Рішення № 138790412, 05.08.2026, Львівський окружний адміністративний суд

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

05 серпня 2026 року м. Львівсправа № 380/19171/25

Львівський окружний адміністративний суд, суддя Клименко О.М., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «СпецПромБуд Львів» до Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «СпецПромБуд Львів» (Позивач/ТОВ «СпецПромБуд Львів») звернулося до Львівського окружного адміністративного суду із позовом до Головного управління Державної податкової служби у Львівській області (Відповідач-1/ГУ ДПС у Львівській області), Державної податкової служби України (Відповідач-2/ДПС України), в якому просить:

1. Визнати протиправними та скасувати Рішення, які прийняті Комісією Головного управління ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних:

- від 17.06.2025 за №12983199/45149006 про відмову у реєстрації Податкової накладної ТОВ «СПЕЦПРОМБУД ЛЬВІВ» від 23.04.2025 за №18 у Єдиному реєстрі податкових накладних;

- від 29.05.2025 за №12924752/45149006 про відмову у реєстрації Податкової накладної ТОВ «СПЕЦПРОМБУД ЛЬВІВ» від 25.04.2025 за №23 у Єдиному реєстрі податкових накладних;

- від 03.07.2025 за №13039586/45149006 про відмову у реєстрації Податкової накладної ТОВ «СПЕЦПРОМБУД ЛЬВІВ» від 08.05.2025 за №8 у Єдиному реєстрі податкових накладних;

- від 17.06.2025 за №12983200/45149006 про відмову у реєстрації Податкової накладної ТОВ «СПЕЦПРОМБУД ЛЬВІВ» від 08.05.2025 за №21 у Єдиному реєстрі податкових накладних;

- від 15.07.2025 за №13077850/45149006 про відмову у реєстрації Податкової накладної ТОВ «СПЕЦПРОМБУД ЛЬВІВ» від 16.05.2025 за №37 у Єдиному реєстрі податкових накладних;

- від 08.07.2025 за №13056745/45149006 про відмову у реєстрації Податкової накладної ТОВ «СПЕЦПРОМБУД ЛЬВІВ» від 27.05.2025 за №39 у Єдиному реєстрі податкових накладних;

- від 08.07.2025 за №13056746/45149006 про відмову у реєстрації Податкової накладної ТОВ «СПЕЦПРОМБУД ЛЬВІВ» від 29.05.2025 за №40 у Єдиному реєстрі податкових накладних;

- від 10.07.2025 за №13062660/45149006 про відмову у реєстрації Податкової накладної ТОВ «СПЕЦПРОМБУД ЛЬВІВ» від 30.05.2025 за №41 у Єдиному реєстрі податкових накладних;

- від 15.07.2025 за №13077851/45149006 про відмову у реєстрації Податкової накладної ТОВ «СПЕЦПРОМБУД ЛЬВІВ» від 30.05.2025 за №36 у Єдиному реєстрі податкових накладних;

- від 17.07.2025 за №13085764/45149006 про відмову у реєстрації Податкової накладної ТОВ «СПЕЦПРОМБУД ЛЬВІВ» від 03.06.2025 за №8 у Єдиному реєстрі податкових накладних.

2. Зобов`язати ДПС України зареєструвати Податкові накладні ТОВ «СПЕЦПРОМБУД ЛЬВІВ» від 23.04.2025 за №18, від 25.04.2025 за №23, від 08.05.2025 за №8, від 08.05.2025 за №21, від 16.05.2025 за №37, від 27.05.2025 за №39, від 29.05.2025 за №40, від 30.05.2025 за №36, від 30.05.2025 за №41, від 03.06.2025 за №8 у Єдиному реєстрі податкових накладних датою її первинного подання позивачем по справі на реєстрацію.

3. Судові витрати покласти на відповідачів по справі.

Свої вимоги позивач обґрунтовує тим, що ним було подано всі необхідні первинні документи для прийняття рішень про реєстрацію спірних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних. Після отримання повідомлень про зупинення реєстрації податкових накладних позивач надіслав контролюючому органу пояснення з копіями первинних документів, відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України достатніх для прийняття рішень про реєстрацію податкових накладних: № 18 від 23.04.2025, № 23 від 25.04.2025, № 21 від 08.05.2025, № 8 від 08.05.2025, № 37 від 16.05.2025, № 39 від 27.05.2025, № 40 від 29.05.2025, № 41 від 30.05.2025, № 36 від 30.05.2025, № 8 від 03.06.2025.

