Рішення № 138865828, 10.08.2026, Чернівецький окружний адміністративний суд

ЧЕРНІВЕЦЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

10 серпня 2026 р. м. Чернівці Справа № 600/4268/25-а

Чернівецький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Лелюка О.П., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження в порядку письмового провадження матеріали справи за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ОПАНЬКИ.НЕТ» до Головного управління ДПС у Чернівецькій області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії,

УСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «ОПАНЬКИ.НЕТ» звернулося до суду з позовом до Головного управління ДПС у Чернівецькій області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії.

Позивач просить суд:

- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Чернівецькій області №12941292/42930327 від 04 червня 2025 року про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та зобов`язати Державну податкову службу України здійснити реєстрацію в Єдиному реєстрі податкової накладної №351 від 02 квітня 2025 року на загальну суму 150480,00 грн (в тому числі ПДВ - 25080,00 грн) у день подання її на реєстрацію;

- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Чернівецькій області №12941291/42930327 від 04 червня 2025 року про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та зобов`язати Державну податкову службу України здійснити реєстрацію в Єдиному реєстрі податкової накладної №352 від 04 квітня 2025 року на загальну суму 303855,60 грн (в тому числі ПДВ - 50642,60 грн) у день подання її на реєстрацію;

- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Чернівецькій області №12941293/42930327 від 04 червня 2025 року про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та зобов`язати Державну податкову службу України здійснити реєстрацію в Єдиному реєстрі податкової накладної №353 від 09 квітня 2025 року на загальну суму 496000,00 грн (в тому числі ПДВ - 82666,67 грн) у день подання її на реєстрацію.

В обґрунтування протиправності оскаржуваних рішень позивач посилався на те, що такі необґрунтовані як нормативно, так і документально, оскільки до контролюючого органу було подано всі належні документи, які підтверджують реальність проведених господарських операцій і, на думку позивача, є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію спірних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Ухвалою суду прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження у цій справі, вирішено її розглядати за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами; встановлено строки для подання заяв по суті справи.

Представником Головного управління ДПС в Чернівецькій області та Державної служби України подано відзив на позовну заяву, в якому зазначено, що зупинка реєстрації податкових накладних відбулась на підставі пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, а саме: обсяг постачання товару/послуги 0808 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання товару/послуги та обсягу його постачання. У зв`язку з цим позивачу було запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації про реєстрацію/відмову в реєстрації спірних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, включаючи первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахування наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні. Проте позивачем не було надано до пояснень копій первинних документів щодо реалізованого товару. Крім цього під час розгляду повідомлення позивача про подання пояснень та копій документів щодо спірних податкових накладних Комісією було встановлено обставини та факти, які унеможливлюють підтвердження реальності проведених позивачем господарських операцій з контрагентом ТОВ «Українська Компанія «Овочевий Світ», що полягає у наявності суперечливих відомостей, а саме: згідно з даними позивачем первинними документами ним придбано яблука у ФГ «Помонна» у кількості 180030 кг за ціною 2,04 грн/кг з ПДВ, однак реалізація товару ТОВ «Українська Компанія Овочевий Світ» відбулася у кількості 19927 кг за ціною 22,8 грн/кг з ПДВ та у кількості 20000 кг за ціною 24,8 грн/кг. Тобто з наведеного вбачається, що здорожчання товару (яблука) відбулося у більш ніж 10 разів. Крім цього контролюючим органом було встановлено, що згідно з даними Єдиного реєстру податкових накладних позивач протягом 2023-2024 років формував податковий кредит, у тому числі з придбання товарів, робіт/послуг, які не були реалізовані та які не використовувалися у господарській діяльності. З огляду на виявлені недоліки, контролюючий орган дійшов висновку, що позивач не надав у повному обсязі достатніх письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у спірних податкових накладних, у зв`язку з чим були прийняті оскаржувані рішення про відмову в їх реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних. Просив суд відмовити у задоволенні позову.

Правом подання відповіді на відзив позивач не скористався.

Дослідивши наявні матеріали, всебічно та повно з`ясувавши всі обставини справи, об`єктивно оцінивши докази, що мають юридичне значення для вирішення спору по суті, суд дійшов висновку про те, що позовні вимоги не підлягають задоволенню, виходячи з наступного.

Судом встановлено, що товариство з обмеженою відповідальністю «ОПАНЬКИ.НЕТ» (вул. Миру, буд. 33, с. Шилівці, Дністровський район, Чернівецька область, 60022, код ЄДРПОУ 42930327) зареєстровано як юридична особа з 04 квітня 2019 року, про що зроблено запис в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань за №10371020000001122.

3 01 червня 2020 року Товариство з обмеженою відповідальністю «ОПАНЬКИ.НЕТ» зареєстровано платником податку на додану вартість.

Згідно з даними Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, видами діяльності ТОВ «ОПАНЬКИ.НЕТ» є: 61.10 Діяльність у сфері проводового електрозв`язку (основний); 77.39 Надання в оренду інших машин, устатковання та товарів, н.в.і.у.; 77.32 Надання в оренду будівельних машин і устатковання; 74.90 Інша професійна, наукова та технічна діяльність, н.в.і.у.; 47.99 Інші види роздрібної торгівлі поза магазинами; 47.91 Роздрібна торгівля, що здійснюється фірмами поштового замовлення або через мережу Інтернет; 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля; 46.52 Оптова торгівля електронним і телекомунікаційним устаткованням, деталями до нього; 43.21 Електромонтажні роботи; 42.22 Будівництво споруд електропостачання та телекомунікацій; 33.20 Установлення та монтаж машин і устатковання; 80.20 Обслуговування систем безпеки; 63.11 Оброблення даних, розміщення інформації на веб-вузлах і пов`язана з ними діяльність; 62.02 Консультування з питань інформатизації; 61.90 Інша діяльність у сфері електрозв`язку; 61.30 Діяльність у сфері супутникового електрозв`язку; 61.20 Діяльність у сфері безпроводового електрозв`язку; 46.11 Діяльність посередників у торгівлі сільськогосподарською сировиною, живими тваринами, текстильною сировиною та напівфабрикатами; 46.31 Оптова торгівля фруктами й овочами; 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна.

31 березня 2025 року між ТОВ «ОПАНЬКИ.НЕТ» (Продавець) та ТОВ «Українська Компанія «Овочевий Світ» (Покупець) укладено Договір купівлі-продажу №31/03/25, згідно якого Продавець зобов`язується передати у власність Покупцю Товар згідно виставлених видаткових накладних, а Покупець зобов`язується прийняти і оплатити товар на умовах визначених Договором.

По даній операції ТОВ «ОПАНЬКИ.НЕТ» виставило та ТОВ «Українська Компанія Овочевий Світ» рахунок на оплату №721 від 31 березня 2025 року щодо продажу 19927 кг яблук на суму 454335,60 грн.

Товар відвантажено на ТОВ «Українська компанія «Овочевий світ» згідно видаткової накладної №770 від 04 квітня 2025 року на суму 454335,60, в тому числі ПДВ 75722,60 грн. Товар було забрано покупцем самовивозом на виконання вимог пункту 5.1.2 Договору купівлі-продажу №31/03/25 від 31 березня 2025 року, що підтверджується товарно-транспортною накладною №Р769 від 04 квітня 2025 року.

Оплату за товар ТОВ «Українська компанія «Овочевий світ» здійснило двома платежами, що підтверджується платіжною інструкцією №18331 від 02 квітня 2025 року на суму - 150480,00 грн та платіжною інструкцією №18417 від 04 квітня 2025 року на суму - 303855,60 грн.

Так, після сплати першої частини суми за реалізований товар в сумі 150480,00 грн позивачем було складено та подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №351 від 02 квітня 2025 року.

02 травня 2025 року ТОВ «ОПАНЬКИ.НЕТ» в електронному кабінеті платника податків отримало квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної №351 від 02 квітня 2025 року, в якій підставою для зупинення реєстрації зазначено: «відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок) затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №91165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 02.04.2025 №351 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 0808, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=17.2704%, "Рпоточ"=0 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Пропонуємо надати: пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі».

На виконання п. 201.16. ст. 201 Податкового кодексу України ТОВ «ОПАНЬКИ.НЕТ» було направлено на адресу контролюючого органу Повідомлення №2 від 23 травня 2025 року щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по зупиненій реєстрації ПН/РК, було надано документи, які підтверджують реальність здійснення операцій по податковій накладній щодо даної операції, а саме:

- придбання яблук у постачальника ФГ «Помона» (договір поставки №01/2023 від 01.12.2023 р., видаткова накладна №1 від 01.02.2025 р. на купівлю 180030 кг яблук на суму - 367262,00 грн; платіжна інструкція №2002 від 10.02.2025 р. на суму - 367262,00 грн);

- місце зберігання яблук у ПП «КОМФОРТ-ТРАНС» (договір оренди нежитлових приміщень №262021 від 04.01.2021 р.);

- продаж яблук контрагенту ТОВ «Українська компанія «Овочевий Світ» (договір купівлі-продажу №31/03/25 від 31.03.2025 р., видаткова накладна №770 від 04.04.2025 р. на продаж 19927 кг яблук на суму 454335,60 грн; товарно-транспортна накладна №Р769 від 04.04.2025 р. на доставку 19927 кг яблук на суму 454335,60 грн, покупець самостійно забрав товар зі складу (самовивіз); платіжна інструкція №18331 від 02.04.2025 р. на суму - 150480,00 грн; платіжна інструкція №18417 від 04.04.2025 р. на суму - 303855,60 грн).

Однак комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування Головного управління ДПС в Чернівецькій області від 26 травня 2025 року №12902085/42930327 прийнято Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН податкової накладної № 351 від 02 квітня 2025 року.

Так, у повідомленні зазначено: «Згідно поданих на розгляд комісії копій первинних документів, до зазначеної податкової накладної, встановлено здорожчання товару у більш ніж 10 разів, при цьому у звітному податковому періоді (у якому виписана дана ПН) платником декларується від`ємне значення з ПДВ, що може свідчити про формування фіктивного податкового кредиту платникам реального сектору економіки за рахунок постачання товарів/послуг за рахунок сформованого реєстраційного ліміту у зв`язку з придбанням товарів, не пов`язаних з господарською діяльністю платника податку (як приклад: за рахунок придбання кришок від ТОВ «Хотинський завод металевої упаковки», реалізація яких надалі не прослідковується.)

30 травня 2025 року ТОВ «ОПАНЬКИ.НЕТ» було подано Повідомлення №1 та надано додаткові пояснення до податкової накладної № 351 від 02 квітня 2025 року.

04 червня 2025 року комісією Головного управління ДПС у Чернівецькій області прийнято рішення №12941292/42930327 про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних із зазначенням причини: ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у ПН/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі ПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

12 червня 2025 року ТОВ «ОПАНЬКИ.НЕТ» через електронний кабінет платника податків було подано до ДПС України скаргу на рішення №12941292/42930327 від 04 червня 2025 року.

19 червня 2025 року комісією з питань зупинення податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ДПС України прийнято рішення №25764/42930327/2 про залишення скарги без задоволення та рішення №12941292/42930327 від 04 червня 2025 року без змін.

Після сплати другої частини суми за реалізований товар в сумі 303855,60 грн позивачем складено та подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №352 від 04 квітня 2025 року.

02 травня 2025 року ТОВ «ОПАНЬКИ.НЕТ» в електронному кабінеті платника податків отримало квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної №352 від 04 квітня 2025 року.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної №352 від 04 квітня 2025 року підставою для зупинення реєстрації зазначено: «відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок) затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 04.04.2025 №352 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 0808, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=17.2704%, "Рпоточ"=0 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Пропонуємо надати: пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність паспорти якості, сертифікати відповідності) наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі».

На виконання п. 201.16. ст. 201 Податкового кодексу України ТОВ «ОПАНЬКИ.НЕТ» направлено на адресу контролюючого органу Повідомлення №2 від 23 травня 2025 року щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по зупиненій реєстрації ПН/РК, було надано документи, які підтверджують реальність здійснення операцій по податковій накладній щодо даної операції.

Однак рішенням комісії ДПС від 26 травня 2025 року №12902086/42930327 прийнято Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН податкової накладної №352 від 04 квітня 2025 року.

Так, у повідомленні зазначено: «Згідно поданих на розгляд комісії копій первинних документів, до зазначеної податкової накладної, встановлено здорожчання товару у більш ніж 10 разів, при цьому у звітному податковому періоді (у якому виписана дана ПН) платником декларується від`ємне значення з ПДВ, що може свідчити про формування фіктивного податкового кредиту платникам реального сектору економіки за рахунок постачання товарів/послуг за рахунок сформованого реєстраційного ліміту у зв`язку з придбанням товарів, не пов`язаних з господарською діяльністю платника податку (як приклад: за рахунок придбання кришок від ТОВ «Хотинський завод металевої упаковки», реалізація яких надалі не прослідковується.)

02 червня 2025 року ТОВ «ОПАНЬКИ.НЕТ» подано Повідомлення № 2 та надано додаткові пояснення до податкової накладної №352 від 24 квітня 2025 року.

04 червня 2025 року комісією Головного управління ДПС у Чернівецькій області прийнято рішення №12941291/42930327 про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних із зазначенням причини: ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у ПН/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі ПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

12 червня 2025 року ТОВ «ОПАНЬКИ.НЕТ» через електронний кабінет платника податків подано до ДПС України скаргу на рішення №12941291/42930327 від 04 червня 2025 року.

19 червня 2025 року комісією з питань зупинення податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ДПС України прийнято рішення №25772/42930327/2 про залишення скарги без задоволення та рішення №12941291/42930327 від 04 червня 2025 року без змін.

Крім цього, з наявних у справі матеріалів вбачається, що на виконання умов договору купівлі-продажу від 31 березня 2025 року №31/03/25 ТОВ «ОПАНЬКИ.НЕТ» виставило ТОВ «Українська компанія «Овочевий світ» рахунок на оплату №723 від 09 квітня 2025 року щодо продажу 20000 кг яблук на суму 496000,00 грн.

Перевезення товару здійснювало Товариство з обмеженою відповідальністю «Хотинський завод металевої упаковки» згідно Договору заявки від 10 квітня 2025 року, що підтверджується товарно-транспортною накладною №Р783 від 10 квітня 2025 року.

Замовником перевезення є ТОВ «Опаньки.Нет», оплата за перевезення була здійснена згідно Акту наданих послуг №6 від 14 квітня 2025 року, та платіжного доручення №2186 від 16 травня 2025 року, у сумі 40 000,00 грн.

Оплату за товар ТОВ «Українська компанія «Овочевий світ» здійснило 09 квітня 2025 року, що підтверджується платіжною інструкцією №18526 на суму 501600,00 грн.

Зважаючи на те, що першою подією по даній операції є дата отримання авансових коштів позивачем ТОВ «ОПАНЬКИ.НЕТ» від покупця «Українська компанія «Овочевий світ» на суму 501600,00 грн, позивачем складено та подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних - податкові накладні №354 від 09 квітня 2025 року на суму 5600,00 грн. у т.ч. ПДВ 933,33 грн, яка зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Проте під час подання на реєстрацію податкової накладної №353 від 09 квітня 2025 року на суму 496000,00 грн. у т.ч. ПДВ 82666,67 грн, її реєстрацію було зупинено.

Так, 02 травня 2025 року ТОВ «ОПАНЬКИ.НЕТ» в електронному кабінеті платника податків отримало квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної №353 від 09 квітня 2025 року.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної №353 від 09 квітня 2025 року підставою для зупинення реєстрації зазначено: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок) затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №° 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 09.04.2025 №353 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 0808, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=17.2704%, "Рпоточ"=0 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Пропонуємо надати: пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання- передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі».

На виконання п. 201.16. ст. 201 Податкового кодексу України ТОВ «ОПАНЬКИ.НЕТ» направлено на адресу контролюючого органу Повідомлення №2 від 23 травня 2025 року щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по зупиненій реєстрації ПН/РК, було надано документи, які підтверджують реальність здійснення операцій по податковій накладній щодо даної операції.

Однак рішенням комісії ДПС від 26 травня 2025 року №12902011/42930327 прийнято Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН податкової накладної №353 від 09 квітня 2025 року.

Так, у повідомленні зазначено: «Згідно поданих на розгляд комісії копій первинних документів, до зазначеної податкової накладної, встановлено здорожчання товару у більш ніж 10 разів, при цьому у звітному податковому періоді (у якому виписана дана ПН) платником декларується від`ємне значення з ПДВ, що може свідчити про формування фіктивного податкового кредиту платникам реального сектору економіки за рахунок постачання товарів/послуг за рахунок сформованого реєстраційного ліміту у зв`язку з придбанням товарів, не пов`язаних з господарською діяльністю платника податку (як приклад: за рахунок придбання кришок від ТОВ «Хотинський завод металевої упаковки», реалізація яких надалі не прослідковується.)

02 червня 2025 року ТОВ «ОПАНЬКИ.НЕТ» подано Повідомлення №3 та надано додаткові пояснення до податкової накладної №353 від 09 квітня 2025 року.

04 червня 2025 року комісією Головного управління ДПС у Чернівецькій області було прийнято рішення №12941293/42930327 про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних із зазначенням причини: ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у ПН/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі ПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

16 червня 2025 року ТОВ «ОПАНЬКИ.НЕТ» через електронний кабінет платника податків подано до ДПС України скаргу на рішення №12941293/42930327 від 04 червня 2025 року.

23 червня 2025 року комісією з питань зупинення податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ДПС України прийнято рішення №26273/42930327/2 про залишення скарги без задоволення та рішення № 12941293/42930327 від 04 червня 2025 року без змін.

За таких обставин, не погоджуючись із рішеннями від 04 червня 2025 року №12941292/42930327, №12941291/42930327, №12941293/42930327 позивач звернувся до суду з цим позовом.

Вирішуючи спір, суд зазначає наступне.

Частиною другою статті 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України №2755-VI від 02 грудня 2010 року (далі - ПК України в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин).

Відповідно до пункту 187.1 статті 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, - дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», незалежно від дати накладення електронного підпису.

За правилами пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до пункту 201.7 статті 201 ПК України податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на рахунок у банку/небанківському надавачу платіжних послуг як попередня оплата (аванс).

Згідно пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження. Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня. Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції. Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Як зазначено у пункті 201.16 статті 201 ПК України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до пункту 2 Постанови Кабінету Міністрів України «Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних» №1246 від 29 грудня 2010 року, у редакції постанови Кабінету Міністрів України від 21 лютого 2018 року №204 (далі - Порядок №1246 в редакції, чинній на час виникнення спірних відносин), податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно з пункту 12 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності кваліфікованого електронного підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України «Про електронні довірчі послуги», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до пункту 13 Порядку №1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Кабінетом Міністрів України прийнято постанову від 11 грудня 2019 року №1165, якою затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних; Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно з вимогами пункту 4 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №1165 в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку №1165 передбачено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

У відповідності до пункту 6 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (крім розрахунку коригування, складеного відповідно до вимог підпунктів «б» і «в» підпункту 97.4 пункту 97 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу).

Згідно з пунктом 7 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування (крім податкової накладної/розрахунку коригування, у яких відображена операція з вивезення за межі митної території України товарів, до яких застосовується режим експортного забезпечення відповідно до вимог статті 19-2 Закону України Про зовнішньоекономічну діяльність) встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Пунктом 10 Порядку №1165 передбачено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 року №520 (пункт 11 Порядку №1165).

Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (абзац 2 пункту 25 Порядку № 1165).

Пунктом 44 Порядку №1165 передбачено, що комісія контролюючого органу перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні).

Отже, підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено; ненадання платником податку копій документів; надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства.

При цьому, пунктом 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, які є Додатком 3 до Порядку №1165, встановлено, що операція може бути визнана ризиковою у разі, якщо обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовним кодом такого товару, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування (зокрема обсягом постачання за операціями з вивезення за межі митної території України товарів, до яких застосовується режим експортного забезпечення відповідно до вимог статті 19-2 Закону України «Про зовнішньоекономічну діяльність»), зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі за відсутності такого товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовного коду товару у врахованій таблиці даних платника податку.

Як вбачається зі змісту оскаржуваних рішень, підставою відмови Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Чернівецькій області в реєстрації спірних податкових накладних (від 02 квітня 2025 року №351, від 04 квітня 2025 року №352 та від 09 квітня 2025 року №353) слугувало ненадання/часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку.

Перед прийняттям оскаржуваних рішень контролюючий орган направляв позивачу повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, в яких викладені обставини, які, фактично, сприяли ухваленню комісією рішення про зупинення реєстрації спірних податкових накладних, а саме: «Згідно поданих на розгляд комісії копій первинних документів, до зазначеної податкової накладної, встановлено здорожчання товару у більш ніж 10 разів, при цьому у звітному податковому періоді (у якому виписана дана ПН) платником декларується від`ємне значення з ПДВ, що може свідчити про формування фіктивного податкового кредиту платникам реального сектору економіки за рахунок постачання товарів/послуг за рахунок сформованого реєстраційного ліміту у зв`язку з придбанням товарів, не пов`язаних з господарською діяльністю платника податку».

Таким чином, направлення позивачу повідомлень від 26 травня 2025 року №12902085/42930327, №12902086/42930327, №120902011/42930327, свідчить про те, що податковий орган, проаналізувавши надані позивачем пояснення і документи, але не знайшовши підстав для прийняття рішення про реєстрацію спірних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, забезпечив позивачу право на подання додаткових пояснень та документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких було зупинено.

При цьому суд зауважує, що згідно із змістом наведених вище законодавчих норм у разі недостатності пояснень та документів, наданих за наслідками отримання квитанцій, податковий орган саме у повідомленні повинен конкретизувати той перелік документів та інформації, яку додатково необхідно надати платнику податків.

Пунктом 44.1 статті 44 ПК України встановлено, що для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Отже, показники, визначені пунктом 44.1 статті 44 ПК України, повинні підтверджуватись первинними документами, які можуть бути досліджені податковими органами під час перевірки платником податків вимог податкового законодавства.

Проведення будь-якої господарської операції підприємства фіксується і підтверджується первинними документами, на підставі яких ведеться бухгалтерський облік.

Так, відповідно до частини другої статті 3 Закону України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні» від 16 липня 1999 року №996-XIV (в редакції, чинній на час виникнення спірних відносин) бухгалтерський облік є обов`язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку. Крім цього, як встановлено частиною першою статті 9 цього ж Закону, підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Отже, податковий облік ґрунтується на даних бухгалтерського обліку, а належним доказом ведення бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факт здійснення господарських операцій (включаючи її зміст та обсяг).

Дослідженням змісту наявних у справі матеріалів судом встановлено, що Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Чернівецькій області при розгляді повідомлення позивача та його пояснень (з копіями наданих документів) щодо податкових накладних №351 від 02 квітня 2025 року, №352 від 04 квітня 2025 року та №353 від 09 квітня 2025 року, реєстрацію яких зупинено, було встановлено обставини, які унеможливлюють підтвердження реальності проведених господарських операцій між ТОВ «Опаньки.Нет» (код ЄДРПОУ 42930327) та ТОВ «Українська Компанія Овочевий Світ» (код ЄДРПОУ 37073996), які полягають у наступному.

Станом на дату видачі податкових накладних №351 від 02 квітня 2025 року, №352 від 04 квітня 2025 року та №353 від 09 квітня 2025 року, реєстрацію яких зупинено, позивач не перебував у переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості згідно з Порядком №1165. Проте, як зазначено в квитанціях про зупинення реєстрації спірних податкових накладних, обсяг постачання товару/послуги 0808, перевищував величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку).

Вирішуючи питання про наявність правових підстав для проведення реєстрації спірних податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних контролюючим органом за допомогою даних Системи моніторингу критеріїв оцінки ризиків (СМКОР) було виявлено, що придбання (походження) товару (яблука) не прослідковується із кодом УКТЗЕД 0808, крім цього платник не мав діючої Таблиці даних платника податку на вказаний товар (із кодом УКТЗЕД 0808).

Також контролюючим органом було виявлено розбіжності в документах, які надані на розгляд комісії після зупинення реєстрації податкових накладних, а саме: згідно наданих копій первинних документів, зокрема, накладної №1 від 01.02.2025 року ТОВ «Опаньки.Нет» (одержувач) придбано яблука у ФГ «Помонна» у кількості 180030 кг за ціною 2,04 грн/кг з ПДВ. Однак згідно податкових накладних №351 від 02 квітня 2025 року, №352 від 04 квітня 2025 року та №353 від 09 квітня 2025 року реалізовано на ТОВ «Українська Компанія «Овочевий Світ» (код ЄДРПОУ 37073996) яблука у кількості 19927 кг за ціною 22,8 грн/кг з ПДВ та у кількості 20000 кг за ціною 24,8 грн/кг.

Таким чином, з наведеного вбачається, що здорожчання товару, який було придбано позивачем і реалізований ним у подальшому іншому контрагенту, відбулося більше ніж в 11-12 разів (22,8/2,04=11,18; 24,8/2,04=12,16).

Як вбачається зі змісту листа ТОВ «ОПАНЬКИ.НЕТ», наданого контролюючому на виконання повідомлень про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, в обґрунтування тверджень про здорожчання товару позивач вказав лише про зростання ринкової ціни.

Проте, як свідчать наявні у справі матеріали, жодних належних доказів на підтвердження тверджень про зростання ринкової ціни товару, реалізованого ТОВ «Українська Компанія «Овочевий Світ» (яблука), протягом періоду з лютого 2025 року (місяць, в якому позивачем придбано товар у ФГ «Помонна» за ціною 2,04 грн/кг) по квітень 2025 року (місяць продажу позивачем товару (яблук) ТОВ «Українська Компанія «Овочевий Світ» за ціною 22,8 грн/кг та 24,8 грн/кг), позивач контролюючому органу не надавав.

Крім того, суд зауважує, що в наданих на розгляд комісії копіях первинних документів щодо транспортування яблук (товарно-транспортних накладних №Р769 від 04 квітня 2025 року №Р783 від 10 квітня 2025 року), а саме в графі «пункт навантаження» вказано «м. Хотин», без зазначення відомостей про точну адресу об`єкту, в якому зберігався товар. Тобто в даному випадку неможливо встановити і фактичне місце зберігання товару (яблук) до його продажу та постачання контрагенту ТОВ «Українська Компанія «Овочевий Світ».

Поряд з цим судом встановлено і таке.

Згідно інформації з системи «Діловодство спеціалізованого суду» та відомостей з Єдиного державного реєстру судових рішень у провадженні Чернівецького окружного адміністративного суду перебувала справа №600/195/25-а за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ОПАНЬКИ.НЕТ» до Головного управління ДПС у Чернівецькій області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії.

Рішенням Чернівецького окружного адміністративного суду від 14 березня 2025 року у справі №600/195/25-а, залишеним без змін постановою Сьомого апеляційного адміністративного суду від 17 червня 2025 року, в задоволенні адміністративного позову було відмовлено повністю.

Згідно частини четвертої статті 78 Кодексу адміністративного судочинства України обставини, встановлені рішенням суду у господарській, цивільній або адміністративній справі, що набрало законної сили, не доказуються при розгляді іншої справи, у якій беруть участь ті самі особи або особа, стосовно якої встановлено ці обставини, якщо інше не встановлено законом.

Так, у справі №600/195/25-а судами першої та апеляційної інстанцій встановлено обставини формування ТОВ «ОПАНЬКИ.НЕТ» податкового кредиту у 2023-2024 роках, а саме: згідно даних ЄРПН, ТОВ «ОПАНЬКИ.НЕТ» протягом 2023-2024 років формувало податковий кредит, в тому числі із придбання товарів/робіт/послуг, які надалі не були реалізовані та які не використовувалися у господарській діяльності.

Зокрема, протягом листопада-грудня 2023 року та лютого 2024 року ТОВ «ОПАНЬКИ.НЕТ» придбано товар у ТОВ «Хотинський Завод Металевої Упаковки» (код ЄДРПОУ 38623491) за номенклатурою: кришка СКО 1-82 лакована та кришки СКО 1-82 літографована всього у кількості 326200 шт. на загальну суму 933999,98 грн., в т.ч. ПДВ - 155666,66 грн. Разом з цим, відомості щодо реалізації зазначеного товару, а також про те, яким чином та для чого відбулося його придбання, відсутні.

Суди у справі №600/195/25-а дійшли висновку, що платником сформовано податковий кредит від придбання зазначеного товару, що дає можливість при відсутності реалізації такого товару формувати податкові зобов`язання та здійснювати націнку на інші товари, які фактично реалізовує ТОВ «ОПАНЬКИ.НЕТ» (у справі №600/195/25-а, як і в цій адміністративній справі №600/4268/25-а, таким товаром є яблука).

Крім цього, як було встановлено судами під час розгляду справи №600/195/25-а, ФГ «Помонна» (код ЄДРПОУ 36619572), ТОВ «Опаньки.Нет» (код ЄДРПОУ 42930327) та ТОВ «Хотинський Завод Металевої Упаковки» (код ЄДРПОУ 38623491) є пов`язаними особами, а саме: ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) є засновником ТОВ «Хотинський Завод Металевої Упаковки» (код ЄДРПОУ 38623491), засновником та головним бухгалтером ТОВ «Опаньки.Нет» (код ЄДРПОУ 42930327); а ОСОБА_2 (РНОКПП НОМЕР_2 ) є керівником ТОВ «Опаньки.Нет» (код ЄДРПОУ 42930327) та ФГ «Помонна» (код ЄДРПОУ 36619572).

Наведене, на переконання суду, додатково свідчить про вчинення платником податків дій, спрямованих на зменшення своїх податкових зобов`язань зі сплати податку на додану вартість.

Отже, суд приходить до висновку про те, що відповідач, перевіряючи подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних (включаючи аналіз відомостей, отриманих з інших джерел інформації), діяв у спосіб і в порядку, визначеному податковим законодавством. Водночас надані позивачем платником податку документи не є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію спірних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, оскільки такими не підтверджується у повному обсязі інформація, яка зазначена в податкових накладних №351 від 02 квітня 2025 року, №352 від 04 квітня 2025 року та №353 від 09 квітня 2025 року. Висновки контролюючого органу про відсутність підстав для реєстрації вказаних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних позивачем не спростовані.

Враховуючи наведене у своїй сукупності, суд вважає законними оскаржувані позивачем рішення від 04 червня 2026 року №12941292/42930327, №12941291/42930327, №12941293/42930327. Правові підстави для їх скасування відсутні.

Вимоги зобов`язального характеру також не підлягають задоволенню, адже такі є похідними від вимог про визнання протиправними та скасування рішень про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, які визнані судом законними.

Згідно частини першої статті 9 Кодексу адміністративного судочинства України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Статтею 72 Кодексу адміністративного судочинства України визначено, що доказами в адміністративному судочинстві є будь-які дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин (фактів), що обґрунтовують вимоги і заперечення учасників справи, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи. Ці дані встановлюються такими засобами: 1) письмовими, речовими і електронними доказами; 2) висновками експертів; 3) показаннями свідків.

Відповідно до статті 73 Кодексу адміністративного судочинства України належними є докази, які містять інформацію щодо предмета доказування. Предметом доказування є обставини, які підтверджують заявлені вимоги чи заперечення або мають інше значення для розгляду справи і підлягають встановленню при ухваленні судового рішення. Сторони мають право обґрунтовувати належність конкретного доказу для підтвердження їхніх вимог або заперечень. Суд не бере до розгляду докази, які не стосуються предмета доказування.

Згідно статей 74-76 Кодексу адміністративного судочинства України суд не бере до уваги докази, які одержані з порушенням порядку, встановленого законом. Обставини справи, які за законом мають бути підтверджені певними засобами доказування, не можуть підтверджуватися іншими засобами доказування. Достовірними є докази, на підставі яких можна встановити дійсні обставини справи. Достатніми є докази, які у своїй сукупності дають змогу дійти висновку про наявність або відсутність обставин справи, які входять до предмета доказування. Питання про достатність доказів для встановлення обставин, що мають значення для справи, суд вирішує відповідно до свого внутрішнього переконання.

Відповідно до частини першої та другої статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. Суб`єкт владних повноважень повинен подати суду всі наявні у нього документи та матеріали, які можуть бути використані як докази у справі.

Згідно частин першої третьої статті 90 Кодексу адміністративного судочинства України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні. Жодні докази не мають для суду наперед встановленої сили. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності.

Оцінивши належність, допустимість, достовірність вказаних вище доказів окремо, а також достатність і взаємний зв`язок цих доказів у їх сукупності, суд вважає, що позивач не довів наявність підстав для задоволення позовних вимог. Натомість відповідачем доведено законність прийнятих рішень. Тому, суд приходить до висновку про відмову у задоволенні позову.

Керуючись статтями 9, 72, 73, 74-76, 77, 90, 139, 241-246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

В И Р І Ш И В:

У задоволенні позову Товариства з обмеженою відповідальністю «ОПАНЬКИ.НЕТ» до Головного управління ДПС у Чернівецькій області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії відмовити повністю.

Підстави для розподілу судових витрат відсутні.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду. Апеляційна скарга на рішення суду може бути подана до Сьомого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Датою ухвалення судового рішення є дата його проголошення (незалежно від того, яке рішення проголошено - повне чи скорочене). Датою ухвалення судового рішення в порядку письмового провадження є дата складення повного судового рішення. Повне судове рішення складено 10 серпня 2026 року.

Повне найменування учасників справи: позивач Товариство з обмеженою відповідальністю «ОПАНЬКИ.НЕТ» (вул. Миру, буд. 33, с. Шилівці, Дністровський район, Чернівецька область, код ЄДРПОУ 42930327), відповідачі Головне управління ДПС у Чернівецькій області (58013, Чернівецька область, м. Чернівці, вул. Героїв Майдану 200-А, код ЄДРПОУ 44057187), Державна податкова служба України (04053, м. Київ, Львівська площа, 8, код ЄДРПОУ 43005393).

Суддя О.П. Лелюк