Рішення № 138937631, 11.08.2026, Полтавський окружний адміністративний суд

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

11 серпня 2026 року м. ПолтаваСправа № 440/15398/25

Полтавський окружний адміністративний суд у складі:

судді - Супруна Є.Б.,

за участю:

секретаря судового засідання Лисака С.В.,

представника позивача адвоката Намінас О.В.,

представника відповідача Стець А.О.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні за правилами загального позовного провадження справу №440/15398/25 за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Єристівський гірничо-збагачувальний комбінат" до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

В С Т А Н О В И В:

10.11.2025 адвокат Намінас Олександр Васильович, здійснюючи на підставі довіреності від 25.12.2024 представництво інтересів Товариства з обмеженою відповідальністю "Єристівський гірничо-збагачувальний комбінат" (надалі ТОВ "Єристівський ГЗК", Товариство), звернувся з вищезазначеним позовом, в якому просить суд визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (надалі Управління ДПС) №000/778/32-00-07-04-19 від 23.10.2025, відповідно до якого перевіркою встановлено відсутність права у Товариства на отримання бюджетного відшкодування за період липень 2025 року у розмірі 221264094,00 грн та відсутність права на врахування такої суми від`ємного значення при наданні бюджетного відшкодування податку на додану вартість (надалі - ПДВ) на рахунок платника у банку.

Наявність обставин, які свідчать про порушення прав добросовісного платника податків, заявник пов`язує з протиправністю висновку документальної позапланової невиїзної перевірки стосовно порушення Товариством абз. "б" п. 200.4 ст. 200 Податкового кодексу України, з огляду на що та у відповідності до п. п. 200.41, 200,121, абз. "в" п. 200.14, п. 200.141 ст. 200 Податкового кодексу України платник не має права на отримання бюджетного відшкодування за декларацією з ПДВ №9243595150 за липень 2025 року, зареєстрованою 14.08.2025.

Протиправність висновків перевірки представник позивача пов`язує з обставинами недоведеності висновку перевірки про відсутність у Товариства права на бюджетне відшкодування за липень 2025 року у контексті норми п. 200.41 ст. 200 ПК України, згідно з якою платники податку, щодо яких (та/або щодо засновників (учасників), кінцевих бенефіціарних власників яких) у порядку, встановленому Законом України "Про санкції", прийняті рішення про застосування спеціальних економічних та інших обмежувальних заходів (санкцій), протягом строку застосування таких санкцій не мають права на отримання бюджетного відшкодування суми від`ємного значення, представник позивача вказує на обставини відсутності фізичних осіб, які здійснюють контроль та/або мають вирішальний вплив на діяльність Товариства.

Звертає увагу на обставини, покладені в основу акту Управління ДПС від 26.09.2025 №738/32-00-07-04/35713283 про результати документальної позапланової перевірки Товариства з питання законності декларування від`ємного значення ПДВ, яке становить більше 100 тис. грн, у тому числі заявленого до бюджетного відшкодування по декларації з ПДВ за липень 2025 року, відповідно до яких про факт наявності у ОСОБА_1 статусу кінцевого бенефіціарного власника (контролера) ТОВ "Єристівський ГЗК" свідчать:

1. Звіт незалежного аудитора за 2023 рік щодо ТОВ "Єристівський ГЗК", де зазначається: «Контроль над ТОВ "Феррекспо Сервіс" здійснює компанія Ferrexpo AG, яка на 100% знаходиться у власності Ferrexpo PLC ("кінцева материнська компанія") (надалі разом із дочірніми підприємствами іменується "Група компаній Ferrexpo"). Частку менше 50% компанії Ferrexpo PLC у кінцевому рахунку утримує компанія Minco Trust, яка була створена для управління часткою участі у Групі компаній Ferrexpo, яка належить ОСОБА_2 та його найближчим родичам»;

2. Проміжний результат за шість місяців, що закінчилися 30.06.2024, компанії Ferrexpo PLC;

3. Ухвала колегії суддів судової палати з розгляду кримінальних справ Київського апеляційного суду від 30.01.2025 у справі №757/39743-23-к.

Також, відповідно до офіційної звітності Ferrexpo PLC (Феррекспо ПЛС), розміщеної на сайті компанії 31.07.2024, а саме - Проміжних фінансових результатів за 6 місяців, що закінчилися 30.06.2024, 49,3% акцій компанії Ferrexpo PLC (Феррекспо ПЛС) належать компанії Fevamotinico S.a.r.l. (Февамотініко С.а.р.л.), якою у свою чергу на 100% володіє траст The Minco Trust (Зе Мінко Траст). Як зазначено у цьому ж документі, вигодонабувачами трасту The Minco Trust (Зе Мінко Траст) є ОСОБА_1 та двоє найближчих родичів.

Спростовуючи належність цих обставин як доказів, представник позивача вказує, що з наведеної інформації неможливо встановити розмір частки кожного з вигодонабувачів трасту The Minco Trust у статутному капіталі компанії Ferrexpo PLC (Феррекспо ПЛС), а також можливість здійснення вирішального впливу на Товариство. З огляду на це, не підтверджується наявність у ОСОБА_3 вирішального впливу (контролю) на діяльність Товариства.

Так, відповідно до структури власності Товариства, оприлюдненої у Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, засновниками (учасниками) Товариства є компанія Ferrexpo AG (Феррекспо АГ), розмір частки якої в перерахунку на відсотки становить 99,9990000001% та Товариство з обмеженою відповідальністю "Феррекспо Сервіс" (код за ЄДР 33638786), розмір частки якого в перерахунку на відсотки становить 0,0009999999%. При цьому єдиним засновником (учасником) ТОВ "Феррекспо Сервіс" є компанія Ferrexpo AG (Феррекспо АГ). Акціонерами компанії Ferrexpo AG (Феррекспо АГ) є компанія Ferrexpo PLC (Феррекспо ПЛС), що володіє 99,999999% акцій, та громадянин Швейцарської Конфедерації ОСОБА_4 ( ОСОБА_5 ), який володіє 0,000001% акцій. Відповідно до даних Державного реєстру санкцій жодних cанкцій не застосовано до ТОВ «Єристівський ГЗК», ТОВ "Феррекспо Сервіс" або Ferrexpo AG (Феррекспо АГ) (як учасників Товариства). Також, відповідно до офіційної звітності Ferrexpo PLC (Феррекспо ПЛС), а саме - річного звіту та фінансової звітності Ferrexpo PLC (Феррекспо ПЛС) за 2024 рік, опублікованої 10.04.2025, станом на 31.12.2024 49,32% акцій компанії Ferrexpo PLC (Феррекспо ПЛС) належать компанії Fevamotinico S.a.r.l. (Февамотініко С.а.р.л.), якою на 100% володіє траст The Minco Trust (Зе Мінко Траст). Як зазначено у цьому ж документі, вигодонабувачами трасту The Minco Trust (Зе Мінко Траст) є три фізичні особи ОСОБА_1 та його двоє найближчих родичів. З наявної інформації неможливо встановити розмір частки кожного з вигодонабувачів трасту у статутному капіталі компанії Ferrexpo PLC (Феррекспо ПЛС). При цьому компанія Ferrexpo PLC (Феррекспо ПЛС) є публічною акціонерною компанією, акції якої допущені до торгів на Лондонській фондовій біржі. З огляду на це, акціонери компанії Ferrexpo PLC (Феррекспо ПЛС) можуть постійно змінюватися. Компанія Ferrexpo PLC (Феррекспо ПЛС) управляється Радою директорів, яка може здійснювати всі повноваження Ferrexpo PLC (Феррекспо ПЛС) незалежно від того, чи стосуються вони управління бізнесом Ferrexpo PLC (Феррекспо ПЛС), чи ні. Акціонери Ferrexpo PLC (Феррекспо ПЛС) можуть давати вказівки компанії лише шляхом прийняття спеціальних рішень. За правом Англії спеціальне рішення вимагає не менше 75% голосів. Оскільки частка Fevamotinico S.a.r.l. ( ОСОБА_6 а.р.л.), яка складає 49,32%, не досягає цього порогу, то ані Fevamotinico S.a.r.l. ( ОСОБА_6 а.р.л.), ані ОСОБА_1 не можуть одноосібно керувати або здійснювати одноосібний контроль над Радою директорів шляхом прийняття спеціального рішення. Директори Ради можуть бути призначені простою більшістю голосів (тобто більше 50% голосів). Оскільки Fevamotinico S.a.r.l. ( ОСОБА_6 а.р.л.) володіє лише 49,32% акцій компанії Ferrexpo PLC (Феррекспо ПЛС), то відповідно Fevamotinico S.a.r.l. ( ОСОБА_6 а.р.л.) не може одноособово впливати на обрання членів Ради директорів за присутності інших акціонерів на зборах акціонерів. Більшість членів такої Ради директорів є незалежними директорами, які володіють більшістю голосів при розгляді питань та голосуванні, що гарантує ухвалення рішень без стороннього впливу, незалежно від частки жодного акціонера у Ferrexpo PLC (Феррекспо ПЛС). ОСОБА_1 не є директором, посадовою особою, працівником чи консультантом Ferrexpo PLC (Феррекспо ПЛС) та, окрім своєї опосередкованої участі через Fevamotinico S.a.r.l. ( ОСОБА_6 а.р.л.), більше ніяк інакше не пов`язаний з Ferrexpo PLC (Феррекспо ПЛС). Крім того, структура корпоративного управління Ferrexpo AG (Феррекспо АГ) свідчить про те, що вищим органом управління Ferrexpo AG (Феррекспо АГ) є Збори акціонерів, які мають невід`ємні права, наприклад щодо призначення Ради директорів Ferrexpo AG (Феррекспо АГ). Ferrexpo PLC (Феррекспо ПЛС), як мажоритарний акціонер Ferrexpo AG (Феррекспо АГ), має можливість призначати Раду директорів Ferrexpo AG (Феррекспо АГ). Ferrexpo AG (Феррекспо АГ) управляється Радою директорів, яка повинна виконувати свої обов`язки з усією належною ретельністю та добросовісно захищати інтереси компанії. Фізична особа не здійснює вирішальний вплив чи контроль на результати голосування керівних органів Ferrexpo AG (Феррекспо АГ), на здійснення транзакцій та визначення ключових умов ведення бізнесу Ferrexpo AG (Феррекспо АГ), управління Ferrexpo AG (Феррекспо АГ) та її дочірні компанії, включаючи Товариство, та на прийняття обов`язкових рішень, що впливають на діяльність Ferrexpo AG (Феррекспо АГ).

У Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань щодо кінцевого бенефіціарного власника Товариства значиться наступне: неможливо визначити КБВ через наявність у структурі власності публічної компанії, акції якої допущені до торгів на Лондонській фондовій біржі.

З огляду на структуру власності Товариства, представник позивача наполягає на тому, що неможливо стверджувати про те, що ОСОБА_1 у розумінні Закону України "Про запобігання та протидію легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, фінансуванню тероризму та фінансуванню розповсюдження зброї масового знищення", є кінцевими бенефіціарними власником Товариства, оскільки ОСОБА_1 не здійснює прямий або непрямий вирішальний вплив (контроль) на діяльність Товариства. А тому податковим органом не було доведено, що ОСОБА_1 є кінцевим бенефіціарним власником Товариства.

Стверджує, що Звіт незалежного аудитора за 2023 рік щодо Товариства, Проміжний результат за шість місяців, що закінчилися 30.06.2024, компанії Ferrexpo PLC., ухвала колегії суддів судової палати з розгляду кримінальних справ Київського апеляційного суду від 30.01.2025 у справі №757/39743/23-к не підтверджують факт наявності у ОСОБА_1 статусу кінцевого бенефіціарного власника (контролера) Товариства, як і саму наявність у Товариства кінцевого бенефіціарного власника (контролера).

Дані, наведені у Проміжному результаті за шість місяців, що закінчилися 30.06.2024, компанії Ferrexpo PLC (Феррекспо ПЛС), датовані 30.06.2024, в той час як перевірка проводилася у період з 11.09.2025 по 24.09.2025. Відповідно, відсутні докази актуальності наведеної інформації на дату проведення перевірки.

Ухвала суду у справі №757/39743/23-к є процесуальним документом, винесеним у рамках кримінального провадження. Метою цього провадження є розслідування кримінальних правопорушень. Вказана ухвала слідчого судді про арешт майна є одним із заходів забезпечення кримінального провадження, який ґрунтується на обґрунтованій підозрі, а не на доведеній вині. Остаточне рішення у кримінальному провадженні це вирок суду, який набрав законної сили. Лише вирок може встановити вину особи у вчиненні злочину та всі обставини справи.

Таким чином, взяті до уваги під час проведення перевірки обставини, як на думку представника позивача, не доводять факту наявності у ОСОБА_1 статусу кінцевого бенефіціарного власника (контролера) Товариства, як і обставин наявності такого статусу у будь-якої іншої фізичної особи. Цитовані відповідачем документи не доводять факту вчинення посадовими особами Товариства порушень, як і факту застосування санкцій до Товариства. Чинне податкове законодавство України не надає відповідачу права визначати чи є та чи інша фізична особа засновником чи бенефіціарним власником платника податків.

Звертає увагу на те, що відповідач в Акті перевірки, як на підставу правомірності використання інших джерел, відмінних від визначених у ст. 72 ПК України, посилається на постанову Кабінету Міністрів України від 19.09.2023 №1011 «Про затвердження Методології визначення юридичною особою кінцевого бенефіціарного власника», яка не зареєстрована в Міністерстві юстиції України в порядку, визначеному постановою Кабінету Міністрів №731 від 28.12.1992 «Про затвердження Положення про державну реєстрацію нормативно-правових актів міністерств та інших органів виконавчої влади».

27.11.2025 до суду від Управління ДПС засобами системи "Електронний суд" (т. 1 а.с. 149-159), надійшов відзив на позовну заяву, в якому представник відповідача висловив свої заперечення проти задоволення позову.

У відзиві щодо фактичних обставин справи представник відповідача зазначив, що Управлінням ДПС було проведено документальну позапланову невиїзну перевірку Товариства з питання законності декларування від`ємного значення ПДВ за липень 2025 року.

В ході документальної перевірки були встановлені обставини того, що ОСОБА_1 є бенефіціарним власником та опосередковано володіє часткою у статутному капіталі ТОВ "Єристівський ГЗК" у розмірі 49,5%.

Такий висновок підтверджується:

- даними розділу 810000 "Примітки - Корпоративна інформація та Звіт про відповідність вимогам МСФЗ" Звіту незалежного аудитора за 2023 рік по ТОВ "Єристівський ГЗК", відповідно до якого контроль над ТОВ "Феррекспо Сервіс" здійснює компанія Ferrexpo AG, яка на 100% знаходиться у власності Ferrexpo plc ("Кінцева материнська компанія"). Частку менше 50% в компанії Ferrexpo рlс у кінцевому рахунку утримує компанія Мinсо Trust, яка була створена для управління часткою участі у Групі компаній Ferrexpo, яка належить ОСОБА_2 та його найближчим родичам;

- даними Проміжного результату за шість місяців, що закінчилися 30.06.2024 компанії Ferrexpo PLC (опублікованого 31.07.2024 на офіційному веб-сайті www.ferrexpo.com), відповідно до якого найбільшим акціонером групи є "Fevamotinico S.a.r.l." ("Fevamotinico"), компанія, яка зареєстрована в Люксембурзі. Fevamotinico в кінцевому підсумку повністю належить "The Minco Trust", яка у свою чергу належить ОСОБА_2 , а двоє інших членів його родини є бенефіціарами. На момент опублікування цього звіту, Fevamotinico володіє 49,3 % акціонерного капіталу "Ferrexpo PLC" (31.12.2023 49,3 %, 30.06.2023 49,5 %);

- ухвалою колегії суддів судової палати з розгляду кримінальних справ Київського апеляційного суду від 30.01.2025 у справі №757/39743/23-к.