Також, на виконання повідомлень про необхідність надання додаткових пояснень, позивач подав додаткові пояснення та письмові докази стосовно підтвердження інформації у даних податкових накладних. Позивач вказує, що ним надано повний комплект документів (включаючи договори, акти виконаних робіт/наданих послуг, платіжні інструкції, банківські виписки, документи на матеріально-технічну базу та трудові ресурси), які беззаперечно підтверджують реальність здійснення господарських операцій за згаданими податковими накладними.

Однак, рішеннями Комісії Головного управління ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних: від 17.06.2025 № 12983199/45149006 (щодо ПН № 18 від 23.04.2025), від 29.05.2025 № 12924752/45149006 (щодо ПН № 23 від 25.04.2025), від 17.06.2025 № 12983200/45149006 (щодо ПН № 21 від 08.05.2025), від 03.07.2025 № 13039586/45149006 (щодо ПН № 8 від 08.05.2025), від 15.07.2025 № 13077850/45149006 (щодо ПН № 37 від 16.05.2025), від 08.07.2025 № 13056745/45149006 (щодо ПН № 39 від 27.05.2025), від 08.07.2025 № 13056746/45149006 (щодо ПН № 40 від 29.05.2025), від 10.07.2025 № 13062660/45149006 (щодо ПН № 41 від 30.05.2025), від 15.07.2025 № 13077851/45149006 (щодо ПН № 36 від 30.05.2025), від 17.07.2025 № 13085764/45149006 (щодо ПН № 8 від 03.06.2025), позивачу відмовлено у реєстрації зазначених податкових накладних ТОВ «СПЕЦПРОМБУД ЛЬВІВ» у Єдиному реєстрі податкових накладних.

На думку позивача, вказане вище в сукупності свідчить про безпідставність та необґрунтованість оскаржуваних рішень, що є підставою для їх скасування та, як наслідок, зобов`язання ДПС України зареєструвати податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних датою їх фактичного подання. Просить врахувати усталені правові позиції Верховного Суду стосовно аналогічних спірних правовідносин.

З огляду на вищенаведене адміністративний позов просить задовольнити у повному обсязі.

Також у позовній заяві позивач зазначає, що очікує понести орієнтовні витрати на правничу допомогу, пов`язану з розглядом цієї справи в суді першої інстанції у розмірі 27000,00 грн.

Позиція відповідачів викладена у відзиві на позовну заяву. Відповідачі вказують, що на момент винесення оскаржуваних рішень про відмову в реєстрації податкових накладних в ЄРПН, позивач не виконав вимоги Податкового кодексу України та Порядку № 520 щодо підтвердження правомірності формування та подання податкових накладних від 23.04.2025 №18, від 25.04.2025 №23, від 08.05.2025 №8, від 08.05.2025 №21, від 16.05.2025 №37, від 27.05.2025 №39, від 29.05.2025 №40, від 30.05.2025 №36, від 30.05.2025 №41, від 03.06.2025 №8.

Також відповідачі зазначають, що контролюючий орган не може повідомити платнику вичерпний перелік документів, оскільки саме платник є обізнаним зі змістом господарської операції, що відбулась за його участю, та особливостями її документального оформлення.

ГУ ДПС у Львівській області було скеровано повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, однак позивач не надав належних документів щодо залучення спецтехніки, проектно-кошторисної документації та первинних документів про реальність господарських операцій з контрагентами ТОВ «ОРІОН-БУД-ДНЕПР», ТОВ «ІМПУЛЬС ЗАХІДБУД» та ТОВ «БК «НАШ ПРОСТІР», а отже не довів реальність здійснення господарських операцій належним чином.

Відповідно до рішень комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області про відмову в реєстрації податкових накладних в ЄРПН, відмовлено в реєстрації вищевказаних податкових накладних у зв`язку з ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів, необхідних для прийняття рішення про їх реєстрацію.

Крім цього відповідачі зазначають, що вимога про зобов`язання ДПС України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних вказані податкові накладні є передчасною, а тому не підлягає задоволенню.

З огляду на вищенаведене, відповідачі просять суд у задоволенні позову відмовити в повному обсязі.

Відповідно до пункту 3 частини 3 статті 246 КАС України суд зазначає, ухвалою суду від 25 вересня 2025 року відкрито спрощене позовне провадження в адміністративній справі без повідомлення (виклику) сторін.

Суд встановив наступні фактичні обставини справи та відповідні їм правовідносини.

Позивач - ТОВ «СПЕЦПРОМБУД ЛЬВІВ» (ЄДРПОУ 45149006) створене та зареєстроване в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань. Місцезнаходження юридичної особи: Україна, 79039, Львівська обл., місто Львів, вул. Холодна, будинок 38А. Основний вид економічної діяльності - 41.10 Органiзацiя будiвництва будiвель.

