Рішення № 138842032, 10.07.2026, Дніпропетровський окружний адміністративний суд

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

10 липня 2026 року Справа № 160/6434/26 Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Луговської Г. В.

за участі секретаря судового засідання Мартинової А.О.

та учасників справи: представники позивача Гейко В.І., Довгаль О.С., Кущ М.П., Харченко С.В.,

представник відповідача Фіцай Я.П.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпро адміністративну справу за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю ГІНЗА до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

УСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю ГІНЗА (далі ТОВ ГІНЗА, позивач) звернулось до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з позовом, в якому просить визнати протиправними та скасувати:

- податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (далі ГУ ДПС у Дніпропетровській області, відповідач) від 26.11.2025 №0640820707 форма Р в частині збільшення грошового зобов`язання з податку на прибуток у сумі 1 252 287,94грн., з них: 1 049 907грн. - за основним платежем, 202 380,94грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями;

- податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Дніпропетровській області від 26.11.2025 №0640860707 форма Р в частині збільшення грошового зобов`язання з податку на додану вартість у сумі 671628,64грн., з них: 537 303грн. - за основним платежем, 134 325,64грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями;

- податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Дніпропетровській області від 26.11.2025 №0640930707 форма Р в частині збільшення грошового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, і сплачене юридичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості у сумі 592 768грн., з них: 480 634грн. - за основним платежем, 112134грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями;

- податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Дніпропетровській області від 26.11.2025 №0640900707 форма ПН в частині застосування штрафу з податку на додану вартість у сумі 76 775грн.;

- податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Дніпропетровській області від 26.11.2025 №0640950707 в частині застосування штрафу у сумі 1 020,00грн. через не подання контролюючому органу повідомлення за формою 20-ОПП про вибуття об`єкта оподаткування - автомобіля Шкода Октавія.

В обґрунтування своїх вимог, позивач зауважує на неправомірності дій ГУ ДПС у Дніпропетровській області під час призначення та проведення документальної позапланової виїзної перевірки фінансово-господарської діяльності ТОВ «ГІНЗА» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства України, оскільки згідно наказу відповідача від 22.08.2025 №5277П її призначено та проведено з підстав отримання інформації про внесення до ЄДР запису про прийняття рішення засновниками (учасниками) ТОВ «ГІНЗА» (код ЄДРПОУ 32349985) про реорганізацію юридичної особи шляхом виділу.

Позивач наполягає, що до ЄДР було внесено запис про прийняття рішення засновниками (учасниками) ТОВ «ГІНЗА» (код ЄДРПОУ 32349985) про виділ, в результаті якого було утворено два нових підприємства Товариство з обмеженою відповідальністю «Атамі ЛТД» (код ЄДРПОУ 44416441) та Товариство з обмеженою відповідальністю «Наріта ЛТД» (код ЄДРПОУ 44610789).

Позивач зазначає, що контролюючий орган (відповідач по справі) помилково вважає утворення цих двох нових підприємств внаслідок їх виділу з ТОВ «ГІНЗА» як одну з форм реорганізації такої юридичної особи, як ТОВ «ГІНЗА». Терміни «виділ» та «реорганізація» було помилково сприйнято ГУ ДПС у Дніпропетровській області як рівнозначні, якими вони не є, а тому, на думку відповідача, ТОВ «ГІНЗА» було зобов`язане повідомити контролюючий орган про початок процедури виділу, щоб останній мав змогу здійснити документальну перевірку для встановлення наявності чи відсутності у позивача податкового боргу. Позивач стверджує, що термін «виділення» в редакції статті 98 Податкового кодексу України за своєю суттю не є тотожним визначенню терміну «виділ», зазначеному в статті 109 Цивільного кодексу України. Отже, позивач вважає, що відповідачем порушено підпункт 78.1.7 пункту 78.1 статті 78 Податкового кодексу України.

З посиланням на висновки Верховного Суду у складі колегії суддів Касаційного цивільного суду у постановах від 14.09.2020 року по справі № 291/1009/18 та від 25.05.2021 року по справі № 822/2434/16, позивач зазначає, що процедура виділу не вважається формою припинення або реорганізації суб`єкта господарювання, оскільки вона є лише одним зі способів створення цього суб`єкта. Утворення позивачем двох нових підприємств ТОВ «Атамі ЛТД» та ТОВ «Наріта ЛТД» відбулось в результаті переходу частини майна, прав та обов`язків ТОВ «ГІНЗА» до цих двох новостворених суб`єктів згідно з розподільчим балансом. ТОВ «ГІНЗА» не отримало в результаті виділу корпоративних прав в статутних капіталах ТОВ «Атамі ЛТД» та ТОВ «Наріта ЛТД». Тобто, в дійсності відбувся «виділ» з ТОВ «ГІНЗА» двох підприємств в розумінні статті 109 Цивільного кодексу України, а не «виділення» в розумінні статті 98 Податкового кодексу України.

З посиланням на висновки Верховного Суду у складі колегії суддів Касаційного цивільного суду у постановах від 22.09.2020 по справі №520/8836/18, 08.09.2021 року по справі 816/228/17 та Великої Палати Верховного Суду у постанові від 19.08.2024 року по справі № 820/5459/17, позивач стверджує, що незаконність призначення та проведення відповідачем податкової перевірки ТОВ «ГІНЗА (відсутність підстав, передбачених ПКУ)» є підставою для визнання оскаржуваних податкових повідомлень-рішень (ППР) протиправними та їх скасування судом, що в свою чергу тягне за собою анулювання грошових зобов`язань та штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) ТОВ «ГІНЗА», нарахованих на підставі незаконного акта перевірки, незалежно від суті виявлених порушень.

Ухвалою суду позовну заяву прийнято до розгляду, постановлено розгляд справи здійснювати за правилами загального позовного провадження, відповідачу запропоновано надати відзив на позовну заяву.

Від відповідача засобами електронного зв`язку через підсистему «Електронний суд» надійшов відзив на позовну заяву, за змістом якого ГУ ДПС у Дніпропетровській області заперечує проти задоволення позовних вимог, вказує, що підставою для призначення та проведення документальної позапланової перевірки є п.п.78.1.7 п.78.1 ст.78 Податкового кодексу України, а саме: «Розпочато процедуру реорганізації юридичної особи (крім перетворення), припинення юридичної особи або підприємницької діяльності фізичної особи-підприємця, закриття постійного представництва чи відокремленого підрозділу юридичної особи, в тому числі іноземної компанії, організації, порушено провадження у справі про визнання банкрутом платника податків або подано заяву про зняття з обліку платника податків.».

Відповідач зазначає, що саме з отриманням інформації про внесення до ЄДР запису про прийняття рішення засновників (учасників) про реорганізацію юридичної особи шляхом виділу, проведена документальна позапланова виїзна перевірка фінансово-господарської діяльності ТОВ "ГІНЗА" з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства України за період з 01.01.2019 по 31.12.2024 та питань щодо своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податку на доходи фізичних осіб, військового збору за період діяльності з 01.01.2019 року по 31.07.2025 року та єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період діяльності з 01.01.2011 року по 31.07.2025 року була проведена документальна позапланова виїзна перевірка.

Інші аргументи відзиву на позовну заяву щодо оспорюваних податкових повідомлень-рішень аналогічні аргументам та доводам Акту «Про результати документальної позапланової виїзної перевірки» №3923/04-36-07-07-03/32349985 від 09.09.2025.

Від позивача засобами електронного зв`язку через підсистему «Електронний суд» надійшла відповідь на відзив, за змістом якої стверджує, що доводи відзиву відповідача жодним чином не спростовують аргументи та доводи позовної заяви. А позиція щодо правомірності перевірки суперечить наведеним висновкам Верховного Суду.

Також, засобами електронного зв`язку через підсистему «Електронний суд» від позивача надійшло клопотання про приєднання до матеріалів справи та врахування під час прийняття рішення висновку судового експерта Лішко Лариси Миколаївни за результатами проведення судово-економічної експертизи №2002-26 від 07.04.2026, разом із супутніми документами.

Від відповідача засобами електронного зв`язку через підсистему «Електронний суд» надійшли заперечення на долучення висновків судово-економічної експертизи до матеріалів справи та щодо виклику експерта. А також надійшли додаткові пояснення з відповідними доказами.

У призначене судове засідання викликано експерта.

Від судового експерта надійшов лист з проханням дозволити взяти участь у засіданні через конференцзв`язок.

Ухвалою суду у задоволенні заяви судового експерта відмовлено.

Вивчивши матеріали справи, оцінивши наведені сторонами доводи, суд виходить з наступного.

З матеріалів справи вбачається, що на підставі наказів ГУ ДПС у Дніпропетровській області від 22.08.2025 року №5277-П «Про проведення документальної позапланової перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю «ГІНЗА», від 28.08.2025 року №5402-П «Про продовження строків проведення документальної позапланової виїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю «ГІНЗА» у зв`язку з отриманням інформації про внесення до ЄДР запису про прийняття рішення засновниками (учасниками) Товариства з обмеженою відповідальністю «ГІНЗА» про реорганізацію юридичної особи шляхом виділу головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області була проведена документальна позапланова виїзна перевірка фінансово-господарської діяльності ТОВ "ГІНЗА" (код ЄДПРОУ 32349985) з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства України - за період з 01.01.2019 по 31.12.2024 та питань щодо своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податку на доходи фізичних осіб, військового збору за період діяльності з 01.01.2019 року по 31.07.2025року та єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період діяльності з 01.01.2011 року по 31.07.2025 року.

За наслідками перевірки ГУ ДПС у Дніпропетровській області складено акт про результати документальної позапланової виїзної перевірки від 09.09.2025 року №3923/04-36-07-07/32349985.

ТОВ «ГІНЗА» подано заперечення від 15.10.2025 року №1/10-2025 на акт перевірки від 09.09.2025 року №3923/04-36-07-07/32349985.

За наслідками перегляду заперечень, ГУ ДПС у Дніпропетровській області видано наказ від 30.10.2025 року №6677-П «Про проведення документальної позапланової виїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю «ГІНЗА» призначено документальну позаплановому виїзну перевірку ТОВ «ГІНЗА».

Наказом ГУ ДПС у Дніпропетровській області від 07.11.2025 року №6818-П «Про продовження строків проведення документальної позапланової виїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю «ГІНЗА» продовжено строк проведення перевірки на 2 дні.

На підставі результатів перевірки було складно акт від 18.11.2025 року №4879/04-36-07-03/32349985.

Не погодившись з висновками акту перевірки, ТОВ «ГІНЗА» подані заперечення від 03.12.2025 року №01/12-2025 на акт перевірки від 18.11.2025 року №4879/04-36-07-03/32349985.

ГУ ДПС у Дніпропетровській області було винесено податкові повідомлення-рішення від 26.11.2026 року №0640930707 форми «Р», №0640820707 форми «Р», №0640860707 форми «Р», №0640900707 форми «ПН» та №0640950707 форми «ПС».

Не погодившись з вищевказаними податковими повідомленнями-рішеннями, ТОВ «ГІНЗА» подало скаргу до державної податкової служби України.

Рішенням про результати розгляду скарги Державна податкова служба України від 13.02.2026 року №3794/6/99-00-06-01-01-06 залишила оскаржувані ТОВ «ГІНЗА» податкові повідомлення-рішення без змін, а скаргу без задоволення.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з наступного.

Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, врегульовано Податковим кодексом України (далі ПК України).

Відповідно до пп.20.1.4 п.20.1 ст.20 ПК України визначено права контролюючих органів, контролюючі органи мають право, зокрема, проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків.

Пунктом 75.1 статті 75 ПК України передбачено, що контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

На підставі наказів ГУ ДПС у Дніпропетровській області від 22.08.2025 року №5277-П «Про проведення документальної позапланової перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю «ГІНЗА», від 28.08.2025 року №5402-П «Про продовження строків проведення документальної позапланової виїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю «ГІНЗА» у зв`язку з отриманням інформації про внесення до ЄДР запису про прийняття рішення засновниками (учасниками) ТОВ «ГІНЗА» про реорганізацію юридичної особи шляхом виділу, ГУ ДПС у Дніпропетровській області була проведена документальна позапланова виїзна перевірка фінансово-господарської діяльності останнього з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства України за період з 01.01.2019 по 31.12.2024 та питань щодо своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податку на доходи фізичних осіб, військового збору за період діяльності з 01.01.2019 року по 31.07.2025року та єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період діяльності з 01.01.2011 року по 31.07.2025 року.

За наслідками перевірки складено акт про результати документальної позапланової виїзної перевірки від 09.09.2025 року №3923/04-36-07-07/32349985, за висновками якого встановлені порушення:

- ст.1, 4, пункту 2 статті 3, статті 9 Закону №996, П.5 та 7, п.8 ПСБО 15 «Дохід», п.5, 6 ,7 П(С)БО 16 «Витрати», в порушення п.5.2.2 ПСБО 7 «Основні засоби», ст.36, пунктів 44.1, 44.2 статті 44, пп.134.1.1, пункту 134.1 статті 134, п.135.1, ст.135 ПКУ, що призвело до заниження податку на прибуток всього на 1000666 грн., у т.ч. 2019 - 125888грн, 2020 - 98819 грн, 2021 - 62 647 грн, 2022 - 275952 грн, 2023 - 187530 грн, 2024 - 249831 грн.

-п.14.1.36 ст.14, п.187.1 ст.187 п.188.1 ст.188 абзацу «г» п.198.5, п.198.1п.198.2 п.198.3 абзацу «г» п.198.5 ст.198 ПКУ, п.200.4 ст.200 ПКУ встановлено заниження ПДВ всього на суму 464161грн, у т.ч. червень 2019 - 14901грн, липень 2019 - 14537грн, серпень 2019 - 38731грн, жовтень 2019 - 8321грн., листопад 2019 - 6064грн, грудень - 23110грн, січень 2020 - 23760грн., лютий 2020 - 13816грн, квітень 2020 - 16127грн, травень 2020 - 6116грн., червень 2020- 54352грн, серпень 2020- 10626грн., вересень - 1833грн., жовтень 2020 - 6926грн, листопад 2020 - 11684грн, травень 2021 - 12458грн., червень 2021- 3438грн, серпень 2021 - 13853грн., вересень 2021- 11303грн., жовтень 2021 - 20903грн, листопад 2021- 4900грн., лютий 2022 - 5726грн, червень 2022- 5496грн, серпень 2022 -54544грн, травень 2023 - 2833грн, липень 2023 - 14600грн, листопад 2023 - 3766грн, грудень 2023 -1166грн, січень 2024 -13257грн, лютий 2024 - 8690грн, березень 2024 - 7621грн, квітень 2024 - 28704грн.

- пункту 201.1, пункту 201.10 ПКУ не здійснено реєстрацію податкових накладних (відсутня реєстрація) в ЄРПН по операціям, які згідно:

- п.187.1 ст.187 п.188.1 ст.188 ПКУ є реалізацією на суму ПДВ 108 523 грн, у т.ч. жовтень 2019 - 1442грн., грудень 2019- 4266,70грн, травень 2020 - 6116грн., червень 2021 - 3438грн, жовтень 2021 - 4586грн, серпень 2022 - 54544,64грн, січень 2024 - 13257грн., лютий 2024 - 8690грн., квітень 2024- 12181грн.

- п.198.5 ст.198 ПКУ повинні були бути відображені у складі податкових зобов`язань з обов`язковою реєстрацією податкових накладних, на загальну суму ПДВ всього на суму 166655,14грн,у т.ч. червень 2019 - 4816грн., серпень 2019 -26420грн., листопад 2019- 6064грн. лютий 2020 - 13816,33грн, квітень 2020- 16126,67грн., червень 2020- 26747,86грн., вересень 2020 - 1833,17грн., листопад 2020 - 3666,5грн., жовтень 2021 - 14430,77грн, грудень 2021- 726грн., червень 2022- 5496,67грн, травень 2023 - 2833,17грн., липень 2023- 14600грн., листопад 2023- 3766,33грн., грудень 2023- 1166,5грн., березень 2024 - 7621грн., квітень 2024- 16523грн.

Відповідальність передбачена пунктом 1201.1 статті 1201 ПКУ.

-пп.266.1.1 п.266.1., п.п.266.2.1. п.266.2, пп.266.3.3 п.266.3, пп.266.8.1 п.266.8 ст.266 ПКУ - ТОВ «ГІНЗА» занижено податок на нерухоме майно за період з 01.01.2019 по 31.12.2024 всього на 480633,83грн, у т.ч.2019 - 366362,14грн, 2020- 129496,60грн, 2021- 30367,33грн, 2022- 5841,33грн, 2023-4515,75грн, 2024 - 4785,35грн.

- абзацу першого п.63.3 ст.63, пп.16.1.3 пункту 16.1 статті 16 ПКУ, розділу VIII «Порядок обліку об`єктів оподаткування та об`єктів, пов`язаних з оподаткуванням» Порядку №1588, що призвело до не подання до відповідного контролюючого органу повідомлення за формою №20-ОПП:

- Про взяття на облік придбаного Автомобіля Skoda OCTAVIA А7 Active 1./6 MPI 81 kW 155y терміни по 14.10.2019;

- Про взяття на облік придбаного Автомобіля Land Rover (Diskovery Sport 2022 24173) у терміни по 16.12.2021;

Штрафні санкції будуть застосовуватись згідно ст.117 ПКУ, з урахуванням ст.102 ПКУ, п. 521 підрозділу 10 «Перехідні положення» ПКУ.

пп. «б» п.176.2 ст.176 ПКУ та розділу III Порядку № 4 в частині подання не в повному обсязі Податкових розрахунків за IV квартал 2019 року, за I, II квартали 2020 року, за II, IV квартали 2021 року, за II, IV квартали 2022 року, за I, IV квартали 2023 року, за I, II квартали 2024 року ТОВ «ГІНЗА», а саме: не відображено суми додаткового блага ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) у розмірі 387358,54 грн, у тому числі: у листопаді 2019 у сумі 55586,67грн, лютому у сумі 1833,3грн, березні у сумі 40316,67грн, квітні 2020 у сумі 40315грн, червні у сумі 10099грн, листопаді 2021 у сумі 122073,6 грн, травні у сумі 4042,00 грн, червні у сумі 32980 грн, грудні 2022 у сумі 7047,9 грн, березні у сумі 2498,99грн, грудні 2023 у сумі 5998,8грн, березні у сумі 45728грн, квітні у сумі 54750грн, травні 2024 у сумі 13950грн за ознакою доходу « 126»;

пп.168.1.1 п.168.1 ст.168, п.176.2 ст.176 з урахуванням пп. «а» та «е» пп.164.2.17 п.164.2, п.164.5 ст.164 ПКУ, підприємством не нараховано, не утримано та не перераховано до бюджету податок на доходи фізичних осіб з отриманих доходів найманими особами у вигляді додаткового блага на загальну суму ПДФО 115170,11грн у тому числі: у листопаді 2019 у сумі 14642,34грн, лютому у сумі 482,92грн, березні у сумі 10620грн, квітні 2020 у сумі 10619,56грн, червні у сумі 2660,22грн, листопаді 2021 у сумі 32155,97грн, травні у сумі 1064,721грн, червні у сумі 8687,41грн, грудні 2022 у сумі 1856,52грн, березні у сумі 658,27грн, грудні 2023 у сумі 1580,17грн, березні у сумі 12045,42грн, квітні у сумі 14421,95грн, травні 2024 у сумі 3674,63грн;

пп.1.4, 1.6 п.161 підрозділу 10 Розділу XX ПКУ, не нараховано, не утримано та не перераховано до бюджету військовий збір з отриманих доходів найманими особами у вигляді додаткового блага на загальну суму 7869,96грн, у тому числі: у листопаді 2019 у сумі 1000,56грн, лютому у сумі 33,00грн, березні у сумі 725,70грн, квітні 2020 у сумі 725,67грн, червні у сумі 181,78грн, листопаді 2021 у сумі 2197,32грн, травні у сумі 72,76грн, червні у сумі 593,64грн, грудні 2022 у сумі 126,86грн, березні у сумі 44,98грн, грудні 2023 у сумі 107,98грн, березні у сумі 823,10грн, квітні у сумі 985,50грн, травні 2024 у сумі 251,10грн.

ТОВ «ГІНЗА» подані заперечення від 15.10.2025 року №1/10-2025 на акт перевірки від 09.09.2025 року №3923/04-36-07-07/32349985.

За наслідками перегляду заперечень, ГУ ДПС у Дніпропетровській області видано наказ від 30.10.2025 року №6677-П «Про проведення документальної позапланової виїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю «ГІНЗА» та призначено документальну позаплановому виїзну перевірку ТОВ «ГІНЗА».

Наказом Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 07.11.2025 року №6818-П «Про продовження строків проведення документальної позапланової виїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю «ГІНЗА» продовжено строк проведення перевірки на 2 дні.

За результатами перевірки складно акт від 18.11.2025 року №4879/04-36-07-03/32349985, за висновками якого встановлені порушення:

- ст. 1,4, пункту 2 статті 3, статті 9 Закону №996, п.5, п.7, п.8 ПСБО 15 «Дохід», п.5, 6, 7 П(С)БО 16 «Витрати», п.5.2.2 ПСБО 7 «Основні засоби», п.5 п.23 ПСБО 9 «ЗАПАСИ», п.16. п.18 ГІ(С)БО 14 «Оренда», ст.36, п.14.1.36, п.п14.1.138, пп.14.1.231, п.14.1ст.14 14.1.138, пунктів 44.1, 44.2 статті 44 пп.134.1.1 пункту 134.1 статті 134, п.135.1 ст.135 ПКУ, що призвело до заниження податку на прибуток всього на 1049907грн., у т.ч. 2019 - 151314грн, 2020 - 119128грн, 2021 - 121255грн, 2022 - 231294грн, 2023 - 183812грн, 2024 - 243103грн

- п.14.1.36 ст.14, п.187.1 ст.187 п.188.1 ст.188 абзацу «г» п.198.5, п.198.1 п.198.2 п.198.3 абзацу «г» п.198.5 ст.198 ПКУ, п.200.4 ст.200 ПКУ встановлено заниження ПДВ всього на суму 549291грн, у т.ч. лютий 2019 -11989грн., червень 2019 - 15112грн, липень 2019 - 36508грн, серпень 2019 - 12311грн, вересень 2019 -6345грн., жовтень 2019 - 6878грн., листопад 2019 - 6064грн, грудень 2019 - 35408грн, січень 2020 - 34551грн., лютий 2020 - 13833грн, квітень 2020 - 16127 грн, травень 2020 - 32865грн., червень 2020- 27605грн. серпень 2020- 10626грн., вересень 2020 - 1833грн., жовтень 2020 - 14431грн, листопад 2020 - 11685грн, квітень 2021 -13783грн., травень 2021 - 12458грн., червень 2021- 3439грн, липень 2021 - 17193грн., серпень 2021 - 38853грн., вересень 2021- 25011грн., жовтень 2021 - 25802грн, листопад 2021- 4900грн., лютий 2022 - 5726грн. червень 2022- 5497грн, серпень 2022 -34310грн, травень 2023 - 2833грн, липень 2023 - 14600грн, листопад 2023 - 3766грн, грудень 2023 -1167грн, січень 2024 -12073грн, лютий 2024 - 1915грн, березень 2024 - 19770грн, квітень 2024 - 11674грн., грудень 2024 -350грн.

- пункту 201.1, пункту 201.10 статті 201 ПКУ, не здійснено реєстрацію податкових накладних (відсутня реєстрація) в ЄРПН по операціям, які згідно:

- п.187.1 ст.187 п.188.1 ст.188 ПКУ є реалізацією на суму ПДВ суму 33907грн, у т.ч. листопад 2019 - 6064грн., жовтень 2021 - 11097грн, березень 2024 - 7621грн., квітень 2024 - 9125грн.

- п.198.5 ст.198 ПКУ повинні були бути відображені у складі податкових зобов`язань з обов`язковою реєстрацією податкових накладних, на загальну суму ПДВ всього на суму 321392грн., у т.ч. лютий 2019 - 11988,848грн, червень 2019 - 5026,6грн, липень 2019 - 21971грн, вересень 2019 - 6344,71грн, грудень 2019 - 16564,038 грн, січень 2020 - 10791,086грн, лютий 2020 - 13833грн, квітень 2020 - 16126,67грн, травень 2020 - 32864,53грн, вересень 2020 -1833,17грн, жовтень 2020 - 7507,52грн, листопад 2020 - 3666,5грн, квітень 2021 - 13782,704грн, червень 2021 - 3438,79грн, липень 2021 - 17192,974грн, серпень 2021 - 24999,64грн, вересень 2021 13707,028грн, жовтень 2021 - 7819,17грн, грудень 2021 - 726грн, червень 2022 5496,67грн, серпень 2022 - 34309,87грн, травень 2023 2833,17грн, липень 2023 - 14600грн, листопад 2023 3766,33грн, грудень 2023 - 1166,5грн, січень 2024 - 12073,59грн, лютий 2024 - 1915грн. березень 2024 - 12149грн, квітень 2024 -2548грн, грудень 2024 - 350грн.

Відповідальність передбачена пунктом 1201.1 статті 1201 ПКУ.

-пп.266.1.1 п.266.1., п.п.266.2.1. п.266.2, пп.266.3.3 п.266.3, пп.266.8.1 п.266.8 ст.266 ПКУ - ТОВ «ГІНЗА» занижено податок на нерухоме майно за період з 01.01.2019 по 31.12.2024 всього на 480633,83грн, у т.ч.2019 - 366362,14грн, 2020- 129496,60грн, 2021- 30367,33грн, 2022- 5841,33грн, 2023-4515,75грн, 2024 - 4785,35грн.

- абзацу першого п.63.3 ст.63, пп.16.1.3 пункту 16.1 статті 16 ПКУ, розділу VIII «Порядок обліку об`єктів оподаткування та об`єктів, пов`язаних з оподаткуванням» Порядку №1588, що призвело до не подання до відповідного контролюючого органу повідомлення за формою №20-ОПП:

- Про взяття на облік придбаного Автомобіля Skoda OCTAVIA А7 Active 1./6 MPI 81 kW 155y терміни по 14.10.2019;

- Про взяття на облік придбаного Автомобіля Land Rover (Diskovery Sport 2022 24173) у терміни по 16.12.2021;

Штрафні санкції будуть застосовуватись згідно ст.117 ПКУ, з урахуванням ст.102 ПКУ, п.521 підрозділу 10 «Перехідні положення» ПКУ.

Не погодившись з висновками акту перевірки, Товариство з обмеженою відповідальністю «ГІНЗА» подало заперечення від 03.12.2025 року №01/12-2025 на акт перевірки від 18.11.2025 року №4879/04-36-07-03/32349985.

Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області було винесено податкові повідомлення-рішення від 26.11.2026 року №0640930707 форми «Р», №0640820707 форми «Р», №0640860707 форми «Р», №0640900707 форми «ПН» та №0640950707 форми «ПС».

Так:

1) податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Дніпропетровській області від 26.11.2025 №0640820707 форма Р в частині збільшення грошового зобов`язання з податку на прибуток у сумі 1 252 287,94грн., з них: 1 049907грн. - за основним платежем, 202 380,94грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями, щодо:

- придбання позивачем ТМЦ, які списані на рахунки 91, 92 внаслідок передачі їх іншим платником;

- не здійснення позивачем ведення фінансово-господарської діяльності за податковою адресою;

- використання позивачем ТМЦ для ремонтних робіт, місце розвантажування яких за ТТН - вул. Прибережна, 40, не співпадає з місцем проведення цих робіт - вул. Робоча, 23-В;

- включення позивачем до складу витрат операцій, які не підтверджені з урахуванням наданих первинних документів та реальності здійснення;

- позивачем віднесено до складу витрат, які впливають на фінансовий результат, витрати без визнанням доходу, для отримання якого вони здійснені;

- позивачем включено до складу витрат операції по послугам ландшафтного дизайну, які не підтверджені з урахуванням наданих первинних документів та реальності здійснення;

2) податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Дніпропетровській області від 26.11.2025 №0640860707 форма Р в частині збільшення грошового зобов`язання з податку на додану вартість у сумі 671 628,64грн., з них: 537 303грн. - за основним платежем, 134 325,64грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями, щодо:

- нарахування позивачу податкових зобов`язань на загальну суму ПДВ у розмірі 33 907,93 грн за фактом передання позивачем ТМЦ для дообладнання орендованих приміщень;

- нарахування позивачу податкових зобов`язань з обов`язковою реєстрацією податкових накладних, на загальну суму ПДВ всього на суму 321 392,00 грн за фактом використання ТМЦ в операціях, що не є господарською діяльністю;

- віднесення позивачем до складу податкового кредиту суми ПДВ у розмірі 14 900,00 грн за послугами ландшафтного дизайну;

- віднесення Позивачем до складу податкового кредиту суми ПДВ у розмірі 193 991,00 грн за послугами ремонтних робіт, виконаних підприємствами: ТОВ «Група 7 Елемент» (ЄДРПОУ 42441586), ТОВ «Дірект Сейв» (ЄДРПОУ 42504719), ТОВ «КІР БУД» (ЄДРПОУ 42441261), ТОВ «Оптова база АЛДІМ» (ЄДРПОУ 43309617), ТОВ «ХАЛЛЕКС» (ЄДРПОУ 43309190), ТОВ «АСТАРА ЛЮКС» (ЄДРПОУ 42966827), ТОВ «Маркаіда» (ЄДРПОУ 43289871), ТОВ «Праймус Груп» (ЄДРПОУ 42447347), ТОВ «Будівельна пропозиція 2018» (ЄДРПОУ 42447347);

3) податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Дніпропетровській області від 26.11.2025 №0640930707 форма Р в частині збільшення грошового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, і сплачене юридичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості у сумі 592 768грн., з них: 480 634грн. - за основним платежем, 112 134грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями;

4) податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Дніпропетровській області від 26.11.2025 №0640900707 форма ПН в частині застосування штрафу з податку на додану вартість у сумі 76 775грн.;

5) податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Дніпропетровській області від 26.11.2025 №0640950707 в частині застосування штрафу у сумі 1 020,00грн. через не подання контролюючому органу повідомлення за формою 20-ОПП про вибуття об`єкта оподаткування - автомобіля Шкода Октавія.

Не погодившись з вищевказаними податковими повідомленнями-рішеннями, позивач звернувся за захистом своїх прав, свобод та інтересів з відповідним позовом до суду.

Разом з тим, позивачем замовлено судовому експерту Лішко Л.М. проведення судово-економічної експертизи.

Згідно з Актом №0704-26 здачі-приймання висновку судового експерта від 14.04.2026 позивачем отримано замовлений ним на підставі Договору про надання послуг (проведення судово-економічної експертизи) від 20.02.2026 у Експертно-консалтингової фірми «ЛЛМ» (директор Лішко Л.М.), Висновок судового експерта Лішко Лариси Миколаївни за результатами проведення судово-економічної експертизи №2002-26 від 07.04.2026.

На вирішення судово-економічної експертизи поставлені наступні питання:

1.Чи підтверджується документально встановлені порушення Актом №4879/04-36-07-03/32349985 від 18.11.2025 «Про результати документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «ГІНЗА» (код ЄДРПОУ 32349985), який складено ГУ ДПС у Дніпропетровській області за період з 01.01.2019 по 31.12.2024 в частині заниження податку на прибуток у cyмi 1049907грн. (податкове повiдомлення-рiшення ГУ ДПС у Дніпропетровській області від 26.11.2025 №0640820707 форма Р)?

2.Чи підтверджується документально встановлені порушення Актом №4879/04-36-07-03/32349985 від 18.11.2025 «Про результати документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «ГІНЗА» (код ЄДРПОУ 32349985), який складено ГУ ДПС у Дніпропетровській області за період з 01.01.2019 по 31.12.2024 в частині заниження ПДВ на суму 549291грн. (податкове повiдомлення-рiшення ГУ ДПС у Дніпропетровській області від 26.11.2025 №0640860707 форма Р на суму 537303грн.) та не здійснено реєстрацію податкових накладних (відсутня реєстрація) в ЄРПН по операціям на суму ПДВ суму 33907грн. та 321392грн., загальна сума штрафу з податку на додану вартість склала у cyмi 76775грн. (податкове повiдомлення-рiшення ГУ ДПС у Дніпропетровській області від 26.11.2025 №0640900707 форма ПН)?

3.Чи підтверджується документально встановлені порушення Актом №4879/04-36-07-03/32349985 від 18.11.2025 «Про результати документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «ГІНЗА» (код ЄДРПОУ 32349985), який складено ГУ ДПС у Дніпропетровській області за період з 01.01.2019 по 31.12.2024 в частині заниження податку на нерухоме майно у cyмi 480633,83грн. (податкове повiдомлення-рiшення ГУ ДПС у Дніпропетровській області від 26.11.2025 №0640930707 форма Р) ?

За висновками судово-економічної експертизи №2002-26 від 07.04.2026, по першому питанню: за результатами дослідження наданих первинних бухгалтерських документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, податкової звітності з податку на прибуток встановлено, що дані бухгалтерського обліку доходів не відповідають даним декларації з податку на прибуток ТОВ «ГІНЗА», а саме: заниження доходів склали у загальній cyмi 89762,00грн, за період 2019, 2020, 2021, 2022, 2023, 2024р.р. Крім того, заниження фінансового результату внаслідок завищення витрат на суму 95455грн. за 2019 рік.

Отже, документально підтверджується заниження задекларованих доходів з податку на прибуток на загальну суму:

- 89762,00грн., у т.ч. за 2019- (-1876,0грн.), 2022 - 88228,00грн., 20240 - 3410грн., відповідно заниження податку на прибуток підприємств склав у сумі 16157,0грн., у т.ч. за 2019 - (-338грн.), 2022 - 15881грн., 2024 - 614 грн.;

- 93578грн. за 2019 рік, відповідно заниження податку на прибуток підприємств складає за 2019 рік у сумі 16844,04 грн.

Всього занижено податок на прибуток підприємств у загальній сумі 33001,04грн. (16157,0грн.+ 16844,04грн.), у тому числі: за 2019 16506,04грн., 2022 - 15881грн., 2024 - 614грн.

Отже встановлені порушення Актом №4879/04-36-07-03/32349985 від 18.11.2025 «Про результати документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «ГІНЗА» (код ЄДРПОУ 32349985), складеного ГУ ДПС у Дніпропетровській області, а саме: збільшення грошового зобов`язання з податку на прибуток підприємств у сумі 1049907грн. (податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Дніпропетровській області від 26.11.2025р. року №0640820707 форма «Р») не підтверджуються документально.

По другому питанню: за результатами дослідження наданих первинних бухгалтерських документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, податкової звітності, встановлені порушення Актом №4879/04-36-07-07-03/32249985 від 18.11.2025р. «Про результати документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «ГІНЗА» (код ЄДРПОУ 32349985), складеного ГУ ДПС у Дніпропетровській області за період з 01.01.2019 по 31.12.2024 в частині заниження ПДВ на суму 549291грн. (33908грн. + 321392,0грн. + 14900,0грн. + 179091грн.) (податкове повiдомлення-рiшення ГУ ДПС у Дніпропетровській області від 26.11.2025 №0640860707 форма Р на суму 537303грн.) та не здійснено реєстрацію податкових накладних (відсутня реєстрація) в ЄРПН по операціям на суму ПДВ суму 33 907 грн. та 321 392 грн., загальна сума штрафу з податку на додану вартість склала у сумі 76775 грн. (податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Дніпропетровській області від 26.11.2025р. року № 0640900707 форма «ПН») не підтверджуються документально.

Необхідно зазначити, що у висновках Акту №4879/04-36-07-07- 03/32249985 від 18.11.2025р. вказано про заниження ПДВ у сумі 549291грн., а податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Дніпропетровській області від 26.11.2025р. року № 0640860707 форма «Р» на суму 537 303грн., різниця складає у сумі 11 988,0 грн. Причини розбіжностей дослідженням не встановлено.

По третьому питанню: за результатами розрахунку податку на нерухоме майно, з урахуванням площі (кв.м), мінімальної заробітної плати станом на початок року, ставок податку та зіставлення з даними декларації підприємства, нараховано податок на нерухоме майно за період з 2019р. по 2024р. склав:

- за даними підприємства ТОВ «ГІНЗА» - 2 971 531,67 грн.

- за даними дослідження - 2 981 972,14 грн.

Відхилення (заниження) податку на нерухоме майно підприємства ТОВ «ГІНЗА» за період з 2019р. по 2024р. складає у сумі 10440,47грн., у т.ч. за звітними періодами:

2019 0,0грн.;

2020 25668,13грн.;

2021 (-30370,07)грн.;

2022 5841,33грн.;

2023 4515,75грн.;

2024 4785,35грн.

Отже, встановлені Актом №4879/04-36-07-07-03/32249985 від 18.11.2025р. «Про результати документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «ГІНЗА» (код ЄДРПОУ 32349985)», який складено ГУ ДПС у Дніпропетровській області за період з 01.01.2019 по 31.12.2024 в частині заниження податку на нерухоме майно у сумі 480633,83грн. (податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Дніпропетровській області від 26.11.2025р. року № 0640930707 форма «Р») не підтверджуються документально.

Разом з тим, суд звертає увагу, що у вступній частині Висновку судового експерта за результатами проведення судово-економічної експертизи №2002-26 від 07.04.2026 зазначено, що проведення експертом дій оціночного характеру, а саме: надання оцінки матеріалам наданим на дослідження, а також вирішення питання щодо фактичного здійснення господарських операцій не відноситься до компетенції експерта.

Відповідно до ч.4 ст.68 КАС України, експерт зобов`язаний з`явитися до суду за викликом суду та роз`яснити свій висновок і відповісти на питання суду та учасників справи. За відсутності заперечень учасників справи експерт може брати участь в судовому засіданні в режимі відеоконференції.

Судовий експерт Лішко Л.М., будучи викликаною для надання роз`яснень щодо Висновку №2002-26 від 07.04.2026, у судове засідання не з`явилась.

Оцінюючи наявні у справі докази та надані представниками сторін пояснення щодо правомірності підстав перевірки позивача, суд враховує наступне.

Основні нормативно-правові акти, що регулюють виділ товариства з обмеженою відповідальністю:

1) Цивільний кодекс України:

- стаття 104 визначає загальні засади припинення юридичної особи шляхом реорганізації;

- стаття 109 закріплює поняття «виділ» як перехід частини майна, прав та обов`язків до новоствореної юридичної особи за розподільчим балансом;

- встановлює субсидіарну відповідальність між первісною та новоствореною особами за зобов`язаннями.

2) Господарський кодекс України:

- стаття 56 регулює порядок реорганізації суб`єктів господарювання, включаючи виділ.

3) Закон України «Про державну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб підприємців та громадських формувань»:

- статті 17, 19, 20 визначають процедуру державної реєстрації новоствореної юридичної особи та внесення змін щодо існуючої після виділу.

3) Закон України «Про товариства з обмеженою та додатковою відповідальністю»:

- статті 50-54 деталізують процедуру реорганізації товариств з обмеженою відповідальністю, включаючи виділ.

4) Податковий кодекс України:

- пп.98.1.4 ст.98 прямо визначає, що виділ нових платників податків є формою реорганізації;

- пп.78.1.7 ст.78 передбачає можливість проведення документальної перевірки ДПС у разі реорганізації (крім перетворення).

Отже, терміни «виділ» та «виділення» у контексті товариств з обмеженою відповідальністю дійсно пов`язані з реорганізацією, але не є абсолютно тотожними поняттями.

Реорганізація це загальний процес зміни структури юридичної особи, який може відбуватися у визначених формах, зокрема, виділу.

Виділ це створення нового товариства з обмеженою відповідальністю шляхом передачі йому частини майна, прав та обов`язків існуючого товариства. При цьому первісне товариство з обмеженою відповідальністю продовжує існувати, а нове отримує статус окремої юридичної особи. Це прямо визначено Цивільним кодексом України (ст.109)

«Виділення» використовується у практиці як синонім, але нормативно-правове закріплення має саме «виділ».

Таким чином, протиправності дій відповідача щодо призначення та проведення перевірки позивача, судом не встановлено.

При судовому розгляді адміністративної справи судом враховано подані разом із позовною заявою документи первинного бухгалтерського обліку.

А саме: позивачем надані наступні документи.

Договір оренди №1 від 09.12.2021 між ТОВ «АТАМІ ЛТД» та ТОВ «ГІНЗА».

Додаткова угода до договору оренди №1 від 01.01.2025 між ТОВ «АТАМІ ЛТД» та ТОВ «ГІНЗА».

Акт прийому-передачі майна в оренду до Договору оренди №1 від 09.12.2021 між ТОВ «АТАМІ ЛТД» та ТОВ «ГІНЗА».

Акти здачі-прийняття робіт (надання послуг) оренди приміщення між ТОВ «ГІНЗА» та ТОВ «АТАМІ ЛТД» №ОУ-000001 від 31.01.2022, №ОУ-000002 від 28.02.2022, №ОУ-000003 від 31.03.2022, №ОУ-000004 від 30.04.2022, №ОУ-000005 від 31.05.2022, №ОУ-000006 від 30.06.2022, №ОУ-000007 від 31.07.2022, №ОУ-000008 від 31.08.2022, №ОУ-000009 від 30.09.2022, №ОУ-000010 від 31.10.2022, №ОУ-000011 від 30.11.2022, №ОУ-000012 від 31.12.2022, №ОУ-000001 від 31.01.2023, №ОУ-000002 від 28.02.2023, №ОУ-000003 від 31.03.2023, №ОУ-000004 від 30.04.2023, №ОУ-000005 від 31.05.2023, №ОУ-000006 від 30.06.2023, №ОУ-000007 від 31.07.2023, №ОУ-000008 від 31.08.2023, №ОУ-000009 від 30.09.2023, №ОУ-000010 від 31.10.2023, №ОУ-000011 від 30.11.2023, №ОУ-000012 від 31.12.2023, №ОУ-000001 від 31.01.2024, №ОУ-000002 від 29.02.2024, №ОУ-000003 від 31.03.2024, №ОУ-000004 від 30.04.2024, №ОУ-000005 від 31.05.2024, №ОУ-000006 від 30.06.2024, №ОУ-000007 від 31.07.2024, №ОУ-000008 від 31.08.2024, №ОУ-000009 від 30.09.2024, №ОУ-000010 від 31.10.2024, №ОУ-000011 від 30.11.2024, №ОУ-000012 від 31.12.2024.

Договір оренди №2 від 09.12.2021 між ТОВ «НАРІТА ЛТД» та ТОВ «ГІНЗА».

Додаткова угода до договору оренди №2 від 01.01.2025 між ТОВ «НАРІТА ЛТД» та ТОВ «ГІНЗА».

Акт прийому-передачі майна в оренду до Договору оренди №2 від 09.12.2021 між ТОВ «НАРІТА ЛТД» та ТОВ «ГІНЗА».

Акти здачі-прийняття робіт (надання послуг) оренди приміщення між ТОВ «ГІНЗА» та ТОВ «НАРІТА ЛТД» №ОУ-000001 від 31.01.2022, №ОУ-000002 від 28.02.2022, №ОУ-000003 від 31.03.2022, №ОУ-000004 від 30.04.2022, №ОУ-000005 від 31.05.2022, №ОУ-000006 від 30.06.2022, №ОУ-000007 від 31.07.2022, №ОУ-000008 від 31.08.2022, №ОУ-000009 від 30.09.2022, №ОУ-000010 від 31.10.2022, №ОУ-000011 від 30.11.2022, №ОУ-000012 від 31.12.2022, №ОУ-000001 від 31.01.2023, №ОУ-000002 від 28.02.2023, №ОУ-000003 від 31.03.2023, №ОУ-000004 від 30.04.2023, №ОУ-000005 від 31.05.2023, №ОУ-000006 від 30.06.2023, №ОУ-000007 від 31.07.2023, №ОУ-000008 від 31.08.2023, №ОУ-000009 від 30.09.2023, №ОУ-000010 від 31.10.2023, №ОУ-000011 від 30.11.2023, №ОУ-000012 від 31.12.2023, №ОУ-000001 від 31.01.2024, №ОУ-000002 від 29.02.2024, №ОУ-000003 від 31.03.2024, №ОУ-000004 від 30.04.2024, №ОУ-000005 від 31.05.2024, №ОУ-000006 від 30.06.2024, №ОУ-000007 від 31.07.2024, №ОУ-000008 від 31.08.2024, №ОУ-000009 від 30.09.2024, №ОУ-000010 від 31.10.2024, №ОУ-000011 від 30.11.2024, №ОУ-000012 від 31.12.2024.

Договір оренди №17 від 01.01.2022 між ТОВ «ГІНЗА» та ТОВ «ДНІПРО-ГРАНУЛА».

Акти здачі-прийняття робіт (надання послуг) оренди приміщення між ТОВ «ДНІПРО-ГРАНУЛА» та ТОВ «ГІНЗА» №ОУ-0000146 від 28.02.2022, №ОУ-0000262 від 31.03.2022, №ОУ-0000358 від 30.04.2022, №ОУ-0000446 від 31.05.2022, №ОУ-0000256 від 30.06.2022, №ОУ-0000651 від 31.07.2022, №ОУ-0000763 від 31.08.2022, №ОУ-0000851 від 30.09.2022, №ОУ-0000935 від 31.10.2022, №ОУ-0001033 від 30.11.2022, №ОУ-0001121 від 31.12.2022, №ОУ-0000037 від 31.01.2023, №ОУ-0000154 від 28.02.2023, №ОУ-0000256 від 31.03.2023, №ОУ-0000367 від 30.04.2023, №ОУ-0000490 від 31.05.2023, №ОУ-0000568 від 30.06.2023, №ОУ-0000659 від 31.07.2023, №ОУ-0000782 від 31.08.2023, №ОУ-0000876 від 30.09.2023, №ОУ-0000965 від 31.10.2023, №ОУ-0001079 від 30.11.2023, №ОУ-0001185 від 31.12.2023, №ОУ-0000034 від 31.01.2024, №ОУ-0000158 від 29.02.2024, №ОУ-0000280 від 31.03.2024, №ОУ-0000378 від 30.04.2024, №ОУ-0000472 від 31.05.2024, №ОУ-0000576 від 30.06.2024, №ОУ-0000672 від 31.07.2024, №ОУ-0000799 від 31.08.2024, №ОУ-0000907 від 30.09.2024, №ОУ-0001020 від 31.10.2024, №ОУ-0001147 від 30.11.2024, №ОУ-0001306 від 31.12.2024, №ОУ-0001319 від 31.12.2024.

Договір оренди №77 від 01.07.2024 між ТОВ «ГІНЗА» та фізичною особою-підприємцем ОСОБА_2 .

Акти здачі-прийняття робіт (надання послуг) оренди приміщення між фізичною особою-підприємцем ОСОБА_2 та ТОВ «ГІНЗА» №ОУ-0000655 від 31.07.2024, №ОУ-0000785 від 31.08.2024, №ОУ-0000895 від 30.09.2024, №ОУ-0001007 від 31.10.2024, №ОУ-0001134 від 30.11.2024, №ОУ-0001305 від 31.12.2024.

Договір оренди №45 від 01.01.2022 між ТОВ «ГІНЗА» та ТОВ «КЛІМАТТЕХ».

Акти здачі-прийняття робіт (надання послуг) оренди приміщення між ТОВ «КЛІМАТТЕХ» та ТОВ «ГІНЗА» №ОУ-0000148 від 28.02.2022, №ОУ-0000264 від 31.03.2022, №ОУ-0000361 від 30.04.2022, №ОУ-0000360 від 30.04.2022, №ОУ-0000448 від 31.05.2022, №ОУ-0000528 від 30.06.2022, №ОУ-0000653 від 31.07.2022, №ОУ-0000765 від 31.08.2022, №ОУ-0000853 від 30.09.2022, №ОУ-0000937 від 31.10.2022, №ОУ-0001035 від 30.11.2022, №ОУ-0001123 від 31.12.2022, №ОУ-0000039 від 31.01.2023, №ОУ-0000156 від 28.02.2023, №ОУ-0000258 від 31.03.2023, №ОУ-0000369 від 30.04.2023, №ОУ-0000492 від 31.05.2023, №ОУ-0000570 від 30.06.2023, №ОУ-0000661 від 31.07.2023, №ОУ-0000784 від 31.08.2023, №ОУ-0000877 від 30.09.2023, №ОУ-0000966 від 31.10.2023, №ОУ-0001080 від 30.11.2023, №ОУ-0001186 від 31.12.2023, №ОУ-0000035 від 31.01.2024, №ОУ-0000159 від 29.02.2024, №ОУ-0000278 від 31.03.2024, №ОУ-0000386 від 30.04.2024, №ОУ-0000480 від 31.05.2024, №ОУ-0000584 від 30.06.2024, №ОУ-0000680 від 31.07.2024, №ОУ-0000807 від 31.08.2024, №ОУ-0000915 від 30.09.2024, №ОУ-0001028 від 31.10.2024, №ОУ-0001155 від 30.11.2024, №ОУ-0001327 від 31.12.2024.

Договір оренди №27 від 22.01.2024 між ТОВ «ГІНЗА» та ТОВ «ДІА ПРОФІЛЬ».

Акти здачі-прийняття робіт (надання послуг) оренди приміщення між ТОВ «ДІА ПРОФІЛЬ» та ТОВ «ГІНЗА» №ОУ-0000184 від 29.02.2024, №ОУ-0000284 від 31.03.2024, №ОУ-0000382 від 30.04.2024, №ОУ-0000476 від 31.05.2024, №ОУ-0000580 від 30.06.2024, №ОУ-0000676 від 31.07.2024, №ОУ-0000803 від 31.08.2024, №ОУ-0000911 від 30.09.2024, №ОУ-0001024 від 31.10.2024, №ОУ-0001151 від 30.11.2024, №ОУ-0001323 від 31.12.2024.

Договір оренди №75 від 01.07.2024 між ТОВ «ГІНЗА» та фізичною особою-підприємцем ОСОБА_3 .

Акти здачі-прийняття робіт (надання послуг) оренди приміщення між фізичною особою-підприємцем ОСОБА_3 та ТОВ «ГІНЗА» №ОУ-0000653 від 31.07.2024, №ОУ-0000783 від 31.08.2024, №ОУ-0000893 від 30.09.2024, №ОУ-0001005 від 31.10.2024, №ОУ-0001132 від 30.11.2024, №ОУ-0001303 від 31.12.2024.

Договір оренди №74 від 01.07.2024 між ТОВ «ГІНЗА» та фізичною особою-підприємцем ОСОБА_4 .

Акти здачі-прийняття робіт (надання послуг) оренди приміщення між фізичною особою-підприємцем ОСОБА_4 та ТОВ «ГІНЗА» №ОУ-0000652 від 31.07.2024, №ОУ-0000782 від 31.08.2024, №ОУ-0000892 від 30.09.2024, №ОУ-0001004 від 31.10.2024, №ОУ-0001131 від 30.11.2024, №ОУ-0001302 від 31.12.2024.

Договір оренди №76 від 01.07.2024 між ТОВ «ГІНЗА» та фізичною особою-підприємцем ОСОБА_5 .

Акти здачі-прийняття робіт (надання послуг) оренди приміщення між фізичною особою-підприємцем ОСОБА_5 та ТОВ «ГІНЗА» №ОУ-0000654 від 31.07.2024, №ОУ-0000784 від 31.08.2024, №ОУ-0000894 від 30.09.2024, №ОУ-0001006 від 31.10.2024, №ОУ-0001133 від 30.11.2024, №ОУ-0001304 від 31.12.2024.

Договір оренди №02 від 01.01.2022 між ТОВ «ГІНЗА» та ТОВ «ОПТІТРЕЙД».

Акти здачі-прийняття робіт (надання послуг) оренди приміщення між ТОВ «ОПТІТРЕЙД» та ТОВ «ГІНЗА» №ОУ-0000033 від 31.01.2022, №ОУ-0000144 від 28.02.2022, №ОУ-0000260 від 31.03.2022, №ОУ-0000356 від 30.04.2022, №ОУ-0000444 від 31.05.2022, №ОУ-0000524 від 30.06.2022, №ОУ-0000649 від 31.07.2022, №ОУ-0000761 від 31.08.2022, №ОУ-0000849 від 30.09.2022, №ОУ-0000933 від 31.10.2022, №ОУ-0001031 від 30.11.2022, №ОУ-0001119 від 31.12.2022, №ОУ-0000035 від 31.01.2023, №ОУ-0000152 від 28.02.2023, №ОУ-0000254 від 31.03.2023, №ОУ-0000365 від 30.04.2023, №ОУ-0000488 від 31.05.2023, №ОУ-0000566 від 30.06.2023, №ОУ-0000657 від 31.07.2023, №ОУ-0000780 від 31.08.2023, №ОУ-0000874 від 30.09.2023, №ОУ-0000963 від 31.10.2023, №ОУ-0001077 від 30.11.2023, №ОУ-0001183 від 31.12.2023, №ОУ-0000032 від 31.01.2024, №ОУ-0000156 від 29.02.2024, №ОУ-0000290 від 31.03.2024, №ОУ-0000391 від 30.04.2024, №ОУ-0000485 від 31.05.2024, №ОУ-0000589 від 30.06.2024, №ОУ-0000685 від 31.07.2024, №ОУ-0000812 від 31.08.2024, №ОУ-0000920 від 30.09.2024, №ОУ-0001033 від 31.10.2024, №ОУ-0001160 від 30.11.2024, №ОУ-0001332 від 31.12.2024.

Договір оренди №16 від 01.01.2022 між ТОВ «ГІНЗА» та ТОВ «Адалід».

Акти здачі-прийняття робіт (надання послуг) оренди приміщення між ТОВ «Адалід» та ТОВ «ГІНЗА» №ОУ-0000045 від 31.01.2022, №ОУ-0000156 від 28.02.2022, №ОУ-0000271 від 31.03.2022, №ОУ-0000372 від 30.04.2022, №ОУ-0000456 від 31.05.2022, №ОУ-0000536 від 30.06.2022, №ОУ-0000661 від 31.07.2022, №ОУ-0000773 від 31.08.2022, №ОУ-0000861 від 30.09.2022, №ОУ-0000944 від 31.10.2022, №ОУ-0001042 від 30.11.2022, №ОУ-0001130 від 31.12.2022, №ОУ-0000046 від 31.01.2023, №ОУ-0000163 від 28.02.2023, №ОУ-0000265 від 31.03.2023, №ОУ-0000376 від 30.04.2023, №ОУ-0000499 від 31.05.2023, №ОУ-0000577 від 30.06.2023, №ОУ-0000668 від 31.07.2023, №ОУ-0000791 від 31.08.2023, №ОУ-0000884 від 30.09.2023, №ОУ-0000912 від 30.09.2023, №ОУ-0000973 від 31.10.2023, №ОУ-0001087 від 30.11.2023, №ОУ-0001193 від 31.12.2023, №ОУ-0000042 від 31.01.2024, №ОУ-0000166 від 29.02.2024, №ОУ-0000271 від 31.03.2024, №ОУ-0000368 від 30.04.2024, №ОУ-0000461 від 31.05.2024, №ОУ-0000566 від 30.06.2024, №ОУ-0000662 від 31.07.2024, №ОУ-0000790 від 31.08.2024, №ОУ-0000899 від 30.09.2024, №ОУ-0001011 від 31.10.2024, №ОУ-0001138 від 30.11.2024, №ОУ-0001309 від 31.12.2024.

Договір оренди №51 від 16.02.2023 між ТОВ «ГІНЗА» та ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ ДОНМАШГРУП».

Акти здачі-прийняття робіт (надання послуг) оренди приміщення між ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ ДОНМАШГРУП» та ТОВ «ГІНЗА» №ОУ-0000245 від 31.03.2023, №ОУ-0000358 від 30.04.2023, №ОУ-0000482 від 31.05.2023, №ОУ-0000560 від 30.06.2023, №ОУ-0000651 від 31.07.2023, №ОУ-0000774 від 31.08.2023, №ОУ-0000868 від 30.09.2023, №ОУ-0000957 від 31.10.2023, №ОУ-0001071 від 30.11.2023, №ОУ-0001177 від 31.12.2023, №ОУ-0000026 від 31.01.2024, №ОУ-0000150 від 29.02.2024, №ОУ-0000281 від 31.03.2024, №ОУ-0000379 від 30.04.2024, №ОУ-0000473 від 31.05.2024, №ОУ-0000577 від 30.06.2024, №ОУ-0000673 від 31.07.2024, №ОУ-0000800 від 31.08.2024, №ОУ-0000908 від 30.09.2024, №ОУ-0001021 від 31.10.2024, №ОУ-0001148 від 30.11.2024, №ОУ-0001320 від 31.12.2024.

Договір оренди №11 від 01.01.2022 між ТОВ «ГІНЗА» та ПП «Виробничо-комерційна фірма «АВТОМАШ».

Акти здачі-прийняття робіт (надання послуг) оренди приміщення між ПП «Виробничо-комерційна фірма «АВТОМАШ» та ТОВ «ГІНЗА» №ОУ-0000064 від 31.01.2022, №ОУ-0000175 від 28.02.2022, №ОУ-0000389 від 30.04.2022, №ОУ-0000472 від 31.05.2022, №ОУ-0000551 від 30.06.2022, №ОУ-0000676 від 31.07.2022, №ОУ-0000788 від 31.08.2022, №ОУ-0000874 від 30.09.2022, №ОУ-0000956 від 31.10.2022, №ОУ-0001054 від 30.11.2022, №ОУ-0001141 від 31.12.2022, №ОУ-0000057 від 31.01.2023, №ОУ-0000276 від 31.03.2023, №ОУ-0000679 від 31.07.2023, №ОУ-0000802 від 31.08.2023, №ОУ-0000895 від 30.09.2023, №ОУ-0000984 від 31.10.2023, №ОУ-0001098 від 30.11.2023, №ОУ-0001204 від 31.12.2023, №ОУ-0000053 від 31.01.2024, №ОУ-0000177 від 29.02.2024, №ОУ-0000270 від 31.03.2024, №ОУ-0000367 від 30.04.2024, №ОУ-0000460 від 31.05.2024, №ОУ-0000565 від 30.06.2024, №ОУ-0000661 від 31.07.2024, №ОУ-0000789 від 31.08.2024, №ОУ-0000898 від 30.09.2024, №ОУ-0001010 від 31.10.2024, №ОУ-0001137 від 30.11.2024, №ОУ-0001346 від 31.12.2024.

Договір оренди №27 від 01.01.2022 між ТОВ «ГІНЗА» та ТОВ «Завод ПРОФНАСТІЛ».

Акти здачі-прийняття робіт (надання послуг) оренди приміщення між ТОВ «Завод ПРОФНАСТІЛ» та ТОВ «ГІНЗА» №ОУ-0000060 від 31.01.2022, №ОУ-0000170 від 28.02.2022, №ОУ-0000284 від 31.03.2022, рахунок-фактура №СФ-0000233 від 09.03.2022, №ОУ-0000385 від 30.04.2022, №ОУ-0000468 від 31.05.2022, №ОУ-0000548 від 30.06.2022, №ОУ-0000673 від 31.07.2022, №ОУ-0000785 від 31.08.2022, №ОУ-0000871 від 30.09.2022, №ОУ-0000953 від 31.10.2022, №ОУ-0001051 від 30.11.2022, №ОУ-0001147 від 31.12.2022, №ОУ-0000063 від 31.01.2023, №ОУ-0000180 від 28.02.2023, №ОУ-0000282 від 31.03.2023, №ОУ-0000392 від 30.04.2023, №ОУ-0000514 від 31.05.2023, №ОУ-0000593 від 30.06.2023, №ОУ-0000687 від 31.07.2023, №ОУ-0000810 від 31.08.2023, №ОУ-0000902 від 30.09.2023, №ОУ-0000991 від 31.10.2023, №ОУ-0001105 від 30.11.2023, №ОУ-0001211 від 31.12.2023, №ОУ-0000060 від 31.01.2024, №ОУ-0000166 від 29.02.2024, №ОУ-0000271 від 31.03.2024, №ОУ-0000368 від 30.04.2024, №ОУ-0000461 від 31.05.2024, №ОУ-0000566 від 30.06.2024, №ОУ-0000662 від 31.07.2024, №ОУ-0000790 від 31.08.2024, №ОУ-0000899 від 30.09.2024, №ОУ-0001011 від 31.10.2024, №ОУ-0001138 від 30.11.2024, №ОУ-0001309 від 31.12.2024.

Договір оренди №73 від 30.04.2024 між ТОВ «ГІНЗА» та фізичною особою-підприємцем ОСОБА_6 .

Акти здачі-прийняття робіт (надання послуг) оренди приміщення між фізичною особою-підприємцем ОСОБА_6 та ТОВ «ГІНЗА» №ОУ-0000497 від 31.05.2024, №ОУ-0000599 від 30.06.2024, №ОУ-0000695 від 31.07.2024, №ОУ-0000822 від 31.08.2024.

Договір оренди №81 від 01.10.2024 між ТОВ «ГІНЗА» та ТОВ «АРЕС Україна».

Акти здачі-прийняття робіт (надання послуг) оренди приміщення між ТОВ «АРЕС Україна» та ТОВ «ГІНЗА» №ОУ-0000998 від 31.10.2024, №ОУ-0001129 від 30.11.2024, №ОУ-0001350 від 31.12.2024.

Договір оренди №64 від 28.02.2023 між ТОВ «ГІНЗА» та ТОВ «ЮКОН СТАТУС ЛТД».

Договори оренди №39 від 01.04.2021 та від 01.01.2019 між ТОВ «ГІНЗА» та ТОВ «Танмар ЛТД».

Договір оренди №28 від 01.01.2022 між ТОВ «ГІНЗА» та ТОВ «Пан-Паркан».

Договір оренди №29 від 01.05.2023 між ТОВ «ГІНЗА» та фізичною особою-підприємцем ОСОБА_7 .

Оборотно-сальдові відомості за 2019, 2020, 2021, 2022, 2023, 2024, 2025.

Листи-прохання, накази та акти здачі-прийняття, податкові накладні, рахунки на оплату, видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, акти надання послуг.

Договір на виконання підрядних робіт №23/08 від 08.08.2022 між ТОВ «ГІНЗА» та ФОП « ОСОБА_8 » щодо ремонту будівель підприємства за адресою: м.Дніпро, вул.Робоча, буд.23-в. Довідка про вартість виконаних будівельних робіт та витрати за грудень 2022; акт приймання виконаних будівельних робіт за грудень 2022; договірна ціна на ремонтні роботи мережі водопостачання та каналізації, що здійснюється в 2022 році; локальний кошторис на будівельні роботи №2-1-1 ремонтні роботи мережі водопостачання та каналізації; відомість витрачених ресурсів витрат замовника, об`єкт: ремонтні роботи мережі водопостачання та каналізації (витрати по факту).

Договір на виконання підрядних робіт №212 від 02.12.2019 щодо виконання ремонтних робіт антресолі будівлі ремонтно-механічного та інструментального корпусу та ремонтні роботи цоколя будівлі заводоуправління за адресою: м.Дніпро, вул.Робоча, буд.23-в. Дефектний акт; довідка про вартість виконаних будівельних робіт та витрати за січень 2020; акт приймання виконаних будівельних робіт за січень 2020; договірна ціна на ремонтні роботи цоколя будівлі заводоуправління, що здійснюється в 2020 році; локальний кошторис на будівельні роботи №2-1-1 на виконання ремонтних робіт цоколя будівлі заводоуправління; підсумкова відомість ресурсів, об`єкт: виконання ремонтних робіт цоколя будівлі заводоуправління (витрати по факту); Довідка про вартість виконаних будівельних робіт та витрати за січень 2020; акт приймання виконаних будівельних робіт за січень 2020 договірна ціна на виконання ремонтних робіт антресолі будівлі ремонтно-механічного та інструментального корпусу, що здійснюється в 2020 році; підсумкова відомість ресурсів, об`єкт: виконання ремонтних робіт антресолі будівлі ремонтно-механічного та інструментального корпусу (витрати по факту); відомість витрачених ресурсів витрат замовника, об`єкт: виконання ремонтних робіт антресолі будівлі ремонтно-механічного та інструментального корпусу (витрати по факту); локальний кошторис на будівельні роботи №2-1-1 на виконання ремонтних робіт антресолі будівлі ремонтно-механічного та інструментального корпусу; Довідка про вартість виконаних будівельних робіт та витрати за грудень 2019; акт приймання виконаних будівельних робіт за грудень 2019; договірна ціна на виконання ремонтних робіт наружної частини будівлі мех.цеха №2, що здійснюється в 2019 році; відомість витрачених ресурсів витрат замовника, об`єкт: ремонтні роботи (витрати по факту); локальний кошторис на будівельні роботи №2-1-1 виконання ремонтних робіт наружної частини будівлі мех.цеха №2; підсумкова відомість ресурсів, об`єкт: ремонтні роботи (витрати по факту); акт приймання-передачі матеріалів по дог.№212 від 02.12.2019 від 27.01.2020; акт приймання-передачі матеріалів по дог.№212 від 02.12.2019 від 27.01.2019.

Договір на виконання підрядних робіт №1009 від 10.09.2019 ТОВ «ГІНЗА» та ТОВ «ГРУПА 7 ЕЛЕМЕНТ» щодо виконання робіт по ремонту стяжки підлоги антресолі ремонтно-механічного та інструментального корпусу, разом із супутніми документами.

Договір на виконання підрядних робіт №107 від 20.09.2021 між ТОВ «ГІНЗА» та ТОВ «АСТРА ЛЮКС» щодо ремонту опалення будівлі заводоуправління, разом із супутніми документами.

Договір на виконання підрядних робіт №107 від 01.07.2021 між ТОВ «ГІНЗА» та ТОВ «МАРКАІДА» щодо ремонту будівель підприємства, разом із супутніми документами.

Договір купівлі-продажу №28/02/2020 від 28.02.2020 між ТОВ «ГІНЗА» та ТОВ «Вегас Україна» щодо купівлі меблів (матрасів).

Договір поставки та монтажу №230 від 16.03.2023 між ТОВ «ГІНЗА» та ПП «ВК НІКС», щодо виготовлення, поставки та встановлення металоплатикових виробів, разом із супутніми документами.

Договір поставки та монтажу №283 від 23.05.2023 між ТОВ «ГІНЗА» та ПП «ВК НІКС», щодо виготовлення, поставки та встановлення металоплатикових виробів, разом із супутніми документами.

Договори поставки та монтажу №071 від 15.03.2021, №183 від 26.02.2018 між ТОВ «ГІНЗА» та ПП «ВКФ «НІКС-М», щодо виготовлення, поставки та встановлення металоплатикових виробів.

Договір на виконання підрядних робіт №908 від 09.08.2019 між ТОВ «ГІНЗА» та ТОВ «ДІРЕКТ СЕЙВ» щодо виконання ревізії та чистки зовнішньої та внутрішньої каналізаційної мережі, разом із супутніми документами.

Договори на виконання підрядних робіт №2707 від 27.07.2020, №0510 від 05.10.2020, №0110 від 01.10.2020 між ТОВ «ГІНЗА» та ТОВ «ОПТОВА БАЗА АЛДІМ» щодо виконання ревізії та чистки зовнішньої та внутрішньої каналізаційної мережі, разом із супутніми документами.

Договір на виконання підрядних робіт №1204 від 12.04.2021 між ТОВ «ГІНЗА» та ТОВ «ПРАЙМУС ГРУП» щодо ремонту каналізаційної мережі, разом із супутніми документами.

Договори на виконання підрядних робіт №20519 від 02.05.2019, №519 від 21.05.2019 між ТОВ «ГІНЗА» та ТОВ «ДІРЕКТ СЕЙВ» щодо виконання ремонту приміщень будівлі ремонтно-механічного та інструментального корпусу, сантехробіт, разом із супутніми документами.

Щодо виявлених контролюючим органом (відповідачем по справі) в ході перевірки порушень позивачем обліку товарно-матеріальних цінностей, суд, при вивченні документів первинного бухгалтерського обліку, дійшов висновку, що укладені договори між ТОВ «ГІНЗА» та контрагентами не містять посилань на дообладнання приміщень чи необхідність проведення ландшафтного дизайну. При забезпеченні позивачем контрагентів додатковим обладнанням (наприклад, телефонами (смартфонами), окуляри віртуальної реальності PlayStation VR2 (9454397), ігрова консоль PlayStation 5 Slim тощо) позивач не укладав додаткових угод та не вирішував порядок оплати за користування чи амортизаційний знос додаткового обладнання.

У договорах між позивачем та контрагентами відсутній порядок звернення останніх для дообладнання орендованих приміщень та порядок вирішення таких звернень.

Акт про результати документальної позапланової виїзної перевірки відповідачем позивача підписаних без зауважень з боку останнього. Заперечення на акт подані окремо після проведення перевірки.

Перевіркою встановлено, що ТОВ «ГІНЗА» придбано автомобіль Skoda OCTAVIA A7 Active 1./6 MPI 81 kW 155 2 у ТОВ «Автоцентр-Дніпропетровськ» (код ЄДРПОУ 36640211) згідно договору купівлі-продажу №5655/19/126 від 31.10.2019. У бухгалтерському обліку дану операцію відображено у 2019 році (31.10.2019) методом подвійного запису: Дт152 Кт 631 371 114,2грн ; Дт105 Кт152 371 114,2грн. В Єдиному реєстрі податкових накладних на ТОВ «ГІНЗА» зареєстровано ПН №25 від 30.10.2019. В той же час, станом на дату складання акту повідомлення за формою №20-ОПП до контролюючого не подано, граничний термін сплинув 14.10.2019. Згідно бухгалтерського обліку, станом на 31.12.2024 даний автомобіль знаходився на балансі.

Станом на 22.06.2026 ТОВ "ГІНЗА" подано Заяву про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (Форма 20-ОПП) від 22.06.2026 №9183351396 на Автомобіль легковий седан-В, SKODA OKTAVIA A7 ( НОМЕР_2 ).

Отже, виявлені відповідачем порушення знайшли своє підтвердження.

Разом з тим, при вирішенні питання правомірності чи протиправності податкового повідомлення-рішення ГУ ДПС у Дніпропетровській області від 26.11.2025 №0640930707 форма Р в частині збільшення грошового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, і сплачене юридичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості у сумі 592 768грн., з них: 480 634грн. за основним платежем, 112 134грн. за штрафними (фінансовими) санкціями, суд виходить з наступного.

Згідно Державного реєстру речовій прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, встановлено, що ТОВ «ГІНЗА» володіє:

1) Реєстраційний номер об`єкта нерухомого майна: 1341813312101.тип об`єкта гаражний бокс №2 літ С-1, загальною площею 27,9 кв.м. за адресою м.Дніпро, вул.Робоча, буд.23-В, придбано за договором купівлі-продажу від 16.11.2017.

2) Реєстраційний номер об`єкта нерухомого майна: 876570112101, придбано за договором купівлі-продажу нерухомого майна від 12.09.2003 у Українсько-американського товариства з обмеженою відповідальністю з іноземними інвестиціями «АДВІЛ», код ЄДРПОУ 31659579 та згідно акту приймання - передачі від 21.12.2005 тип об`єкта - будівлі та споруди, за адресою м.Дніпро, вул.Робоча, буд.23-В.

Тобто, в період 2019-2021 роки платник (позивач по справі) був власником нерухомого майна площею 27,9 кв.м. + 17558,60квм.=17586,60 кв.м.

Підпунктом 266.1.1 пункту 266.1 статті 266 ПК України визначено, що платниками податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості.

Відповідно пп.266.2.1. п.266.2 cт.266 ПК України, об`єктом оподаткування є об`єкт житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його частка.

База оподаткування об`єктів житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, що у власності юридичних осіб, обчислюється такими особами самостійно виходячи із загальної площі кожного окремого об`єкта оподаткування підставі документів, що підтверджують право власності на такий об`єкт (пп.266.3.3 п.266.3 ст. 266ПКУ).

Відповідно пп.266.5.1, п.266.5 ст.266 ПКУ ставки податку для об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних та юридичних осіб, встановлюються за рішенням сільської, селищної, міської ради залежно від місця відсотка розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, за 1 квадратний метр бази оподаткування.

Відповідно до п.п.266.6.1 п.266.6 ст.266 ПК України базовий (звітний) період дорівнює календарному року.

До Державного реєстру речовій прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно було внесено запис про прийняття рішення засновниками (учасниками) ТОВ «ГІНЗА» (код ЄДРПОУ 32349985) про виділ, в результаті якого 08.12.2021 було утворено два нових підприємства Товариство з обмеженою відповідальністю «Атамі ЛТД» (код ЄДРПОУ 44416441) та Товариство з обмеженою відповідальністю «Наріта ЛТД» (код ЄДРПОУ 44610789).

Згідно пп.266.8.1. п.266.8 ст.266 ПК України, у разі переходу права власності на об`єкт оподаткування від одного власника до іншого протягом календарного року податок обчислюється для попереднього власника за період з 1 січня цього року до початку того місяця, в якому припинилося право власності на зазначений об`єкт оподаткування, а для нового власника - починаючи з місяця, в якому він набув право власності.

Тобто, з 01.12.2021 у володінні ТОВ «ГІНЗА» залишилось нерухоме майно нерухоме майно реєстраційний номер 1341813312101 за адресою м.Дніпро, вул.Робоча,буд.23в площею 27,9кв.м. та реєстраційний номер 2331985312101 за адресою м.Дніпро, вул.Робоча, буд.23-В площею 12959,77кв.м.

Отже, ТО«òНЗА» з 01.12.2021 мало декларувати та сплачувати податок на нерухоме майно за 12987,67кв.м, (27,9+12959,77).

Підпунктом 266.2.2 п.266.2 ст.266 ПК України визначено перелік житлової та нежитлової нерухомості, яка не є об`єктом оподаткування, а саме: абзацом «є» - будівлі промисловості, зокрема виробничі корпуси, цехи, складські приміщення промислових підприємств.

Згідно редакції норми ПК України, що діяла до 23.05.2020р.:

«Не є об`єктом оподаткування:

є) будівлі промисловості, зокрема виробничі корпуси, цехи, складські приміщення промислових підприємств.»

Згідно редакції норми ПК України, що діяла після 23.05.2020р.:

«Не є об`єктом оподаткування:

є) будівлі промисловості, віднесені до групи «Будівлі промислові та склади» (код 125) Державного класифікатора будівель та споруд ДК 018-2000, що використовуються за призначенням у господарській діяльності суб`єктів господарювання, основна діяльність яких класифікується у секціях B-F КВЕД ДК 009:2010, та не здаються їх власниками в оренду, лізинг, позичку.»

ТОВ «ГІНЗА» володіє нерухомим майном та його площа (кв.м.) у періоді з 01.01.2019р. по 31.12.2024р. повинна складати: у 2019р. 27,9кв.м.; у 2020р. 17586,50кв.м.; у 2021р. (до 30.11.2021р.) 17586,50кв.м; у 2021р. (01.12.2021 р.-31.12.2021р.) 12987,67кв.м; у 2022р. 12987,67кв.м.; у 2023р. 12987,67кв.м.; у 2024р. 12987,67кв.м.

За результатами розрахунку податку на нерухоме майно, з урахуванням площі (кв.м), мінімальної заробітної плати станом на початок року, ставок податку та зіставлення з даними декларування позивачем, нараховано податок на нерухоме майно за період з 2019р. по 2024р. склав: за даними ТОВ «ГІНЗА» - 2 971 531грн. 67коп., за даними вищенаведеного дослідження 2 981 972грн. 14коп.

Відхилення (заниження) податку на нерухоме майно ТОВ «ГІНЗА» за період з 2019р. по 2024р. складає у сумі 10 440грн. 47коп.

Отже, встановлені Актом №4879/04-36-07-03/32349985 від 18.11.2025 року «Про результати документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «ГІНЗА» (код ЄДРПОУ 32349985), складеного ГУ ДПС у Дніпропетровській області за період з 01.01.2019 по 31.12.2024 в частині заниження податку на нерухоме майно у сумі 480633грн. 83коп. не знайшли підтвердження в ході судового розгляду адміністративної справи.

Відтак, податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Дніпропетровській області від 26.11.2025 №0640930707 форми «Р» є протиправним та підлягає скасуванню.

Частиною 1 ст.9 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Згідно до ч.1 ст.72 Кодексу адміністративного судочинства України доказами в адміністративному судочинстві є будь-які дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин (фактів), що обґрунтовують вимоги і заперечення учасників справи, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи.

Відповідно до ч.1, ч.4 ст.73 Кодексу адміністративного судочинства України належними є докази, які містять інформацію щодо предмета доказування. Суд не бере до розгляду докази, які не стосуються предмета доказування.

Згідно до ст.76 Кодексу адміністративного судочинства України достатніми є докази, які у своїй сукупності дають змогу дійти висновку про наявність або відсутність обставин справи, які входять до предмета доказування.

Питання про достатність доказів для встановлення обставин, що мають значення для справи, суд вирішує відповідно до свого внутрішнього переконання.

Відповідно до ч.1, ч.2 ст.77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Положення Кодексу адміністративного судочинства України передбачає не лише обов`язок суб`єкта владних повноважень (відповідач у справі) щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності (ч.2 ст.77 КАС України), але й обов`язок кожної сторони довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення (ч.1 ст.77 КАС України).

За змістом ст.90 цього Кодексу суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Оцінюючи усі докази, які були досліджені судом у їх сукупності, суд дійшов висновку, що адміністративний позов підлягає частковому задоволенню, а саме: в частині визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення ГУ ДПС у Дніпропетровській області від 26.11.2025 №0640930707 форма Р в частині збільшення грошового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, і сплачене юридичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості у сумі 592 768грн., з них: 480 634грн. - за основним платежем, 112 134грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями.

Відповідно до ч.1 ст.143 Кодексу адміністративного судочинства України суд вирішує питання щодо судових витрат у рішенні, постанові або ухвалі.

На підставі ч.3 ст.139 Кодексу адміністративного судочинства України судові витрати розподіляються пропорційно до задоволених вимог позивача.

При зверненні до суду позивачем сплачено суму судового збору у розмірі 96'554грн. 20коп., що підтверджується квитанцією №5 від 31.01.2018 року.

Враховуючи часткове задоволення адміністративного позову, в порядку ст.139 Кодексу адміністративного судочинства України, суд приходить до висновку про наявність підстав для присудження на користь позивача судових витрат пропорційно до розміру задоволених вимог, а саме: 8'891грн. 52коп.

Витрати за проведення ТОВ «ГІНЗА» судово-економічної експертизи стягненню не підлягають, оскільки така експертиза проведена позивачем на власний розсуд, а судовий експерт у судове засідання не з`явилась.

Керуючись ст.ст.90, 139, 241-246, 250, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,

УХВАЛИВ:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю ГІНЗА до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 26.11.2025 №0640930707 форма Р в частині збільшення грошового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, і сплачене юридичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості у сумі 592 768грн., з них: 480 634грн. - за основним платежем, 112 134грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями.

У задоволенні іншої частини позовних вимог відмовити.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (49000, м.Дніпро, вул.Сімферопольська, 17-а, код ЄДРПОУ 44118658) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю ГІНЗА (49112, м.Дніпро, вул.Прибережна, 40; код ЄДРПОУ 32349985) судові витрати зі сплати судового збору у розмірі 8'891 (вісім тисяч вісімсот дев`яносто одна) грн. 52коп.

Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в строки, передбачені статтею 295 Кодексу адміністративного судочинства України.

Повний текст рішення суду складений 20 липня 2026 року.

Суддя Г. В. Луговська