб`єкта господарювання «Fenix International Ltd» за створення контенту на платформі OnlyFans, є належною податковою інформацією. При цьому, звертає увагу, що зокрема Законом України «Про внесення змін до ПК України та інших законодавчих актів України щодо дії норм на період дії воєнного стану» від 15 березня 2022 року № 2120-ІХ (набрав чинності з 17 березня 2022 року) статті 102 ПК України доповнено пунктом 102.9 такого змісту: «На період дії правового режиму воєнного, надзвичайного стану зупиняється перебіг строків, визначених цим Кодексом, іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи».

Представник відповідача за первісним позовом, до суду надав відповідь на відзив в якому заперечував щодо зазначених доводів контролюючого органу, додатково вказавши про відсутність у позивача доказів встановленого податкового правопорушення.

В судових засіданнях представник позивача підтримав заявлені позовні вимоги повністю.

Представник відповідача за первісним позовом, в судових засіданнях щодо задоволення адміністративного позову заперечував.

Розглянувши подані сторонами документи і матеріали, заслухавши пояснення представників, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив наступне.

Державна податкова служба України листом від 02 жовтня 2024 року №27331/7/99-00-24-04-03-07 надіслала Головним управлінням ДПС в областях інформацію, надану компетентним органом Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії від 03.09.2024 у порядку, передбаченому Конвенцією між Урядом України і Урядом Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії про усунення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на дохід і на приріст вартості майна, яка набула чинності 11.08.1993 (далі - Конвенція), про одержання доходів фізичними особами резидентами України від британського суб`єкта господарювання "Fenix International Ltd" за створення контенту на платформі OnlyFans за 2020 2022 роки.

У додатку до листа були наведені відомості, зокрема, щодо прізвища, ім`я, по батькові позивача, її реєстраційний номер облікової картки платника податків, назва облікового запису, дата народження, адреса, інформація про суми отриманих коштів в доларах США та число транзакцій.

Головним управлінням ДПС у Черкаській області направлено фізичній особі ОСОБА_1 запит від 03.10.2024 №1409/О/23-00-24-01-05 щодо необхідності подання декларації про майновий стан і доходи, надання обгрунтованих причин неподання декларації та сплати/несплати податку на доходи фізичних осіб та військового збору з наданням належним чинном завірених копій підтверджуючих документів від британського суб`єкта господарювання "Fenix International Ltd", який повернуто за зворотною адресою 25.10.2024 з причин «за закінченням терміну зберігання» (відомості АТ «Укрпошта»).

Наказом Головного управління ДПС у Черкаській області від 06.02.2025 № 318-п «Про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки фізичної особи-платника податків ОСОБА_1 » на підставі піпункту 20.1.2, підпунку 20.1.4, підпункту 20.1.5, підпункту 20.1.6 пункту 20.1 статті 20, пункту 75.1 статті 75, підпункту 78.1.1, підпункту 78.1.2 пункту 78.1 статті 78, пункту 79.1 та пункту 79.2 статті 79 ПК України (із змінами та доповненнями) вирішено провести документальну позапланову невиїзну перевірку з 07.03.2025 тривалістю 3 робочих днів. Визначено провести перевірку за період з 01.01.2020 до 31.12.2022 щодо питань дотримання вимог податкового законодавства в частині повноти нарахування та своєчасності сплати податку на доходи фізичних осіб та військового збору.

Наказ від 06.02.2025 № 318-п та письмове повідомлення від 06.02.2025 №51/23-00-24-05-01, про дату початку та місце проведення документальної позапланової невиїзної перевірки, були направлені 07.02.2025, але повернуто за зворотною адресою з причин «за закінченням терміну зберігання» (відомості АТ «Укрпошта»).

11.03.2025 за №491/23-00-24-05-01/3636510500 Головним управлінням ДПС у Черкаській області складено акт про ненадання документів при проведенні документальної позапланової невиїзної перевірки фізичної особи - платника податків ОСОБА_1 .

В подальшому, Головним правлінням проведено документальну позапланову невиїзну перевірку платника податків - фізичної особи ОСОБА_1 з питань дотримання вимог податкового законодавства в частині повноти нарахування та своєчасності сплати податку на доходи фізичних осіб та військового збору за період з 01.01.2020 по 31.12.2022.

За результатами перевірки складений акт від 18.03.2025 №3272/23-00-24-05-01/ НОМЕР_1 яким встановлено порушення:

-п. 49.1, пп. 49.18.4 п. 49.18 ст. 49, пп. 162.1.1 п. 162.1 ст. 162, пп. 164.2.20 п. 164.2 ст. 164, п. 179.1 ст. 179 ПК України, внаслідок чого встановлено неподання податкових декларацій про майновий стан і доходи за 2020 - 2022 роки;

-пп. 162.1.1 п. 162.1 ст. 162, пп. 163.1.3 п. 163.1 ст. 163, п. 164.1, п. 164.4 ст. 164, пп. 164.2.20 п. 164.2 ст. 164, п. 167.1 ст. 167, пп. 168.2.1 п. 168.2 ст. 168, п. 179.1 ст. 179, п. 179.7 ПК України, внаслідок чого встановлено заниження суми податкового зобов`язання з податку на доходу фізичних осіб, що сплачуються фізичними особами самостійно за результатами річного декларування у загальній сумі 1433086,64 грн., відповідно за 2020 рік у сумі 55 876,83 грн., за 2021 рік у сумі 403 627,89 грн., за 2022 рік у сумі 973 581,93 грн.;

-п.п. 162.1.1 п. 162.1 ст. 162, п.п. 163.1.3 п. 163.1 ст. 163, п. 164.1 ст. 164, п. 164.4, ст. 164, п.п. 164.2.20 п. 164.2 ст. 164, п. 167.1 ст. 167, п.п. 168.2.1 п. 168.2 ст. 168 ст. 168, п. 179.1 ст. 179, п. 179.7 ст. 179, п.п. 1.1, п.п. 1.2, п.п. 1.3. п. 16-1 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України, внаслідок чого встановлено заниження суми податкового зобов`язання, що сплачується фізичними особами самостійно за результатами річного декларування у загальній сумі 119 423,89 грн., відповідно за 2020 рік у сумі 4 656,40 грн., за 2021 рік у сумі 33 635,66 грн., за 2022 рік у сумі 81 131,83 грн.;

-п. 44.1, 44.3 ст. 44, п. 85.2 ст. 85 ПК України в внаслідок ненадання первинних документів під час перевірки.

Актом перевірки зафіксовано, що фізичною особою - платником податків ОСОБА_1 , отримано іноземні доходи від британського суб`єкта господарювання «Fenix International LTD» за створення контенту на платформі OnlyFans, у зв`язку з чим позивач занизила суму загального річного оподаткованого доходу: у 2020 році загального річного оподаткування доходу у розмірі 310426,83 грн, не нараховано та не сплачено до бюджету податок на доходи з фізичних осіб у сумі 1555876,83 грн (310426,83 грн х 18 % = 55876,83 грн) та військовий збір у сумі 4656,40 грн (310426,83 грн х 1,5 % = 4656,40 грн); у 2021 році загального річного оподаткованого доходу у розмірі 2242377,15 грн, не нараховано та не сплачено до бюджету податок на доходи з фізичних осіб у сумі 403627,89 грн (2242377,15 грн х 18 % = 403627,89 грн) та військовий збір у сумі 33635,66 грн (2242377,15 грн х 1,5 % = 33635,66 грн); у 2022 році загального річного оподаткованого доходу у розмірі 5408788,49 грн, не нараховано та не сплачено до бюджету податок на доходи з фізичних осіб у сумі 973581,93 грн (5408788,49 грн х 18 % = 973581,93 грн) та військовий збір у сумі 81131,83 грн (5408788,49 грн х 1,5 % = 81131,83 грн), з суми отриманого доходу з джерел за межами України від британського суб`єкта господарювання «Fenix International LTD» за створення контенту.

Акт перевірки від 18.03.2025 № 3272/23-00-24-05-01/3636510500 направлено позивачу 19.03.2025 рекомендованим листом з повідомленням про вручення, яке повернуто за зворотною адресою з причин «за закінченням терміну зберігання» (відомості АТ «Укрпошта»).

У зв`язку з виявленими порушеннями, контролюючим органом винесені податкові повідомлення рішення від 24.04.2025:

-№6001/23-00-24-05-01 (форма «Р») про збільшення грошового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб, що сплачується за результатами річного декларування та штрафної санкції на суму 1530444,83 грн;

-№6002/23-00-24-05-01 (форма «Р») про збільшення грошового зобов`язання з військового збору та штрафної санкції на суму 127 537,07 грн;

-№6004/23-00-24-05-01 (форма «ПС») штрафні санкції на загальну суму 1020 грн;

-№6006/23-00-24-05-01 (форма «ПС») штрафна санкція у сумі 1020 грн.

Дані ППР направлені платнику податків за податковою адресою, які були повернуті за зворотною адресою з причин «за закінченням терміну зберігання» (відомості АТ «Укрпошта»).

У зв`язку з несплатою відповідачем визначених сум, контролюючим органом направлена податкова вимога №0006678-1302-2300 від 25.06.2025, яка також повернута за зворотною адресою з причин «за закінченням терміну зберігання» (відомості АТ «Укрпошта»).

Головне управління ДПС у Черкаській області звернулося до суду з позовом про стягнення податкового боргу, а ОСОБА_1 вважаючи винесені ППР протиправними, звернулась до суду із зустрічним позовом.

Надаючи правову оцінку при вирішення спору по суті, суд виходить з наступного.

Підпунктом 78.1.1 - 78.1.2 п. 78.1 ст. 78 ПК України визначено, що документальна позапланова перевірка здійснюється за наявності: отриманої податкової інформації, що свідчить про порушення платником податків валютного, податкового законодавства, законодавства у сфері запобігання та протидії легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, фінансуванню тероризму та фінансуванню розповсюдження зброї масового знищення та іншого не врегульованого цим Кодексом законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, якщо платник податків не надасть пояснення та їх документальні підтвердження на обов`язковий письмовий запит контролюючого органу, в якому зазначаються порушення цим платником податків відповідно валютного, податкового та іншого не врегульованого цим Кодексом законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, протягом 15 робочих днів з дня, наступного за днем отримання запиту»; платником податків не подано в установлений законом строк податкову декларацію, розрахунки, звітність для податкового контролю за трансфертним ціноутворенням відповідно до пункту 39.4 статті 39 цього Кодексу, якщо їх подання передбачено законом».

Відповідно до підпункту 72.1.4 п. 72.1 ст. 72 ПК України, до податкової інформації відноситься інформація від органів влади інших держав, міжнародних організацій або нерезидентів.

Приписами підпункту 53 - 1.4 пункту 53-1 підрозділу 10 Перехідні положення ПК України встановлено, що не вважається податковою інформацією, яка може бути використана контролюючим органом для визначення суми податкових зобов`язань платника податків, отримана контролюючим органом від іноземних компетентних органів відповідно до Багатосторонньої угоди CRS, та яка стосується фінансового рахунку або рахунків громадянина України, відкритих у фінансових установах іноземних юрисдикцій, якщо сукупний залишок або вартість усіх фінансових рахунків, власником яких є одна особа - громадянин України, не перевищує еквівалент 250 тисяч доларів США станом на 31 грудня календарного року, який припадає на період дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24.02.2024 №64/2022, затвердженого Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24.02.2022 №2102-IX.

20.03.2023 Верховна Рада України прийняла Закон України № 2970-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо імплементації міжнародного стандарту автоматичного обміну інформацією про фінансові рахунки», який набрав чинності 28.04.2023.

З 01.07.2023 Закон вимагає від підзвітних фінансових установ України застосовувати заходи належної перевірки до фінансових рахунків для встановлення того, чи є рахунки підзвітними. Якщо рахунок є підзвітним, фінансова установа зобов`язана включити відомості про рахунок до звіту про підзвітні рахунки, та подати цей звіт до Державної Податкової служби України.

Таким чином, нові вимоги щодо перевірки фінансових рахунків та подання за ними звітності до ДПС застосовуються до чотирьох категорій організацій, визначених розділом VII Загального стандарту звітності CRS: депозитарна установа (банки, кредитні спілки, та ін.); кастодіальна установа (депозитарні установи, що здійснюють депозитарну діяльність, номінальні утримувачі); інвестиційна компанія (інвестиційні форми, інститути спільного інвестування, компанії з управління активами та ін.); визначена страхова компанія (страховики, недержавні пенсійні фонди).

У відповідності до пп. 83.1.2 п. 83.1 ст. 83 ПК України, матеріали, які є підставами для висновків під час проведення перевірок є податкова інформація.

Для інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності також використовується інша інформація, оприлюднена відповідно до законодавства та/або добровільно чи за запитом надана контролюючому органу в установленому законом порядку, а також інформація, наведена у скарзі покупця (споживача) щодо порушення платником податків встановленого порядку проведення розрахункових операцій із застосуванням реєстраторів розрахункових операцій та/або програмних реєстраторів розрахункових операцій (пп. 72.1.6 п. 72.1 ст. 72 ПК України).

Стаття 5 («Обмін інформацією на прохання») Конвенції про взаємну адміністративну допомогу в податкових справах зі змінами, внесеними Протоколом про внесення змін і доповнень до Конвенції про взаємну адміністративну допомогу в податкових справах від 27.05.2010 (далі Багатостороння конвенція), яка ратифікована Верховною Радою України із застереженням Законами України від 17.12.2008 №677-VI та від 11.01.2013 №21-VII та є чинною з 01.07.2009 (зі змінами з 01.09.2013), визначає, що на прохання запитуючої держави запитувана держава надає запитуючій державі будь-яку інформацію, що згадується у статті 4 Багатосторонньої конвенції та стосується конкретних осіб чи операцій. Відповідно до зазначених положень Конвенції між Урядом України і Урядом Сполученого Королівства Великобританії і Північної Ірландії про усунення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на доход і на приріст вартості майна та Багатосторонньої конвенції та згідно з Порядком обміну податковою інформацією за спеціальними письмовими запитами з компетентними органами іноземних країн, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 30.11.2012 №1247, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 25.12.2012 за № 2171/22483 (далі Порядок), ДПС України отримано інформацію, надану компетентним органом Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії у порядку, передбаченому Конвенцією між Урядом України і Урядом Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії про усунення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на доход і на приріст вартості майна, яка набула чинності 11.08.1993, стосовно одержання доходів фізичними особами резидентами України від британського суб`єкта господарювання «Fenix International Ltd» за створення контенту на платформі OnlyFans за 2020-2022 роки.

Статтею 22 Конвенції про взаємну адміністративну допомогу в податкових справах зі змінами, внесеними Протоколом про внесення змін і доповнень до Конвенції про взаємну адміністративну допомогу в податкових справах від 27.05.2010 (далі Багатостороння конвенція), яка ратифікована Верховною Радою України із застереженням Законами України від 17.12.2008 року №677-VI та від 11.01.2013 року №21-VII та є чинною з 01.07.2009 (зі змінами з 01.09.2013) визначено, що з будь якою інформацією, отриманою Стороною згідно із Багатосторонньою конвенцією, поводяться як з таємною, така інформація захищається так само, як інформація, отримана відповідно до внутрішнього законодавства цієї Сторони, настільки, наскільки це є необхіднім для забезпечення необхідного рівня захисту особових даних, відповідно до гарантій, які можуть зазначатися Стороною, яка надає інформацію, та які вимагаються відповідно до її внутрішнього законодавства. Така інформація в будь-якому разі розголошується лише особам або органам (зокрема, судам та адміністративним чи наглядовим органам), які причетні до оцінки, збору або стягнення податків цієї Сторони, до здійснення виконавчих заходів або кримінального переслідування стосовно податків цієї Сторони чи до прийняття рішень за апеляціями стосовно податків цієї Сторони, чи до нагляду за зазначеним вище. Ця інформація може використовуватися лише особами чи органами, зазначеними вище, і тільки для цих цілей. Незважаючи на положення пункту 1 статті 22 Багатосторонньої конвенції, вони можуть розголошувати її під час відкритого судового розгляду або в судових рішеннях, які стосуються таких податків.

Відповідно до статті 9 Конституції України чинні міжнародні договори, згода на обов`язковість яких надана Верховною Радою України, є частиною національного законодавства України.

Порядок обміну податковою інформацією з компетентними органами іноземних країн, затверджений наказом Мінфіну від 16.04.2022 №118 (далі - Порядок №118).

Порядок №118 спрямований на забезпечення ефективного обміну податковою інформацією з компетентними органами іноземних держав за спеціальними запитами про надання податкової інформації.

Згідно підпункту 51 пункту 4 Положення про Державну податкову службу України, затвердженого постановою КМУ від 06.03.2019 №227, Державна податкова служба України відповідно до покладених на неї завдань організовує та здійснює взаємодію та обмін інформацією з компетентними органами іноземної юрисдикції згідно із законодавством, міжнародними договорами України.

Між Україною та Сполученим Королівством Великої Британії та Північної Ірландії здійснюється обмін податковою інформацією відповідно до положень таких міжнародних договорів.

Згідно з п. 1 ст. 27 Конвенції компетентні органи Договірних Держав обмінюються інформацією, яка є очікувано значимою для виконання положень цієї Конвенції або адміністрування чи виконання національних законів , що стосуються податків будь - якого виду та визначення, які стягуються від імені Договірних Держав або їхніх адміністративно - територіальних одиниць, або місцевих органів влади тієї мірою, якою оподаткування, згідно з такими законами, не суперечить цій Конвенції.

Відповідно до пункту 2 статті 27 Конвенції будь - яка інформація, одержана Договірною Державою відповідно до пункту 1, вважається конфіденційною так само, як і інформація, що одержана відповідно до національного законодавства цієї Держави, вона може розкриватися тільки особам або органом влади (у тому числі судам і адміністративним органам), які займаються нарахуванням або збором, примусовим стягненням податків, зазначених у пункті 1, або судовим розслідуванням, або розглядом апеляцій стосовно таких податків, або наглядом за вищенаведеним. Такі особи або органи використовують інформацію тільки з цією метою. Вони можуть розкривати інформацію під час відкритого судового засідання або в тексті судових рішень.

Як встановлено судом, листом від 02.10.2024 №27331/7/99-00-24-04-03-07 Державною податковою службою України на адресу Головних управлінь ДПС в областях та м. Києві, в тому числі і відповідача, було направлено інформацію, надану компетентним органом Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії у порядку, передбаченому Конвенцією між Урядом України і Урядом Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії про усунення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на доход і на приріст вартості майна, яка набула чинності 11.08.1993, стосовно одержання доходів фізичними особами резидентами України від британського суб`єкта господарювання «Fenix International Ltd» за створення контенту на платформі OnlyFans за 2020-2022 роки.

Зазначені відомості використано при проведенні документальної позапланової невиїзної перевірки платника податків - фізичної особи ОСОБА_1 з питань повноти нарахування та своєчасності сплати податку на доходи фізичних осіб та військового збору з отриманого доходу від британського суб`єкта господарювання «Fenix International Ltd» за створення контенту на платформі OnlуFans, контроль за додержанням якого покладено на контролюючі органи за період з 01.01.2020 по 31.12.2022, результати якої оформлені актом від 18.03.2025 №3272/23-00-24-05-01/3636510500.

Отже, Головним управлінням використано інформацію, що надана ДПС України листом від 02.10.2024 інформація від компетентного органу Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії щодо одержання доходів від британського суб`єкта господарювання «Fenix International Ltd» за створення контенту на платформі OnlyFans з наданням відомостей щодо загальної кількості та вартості транзакцій в доларах США, який підлягає обов`язковому річному декларуванню та самостійному визначенню і сплаті до бюджету податку на доходи фізичних осіб та військового збору, є належною податковою інформацією, що свідчила про можливі порушення платником податків податкового законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Таким чином, інформація отримана на підставі міжнародного запиту від компетентного органу іноземної держави і яка містить конкретні дані про платника (персональні дані позивачки, суму нарахованого їй доходу) підпадає під ознаки податкової інформації, а тому доводи відповідача про те, що інформація ДПС України не є первинним документом в розумінні норм Податкового кодексу України є безпідставні.

При цьому, оскільки відповідачем на запит контролюючого органу не подано/надано декрарації та пояснень, з урахуванням ст. 78 ПК України, позивач мав усі правові підстави для призначення перевірки та винесення наказу № 318-п, оскільки отримав в установленому законом порядку податкову інформацію про можливі порушення платником податків норм податкового законодавства, та надіслав такому платнику податків запит про надання пояснень та документів, що стосувалися предмета перевірки.

Не знаходять свого підтвердження і доводи представника відповідача щодо неналежного повідомлення/направлення матеріалів щодо наявності підстав для проведення перевірки, призначення, проведення та її результатів, оскільки як встановлено судом, направлення всієї кореспонденції контролюючим органом здійснювалося за податковою адресою фізичної особи - платника податків ОСОБА_1 : АДРЕСА_1 , однак остання поверталася за зворотною адресою з причин «за закінченням терміну зберігання» згідно відомостей АТ «Укрпошта».

Суд вказує, що відповідно до вимог п. 42.2, 42.5 ПК України, документи вважаються належним чином врученими, якщо вони надіслані у порядку, визначеному пунктом 42.4 цієї статті, надіслані за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручені платнику податків (його представнику). У разі якщо платник податків не подав заяву про бажання отримувати документи через електронний кабінет, листування з платником податків здійснюється шляхом надіслання за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручаються платнику податків (його представнику). У разі якщо пошта не може вручити платнику податків документ у зв`язку з відсутністю за місцезнаходженням посадових осіб платника податків, їхньою відмовою прийняти документ, незнаходження фактичного місця розташування (місцезнаходження) платника податків або з інших причин, документ вважається врученим платнику податків у день, зазначений поштовою службою в повідомленні про вручення із зазначенням причини невручення.

Суд наголошує, що під час документальної перевірки контролюючим органом правомірно охоплений період, починаючи з 2020 року в межах 1095 днів з огляду на наступне.

Відповідно до пункту 102.1 статті 102 ПК України, контролюючий орган, крім випадків, визначених пунктом 102.2 цієї статті, має право провести перевірку та самостійно визначити суму грошових зобов`язань платника податків у випадках, визначених цим Кодексом, не пізніше закінчення 1095 дня (2555 дня - у разі проведення перевірки відповідно до статей 39 і 39-2, застосування вимог пункту 141.4 статті 141 цього Кодексу), що настає за останнім днем граничного строку подання податкової декларації, звіту про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації, визначеної пунктом 133.4 статті 133 цього Кодексу, та/або граничного строку сплати грошових зобов`язань, нарахованих контролюючим органом, а якщо така податкова декларація була надана пізніше, - за днем її фактичного подання. Якщо протягом зазначеного строку контролюючий орган не визначає суму грошових зобов`язань, платник податків вважається вільним від такого грошового зобов`язання (в тому числі від нарахованої пені), а спір стосовно такої декларації та/або податкового повідомлення не підлягає розгляду в адміністративному або судовому порядку.

Законом України від 17 березня 2020 року № 533-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (СОVID-19)», який набрав чинності 18 березня 2020 року, до ПК України внесено зміни, зокрема, підрозділ 10 розділу XX «Перехідні положення» доповнено пунктами 52-1 та 52-5.

Відповідно до абзацу 10 пункту 52-2 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України на період з 18 березня по 31 травня 2020 року зупиняється перебіг строків давності, передбачених статтею 102 цього Кодексу.

Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо додаткової підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (СОVID-19)» від 13.05.2022 №591-ІХ до пункту 52-2 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України внесені зміни, які набрали чинності 29 травня 2020 року.

Зокрема, згідно з внесеними змінами в абзаці 10 слова та цифри «по 31 травня 2020 року» замінено цифрами та словами « 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (СОVID-19)».

Відповідно до постанови Кабінету Міністрів України «Про відміну на всій території України карантину, встановленого з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби СОVID-19, спричиненої коронавірусом SARSСоV-2» від 27 червня 2023 року № 651 на всій території України з 24 години 00 хвилин 30 червня 2023 року відмінено карантин, встановлений з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби СОVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-СоV-2.

Законом України «Про внесення змін до ПК України та інших законодавчих актів України щодо дії норм на період дії воєнного стану» від 15 березня 2022 року № 2120-ІХ (набрав чинності з 17 березня 2022 року) статті 102 ПК України доповнено пункту 102.9 такого змісту: «На період дії правового режиму воєнного, надзвичайного стану зупиняється перебіг строків, визначених цим Кодексом, іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи».

Тобто, з дня набрання чинності Законом № 2260-1Х замість положення пункту 52-1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України, яким зупинено перебіг строків давності, передбачених статтею 102 ПК України під час дії карантину, застосуванню підлягав пункт 102.9 статті 102 ПК України, яким зупинено перебіг строків давності, передбачених статтею 102 ПК України під час дії воєнного стану.

Отже, перебіг строків давності (1095 днів) Законом № 2260-ІХ поновлено не було.

В подальшому пункт 102.9 статті 102 ПК України виключено на підставі Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей оподаткування у період дії воєнного стану» № 3219-ІХ від 30 червня 2023 року, який набрав чинності 01 серпня 2023 року.

За таких обставин, контролюючий орган має право проводити перевірки за період, який перевищує 1095 днів, оскільки строки давності, визначені статтею 102 ПК України, збільшуються на період починаючи з 18 березня 2020 року (дата початку дії карантинних обмежень) по 01 серпня 2023 року (виключення пункту 102.9 статті 102 ПК України Законом № 3219-ІХ від 30 червня 2023 року).

Вказаний висновок узгоджується з правовою позицією Верховного Суду, викладеною у постанові від 13 грудня 2023 року по справі № 240/34220/22.

Стосовно виявлених контролюючим органом порушень податкового законодавства, суд зазначає таке.

Відповідно до матеріалів справи, згідно даних наявної податкової інформації та відомостей в ІКС «Податковий блок», фізична особа - платник податків ОСОБА_1 , як фізична особа підприємиць не реєструвалась. Податкова декларація про майновий стан і доходи з 01.01.2020 до 31.12.2022 до ГУ ДПС у Черкаській області не подавалась.

Під час перевірки встановлено, що фізичною особою - платником податків ОСОБА_1 , отримано іноземні доходи від британського суб`єкта господарювання «Fenix International LTD» за створення контенту на платформі OnlyFans, у зв`язку з чим позивач знизила суму загального річного оподаткованого доходу: у 2020 році загального річного оподаткування доходу у розмірі 310426,83 грн, не нараховано та не сплачено до бюджету податок на доходи з фізичних осіб у сумі 55876,83 грн (310426,83 грн х 18 % = 55876,83 грн) та військовий збір у сумі 4656,40 грн (310426,83 грн х 1,5 % = 4656,40 грн); у 2021 році загального річного оподаткованого доходу у розмірі 2242377,15 грн, не нараховано та не сплачено до бюджету податок на доходи з фізичних осіб у сумі 403627,89 грн (2242377,15 грн х 18 % = 403627,89 грн) та військовий збір у сумі 33635,66 грн (2242377,15 грн х 1,5 % = 33635,66 грн); у 2022 році загального річного оподаткованого доходу у розмірі 5408788,49 грн, не нараховано та не сплачено до бюджету податок на доходи з фізичних осіб у сумі 973581,93 грн (5408788,49 грн х 18 % = 973581,93 грн) та військовий збір у сумі 81131,83 грн (5408788,49 грн х 1,5 % = 81131,83 грн), з суми отриманого доходу з джерел за межами України від британського суб`єкта господарювання «Fenix International LTD» за створення контенту.

Податковим обов`язком визнається обов`язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи (пункт 36.1 статті 36 ПК України).

Відповідно до підпункту 14.1.55 пункту 14.1 статті 14 ПК України, дохід, отриманий з джерел за межами України, - будь-який дохід, отриманий резидентами, у тому числі від будь-яких видів їх діяльності за межами митної території України, включаючи проценти, дивіденди, роялті та будь-які інші види пасивних доходів, спадщину, подарунки, виграші, призи, доходи від виконання робіт (надання послуг) за цивільно-правовими та трудовими договорами, від надання резидентам в оренду (користування) майна, розташованого за межами України, включаючи рухомий склад транспорту, приписаного до розташованих за межами України портів, доходи від продажу майна, розташованого за межами України, дохід від відчуження інвестиційних активів, у тому числі корпоративних прав, цінних паперів тощо; інші доходи від будь-яких видів діяльності за межами митної території України або територій, непідконтрольних контролюючим органам.

Згідно з підпунктом 162.1.1 пункту 162.1 статті 162 ПК України платником податку на доходи фізичних осіб є фізична особа резидент, яка отримує доходи як з джерела їх походження в Україні, так і іноземні доходи.

Відповідно до підпункту 163.1.1 пункту 163.1 статті 163 ПК України об`єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід. А за положеннями підпункту 163.1.2 цього ж пункту об`єктом оподаткування резидента є доходи з джерела їх походження в Україні, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати, надання).

Підпунктом 170.11.1 пункту 170.11 статті 17 ПК України визначено, що у разі якщо джерело виплат будь-яких оподатковуваних доходів є іноземним, сума такого доходу включається до загального річного оподатковуваного доходу платника податку - отримувача, який зобов`язаний подати річну податкову декларацію, та оподатковується за ставкою, визначеною пунктом 167.1 статті 167 цього Кодексу.

Пунктом 167.1.ст. 167 ПК України визначено, що ставка податку становить 18 відсотків бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) (крім випадків, визначених у пунктах 167.2 - 167.5 цієї статті) у тому числі, але не виключно у формі: заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших виплат і винагород, які нараховуються (виплачуються, надаються) платнику у зв`язку з трудовими відносинами та за цивільно-правовими договорами.

Згідно із п. 164.4 ст. 164 ПК України під час нарахування (отримання) доходів, отриманих у вигляді валютних цінностей або інших активів (вартість яких виражена в іноземній валюті або міжнародних розрахункових одиницях), такі доходи перераховуються у гривні за валютним курсом НБУ, що діє на момент нарахування (отримання) таких доходів.

Також, зазначені доходи є об`єктом оподаткування військовим збором (п.п. 1.2 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX ПК України), ставка якого становить 1,5 % від об`єкта оподаткування.

Також, відповідальність платника податків за заниження суми податкових зобов`язань, що підлягають сплаті до бюджету, передбачена статті 123 ПК України.

Згідно з пунктом 123.1 статті 123 ПК України, вчинення платником податків діянь, що зумовили визначення контролюючим органом суми податкового зобов`язання та/або іншого зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, зменшення суми бюджетного відшкодування та/або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків на підставах, визначених підпунктами 54.3.1, 54.3.2 (крім випадків зменшення суми податку на доходи фізичних осіб, задекларованої до повернення з бюджету у зв`язку із використанням права на податкову знижку), 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, - тягне за собою накладення на платника податків штрафу в розмірі 10 відсотків суми визначеного податкового зобов`язання та/або іншого зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, завищеної суми бюджетного відшкодування.

Відповідно до пункту 54.3 статті 54 ПК України, контролюючий орган зобов`язаний самостійно визначити суму грошових зобов`язань, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, якщо платник податків не подає в установлені строки податкову декларацію, а при здійсненні заходів податкового контролю встановлено факти здійснення платником податків діяльності, що призвела до виникнення об`єктів оподаткування, наявності показників, які підлягають декларуванню, відповідно до вимог цього Кодексу.

Крім того, згідно пункт 120.1 статті 120 ПК України, неподання (крім випадків, якщо податкова декларація не подається відповідно до пункту 49.2 статті 49 цього Кодексу) або несвоєчасне подання платником податків або іншими особами, зобов`язаними нараховувати і сплачувати податки та збори, платежі, контроль за сплатою яких покладено на контролюючі органи, податкових декларацій (розрахунків), а також іншої звітності, обов`язок подання якої до контролюючих органів передбачено цим Кодексом, - тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 340 гривень, за кожне таке неподання або несвоєчасне подання. Ті самі дії, вчинені платником податків, до якого протягом року було застосовано штраф за таке порушення, - тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 1020 гривень за кожне таке неподання або несвоєчасне подання.

За невизначення податкових зобов`язань з податку на доходи фізичних осіб та військового збору та невчасне подання податкової декларації про майновий стан і доходи за 2020-2022 роки, на підставі статті 123 та підпункту 129.1.1 пункту 129.1 статті 129 ПК України, до фізичної особи платника податків ОСОБА_1 застосовані штрафні санкції та нарахована пеня.

Відповідно до пункту 121.1 статті 121 ПК України незабезпечення платником податків зберігання первинних документів, облікових та інших регістрів, бухгалтерської та статистичної звітності, інших документів з питань обчислення і сплати податків та зборів протягом установлених статтею 44 цього Кодексу строків їх зберігання та/або ненадання платником податків контролюючим органам оригіналів документів (крім документів, отриманих з Єдиного реєстру податкових накладних) чи їх копій при здійсненні податкового контролю у випадках, передбачених цим Кодексом, - тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 1020 гривень.

Отже, контролюючим органом доведено порушення позивачем вимог Податкового кодексу України.

Згідно підпункту 16.1.4 пункту 16.1 статті 16 ПК України, платник податків зобов`язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Пунктом 14.1.175 статті 14 ПК України визначено, що сума узгодженого грошового зобов`язання, не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному цим Кодексом визнається податковим боргом.

Відповідно до п. 57.3 ст. 57 ПК України, у разі визначення грошового зобов`язання контролюючим органом за підставами, зазначеними у підпунктах 54.3.1 - 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, платник податків зобов`язаний сплатити нараховану суму грошового зобов`язання протягом 10 календарних днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення, крім випадків, коли протягом такого строку такий платник податків розпочинає процедуру оскарження рішення контролюючого органу. У разі оскарження рішення контролюючого органу про нараховану суму грошового зобов`язання платник податків зобов`язаний самостійно погасити узгоджену суму, а також пеню та штрафні санкції за їх наявності протягом 10 календарних днів, наступних за днем такого узгодження.

Відповідно до вимог п. 59.1 ст. 59 ПК України у разі коли платник податків не сплачує узгодженої суми грошового зобов`язання в установлені законодавством строки, контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення.

Контролюючим органом відповідно до ст. 59 ПК України, сформовано та направлено відповідачу податкову вимогу №0006678-1302-2300 від 25.06.2025.

Згідно пункту 95.1 статті 95 ПК України, контролюючий орган здійснює за платника податків і на користь держави заходи щодо погашення податкового боргу такого платника податків шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності, а в разі їх недостатності - шляхом продажу майна такого платника податків, яке перебуває у податковій заставі.

Пункт 95.2 вказаної статті передбачає, що стягнення коштів та продаж майна платника податків провадяться не раніше ніж через 30 календарних днів з дня надіслання такому платнику податкової вимоги.

Судом враховано пункт 87.11 статті 87 ПК України, яким передбачено, що стягнення податкового боргу з платника податку - фізичної особи, здійснюється за рішенням суду державною виконавчою службою відповідно до закону про виконавче провадження.

Судом з облікової картки платника встановлено, що податковий борг не сплачено

Таким чином, оскільки, узгоджене податкове зобов`язання не було сплачене відповідачем у встановлені строки, таке зобов`язання визнається податковим боргом, який підлягає стягненню.

Відповідно до ч. 1 ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Згідно з ч. 2 ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень, обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Суб`єктом владних повноважень доведено суду обґрунтованість прийняття ППР та необхідність сплати податкового боргу.

За таких обставин, на підставі викладеного, Черкаський окружний адміністративний суд, за правилами, встановленими ст. 90 Кодексу адміністративного судочинства України, перевіривши наявні у справі докази, вважає заявлені позовні вимоги обґрунтованими та такими, що підлягають до задоволення а вимоги за зустрічним позовом такими що задоволенню не підлягають.

Відповідно до ч. 2 ст. 139 КАС України, при задоволенні позову суб`єкта владних повноважень з відповідача стягуються виключно судові витрати суб`єкта владних повноважень, пов`язані із залученням свідків та проведенням експертиз.

Суд зазначає, що з урахуванням відсутності заявлених суб`єктом владних повноважень витрат пов`язаних із залученням свідків та проведенням експертиз в даній справі, судові витрати з відповідача не стягуються.

Судові витрати понесені ОСОБА_1 у вигляді сплаченого судового збору за зустрічним позовом, у відповідності до положень статті 139 КАС України, відшкодуванню не підлягають.

Керуючись ст. ст. 6, 9, 14, 77, 139, 241-246, 255, 295 КАС України, суд,

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов Головного управління ДПС у Черкаській області задовольнити повністю.

Стягнути з ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) в дохід бюджету через Головне управління ДПС у Черкаській області (код ЄДРПОУ 44131663) податковий борг в сумі 1660021 (один мільйон шістсот шістдесят тисяч двадцять одну) грн 90 коп.

У задоволенні зустрічного позову відмовити повністю.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, яка може бути подана до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня проголошення рішення суду. Якщо в судовому засіданні оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Суддя Петро ПАЛАМАР Повний текст рішення виготовлено 13.08.2026