Водночас, за даними Державного реєстру санкцій щодо ОСОБА_1 , ОСОБА_7 (податковий номер НОМЕР_1 ) у порядку, встановленому Законом України від 14.08.2014 №1644-VІІ "Про санкції", прийнято рішення про застосування спеціальних економічних та інших обмежувальних заходів (санкцій), зокрема щодо зупинення виконання економічних та фінансових зобов`язань. Санкції введено в дію Указом Президента України від 12.02.2025 №81/2025. Термін дії санкцій - безстроково.

Між тим Законом України від 10.08.2023 №3317-IX "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо застосування спеціальних економічних та інших обмежувальних заходів (санкцій)", Податковий кодекс України доповнено статтею 211 "Реалізація спеціальних економічних та інших обмежувальних заходів (санкцій)".

Відповідно ж до п. 211.1 ст. 211 Податкового кодексу України, контролюючі органи виконують рішення про застосування спеціальних економічних та інших обмежувальних заходів (санкцій), прийняті у порядку, встановленому Законом України "Про санкції", шляхом здійснення заходів, зокрема, зупинення/відмови в наданні бюджетного відшкодування податку на додану вартість - у разі застосування санкції щодо зупинення виконання економічних та фінансових зобов`язань.

На останок зазначив, що відповідно до положень п. 200.141 ст. 200 Податкового кодексу України, якщо протягом періоду проведення контролюючим органом камеральної або документальної перевірки прийнято рішення про застосування спеціальних економічних та інших обмежувальних заходів (санкцій) у порядку, встановленому Законом України "Про санкції", такий контролюючий орган надсилає платнику податку податкове повідомлення - рішення, в якому зазначається відмова в наданні бюджетного відшкодування. Таке податкове повідомлення-рішення не підлягає оскарженню.

11.12.2025 до суду засобами системи "Електронний суд" надійшли письмові пояснення позивача (т. 2 а.с. 4 - 6), в яких представник звернув увагу на обставини того, що приписи п. 8 ст. 51 Закону України від 06.12.2019 №361-IX "Про запобігання та протидію легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, фінансуванню тероризму та фінансуванню розповсюдження зброї масового знищення", який є спеціальним Законом, щодо обов`язків із визначення та подання інформації про кінцевого бенефіціарного власника або його відсутність на компанію Ferrexpo PLC не поширюються серед іншого на публічні компанії (юридичні особи, створені у формі публічного акціонерного товариства, акції яких допущені до торгів принаймні на одній фондовій біржі (регульованому ринку) з переліку іноземних фондових бірж (регульованих ринків), який формується в порядку визначеному Кабінетом Міністрів України, на які розповсюджуються вимоги щодо розкриття інформації про кінцевих бенефіціарних власників, рівнозначні тим, що були прийняті Європейським Союзом.

Звертає увагу на те, що висновки перевірки ґрунтуються лише на відомостях про приналежність 49,3 % акціонерного капіталу «Ferrexpo PLC» трьом вигодонабувачам трасту The Minco Trust, якими є ОСОБА_1 та двоє найближчих його родичів, без зазначення відсотку частки акціонерного капіталу кожного з вигодонабувачів. Станом на день перевірки та на день прийняття відповідачем оскаржуваного податкового повідомлення-рішення у Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань містилася наступна інформація про кінцевого бенефіціарного власника ТОВ «Єристівський ГЗК»: Кінцевий бенефіціарний власник відсутній. Причина відсутності кінцевого бенефіціарного власника: Неможливо визначити КБВ через наявність у структурі власності публічної компанії, акції якої допущені до торгів на Лондонській Фондовій Біржі.

Посилання відповідача на норми постанови Кабінету Міністрів України від 19.09.2023 №1011 «Про затвердження Методології визначення юридичною особою кінцевого бенефіціарного власника» також вважає невірними, так як даний документ не є нормативно-правовим актом, оскільки не пройшов реєстрацію у Міністерстві юстиції України в порядку, визначеному постановою Кабінету Міністрів №731 від 28.12.1992 «Про затвердження Положення про державну реєстрацію нормативно-правових актів міністерств та інших органів виконавчої влади». З назви Методології №1011 та відповідно до мети, зазначеної у п. 1 Методології №1011, даний документ застосовується для встановлення кінцевого бенефіціарного власника самими юридичними особами, а не контролюючими органами; даний документ, відповідно до п. 2 Методології №1011, не застосовується до осіб, визначених частиною восьмою статті 51 Закону (у тому числі - і до компанії Ferrexpo PLC); відповідно до пп. 6 п. 11 Методології №1011 з`ясування даних, що дають змогу встановити кінцевого бенефіціарного власника, здійснюється на основі інформації, яка міститься в офіційних документах (належним чином завірених копіях), що підтверджують належність іноземцям іноземних юридичних осіб, трастів, іноземних інвестиційних фондів, інших подібних правових утворень.

Відповідач у додаткових поясненнях від 07.01.2026 зазначив, що Методологія визначення юридичною особою кінцевого бенефіціарного власника, яка затверджена постановою Кабінету Міністрів України і Національного банку України від 19.09.2023 №1011, є оприлюдненою (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/1011-2023-%D0%BF#Text) та чинною, а тому, в силу приписів ст.ст. 49, 56, 57 Закону України «Про правотворчу діяльність» в редакції від 19.04.2025, є підлягає застосуванню у спірних правовідносинах.

У подальшому сторони, надаючи до суду додаткові пояснення, обмежилися повторенням вищенаведених доводів, кожен наполягаючи на своєму.

Ухвалою судді Полтавського окружного адміністративного суду від 17.11.2025 позовну заяву прийнято до розгляду та відкрито провадження в адміністративній справі, призначено підготовче судове засідання на 11.12.2025.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 09.12.2025 задоволено клопотання представника відповідача щодо проведення судового засідання за його участю в режимі відеоконференції.

У судовому засіданні 11.12.2025 суд розпочав підготовчі дії, в ході яких задовольнив клопотання представника відповідача про оголошення перерви для підготовки письмової відповіді на пояснення представника позивача, та оголосив перерву до 08.01.2026.

У судовому засіданні 08.01.2026 суд задовольнив клопотання представника позивача щодо оголошення перерви для ознайомлення з поясненнями відповідача та надання власних пояснень, у зв`язку з чим оголошено перерву до 22.01.2026.

У судовому засіданні 22.01.2026 суд протокольною ухвалою закрив підготовче провадження та призначив справу до розгляду по суті на 19.02.2026.

У судове засідання 19.02.2026 жоден з учасників справи не з`явився, у зв`язку з чим суд відклав розгляд справи на 31.03.2026.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 25.03.2026 задоволено клопотання представника відповідача щодо проведення судового засідання за його участю в режимі відеоконференції.

У судовому засіданні 25.03.2026 суд, задовольнивши клопотання відсутнього представника позивача, відклав розгляд справи на 19.05.2026.

У судовому засіданні 19.05.2026 суд, заслухавши виступи учасників справи із заявами по суті та вичерпавши час, запланований на судове засідання, оголосив перерву у справі до 23.06.2026.

У судовому засіданні 23.06.2026 суд дослідив письмові докази, наявні у матеріалах справи, після чого оголосив перерву у справі до 11.08.2026 для формування позиції по суті спору.

11.08.2026 суд проголосив скорочене рішення по суті заявлених вимог.

За наслідками вчинених у справі процесуальних дій суд з`ясував наступні обставини та відповідні їм правовідносини.

ТОВ Єристівський ГЗК з 14.07.2008 зареєстровано у статусі юридичної особи, про що у Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань 14.07.2008 вчинено запис за №15841020000000802 (т. 1 а.с. 64-77). Основним зареєстрованим видом економічної діяльності позивача за КВЕД є добування залізних руд. Функції керівника юридичної особи на посаді в.о. генерального директора з 25.06.2022 виконує ОСОБА_8 . У переліку засновників (учасників) юридичної особи значиться: Феррекспо АГ (Банхофштрассе, 13, місто Баар, 6340, Швейцарія). У графі Інформація про кінцевого бенефіціарного власника юридичної особи значиться, що кінцевий бенефіціарний власник відсутній. Причина відсутності кінцевого власника: Неможливо визначити КБВ через наявність у структурі власності публічної компанії, акції якої допущені до торгів на Лондонській Фондовій Біржі.

14.08.2025 Товариство через електронний кабінет подало до контролюючого органу податкову декларацію з ПДВ за липень 2025 року (реєстраційний номер 9243595150) разом із заявою про повернення суми бюджетного відшкодування та/або суми коштів на рахунку у СЕА ПДВ та/або врахування реєстраційної суми платника податку, що реорганізується, в обрахунку реєстраційної суми правонаступника (Додаток 3), де в рядку 20.2 задекларовано суму ПДВ, яка підлягає бюджетному відшкодуванню, у розмірі 221 264 094,00 грн (т. 1 а.с. 232-239).

У зв`язку з цим та на підставі пп. 20.1.4 ст. 20, пп. 78.1.8 ст. 78, п. 79.2 ст. 79 Податкового кодексу України з урахуванням Указу Президента України від 24.02.2022 №64/2022 «Про введення воєнного стану в Україні», затвердженого Законом України від 24.02.2022 № 2102-ІХ, та наказу Управління ДПС від 08.09.2025 №212-п заступником начальника відділу позапланових перевірок ризикових платників управління податкового аудиту Костянтином Кайногою, заступником начальника відділу перевірок з питань відшкодування ПДВ управління податкового аудиту Аліною Козаченко у період з 11.09.2025 по 24.09.2025 була проведена документальна позапланова невиїзна перевірка ТОВ «Єристівський ГЗК» з питання законності декларування від`ємного значення податку на додану вартість, яке становить більше 100 тис. грн, у тому числі заявленого до бюджетного відшкодування по декларації з податку на додану вартість за липень 2025 року (від 14.08.2025 вх. №9243595150).

За наслідками проведеної перевірки Управлінням ДПС 26.09.2025 було складено Акт №738/32-00-07-04/35713283 (надалі Акт перевірки), відповідно до висновків якого, крім іншого, перевіркою дотримання податкового законодавства при декларуванні за липень 2025 року у Декларації від`ємного значення з ПДВ, встановлено що ТОВ «Єристівський ГЗК» (код ЄДРПОУ 35713283) на порушення пп. «б» п. 200.4 ст. 200 Податкового кодексу України та у відповідності до пп. «в» п. 200.141 ст. 200 Податкового кодексу України, не має права на отримання бюджетного відшкодування за результатами документальної позапланової невиїзної перевірки по декларації з податку на додану вартість за липень 2025 року в сумі 221 264 094,00 грн.

Такий висновок відповідач мотивував встановленими перевіркою обставинами того, що ОСОБА_1 є бенефіціарним власником та опосередковано володіє часткою у статутному капіталі ТОВ Єристівський ГЗК у розмірі 49,3%. Водночас Указом Президента України від 12.02.2025 №81/2025 уведено в дію рішення Ради національної безпеки і оборони України від 12.02.2025 Про застосування персональних спеціальних економічних та інших обмежувальних заходів (санкцій), яким до громадянина України ОСОБА_1 відповідно до Закону України Про санкції застосовано обмежувальні заходи (санкції) шляхом, зокрема, зупинення виконання економічних та фінансових зобов`язань.

23.10.2025 на підставі висновків акта перевірки від 26.09.2025 №738/32-00-07-04/35713283 відповідач сформував податкове повідомлення-рішення №000/778/32-00-07-04-19, яким повідомив Товариство про відсутність права на отримання бюджетного відшкодування за липень 2025 року та відсутність права на врахування суми від`ємного значення при наданні бюджетного відшкодування ПДВ на рахунок платника у банку у розмірі 221 264 094,00 грн за податковою декларацією №9243595150 від 14.08.2025 (т. 1 а.с. 11).

Позивач, не погоджуючись із правомірністю висновків перевірки та сформованим на підставі таких висновків податковим повідомленням-рішенням, звернувся з цим позовом до суду, в якому просить скасувати у повному обсязі вищезазначене податкове повідомлення-рішення з мотивів його протиправності.

Надаючи оцінку встановленим обставинам справи та доводам сторін, суд виходить з наступного.

Позивач доводів з приводу недотримання відповідачем процедури призначення та проведення перевірки не повідомляє, а тому суд оцінку правовідносинам у цій площині не надає.

Натомість мотиви позову, крім іншого, зводяться до посилань представника позивача на обставини недоведеності висновку документальної перевірки про наявність у ОСОБА_1 статусу кінцевого бенефіціарного власника (контролера) ТОВ "Єристівський ГЗК", як і наявність такого статусу у будь-якої іншої фізичної особи, з огляду на що контролюючий орган не мав права на застосування до Товариства обмежувальних заходів (санкцій) у вигляді позбавлення права на отримання бюджетного відшкодування суми від`ємного значення ПДВ.

У зв`язку з цим суд звертає увагу на такі особливості нормативно-правового регулювання питань бюджетного відшкодування платникам податку, щодо яких (та/або щодо засновників (учасників), кінцевих бенефіціарних власників яких) прийняті рішення про застосування спеціальних економічних та інших обмежувальних заходів (санкцій).

Законом України від 10.08.2023 №3317-IX Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо застосування спеціальних економічних та інших обмежувальних заходів (санкцій), окремі положення якого набрали чинності з 03.09.2023, а Закон у цілому з 29.01.2024, статтю 200 ПК України було доповнено, зокрема, пунктами 200.41, 200.121, 200.141 такого змісту:

"200.41. Платники податку, щодо яких (та/або щодо засновників (учасників), кінцевих бенефіціарних власників яких) у порядку, встановленому Законом України "Про санкції", прийняті рішення про застосування спеціальних економічних та інших обмежувальних заходів (санкцій), протягом строку застосування таких санкцій не мають права на отримання бюджетного відшкодування суми від`ємного значення (із змінами, внесеними згідно із Законом №3813-IX від 18.06.2024).

Суми такого від`ємного значення зараховуються у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу), а в разі відсутності податкового боргу - до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

200.121. З дати прийняття рішення про застосування спеціальних економічних та інших обмежувальних заходів (санкцій), прийнятого у порядку, встановленому Законом України "Про санкції", зупиняються бюджетне відшкодування узгодженої суми бюджетного відшкодування та перебіг строків здійснення такого бюджетного відшкодування, визначених цією статтею.

Зазначена в абзаці першому цього пункту сума бюджетного відшкодування залишається доступною органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, та перераховується цим органом на рахунок платника податку в обслуговуючому банку/небанківському надавачі платіжних послуг та/або на бюджетні рахунки для перерахування у рахунок сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до Державного бюджету України, протягом п`яти операційних днів з дати прийняття рішення про скасування спеціальних економічних та інших обмежувальних заходів (санкцій), прийнятого у порядку, встановленому Законом України "Про санкції".

200.141. Якщо протягом періоду проведення контролюючим органом камеральної або документальної перевірки прийнято рішення про застосування спеціальних економічних та інших обмежувальних заходів (санкцій) у порядку, встановленому Законом України "Про санкції", такий контролюючий орган надсилає платнику податку податкове повідомлення-рішення, в якому зазначається відмова в наданні бюджетного відшкодування.

Таке податкове повідомлення-рішення не підлягає оскарженню".

Фактичною підставою для висновку перевірки про відсутність у Товариства права на бюджетне відшкодування за липень 2025 року у контексті норми п. 200.41 ст. 200 ПК України були взяті з`ясовані в ході перевірки обставини того, що за даними Державного реєстру санкцій, щодо ОСОБА_1 , ОСОБА_7 , (податковий номер НОМЕР_1 ) у порядку, встановленому Законом України від 14.08.2014 №1644-VІІ Про санкції, прийнято рішення про застосування спеціальних економічних та інших обмежувальних заходів (санкцій), зокрема щодо зупинення виконання економічних та фінансових зобов`язань. Санкції введено в дію Указом Президента України від 12.02.2025 №81/2025 «Про рішення Ради національної безпеки та оборони України» від 12.02.2025 «Про застосування персональних спеціальних економічних та інших обмежувальних заходів (санкцій)» Додаток, позиція 3. Дата прийняття рішення про застосування персональних спеціальних економічних та інших обмежувальних заходів (санкцій), прийнятого у порядку встановленому Законом України від 14.08.2014 №1644-VІІ Про санкції: 12.02.2025. Термін дії санкцій - безстроково.

Разом з цим контролюючим органом встановлено, що ОСОБА_1 є бенефіціарним власником та опосередковано володіє часткою у статутному капіталі ТОВ Єристівський ГЗК (код ЄДРПОУ 35713283) у розмірі 49,3%, про що свідчать проаналізовані перевіркою:

1. Звіт незалежного аудитора за 2023 рік по ТОВ Єристівський ГЗК (вх. №3702/6/ЕКПП від 09.05.2024) розділ 810000 «Примітки Корпоративна інформація та Звіт про відповідність вимогам МСФЗ», відповідно до якого станом на 31 грудня учасники Компанії та їхні відповідні частки були представлені таким чином: Ferrexpo AG (Швейцарія) 2022 рік 99,999%, 2023 рік 99,999%; ТОВ «Феррекспо Сервіс» (Україна) 2022 рік - 0,001%, 2023 рік 0,001%. Контролю над ТОВ «Феррекспо Сервіс» здійснює компанія Ferrexpo AG, яка на 100% знаходиться у власності Ferrexpo PLC (Кінцева материнська компанія). Частку менше 50% в компанії Ferrexpo PLC у кінцевому рахунку утримує компанія Minco Trust, яка була створена для управління часткою участі у Групі компаній Ferrexpo, яка належить ОСОБА_2 та його найближчим родичам;

2. Проміжний результат компанії Ferrexpo PLC (Феррекспо ПЛС), за шість місяців, що закінчилися 30 червня 2024, опублікований 31.07.2024 на офіційному сайті www.ferrexpo.com, відповідно до якого компанія Fevamotinico S.a.r.l. належить The Minco Trust, яка у свою чергу належить ОСОБА_2 та двом іншим членам його родини. Водночас компанія Fevamotinico S.a.r.l. володіє 49,3% акціонерного капіталу Ferrexpo PLC (31.12.2023 49,3%, 30.06.2023 49,5%);

3. Ухвала колегії суддів судової палати з розгляду кримінальних справ Київського апеляційного суду від 30.01.2025 №757/39743/23-к, якою залишено без змін ухвалу слідчого судді Печерського районного суду м. Києва від 07.09.2023 про накладення арешту у кримінальному провадженні №62019000000000890 від 14.06.2019, де з-поміж інших обставин справи суд зазначив про те, що ОСОБА_9 є бенефіціарним власником та опосередковано володіє часткою у статутному капіталі ТОВ Єристівський ГЗК у розмірі 49,3%.

Переходячи до аналізу кожної окремо взятої обставини, якою контролюючий орган доводив факт наявності у ОСОБА_3 статусу бенефіціарного власника, який опосередковано володіє часткою у статутному капіталі ТОВ Єристівський ГЗК у розмірі 49,3%, суд розпочинає з дослідження самого поняття бенефіціарний власник у законодавстві України.

Законом України від 18.06.2024 №3813-IX Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо особливостей податкового адміністрування під час воєнного стану для платників податків з високим рівнем добровільного дотримання податкового законодавства, який набрав чинності з 01.08.2024, ПК України було доповнено, зокрема, підпунктом 14.1.2411 такого змісту:

"14.1.2411. Термін "кінцевий бенефіціарний власник" вживається у значенні, наведеному в Законі України "Про запобігання та протидію легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, фінансуванню тероризму та фінансуванню розповсюдження зброї масового знищення".

Відповідно до преамбули Закону України від 06.12.2019 №361-IX "Про запобігання та протидію легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, фінансуванню тероризму та фінансуванню розповсюдження зброї масового знищення", який набрав чинності з 28.04.2020, цей Закон спрямований на захист прав та законних інтересів громадян, суспільства і держави, забезпечення національної безпеки шляхом визначення правового механізму запобігання та протидії легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, фінансуванню тероризму та фінансуванню розповсюдження зброї масового знищення (надалі Закон №361-IX).

За визначенням, наведеним у пункті 30 частини першої статті 1 вказаного Закону, кінцевий бенефіціарний власник - будь-яка фізична особа, яка здійснює вирішальний вплив (контроль) на діяльність клієнта та/або фізичну особу, від імені якої проводиться фінансова операція.

Кінцевим бенефіціарним власником є:

для юридичних осіб - будь-яка фізична особа, яка здійснює вирішальний вплив на діяльність юридичної особи (в тому числі через ланцюг контролю/володіння);

для трастів, утворених відповідно до законодавства країни їх утворення, - засновник, довірчий власник, захисник (за наявності), вигодоодержувач (вигодонабувач) або група вигодоодержувачів (вигодонабувачів), а також будь-яка інша фізична особа, яка здійснює вирішальний вплив на діяльність трасту (в тому числі через ланцюг контролю/володіння);

для інших подібних правових утворень - особа, яка має статус, еквівалентний або аналогічний особам, зазначеним для трастів.

Ознакою здійснення прямого вирішального впливу на діяльність є безпосереднє володіння фізичною особою часткою у розмірі не менше 25 відсотків статутного (складеного) капіталу або прав голосу юридичної особи.

Ознаками здійснення непрямого вирішального впливу на діяльність є принаймні володіння фізичною особою часткою у розмірі не менше 25 відсотків статутного (складеного) капіталу або прав голосу юридичної особи через пов`язаних фізичних чи юридичних осіб, трасти або інші подібні правові утворення, чи здійснення вирішального впливу шляхом реалізації права контролю, володіння, користування або розпорядження всіма активами чи їх часткою, права отримання доходів від діяльності юридичної особи, трасту або іншого подібного правового утворення, права вирішального впливу на формування складу, результати голосування органів управління, а також вчинення правочинів, які дають можливість визначати основні умови господарської діяльності юридичної особи, або діяльності трасту або іншого подібного правового утворення, приймати обов`язкові до виконання рішення, що мають вирішальний вплив на діяльність юридичної особи, трасту або іншого подібного правового утворення, незалежно від формального володіння.

При цьому кінцевим бенефіціарним власником не може бути особа, яка має формальне право на 25 чи більше відсотків статутного капіталу або прав голосу в юридичній особі, але є комерційним агентом, номінальним власником або номінальним утримувачем, або лише посередником щодо такого права.

Стаття 51 Закону №361-IX регулює питання, пов`язані з інформацією про кінцевих бенефіціарних власників та структуру власності.

Так, відповідно до ч. 1 ст. 51 Закону №361-IX, юридичні особи повинні мати інформацію про кінцевого бенефіціарного власника або його відсутність та структуру власності.

Юридичні особи зобов`язані подавати інформацію про кінцевого бенефіціарного власника або про його відсутність та структуру власності для внесення до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань у порядку, визначеному Законом України "Про державну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань".

Юридичні особи, які є засновниками (учасниками) юридичних осіб, і фізичні особи, які є засновниками (учасниками) юридичних осіб та/або здійснюють вирішальний вплив на їхню діяльність, зобов`язані надавати на запит юридичних осіб інформацію, необхідну для подання юридичною особою для внесення або актуалізації в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань інформації про кінцевого бенефіціарного власника та структуру власності юридичної особи, а також самостійно повідомляти юридичних осіб про зміну кінцевого бенефіціарного власника та/або структури власності юридичної особи протягом 5 робочих днів з дати виникнення такої зміни.

Як вже з`ясовано судом з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань відносно ТОВ Єристівський ГЗК, у графі Інформація про кінцевого бенефіціарного власника юридичної особи значиться, що кінцевий бенефіціарний власник відсутній. Причина відсутності кінцевого власника: неможливо визначити КБВ через наявність у структурі власності публічної компанії, акції якої допущені до торгів на Лондонській Фондовій Біржі (т. 1 а.с. 64-76).

Згідно з ч. 2 ст. 51 Закону №361-IX, форма та зміст структури власності юридичної особи встановлюються положенням, яке затверджує центральний орган виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізацію державної політики у сфері запобігання та протидії легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, фінансуванню тероризму та фінансуванню розповсюдження зброї масового знищення, за погодженням з Міністерством юстиції України, крім осіб, визначених абзацами другим і третім цієї частини.

Методологія визначення юридичною особою кінцевого бенефіціарного власника розробляється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізацію державної політики у сфері запобігання та протидії легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, фінансуванню тероризму та фінансуванню розповсюдження зброї масового знищення, за результатами проведеного обговорення з громадськістю, затверджується Кабінетом Міністрів України та Національним банком України.

Відповідно до абзацу четвертого частини другої статті 51 Закону №361-IX Кабінет Міністрів України спільно з Національним банком України постановою від 19.09.2023 №1011 затвердив Методологію визначення юридичною особою кінцевого бенефіціарного власника, метою якої є створення ефективної системи у сфері розкриття інформації про кінцевих бенефіціарних власників, удосконалення процесу визначення юридичними особами кінцевих бенефіціарних власників (надалі - Методологія).

Згідно з п. 12 Методології, з`ясування даних, що дають змогу встановити кінцевого бенефіціарного власника, та ознак непрямого вирішального впливу на діяльність юридичної особи може здійснюватися за допомогою інформації, зокрема, яка міститься:

1) у внутрішніх (локальних) документах юридичної особи, які регламентують порядок створення та діяльність юридичної особи залежно від її організаційно-правової форми, а саме в установчих документах (засновницькому договорі, статуті, рішенні про утворення юридичної особи, яка діє на підставі модельного статуту юридичної особи), положеннях про органи управління юридичної особи (положеннях про загальні збори, наглядову раду, раду директорів, виконавчий орган, ревізійну комісію та інші органи, утворені відповідно до рішень юридичної особи);

2) у протоколах засідань органів управління юридичної особи, а саме установчих/загальних зборів засновників/учасників/акціонерів/членів, рішеннях одноосібних/колегіальних органів (наказах, розпорядженнях, рішеннях);

3) у корпоративному договорі, за яким учасники товариства зобов`язуються реалізовувати свої права та повноваження певним чином або утримуватися від їх реалізації;

4) у письмових угодах про здійснення від імені юридичної або фізичної особи правочинів з управління майновими/немайновими правами, набуття/припинення майнових/немайнових прав юридичної або фізичної особи та в документах про стан їх виконання;

5) в обліково-статистичній (адміністративній), фінансовій та податковій звітності, яка ведеться та розкривається юридичною особою відповідно до вимог законодавства, аудиторських звітах, результатах перевірок фінансово-господарської діяльності;

6) у відкритих інформаційних системах, реєстрах і базах даних органів державної влади, саморегулівних організацій, органів суспільного нагляду, засобах масової інформації, соціальних мережах, інших відкритих джерелах та інформації, яка міститься у публічному доступі, в іноземних державних реєстрах, які забезпечують збирання, накопичення та облік інформації про юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадські формування;

7) у поясненнях посадових осіб, засновників/учасників/акціонерів/членів юридичної особи, інших документах, що підтверджують можливість вирішального впливу на діяльність юридичної особи, наданих самостійно або на запит юридичної особи;

8) у зверненнях (листах, повідомленнях), які надійшли від фізичних або юридичних осіб, державних, судових, правоохоронних чи розвідувальних органів, щодо діяльності юридичної особи;

9) у документах, що підтверджують державну реєстрацію актів цивільного стану (свідоцтві або витягу з Державного реєстру актів цивільного стану громадян про народження, шлюб, розірвання шлюбу, зміну імені, смерть);

10) у документах, що підтверджують громадянство (підданство) особи, реєстрацію іноземної юридичної особи у країні її місцезнаходження (витяг із торговельного, банківського, судового реєстру тощо), - у разі утворення юридичної особи, засновником (засновниками) якої є іноземна юридична особа, або у разі змін, пов`язаних із входженням до складу засновників юридичної особи іноземної юридичної особи, якщо засновником юридичної особи є юридична особа - нерезидент.

Відповідно до п. 15 Методології, для встановлення характеру та міри (рівня, ступеня, частки) бенефіціарного володіння (вигоди, інтересу, впливу) визначаються:

1) усі особи (засновники, учасники, акціонери, члени) юридичної особи, які прямо володіють ключовою часткою статутного (складеного) капіталу або прав голосу юридичної особи;

2) усі особи (засновники, учасники, акціонери, члени) в ланцюзі контролю/володіння юридичної особи, які опосередковано володіють ключовою часткою статутного (складеного) капіталу або прав голосу юридичної особи, зокрема через пов`язаних фізичних чи юридичних осіб, трасти або інші подібні правові утворення;

3) усі особи, що здійснюють вирішальний вплив шляхом реалізації права контролю, володіння, користування або розпорядження всіма активами чи їх часткою, права отримання доходів від діяльності юридичної особи, трасту або іншого подібного правового утворення;

4) усі особи, що здійснюють вирішальний вплив на формування складу, результати голосування органів управління, а також вчинення правочинів, які дають можливість визначати основні умови господарської діяльності юридичної особи або діяльності трасту або іншого подібного правового утворення, приймати обов`язкові до виконання рішення, що мають вирішальний вплив на діяльність юридичної особи, трасту або іншого подібного правового утворення незалежно від формального володіння.

Згідно з п. 16 Методології, під час визначення кінцевого бенефіціарного власника за ознакою непрямого вирішального впливу на діяльність юридичної особи шляхом володіння фізичною особою ключовою часткою статутного (складеного) капіталу або прав голосу юридичної особи через пов`язаних фізичних чи юридичних осіб досліджується інформація про зв`язки між особами, які можуть бути використані для того, щоб домогтися більшої вигоди для себе, та можуть ґрунтуватися на родинних відносинах, майнових, організаційно-управлінських або договірних відносинах.

Відповідно до п. 17 Методології, під час дослідження ознак непрямого вирішального впливу на діяльність юридичної особи шляхом реалізації права контролю з`ясовуються чинники, що забезпечують такий вплив на діяльність юридичної особи, визначаються способи реалізації права контролю та встановлюється їх суб`єктний склад.

Порядок і етапи дослідження та визначення контролю, їх обсяг, зміст та послідовність проведення, зазначені в цій Методології, можуть змінюватися залежно від обставин, які виникають під час дослідження наявності контролю.

Відповідно до п. 18 Методології, ознаки непрямого вирішального впливу шляхом реалізації права контролю встановлюються на підставі, зокрема:

1) надання особою зобов`язуючих вказівок органам управління юридичної особи;

2) ведення особою перемовин щодо вчинення правочинів юридичною особою та узгодження суттєвих умов таких правочинів, які в подальшому лише формально затверджуються або виконуються органами управління юридичної особи без подальшого додаткового затвердження;

3) наявності в особи довіреності на здійснення значних правочинів від імені юридичної особи, що видана на строк більше ніж один рік та не передбачає попереднього погодження таких правочинів органами управління юридичної особи;

4) здійснення особою операцій за банківськими рахунками юридичної особи або наявності можливості блокувати операції за такими рахунками;

5) зазначення особи як засновника (кінцевого бенефіціарного власника, вигодонабувача) юридичної особи під час відкриття рахунків такою юридичною особою, крім випадків, якщо активи такої юридичної особи є частиною активів трасту, фонду, установи, іншого утворення без статусу юридичної особи, засновником (кінцевим бенефіціарним власником, фактичним вигодонабувачем) якого є така особа.

З огляду на зміст вищенаведених норм ПК України та положень Методології суд констатує висновок про те, що контролюючий орган мав право під час проведення документальної перевірки позивача використовувати Звіт незалежного аудитора за 2023 рік по ТОВ Єристівський ГЗК (вх. №3702/6/ЕКПП від 09.05.2024), дані Проміжного результату за шість місяців, що закінчилися 30 червня 2024 компанії Ferrexpo PLC (опублікованого 31.07.2024 на офіційному веб-сайті www.ferrexpo.com) та ухвалу колегії суддів судової палати з розгляду кримінальних справ Київського апеляційного суду від 30.01.2025 у справі №757/39743/23-к.

Як повідомляє представник позивача у позовній заяві, відповідно до структури власності Товариства, оприлюдненої у Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, засновниками (учасниками) Товариства є компанія Ferrexpo AG (Феррекспо АГ), розмір частки якої в перерахунку на відсотки становить 99,9990000001%, та Товариство з обмеженою відповідальністю "Феррекспо Сервіс" (код за ЄДР 33638786), розмір частки якого в перерахунку на відсотки становить 0,0009999999%. При цьому єдиним засновником (учасником) Товариства з обмеженою відповідальністю "Феррекспо Сервіс" є компанія Ferrexpo AG (Феррекспо АГ). Акціонерами компанії Ferrexpo AG (Феррекспо АГ) є компанія Ferrexpo PLC (Феррекспо ПЛС), що володіє 99,999999% акцій, та громадянин Швейцарської Конфедерації ОСОБА_4 ( ОСОБА_5 ), який володіє 0,000001% акцій. Інша фізична особа, що здійснює контроль, зазначено з позначкою «відсутня».

Водночас, відповідно до розділу 810000 Примітки - Корпоративна інформація та Звіт про відповідність вимогам МСФЗ Звіту незалежного аудитора за 2023 рік по ТОВ Єристівський ГЗК (вх. №3702/6/ЕКПП від 09.05.2024) контроль над ТОВ "Феррекспо Сервіс" здійснює компанія Ferrexpo AG, яка на 100% знаходиться у власності Ferrexpo PLC ("Кінцева материнська компанія") (надалі разом із дочірніми підприємствами іменуються "Група компаній Ferrexpo"). Частку менше 50% в компанії Ferrexpo PLC у кінцевому рахунку утримує компанія Мinсо Trust, яка була створена для управління часткою участі у Групі компаній Ferrexpo, яка належить ОСОБА_2 та його найближчим родичам.

Відповідно до даних Проміжного результату за шість місяців, що закінчилися 30 червня 2024 компанії Ferrexpo PLC (опублікованого 31.07.2024 на офіційному веб-сайті www.ferrexpo.com): мовою оригіналу: The largest shareholder of the Group is Fevamotinico S.a.r.l. (Fevamotinico), a company incorporated in Luxembourg. Fevamotinico is ultimately wholly owned by The Minco Trust, of which Kostyantin Zhevago and two other members of his family are the beneficiaries. At the time this report was published, Fevamotinico held 49.3% (31 December 2023: 49.3%; 30 June 2023: 49.5%) of Ferrexpo plc's issued share capital в українському перекладі: Найбільшим акціонером групи є Fevamotinico S.a.r.l. (Fevamotinico), компанія, яка зареєстрована в Люксембурзі. Fevamotinico в кінцевому підсумку повністю належить The Minco Trust, яка, в свою чергу, належить ОСОБА_2 та двом іншим членам його родини, що є бенефіціарами. На момент опублікування цього звіту Fevamotinico володіє 49,3 % акціонерного капіталу Ferrexpo PLC (31.12.2023 49,3%, 30.06.2023 49,5%).

Суд зазначає, що відповідно до Проміжних результатів за шість місяців, що закінчилися 30.06.2024 та оприлюднені 31.07.2024 на офіційному сайті компанії Ferrexpo Plc. (реєстраційний номер 05432915, Великобританія) https://www.ferrexpo.com/media/1esexgwi/ferrexpo-2024-interim-results.pdf на сторінці 54 у позиції Контрольний акціонер (Controlling Shareholder) зафіксовано, що (мовою оригіналу) «49.5% of Ferrexpo plc shares are held by Fevamotinico S.a.r.l.; Fevamotinico is wholly owned by The MincoTrust. The Minco Trust is a discretionary trust that has three beneficiaries, consisting of Mr Zhevago and two other members of his family. Each of the beneficiaries of the Minco Trust is considered a controlling shareholder of Ferrexpo plc» - в українському перекладі: « 49,5% акцій Ferrexpo PLC належать Fevamotinico S.a.r.l.; Fevamotinico повністю належить The Minco Trust. The Minco Trust є дискреційним трастом, який має трьох бенефіціарів, до складу яких входять пан Жеваго та двоє інших членів його родини. Кожен із бенефіціарів The Minco Trust вважається контрольним акціонером Ferrexpo plc».

Перевіряючи доводи позивача щодо не актуальності інформації про кінцевого бенефіціарного власника станом на час проведення податкової перевірки, суд констатує висновок про те, що інформація, яка розміщена на офіційному сайті компанії Ferrexpo Plc (реєстраційний номер 05432915, Великобританія) станом на 30.06.2025, яка оприлюднена 06.08.2025 на сторінці https://www.ferrexpo.com/media/ogynllhq/20250806-ferrexpo-2025-interim-results-rns.pdf (ст. 55), мовою оригіналу: Fevamotinico S.a.r.l. holds 49.3% of the voting rights in Ferrexpo plc as at the date of this report. The Minco Trust is a discretionary trust that has three beneficiaries, consisting of Mr Zhevago and two other members of his family. For the purposes of the UK Listing Rules, each of the beneficiaries of The Minco Trust is considered a controlling shareholder of Ferrexpo plc, в українському перекладі: Fevamotinico S.a.r.l. володіє 49,3% прав голосу в Ferrexpo plc на момент складання цього звіту. Minco Trust є дискреційним трастом, який має трьох бенефіціарів, до складу яких входять пан Жеваго та двоє інших членів його родини. Для цілей Правил лістингу Великої Британії кожен із бенефіціарів Minco Trust вважається контрольним акціонером Ferrexpo plc, є загальновідомою обставиною, яка не потребує доказування сторонами та підтверджує той факт, що компанія Ferrexpo Plc, яка підпадає під юрисдикцію Великої Британії, контролюється Жеваго К.В., бо для цілей Правил лістингу Великої Британії він, як один з бенефіціарів Minco Trust, вважається контрольним акціонером Ferrexpo plc.

Відтак, посилання представника позивача на обставини не визначення часток у володінні трастом The Minco Trust бенефіціарами в особі Жеваго К.В. та членами його родини, як на підставу неможливості застосування у спірних правовідносинах Закону України Про санкції, суд визнає неприйнятними.

Вищенаведене також спростовує твердження позивача про неактуальність відомостей Проміжних результатів за шість місяців, що закінчилися 30.06.2024, на які посилався відповідач під час проведення перевірки у період з 11.09.2025 по 24.09.2025, оскільки інформація щодо контрольних акціонерів компанії Ferrexpo Plc станом на 30.06.2025 не зазнала змін.

Так само належними суд визнає посилання в Акті перевірки на ухвалу колегії суддів судової палати з розгляду кримінальних справ Київського апеляційного суду від 30.01.2025 у справі №757/39743/23-к, якою ухвалу слідчого судді Печерського районного суду міста Києва від 07.09.2023, якою задоволено клопотання прокурора відділу Офісу Генерального прокурора Харченка С.В. про накладення арешту у кримінальному провадженні, внесеному до Єдиного реєстру досудових розслідувань за № 62019000000000890 від 14.06.2019, та накладено арешт (повний перелік зазначено в резолютивній частині оскаржуваної ухвали) залишено без змін, а апеляційну скаргу представника Компанії Ferrexpo AG, адвоката Шевченка Д.О., без задоволення (https://reyestr.court.gov.ua/Review/124916819).

Вищевказаним судовим рішенням зафіксовано, зокрема …Так, в ході проведення досудового розслідування з Єдиного державного реєстру декларацій встановлено, що у підозрюваного ОСОБА_1 з 19.04.2007 наявні корпоративні права у вигляді 231 400 000 акцій, номінальною вартістю 7230000 гривень, емітентом яких є юридична особа зареєстрована в Республіці Сінгапур The Minco Trust, код 26462335. Отже, ОСОБА_1 є беніфіціарним власником компанії The Minco Trust юридична особа, яка зареєстрована в Республіці Сінгапур, код 26462335. В свою чергу The Minco Trust володіє 100% статутного капіталу компанії Fevamotinico Sarl (реєстраційний № B128246, адреса: 12 Rue Guillaume Schneider, L-2522, Luxembourg, Велике Герцогство Люксембург). Отже, ОСОБА_1 є кінцевим бенефіціарним власником компанії Fevamotinico Sarl (реєстраційний № B128246,адреса: 12 Rue Guillaume Schneider, L-2522, Luxembourg, Велике Герцогство Люксембург). В свою чергу Fevamotinico S.a.r.l. володіє 49,5% статутного капіталу компанії FERREXPO PLС юридична особа, яка зареєстрована в Сполученому Королівстві Великої Британії та Північної Ірландії, код 05432915, адреса 55 St. James's Street, London, England, SW1A 1LA. В свою чергу FERREXPO PLС володіє 100% статутного капіталу компанії FERREXPO AG юридична особа, яка зареєстрована в Швейцарській Конфедерації, код CH-170.3.025.159-2, податковий номер компанії 1021-252-64 та 100% статутного капіталу компанії First-DDSG Logistics Holding GmbH юридична особа, яка зареєстрована в Республіці Австрія, код 293420 a, REID AT.293420-59. В свою чергу FERREXPO AG володіє 100% статутного капіталу: ПрАТ "Полтавський ГЗК" код ЄДРПОУ 00191282, ТОВ Біланівський ГЗК код ЄДРПОУ 36601298, ТОВ Єристівський ГЗК код ЄДРПОУ 35713283 та ТОВ "Феррекспо сервіс" код ЄДРПОУ 33638786…

Таким чином, підозрюваний ОСОБА_1 є кінцевим бенефіціарним власником та опосередковано володіє, зокрема:

1. Часткою у статутному капіталі ПрАТ "Полтавський ГЗК" код ЄДРПОУ 00191282 у розмірі 49,5%, у вигляді 153 450 000 простих іменних акцій;

2. Часткою у статутному капіталі ТОВ Біланівський ГЗК код ЄДРПОУ 36601298 у розмірі 49,5%;

3. Часткою у статутному капіталі ТОВ Єристівський ГЗК код ЄДРПОУ 35713283 у розмірі 49,5%;

4. Часткою у статутному капіталі ТОВ "Феррекспо сервіс" код ЄДРПОУ 33638786 у розмірі 49,5%...

07.09.2023 року (клопотання датоване 05.09.2023) прокурор відділу Офісу Генерального прокурора Харченко С.В. звернувся до Печерського районного суду міста Києва з клопотанням про накладення арешту, із забороною відчуження, розпорядження та користування на корпоративні права наступних юридичних осіб, а саме на:

1) 49,5% статутного капіталу ПрАТ "Полтавський ГЗК" код ЄДРПОУ 00191282 у вигляді 153 450 000 простих іменних акцій;

2) 49,5% статутного капіталу ТОВ Біланівський ГЗК код ЄДРПОУ 36601298;

3) 49,5% статутного капіталу ТОВ Єристівський ГЗК код ЄДРПОУ 35713283;

Ухвалою слідчого судді Печерського районного суду міста Києва від 07.09.2023 року вказане клопотання прокурора задоволено.

Отже, вказаним судовим рішенням встановлено, що ОСОБА_1 є бенефіціарним власником та опосередковано володіє часткою у статутному капіталі ТОВ Єристівський ГЗК (код ЄДРПОУ 35713283) у розмірі 49,5%.

Згідно з приписами частин 4, 5 статті 78 КАС України, обставини, встановлені рішенням суду у господарській, цивільній або адміністративній справі, що набрало законної сили, не доказуються при розгляді іншої справи, у якій беруть участь ті самі особи або особа, стосовно якої встановлено ці обставини, якщо інше не встановлено законом.

Обставини, встановлені стосовно певної особи рішенням суду у господарській, цивільній або адміністративній справі, що набрало законної сили, можуть бути у загальному порядку спростовані особою, яка не брала участі у справі, в якій такі обставини були встановлені.

Оскільки обставини того, що ОСОБА_1 є кінцевим бенефіціарним власником ПрАТ "Полтавський ГЗК", ТОВ "Єристівський ГЗК" та ТОВ "Біланівський ГЗК", Компанії Ferrexpo AG (Феррекспо АГ), Ferrexpo PLC, Fevamotinico SaRL та Minco Trust, встановлено судом у справі №757/39743/23-к і до цього часу не були спростовані в загальному порядку, як це передбачено ч. 5 ст. 75 ГПК України, ч. 5 ст. 78 КАС України, адміністративний суд враховує такі обставини при вирішенні даного публічно-правового спору.

Пунктом 9 Закону України від 18.06.2024 №3813-IX Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо особливостей податкового адміністрування під час воєнного стану для платників податків з високим рівнем добровільного дотримання податкового законодавства в абзаці другому пункту 43.1 статті 43, абзацах першому і другому пункту 100.15 статті 100, абзаці першому пункту 200.41 статті 200, абзаці другому пункту 291.3 статті 291 слова щодо яких замінено словами щодо яких (та/або щодо засновників (учасників), кінцевих бенефіціарних власників яких).

Відповідно до розділу ІІ Прикінцевих положень Закону України від 18.06.2024 №3813-IX, цей закон набирає чинності з першого числа місяця, наступного за місяцем його опублікування, крім: пунктів 9 і 25 розділу I цього Закону (щодо змін до пункту 43.1 статті 43, пункту 100.15 статті 100, пункту 200.41 статті 200, пункту 291.3 статті 291 і пункту 299.10 статті 299 ПК України), які набирають чинності з дня, наступного за днем опублікування цього Закону, але не раніше 1 липня 2024 року.

Таким чином підпунктом 200.41 статті 200 ПК України було визначено, що платники податку, щодо яких (та/або щодо засновників (учасників), кінцевих бенефіціарних власників яких) у порядку, встановленому Законом України Про санкції, прийняті рішення про застосування спеціальних економічних та інших обмежувальних заходів (санкцій), протягом строку застосування таких санкцій не мають права на отримання бюджетного відшкодування суми від`ємного значення.

Отже, враховуючи обставини доведення відповідачем того, що станом на дату подання заяви про повернення суми бюджетного відшкодування та/або суми коштів на рахунку у системі електронного адміністрування податку на додану вартість та/або врахування реєстраційної суми платника податку, що реорганізується, в обрахунку реєстраційної суми правонаступника (Д3) (14.08.2025) кінцевим бенефіціарним власником ТОВ "Єристівський ГЗК" є ОСОБА_1 , до якого з 12.02.2025 застосовані спеціальні економічні та інші обмежувальні санкції у порядку, встановленому Законом України "Про санкції", контролюючий орган правомірно прийняв спірне податкове повідомлення-рішення, яким на підставі абз. б п. 200.4 ст. 200 ПК України та у відповідності до п. 200.41, пункту 200.121, абз. "в" п. 200.14, п. 200.141 ст. 200 ПК України відмовив у бюджетному відшкодуванні від`ємного значення з ПДВ за період липень 2025 року у сумі 221264094,00 грн.

За таких обставин суд визнає податкове повідомлення-рішення №000/778/32-00-07-04-19 від 23.10.2025 таким, що відповідає критеріям, визначеним ч. 2 ст. 2 КАС України, а позов - необґрунтованим.

Враховуючи обсяг з`ясованих у цій справі обставин, які доводять факт правомірності оскарженого позивачем акту індивідуальної дії, суд дійшов висновку про відсутність необхідності в аналізі інших аргументів сторін, оскільки судом надана оцінка усім основним питанням, які мають значення для ухвалення рішення по суті спору.

Відтак позов слід залишити без задоволення.

За відсутності підстав для задоволення позову, відсутні й підстави для розподілу судових витрат, які складаються лише з документально підтверджених сум сплаченого судового збору за звернення до суду з цим позовом, у розмірі 24 244,00 грн (т. 1 а.с. 141).

Керуючись статтями 241-245 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

У Х В А Л И В:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Єристівський гірничо-збагачувальний комбінат" у справі №440/15398/25 - залишити без задоволення.

Позивач: Товариство з обмеженою відповідальністю "Єристівський гірничо-збагачувальний комбінат" (код ЄДРПОУ 35713283; вул. Будівельників, 15, м. Горішні Плавні, Полтавська область, 39803).

Відповідач: Східне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків (код ЄДРПОУ 43968079; пр-т Олександра Поля, 57, м. Дніпро, 49031).

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення суду може бути оскаржене до Другого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Повне рішення складено 12.08.2026.

Суддя Є.Б. Супрун