У межах здійснення господарської діяльності позивачем було укладено наступні договори з контрагентами:

- Договір № 0210-1/24 від 02.10.2024 із ТОВ «ОРІОН-БУД-ДНЕПР» на надання земляно-будівельних та технічних робіт автотранспортом (КВЕД 77.32);

- Договір підряду № 200924/1 від 20.09.2024 із ТОВ «ІМПУЛЬС ЗАХІДБУД» на виконання будівельних робіт на об`єкті в с. Долішнє Моршинської МТГ (КВЕД 43.39);

- Договір субпідряду № 0302-СП від 03.02.2025 із ТОВ «Будівельна компанія «НАШ ПРОСТІР» на виконання будівельних робіт у с. Малехів (КВЕД 43.39).

За наслідками здійснення господарських операцій, позивачем відповідно до приписів п. 201.10 ст. 201 ПК України складено та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних 10 податкових накладних:

- за договором із ТОВ «ОРІОН-БУД-ДНЕПР»: ПН № 18 від 23.04.2025;

- за договором із ТОВ «ІМПУЛЬС ЗАХІДБУД»: ПН № 21 від 22.04.2025, ПН № 23 від 23.04.2025, ПН № 8 від 14.04.2025, ПН № 36 від 30.04.2025;

- за договором із ТОВ «БК «НАШ ПРОСТІР»: ПН № 8 від 14.04.2025, ПН № 37 від 30.04.2025, ПН № 39 від 30.04.2025, ПН № 40 від 30.04.2025, ПН № 41 від 30.04.2025.

Щодо ПН № 18 від 23.04.2025:

У межах здійснення господарської діяльності позивачем укладено договір № 0210-1/24 від 03.10.2024 із ТОВ «ОРІОН-БУД-ДНЕПР» на надання земляно-будівельних та технічних робіт автотранспортом (КВЕД 77.32).

Згідно п.1.1 Договору, Виконавець зобов`язується виконати довірені йому Замовником земляно-будівельні, технічні та іншого роду роботи згідно замовлення Замовника, що будуть виконуватися в безпосередньому місці виконанні робіт власним автомобільним транспортом виконавця із подальшим забезпеченням кваліфікованого та придатного до визначеного замовленням виду роботи водія, а замовник зобов`язується сплачувати за такі послуги визначену рахунком та/чи замовленням плату.

Відповідно до п. 1.1.2. Договору, найменування робіт, строк виконання послуг та інші умови надання послуг за цим Договором, крім умов цього договору, узгоджуються Сторонами в замовленні, що є невід`ємною частиною цього договору та служить доказом підтвердження намірів та реальності операцій із надання послуг перевезення та виконання робіт транспортом Виконавця.

Пунктом 1.2 Договору передбачено, що Виконавець за цим договором виконує роботи, погоджені Сторонами за допомогою: екскаватора ATLAS 1404; екскаватора ATLAS 1704; навантажувача фронтального ATLAS 52Е.

23.04.2025 на виконання вимог Договору про надання послуг №0210-1/24 від 03.10.2024, позивачем надано послуги екскаватора та відповідно між сторонами підписано акт надання послуг №31 від 23.04.2025.

Відповідно, 23.04.2025 на виконання вимог Податкового кодексу України, позивачем відправлено на реєстрацію податкову накладну № 18 від 23.04.2025, по першій події - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

За надані послуги проведено оплату згідно рахунку №31 від 23.04.2025 на підставі платіжної інструкції №2170 від 25.04.2025, що також підтверджується банківською випискою за дату 25.04.2025 Банк АТ «КРЕДОБАНК».

Згідно отриманої квитанції податкову накладну № 18 від 23.04.2025 збережено, реєстрація зупинена з підстав, що ПН складена та подана платником податку відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку).

Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній для розгляду питання про прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної, реєстрацію яких зупинено.

05.06.2025 позивач скористався своїм правом та подав пояснення господарської операції на підставі якої виписана податкова накладна №18 від 23.05.2025, разом з додатками в кількості 53.

10.06.2025 Головне управління ДПС у Львівській області надіслано позивачу повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної. Запропоновано надати копії документів на підтвердження інформації зазначеної у податкових накладних а саме: первинні документи щодо постачання/ придбання товарів/ послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційних описів, у тому числі рахунків-фактури / інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. Первинні документи щодо постачання, придбання, товарів, послуг, розрахунковий документ та/або банківська виписка з особового рахунку.

11.06.2025 позивач скористався своїм правом та надав додаткові пояснення - повідомлення №1 про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних а також долучив документи в обсязі 67 додатка.

17.06.2025 Головним управлінням ДПС у Львівській області прийнято спірне рішення № 12983199/45149006 про відмову у реєстрації податкової накладної ТОВ «СПