Рішення № 138958075, 03.08.2026, Дніпропетровський окружний адміністративний суд

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

03 серпня 2026 року Справа № 160/1784/26 Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого суддіТурлакової Н.В. за участі секретаря судового засіданняЗонової Л.В. за участі: представника позивача представника відповідача Коршун С.В. Соколовський М.В. розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпро адміністративну справу за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю «АГРО-ПРОМИСЛОВА КОМПАНІЯ „ГАРАНТ» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправною та скасування податкової вимоги

ВСТАНОВИВ:

До Дніпропетровського окружного адміністративного суду за допомогою підсистеми "Електронний суд" надійшов позов Товариства з обмеженою відповідальністю "АГРО-ПРОМИСЛОВА КОМПАНІЯ „ГАРАНТ" до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, в якому позивач просить суд:

- визнати протиправною та скасувати податкову вимогу форми "Ю" від 14.11.2025 року №0038881-1307-0436 прийняту ГУ ДПС у Дніпропетровській області.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що позивачем отримано податкову вимогу форми «Ю» ГУ ДПС України в Дніпропетровській області за № 0038881-1307-0436, відповідно до якої за позивачем рахується податковий борг у розмірі 496 006,00 грн. по платежу - 18010400 «Податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений юридичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості» в розмірі 496006,00 грн. Не погоджуючись із вказаною вище податковою вимогою позивач оскаржив її в адміністративному порядку до ДПС України. За результатами розгляду скарги ДПС України рішенням від 16.01.2026 № 1377/6/99-00-06-03-03-06 залишено без змін податкову вимогу ГУ ДПС у Дніпропетровській області від 14.11.2025 № 0038881-1307-0436, а скаргу без задоволення. Проте, позивач не може погодитися із податковою вимогою форми «Ю» №0038881-1307-0436 від 14.11.2025 року, оскільки нежитлові будівлі, а саме комплекс СТФ, що знаходиться за адресою: Дніпропетровська область, Самарівський район, с. Орлівщина, вулиця Сонячна, бул. 2Б, власником якого є позивач не є об`єктом оподаткування податком на майно, відмінне від земельної ділянки. Вказані нежитлові будівлі віднесені до класу «Нежитлові сільськогосподарські будівлі», а позивач є сільськогосподарським товаровиробником. За таких обставин позивач вважає, що така податкова вимога форми «Ю» № 0038881-1307-0436 від 14.11.2025 року є протиправною та підлягає скасуванню.

Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 02 лютого 2026 року відкрито провадження у справі та призначено розгляд за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи, за наявними у справі матеріалами (письмове провадження).

Від відповідача надійшов відзив на позов, в якому зазначено, що ТОВ "АПК "ГАРАНТ" самостійно задекларовано податкові зобов`язання по податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки на 2025 рік згідно поданої податкової декларації від 30.07.2025 № 9224576283. Самостійно задекларовані зобов`язання, які не були сплачені у встановлений строк, автоматично формують податковий борг, що підлягає стягненню у порядку, встановленому ПКУ. Позивачем не заперечується подання податкових декларацій за відповідні звітні періоди, а також не надано доказів сплати грошових зобов`язань, які були самостійно визначені платником податків. Водночас, п.56.11 ст.56 ПКУ передбачено, що не підлягає оскарженню грошове зобов`язання, самостійно визначене платником податків. В даному випадку податковий борг платника складається з самостійно задекларованих грошових зобов`язань. Згідно даних інформаційної системи органів ДПС України станом на дату винесення оскаржуваної вимоги, ТОВ "АПК "ГАРАНТ" не сплачено податкове зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки по у сумі 496 006,00 гривень. Згідно даних інформаційно-комунікаційних систем контролюючого органу за ТОВ "АПК "ГАРАНТ" (код ЄДРПОУ 43404681) станом на 01.02.2026 обліковується податковий борг у сумі 993 499,00 грн. з податку на нерухоме майно, вiдмiнне вiд земельної дiлянки у частинi об`єктiв нежитлової нерухомостi терміном виникнення починаючи з 29.10.2025. Відповідно до п. 59.5 ст. 59 ПКУ, у разі якщо у платника податків, якому надіслано (вручено) податкову вимогу, сума податкового боргу збільшується (зменшується), погашенню підлягає вся сума податкового боргу такого платника податку, що існує на день погашення. У разі якщо після направлення (вручення) податкової вимоги сума податкового боргу змінилася, але податковий борг не був погашений в повному обсязі, податкова вимога додатково не надсилається (не вручається). Відповідно до вищевикладеного, станом на 11.02.2026 законодавчі підстави для скасування податкової вимоги № 0038881-1307-0436 від 14.11.2025 відсутні. Враховуючи вищевикладене, ГУ ДПС у Дніпропетровській області діяло лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 02 квітня 2026 року продовжено строк розгляду справи на 90 днів.

Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 15.06.2026 року призначено справу за позовом ТОВАРИСТВА З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «АГРО-ПРОМИСЛОВА КОМПАНІЯ "ГАРАНТ" до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправною та скасування податкової вимоги до розгляду за правилами загального позовного провадження із проведенням підготовчого засідання.

У судовому засіданні позивач підтримав позовні вимоги та просив їх задовольнити.

Представник відповідача у судовому засіданні проти позовних вимог заперечував, у задоволенні позову просив відмовити.

Заслухавши позивача та представника відповідача, дослідивши чинне законодавство та матеріали справи, суд доходить наступних висновків.

Товариство з обмеженою відповідальністю «АГРО-ПРОМИСЛОВА КОМПАНІЯ "ГАРАНТ" (код ЄДРПОУ 43404681, 51200, місто Новомосковськ, вулиця 195-ї Стрілкової дивізії, будинок 2) зареєстроване в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб підприємців та громадських формувань 11.12.2019 року, про що внесено запис №1002291070007004116 від 17.06.202024.

Основний вид діяльності: 01.11 Вирощування зернових культур (крім рису), бобових і насіння олійних культур.

Інші види діяльності: 01.13 Вирощування овочів і баштанних культур, коренеплодів і бульбоплодів; 1.25 Вирощування ягід, горіхів, інших плодових дерев та чагарників; 01.46 Розведення свиней; 01.41 Розведення великої рогатої худоби молочних порід; 01.45 Розведення овець і кіз; 01.46. Розведення свиней; 01.49 Розведення інших тварин.

Згідно Витягу з Державного реєстру виробників сільськогосподарської продукції від 19.11.2025 року Товариству з обмеженою відповідальністю «АГРО-ПРОМИСЛОВА КОМПАНІЯ "ГАРАНТ" підтверджено статус активного виробника сільськогосподарської продукції.

ТОВ «АГРО-ПРОМИСЛОВА КОМПАНІЯ "ГАРАНТ" використовує у своїй господарській діяльності на праві оренди наступні земельні ділянки, про що укладені відповідні договори оренди земельної ділянки із власниками таких земель, також вказані договори зареєстровані у Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно про реєстрацію іншого речового права: 1223285000:01:039:0004, площа 0,9501 га, строк оренди до 03 грудня 2031 р., Орендодавець: Фізична особа, ОСОБА_1 ; 1223285000:01:039:0002, площа 0,9500 га, строк оренди до 03 грудня 2031 р., Орендодавець: Фізична особа, ОСОБА_1 ; 1223285000:01:039:0005, площа 0,9600 га, строк оренди до 19 січня 2034 р., Орендодавець: Фізична особа, ОСОБА_2 ; 1223285000:01:039:0006, площа 0,9601 га, строк оренди до 19 січня 2034 р., Орендодавець: Фізична особа, ОСОБА_2 ; 1223285000:01:040:0596, площа 2,7623 га, строк оренди до 19 січня 2034 р., Орендодавець: Фізична особа, ОСОБА_3 ; 1223285000:01:040:0599, площа 5,0418 га, строк до 22 грудня 2032 р., Орендодавець: Фізична особа, ОСОБА_4 ; 1223281500:02:056:0065, площа 0,0693 га, строк оренди до 01 квітня 2069 р., Орендодавець: Фізична особа, ОСОБА_3 ; 1223285000:01:040:0590, площа 5,3300 га, строк оренди до 29 грудня 2034 р., Орендодавець: Фізична особа, ОСОБА_5 ; 1223285000:01:040:2597, площа 1,3800 га, строк оренди до 01 січня 2032 р.; Орендодавець: Фізична особа, ОСОБА_3 ; 1223281500:02:056:0074, площа 0,1033 га, строк оренди до 01 квітня 2069 р., Орендодавець: Фізична особа, ОСОБА_3 ; 1223281500:02:056:0079, площа 0,0938 га, строк оренди до 01 квітня 2069 р., Орендодавець: Фізична особа, ОСОБА_3 ; 1223281500:02:056:0069, площа 0,0588 га, строк оренди до 01 квітня 2069 р., Орендодавець: Фізична особа, ОСОБА_3 ; 1223285000:01:116:0095, площа 16,9786 га, строк оренди до 28 березня 2035 р., Орендодавець: Піщанська сільська рада; 1223285000:02:001:0050, площа 0,4000 га, строк оренди до 3 жовтня 2032 р., Орендодавець: Фізична особа, ОСОБА_6 ; 1223281500:02:056:0073, площа 0,1025 га, строк оренди 3 жовтня 2032 р., Фізична особа, ОСОБА_3 ; 1223285000:01:039:1600, площа 2,1961 га, строк оренди 24 вересня 2032 р., Орендодавець: ОСОБА_7 ; - 1223281500:02:056:0071, площа 0,1480 га, строк оренди 03 жовтня 2032 р., Орендодавець: Фізична особа, ОСОБА_8 ; 1223281500:02:056:0063, площа 0,0770 га, строк оренди 03 жовтня 2032 р., Орендодавець: Фізична особа, ОСОБА_8 ; 1223285000:01:039:2600, площа 2,1930 га, строк оренди 24 жовтня 2030 р., Орендодавець: Фізична особа, ОСОБА_9 ; 1223285000:01:040:0593, площа 5,3277 га, строк оренди 28 жовтня 2030 р., Орендодавець: Фізична особа, ОСОБА_10 .

Землі сільськогосподарського призначення. Загальна площа: 51,7331 га.

Для ведення господарської діяльності ТОВ «АГРО-ПРОМИСЛОВА КОМПАНІЯ "ГАРАНТ" використовує орендоване нежитлове приміщення, що підтверджується Договором оренди нерухомого майна від 01.10.2023 року, відповідно до якого Орендодавець (ФО ОСОБА_3 ) зобов`язується передати Орендареві (ТОВ «АПК «ГАРАНТ») в тимчасове володіння й користування господарську будівлю, за адресою: Дніпропетровська область, Новомосковський район, с. Орлівщина, вул. Національної Гвардії, 47а, загальною площею 42,3 кв.м. (п.1.1. Договору)

У ТОВ «АГРО-ПРОМИСЛОВА КОМПАНІЯ "ГАРАНТ" наявне сільськогосподарське обладнання та техніка, зокрема: Трактор D 125 MAX у кількості 1 шт., що підтверджується видатковою накладною № 131007 від 31.01.2024 року, виданої на підставі Договору №СХТ-370000014, укладеного між Товариством (Покупець) та ПАТ «Агріматко Україна» (Постачальник) (Код ЄДРПОУ 30725226); Розсадопосадочна машина SPAPPERI AS205 TWINDRIVE та Укладач плівки та крапельної трубки SPAPPERI у кількості 1 шт., що підтверджується видатковою накладною № ВН-1903202401 від 19.03.2024 року, виданої на підставі Договору поставки № 2501/202401, укладеного між Товариством (Покупець) та ТОВ «Сінтез-Агро» (Постачальник) (Код ЄДРПОУ 41317330); Культиватор просапний начіпний «ДЕМЕТРА МІНІ» КПН 2,8-02 у кількості 1 шт., що підтверджується видатковою накладною № 33 від 03.05.2024 року, виданої на підставі Договору поставки №19 від 05.03.2024 року, укладеного між Товариством (Покупець) та ТОВ «ВАГРО-Україна» (Постачальник) (Код ЄДРПОУ 43687405); Агрегат ґрунтообробний дисковий типу АГП-2,7-20 у кількості 1 шт., що підтверджується видатковою накладною №121 від 13.02.2024 року, виданої на підставі Договору поставки № БМЗ 05/02/24-Т-5, укладеного між Товариством (Покупець) та Приватним підприємством «БІЛОЦЕРКІВМАЗ» (Код ЄДРПОУ 41091471); Трактор D 125 MAX у кількості 1 шт., що підтверджується видатковою накладною № 424020 від 24.04.2025 року, виданої на підставі Договору поставки № СХТ-370000018, укладеного між Товариством (Покупець) та ПАТ «Агріматко-Україна» (Постачальник) (Код ЄДРПОУ 30725226); Перощіпальна машина «Професіонал-400П» у кількості 1 шт. та Шпарчан «Міні-350» об`єм 30 л у кількості 1 шт., що підтверджується накладною № 273 від 24.11.2020 року, виданої на підставі Договору поставки № 24/11-20.

Реалізацію сільськогосподарської продукції (овочів, м`яса птиці (перепела (тушки), перепелиних яєць) ТОВ «АГРО-ПРОМИСЛОВА КОМПАНІЯ "ГАРАНТ" здійснює наступним контрагентам: ТОВ «ГАРНА СТРАВА» згідно договору поставки №13/05 від 13.05.2025 року; ТОВ «КОНТРАКТ ПРОДРЕЗЕРВ 5» згідно договору поставки № 27/01 від 27.01.2025 року; ТОВ «ГАРНА СТРАВА ДНІПРО» згідно договору поставки №03/02 від 03.02.2025 року; ТОВ «УКРАЇНСЬКА КОМПАНІЯ «ОВОЧЕВИЙ СВІТ» згідно договору поставки №01072024 від 01.07.2024 року; ТОВ «ПРЕМ`ЄР» згідно договору поставки №1008/23 від 10.08.2023 року; ТОВ «МКЮ РІТЕЙЛ» згідно договору поставки №08/04-22 від 08.04.2022 року.

ТОВ «АГРО-ПРОМИСЛОВА КОМПАНІЯ "ГАРАНТ" 01.04.2025 року придбано комплекс, СТФ, що знаходиться за адресою: Дніпропетровська область, Самарівський район, с.Орлівщина, вулиця Сонячна, буд. 2Б, до складу комплексу входять: Прохідна А, загальна площа 18,0 кв.м.; Будинок тваринника Б; Свинарник-конюшня В;, загальна площа 507,6 кв.м.; Зерносклад Д, загальна площа 595,0 кв.м.; Кормоцех Е; Свинарник Ж, загальна площа 1866,1 кв.м.;Свинарник-маточник-3, загальна площа 1270,3 кв.м.; Свинарник-відкормочник І, загальна площа 602,6 кв.м.; Свинарник Л, загальна площа 2244,0 кв.м.;Свинарник-маточник-М, загальна площа 850,6 кв.м.; Будинок тваринника Н; Свинарник О, загальна площа 594,3 кв.м.; Вівчарня-свинарник П, загальна площа 1568,4 кв.м.; Вівчарня-Р, загальна площа 517,1 кв.м.; Свинарник-маточник-С, загальна площа 1260,7 кв.м.; Свинооткормочник, Т, загальна площа1713,0 кв.м.; Свинарник У, загальна площа 1683,2 кв.м.; Баня Ф; Свинарник-маточник-Х, загальна площа 1292,2 кв.м.; Жижезбірник Ц; Вагова Ч; Погруб-Ш; Майстерня Щ; Вбиральня Ю; Навіс-2А;Силосна яма с/я; Силосна яма с/я1; Водонапірна башта, вод; Колодязь к; Колодязь к1;Зливна яма з/я; Зливна яма з/я1; Ворота-1;Огорожа-2;Огорожа-3;Ворота-4;Пандус-5;Замощення-І, що підтверджується договором купівлі-продажу, посвідченого приватним нотаріусом Самарівського районного нотаріального округу Дніпропетровської області Працевич В.В. 01.04.2025 року та зареєстрованого в реєстрі № 224, та витягом з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно № 420657494 від 01.04.2025.

Судом встановлено, що ТОВ «АГРО-ПРОМИСЛОВА КОМПАНІЯ "ГАРАНТ" 30.07.2025 року було подано податкову декларацію з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, на 2025 рік № 9224576283, згідно якої задекларовано об`єкт нерухомості (за адресою Дніпропетровська область, Самарівський район, с.Орлівщина, вулиця Сонячна, буд. 2Б) та податкове зобов`язання за його сплату у загальному розмірі 1492479,00 грн.

14.11.2025 року ТОВ «АГРО-ПРОМИСЛОВА КОМПАНІЯ "ГАРАНТ" отримано податкову вимога форми «Ю» ГУ ДПС України в Дніпропетровській області за № 0038881-1307-0436, відповідно до якої за позивачем рахується податковий борг у розмірі 496 006,00 грн. по платежу - 18010400 «Податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений юридичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості» в розмірі 496006,00 грн.

ТОВ «АГРО-ПРОМИСЛОВА КОМПАНІЯ "ГАРАНТ" подано до ДПС України скаргу на податкову вимогу ГУ ДПС України в Дніпропетровській області від 14.11.2025 № 0038881-1307-0436.

Рішенням ДПС України від 16.01.2026 року №1377/6/99-00-06-03-03-06 розглянуто скаргу ТОВ «АГРО-ПРОМИСЛОВА КОМПАНІЯ "ГАРАНТ" на податкову вимогу ГУ ДПС України в Дніпропетровській області від 14.11.2025 № 0038881-1307-0436 та повідомлено про залишення без змін податкової вимоги, а скаргу без задоволення.

Також судом встановлено, що 23.07.2026 року ТОВ «АГРО-ПРОМИСЛОВА КОМПАНІЯ "ГАРАНТ" подано уточнюючу податкову декларацію з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки до поданої раніше №9224576283, згідно якої уточнено податкове зобов`язання до зменшення на суму 1492479,00 грн.

Не погоджуючись з оскаржуваною податковою вимогою, позивач звернувся до суду з даним позовом.

Надаючи правову оцінку спірним відносинам, що виникли між сторонами, суд виходить з наступного.

Відповідно до частини 2 статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Статтею 67 Конституції України визначено, що кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства Податковий кодекс України (далі ПК України).

Статтею 15 ПК України визначено, що платниками податків визнаються фізичні особи (резиденти і нерезиденти України), юридичні особи (резиденти і нерезиденти України) та їх відокремлені підрозділи, які мають, одержують (передають) об`єкти оподаткування або провадять діяльність (операції), що є об`єктом оподаткування згідно з вказаним Кодексом або податковими законами, і на яких покладено обов`язок із сплати податків та зборів згідно з вказаним Кодексом.

Відповідно до п.п. 14.1.39 п. 14.1 ст. 14 ПКУ грошове зобов`язання платника податків сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету або на єдиний рахунок як податкове зобов`язання та/або інше зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв`язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності та пеня.

Згідно з п. п. 14.1.156 п. 14.1 ст. 14 ПКУ податкове зобов`язання сума коштів, яку платник податків, у тому числі податковий агент, повинен сплатити до відповідного бюджету або на єдиний рахунок як податок або збір на підставі, в порядку та строки, визначені податковим законодавством (у тому числі сума коштів, визначена платником податків у податковому векселі та не сплачена в установлений законом строк), та/або сума коштів, сформована за рахунок податкових пільг, що були використані платником податків не за цільовим призначенням чи з порушенням порядку їх надання, встановленим цим Кодексом та/або Митним кодексом України.

Поняття «сільськогосподарського товаровиробника» визначене в п.п. 14.1.235 п. 14.1 ст. 14 ПК України, сільськогосподарський товаровиробник - юридична особа незалежно від організаційно-правової форми або фізична особа - підприємець, яка займається виробництвом сільськогосподарської продукції та/або розведенням, вирощуванням та виловом риби у внутрішніх водоймах (озерах, ставках та водосховищах) та її переробкою на власних чи орендованих потужностях, у тому числі власно виробленої сировини на давальницьких умовах, та здійснює операції з її постачання.

Згідно з п. 36.1 ст. 36 ПКУ податковим обов`язком визнається обов`язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи.

Відповідно до п. 49.1 ст. 49 ПКУ податкова декларація подасться за звітний період в установлені цим Кодексом строки контролюючому органу, в якому перебуває на обліку платник податків.

Згідно з п. 49.2 ст. 49 ПКУ платник податків зобов`язаний за кожний встановлений цим Кодексом звітний період, в якому виникають об`єкти оподаткування, або у разі наявності показників, які підлягають декларуванню, відповідно до вимог цього ПКУ подавати податкові декларації щодо кожного окремого податку, платником якого він є.

Відповідно до п. 50.1 ст. 50 ПКУ у разі якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 цього ПКУ) платник податків самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації (крім обмежень, визначених цією статтею), він зобов`язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою чинного на час подання уточнюючого розрахунку.

Відповідно до п. 54.1 ст. 54 ПКУ, крім випадків, передбачених податковим законодавством, платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов`язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подасться контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом. Така сума грошового зобов`язання та/або пені вважається узгодженою.

Відповідно до ст. 265 Податкового кодексу України (далі - ПК України) податок на майно складається з: податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки; транспортного податку та плати за землю.

Підпунктом 266.1.1 п. 266.1 ст. 266 ПК України встановлено, що платниками податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості.

При цьому, об`єктом оподаткування є об`єкт житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його частка (пп. 266.2.1 п. 266.2 ст. 266 ПК України), а базою оподаткування є загальна площа об`єкта житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його часток (пп. 266.3.1 п. 266.3 ст. 266 ПК України).

Підпунктом 266.3.2 п. 266.3 ст. 266 ПК України встановлено, що база оподаткування об`єктів житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, які перебувають у власності фізичних осіб, обчислюється контролюючим органом на підставі даних Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, що безоплатно надаються органами державної реєстрації прав на нерухоме майно та/або на підставі оригіналів відповідних документів платника податків, зокрема документів на право власності.

Згідно з пп. 266.3.3 п. 266.3 ст. 266 ПК України база оподаткування об`єктів житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, що перебувають у власності юридичних осіб, обчислюється такими особами самостійно виходячи із загальної площі кожного окремого об`єкта оподаткування на підставі документів, що підтверджують право власності на такий об`єкт.

У відповідності пп. 14.1.129 прим. 1 п. 14.1 ст. 14 ПК України у нежитловій нерухомості виділяють, зокрема будівлі офісні (будівлі фінансового обслуговування, адміністративно-побутові будівлі, будівлі для конторських та адміністративних цілей), будівлі промислові та склади.

Підпунктом 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 ПК України встановлено перелік об`єктів нерухомості, які не є об`єктами оподаткування.

Так, підпунктом ж підпункту 266.2.2 ст.266 ПК України, визначено, що не є об`єктом оподаткування будівлі, споруди сільськогосподарських товаровиробників, призначені для використання безпосередньо у сільськогосподарській діяльності.

Згідно підпункту ж підпункту 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 ПК, не є об`єктом оподаткування будівлі, споруди сільськогосподарських товаровиробників (юридичних та фізичних осіб), віднесені до класу "Нежитлові сільськогосподарські будівлі" (код 1271) Класифікатора будівель і споруд НК 018:2023, що використовуються за призначенням у господарській діяльності суб`єктів господарювання та не здаються їх власниками в оренду, лізинг, позичку.

Правовий аналіз цієї норми зумовив висновок, що її застосування передбачає наявність двох умов, перша з яких - власник об`єкта нерухомості (будівлі, споруди) є сільськогосподарським товаровиробником, а друга - об`єкт нерухомості (будівля, споруда) віднесений до класу "Нежитлові сільськогосподарські будівлі" (код 1271) Класифікатора будівель і споруд НК 018:2023, що використовуються за призначенням у господарській діяльності суб`єктів господарювання, та не здаються їх власниками в оренду, лізинг, позичку.

Тобто вказана вище норма, ставить у залежність можливість застосування податкової пільги до об`єкта оподаткування, якщо він належить саме сільськогосподарському товаровиробнику та така будівля використовується як об`єкт сільськогосподарської інфраструктури в межах сільськогосподарських потреб.

Аналогічного правового висновку дійшов Верховний Суд в постанові від 04.03.2021 у справі № 500/2782/18.

Наданням пільги щодо сплати податку, звільненням від сплати податків, держава має на меті встановлення певного рівня соціального або економічного захисту відповідної категорії платників податків.

Під час розгляду справи судом встановлено, що позивачем 01.04.2025 року було придбано комплекс, СТФ, що знаходиться за адресою: Дніпропетровська область, Самарівський район, с. Орлівщина, вулиця Сонячна, буд. 2Б.

03.04.2025 року позивачем подано заяву про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність форми №20-ОПП: комплекс СТФ: Дніпропетровська область, Самарівський район, с. Орлівщина, вулиця Сонячна, буд. 2Б.

14.11.2025 року ТОВ «АГРО-ПРОМИСЛОВА КОМПАНІЯ "ГАРАНТ" отримано податкову вимогу форми «Ю» ГУ ДПС України в Дніпропетровській області за № 0038881-1307-0436, відповідно до якої за позивачем рахується податковий борг у розмірі 496 006,00 грн. по платежу - 18010400 «Податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений юридичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості» в розмірі 496006,00 грн.

З огляду зазначене, вирішуючи питання щодо того, чи належить ТОВ «АГРО-ПРОМИСЛОВА КОМПАНІЯ "ГАРАНТ" спірна будівля до класу "Нежитлові сільськогосподарські будівлі" (код 1271) Класифікатора будівель і споруд НК 018:2023, та чи наділений останній статусом сільськогосподарського товаровиробника, суд зазначає наступне.

Визначення належності будівлі до того чи іншого класу будівель проводиться на підставі документів, що підтверджують їх право власності з врахуванням класифікаційних ознак та функціонального призначення такого об`єкта нерухомості, згідно з Класифікатором.

Наказом Міністерства економіки України № 3573 від 16.05.2023 року затверджено Національний класифікатор 018:2023 «Класифікатор будівель і споруд» (НК 018:2023), який набрав чинності 01.01.2024 року.

Згідно з НК 018:2023 об`єктами класифікації є окремі споруди (будівля, дорога, трубопровід тощо). У виключних випадках класифікаційна одиниця може бути застосована до об`єкта нерухомого майна в цілому. Будівлі класифікуються переважно за їх функціональним призначенням.

Клас «Нежитлові сільськогосподарські будівлі» (код 1271) включає: будівлі, призначені для сільськогосподарської діяльності, наприклад, корівники, стайні, свинарники, кошари, конюшні, розплідники, промислові курники, зерносховища, ангари та фермерські господарські будівлі, погреби, виноробні заводи, винні чани теплиці, сільськогосподарські силоси тощо. Цей клас не включає: споруди зоологічних парків та ботанічних садів (2412).

Таким чином, класифікатор прямо визначає «Свинарники», як будівлі класу «Нежитлові сільськогосподарські будівлі» (код 1271).

Вказаний комплекс СТФ розташований на земельній ділянці кадастровий номер 1223285000:01:116:0095, категорія земель: Землі сільськогосподарського призначення, яка надана в оренду позивачу.

Отже, належний позивачу на праві власності комплекс, СТФ, що знаходиться за адресою: Дніпропетровська область, Самарівський район, с. Орлівщина, вулиця Сонячна, буд. 2Б, до складу комплексу входять: Прохідна А, загальна площа 18,0 кв.м.; Будинок тваринника Б; Свинарник-конюшня В;, загальна площа 507,6 кв.м.; Зерносклад Д, загальна площа 595,0 кв.м.; Кормоцех Е; Свинарник Ж, загальна площа 1866,1 кв.м.;Свинарник-маточник-3, загальна площа 1270,3 кв.м.; Свинарник-відкормочник І, загальна площа 602,6 кв.м.; Свинарник Л, загальна площа 2244,0 кв.м.; Свинарник-маточник-М, загальна площа 850,6 кв.м.; Будинок тваринника Н; Свинарник О, загальна площа 594,3 кв.м.; Вівчарня-свинарник П, загальна площа 1568,4 кв.м.; Вівчарня-Р, загальна площа 517,1 кв.м.; Свинарник-маточник-С, загальна площа 1260,7 кв.м.; Свинооткормочник, Т, загальна площа1713,0 кв.м.; Свинарник У, загальна площа 1683,2 кв.м.; Баня Ф; Свинарник-маточник-Х, загальна площа 1292,2 кв.м.; Жижезбірник Ц; Вагова Ч; Погруб-Ш; Майстерня Щ; Вбиральня Ю; Навіс-2А;Силосна яма с/я; Силосна яма с/ я1;Водонапірна башта, вод; Колодязь к; Колодязь к1;Зливна яма з/я; Зливна яма з/я1; Ворота-1;Огорожа-2;Огорожа-3;Ворота-4;Пандус-5;Замощення-І відносяться до класу «Нежитлові сільськогосподарські будівлі» (код 1271) Класифікатора будівель і споруд НК 018:2023.

Враховуючи зазначене, суд приходить до висновку, що спірна будівля (комплекс, СТФ, що знаходиться за адресою: Дніпропетровська область, Самарівський район, с. Орлівщина, вулиця Сонячна, буд. 2Б), за якою було задекларовано податкове зобов`язання згідно поданої податкової декларації не є об`єктом оподаткування податком на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам у розрізі дотримання позивачем такої умови для застосування підпункту «ж» підпункту 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 ПК України, як власник об`єкта нерухомості (будівлі, споруди) є сільськогосподарським товаровиробником, суд зауважує на таке.

Відповідно до підпункту 14.1.235 пункту 14.1 статті 14 ПК України сільськогосподарський товаровиробник для цілей глави 1 розділу XIV цього Кодексу це юридична особа незалежно від організаційно-правової форми, яка займається виробництвом сільськогосподарської продукції та/або розведенням, вирощуванням та виловом риби у внутрішніх водоймах (озерах, ставках та водосховищах) та її переробкою на власних чи орендованих потужностях, у тому числі власно виробленої сировини на давальницьких умовах, та здійснює операції з її постачання.

Водночас, у підпункті 14.1.235 пункту 14.1 статті 14 ПК України зазначено, що визначення сільськогосподарського товаровиробника дано виключно для цілей глави 1 «Спрощена система оподаткування, обліку та звітності» розділу XIV цього Кодексу «Спеціальні податкові режими», до якої віднесено четверту групу сільськогосподарські товаровиробники. Таким чином, визначення «сільськогосподарський товаровиробник», яке міститься у підпункті 14.1.235. пункту 14.1 статті 14 ПК України застосовується виключно для цілей глави розділу ХІV цього Кодексу «Спрощена система оподаткування, облік та звітність», що прямо визначено вказаним підпунктом.

Отже, до спірних правовідносин щодо сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, дане визначення не застосовується, оскільки вказаний податок відноситься до розділу ХІІ «Податок на майно».

Відповідно до пунктів 5.2, 5.3 статті 5 ПК України у разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням цього Кодексу, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення цього Кодексу. Інші терміни, що застосовуються у цьому Кодексі і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Визначення поняття «сільськогосподарський товаровиробник» також міститься у статті 2 Закону України «Про державну підтримку сільського господарства України» від 24 червня 2004 року №1877-ІV (далі Закон України №1877-ІV) з наступними змінами та доповненнями у редакції на час виникнення спірних правовідносин, під яким мається на увазі юридична особа незалежно від організаційно-правової форми або фізична особа підприємець, основною діяльністю якої є виробництво сільськогосподарської продукції та/або розведення, вирощування, вилов риби у внутрішніх водоймах (озерах, ставках та водосховищах) та її переробка на власних чи орендованих потужностях, у тому числі власно виробленої сировини на давальницьких умовах, а також здійснення операцій з її постачання, при чому в такій діяльності питома вага вартості сільськогосподарських товарів/послуг становить не менше 75 відсотків вартості всіх товарів/послуг, поставлених протягом попередніх 12 послідовних звітних податкових періодів сукупно (пункт 2.151).

У пункті 2.26 названої правової норми також міститься визначення виробників сільськогосподарської продукції сільськогосподарські товаровиробники, фізичні особи (у тому числі домогосподарства, фізичні особи, які здійснюють діяльність, пов`язану з веденням особистого селянського господарства, самозайняті особи у сфері сільського господарства), які займаються сільськогосподарською діяльністю.

Суд зауважує, що наведені визначення з`явилися у названому нормативно-правовому акті в результаті набрання чинності 27 лютого 2020 року Законом України «Про внесення змін до деяких законів України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві» від 15 січня 2020 року №465-ІХ та 04 грудня 2020 року Законом України «Про внесення змін до деяких законів України щодо функціонування Державного аграрного реєстру та удосконалення державної підтримки виробників сільськогосподарської продукції» від 05 листопада 2020 року №985-ІХ, а тому можуть бути враховані під час розгляду цієї справи.

Системний аналіз наведених норм права дає підстави для висновку про застосування визначень поняття сільськогосподарського товаровиробника у наведеному законодавчому акті для цілей визначення змісту статусу сільськогосподарського товаровиробника, оскільки наведене поняття «сільськогосподарський товаровиробник» не суперечать його визначенню у підпункті 14.1.235 пункту 14.1 статті 14 ПК України, яке має чітко обмежену сферу застосування. Тому, як наслідок, для інших випадків мають бути застосовані субсидіарно норми інших законів у відповідності до положень пункту 5.3 статті 5 ПК України.

Відтак сільськогосподарським товаровиробником може виступати як юридична, так і фізична особа.

Так, під час розгляду справи судом встановлено, що ТОВАРИСТВО З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «АГРО-ПРОМИСОРВА КОМПАНІЯ «ГАРАНТ» зареєстровано як юридична особа з 11.12.2019 року, про що до реєстру внесено відповідний реєстраційний запис № 1002291070005004116, код ЄДРПОУ 43404681. Місцезнаходження юридичної особи: Україна, 51200, Дніпропетровська область, Самарівський р-н м.Самар, вул.Дмитра Яворницького, буд. 3.

Видами діяльності є: 01.11 Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур (основний); 01.13 Вирощування овочів і баштанних культур, коренеплодів і бульбоплодів; 01.25 Вирощування ягід, горіхів, інших плодових дерев та чагарників; 01.46 Розведення свиней; 01.41 Розведення великої рогатої худоби молочних порід; 01.45 Розведення овець і кіз; 01.46. Розведення свиней ; 01.49 Розведення інших тварин.

Позивач на праві власності та на підставі договорів оренди користується земельними ділянками сільськогосподарського призначення для ведення товарного сільськогосподарського виробництва, що підтверджується матеріалами справи.

Крім того, позивач має у власності сільськогосподарське обладнання, техніку та нежитлові приміщення, які використовуються у процесі здійснення господарської діяльності. Зазначені обставини підтверджуються письмовими доказами, а саме договорами купівлі-продажу, поставки, оренди та іншими документами.

Згідно Витягу з Державного реєстру виробників сільськогосподарської продукції, ТОВ «АГРО-ПРОМИСЛОВА КОМПАНІЯ «ГАРАНТ» підтвердило статут активного виробника.

Докази того, що позивач здає комплекс СТВ в оренду, лізинг, позичку в матеріалах справи відсутні.

За таких обставин, суд дійшов висновку, що позивачем усі умови для застосування пільги, передбаченої п.п. «ж» п. 266.2.2. ст.266 ПК України, виконані, а тому, позивач має право на звільнення від сплати податку на нерухомість за об`єктом - комплекс, СТФ, що знаходиться за адресою: Дніпропетровська область, Самарівський район, с. Орлівщина, вулиця Сонячна, буд. 2Б.

Відтак, у позивача був відсутній обов`язок подання податкової декларації з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки щодо спірного об`єкту нерухомості та під час розгляду справи встановлено, що позивачем помилково її подано.

Також під час розгляду справи судом встановлено, що у зв`язку з виявленою помилкою щодо подання податкової декларації з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, на 2025 рік № 9224576283, згідно якої задекларовано об`єкт нерухомості (за адресою Дніпропетровська область, Самарівський район, с.Орлівщина, вулиця Сонячна, буд. 2Б) та податкове зобов`язання за його сплату у загальному розмірі 1492479,00 грн., позивачем 23.07.2026 року ТОВ «АГРО-ПРОМИСЛОВА КОМПАНІЯ "ГАРАНТ" подано уточнюючу податкову декларацію з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки до поданої раніше №9224576283, згідно якої уточнено податкове зобов`язання до зменшення на суму 1492479,00 грн.

З огляду на встановлені судом обставини, що підтверджуються належними доказами, суд дійшов висновку, що оскаржувана податкова вимога є протиправною, а тому підлягає скасуванню.

Інших суттєвих доводів та/або доказів щодо обґрунтування заявлених позовних вимог та заперечень проти них, які могли б потягнути зміну висновків суду щодо спірних правовідносин, сторонами суду не наведено та не надано.

При цьому щодо решти доводів сторін слід зазначити, що згідно з пунктом 41 висновку №11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення. Згідно з практикою Європейського суду з прав людини очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того, ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах. З тим, щоб дотриматися принципу справедливого суду, обґрунтування рішення повинно засвідчити, що суддя справді дослідив усі основні питання, винесені на його розгляд.

Частиною 2 ст. 2 КАС України встановлено, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Згідно з ч. 1 та 2 ст. 9 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості. Суд розглядає адміністративні справи не інакше як за позовною заявою, поданою відповідно до цього Кодексу, в межах позовних вимог.

Частиною першою та другою статті 77 КАС України встановлено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

У таких справах суб`єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин.

Положеннями статті 90 КАС України визначено, що суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні. Жодні докази не мають для суду наперед встановленої сили. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності. Суд надає оцінку як зібраним у справі доказам в цілому, так і кожному доказу (групі однотипних доказів), що міститься у справі, мотивує відхилення або врахування кожного доказу (групи доказів).

Відповідно до ч.1 ст.139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

При зверненні до суду з адміністративним позовом позивачем сплачений судовий збір у розмірі 7440,09 грн.

У зв`язку із задоволенням позовних вимог суд дійшов висновку, що судові витрати, понесені позивачем, належать відшкодуванню за рахунок бюджетних асигнувань відповідача у повному розмірі.

Керуючись ст. 139, 241-250 , Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ВИРІШИВ:

Позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю «АГРО-ПРОМИСЛОВА КОМПАНІЯ „ГАРАНТ» (код ЄДРПОУ43404681, 51200, Україна, Дніпропетровська обл., місто Новомосковськ, вулиця 195-ї Стрілкової Дивізії, будинок 3) до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (код ЄДРПОУ 44118658, 49005, Україна, Дніпропетровська обл., місто Дніпро, вулиця Сімферопольська, будинок 17а) про визнання протиправною та скасування податкової вимоги,- задовольнити.

Визнати протиправною та скасувати податкову вимогу форми "Ю" від 14.11.2025 року №0038881-1307-0436 прийняту Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (код ЄДРПОУ 44118658, 49005, Україна, Дніпропетровська обл., місто Дніпро, вулиця Сімферопольська, будинок 17а) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «АГРО-ПРОМИСЛОВА КОМПАНІЯ „ГАРАНТ» (код ЄДРПОУ43404681, 51200, Україна, Дніпропетровська обл., місто Новомосковськ, вулиця 195-ї Стрілкової Дивізії, будинок 3) судові витрати зі сплати судового збору у сумі 7440,09 грн.

Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в строки, передбачені статтею 295 Кодексу адміністративного судочинства України.

Повний текст рішення суду складений 13 серпня 2026 року.

Суддя Н.В. Турлакова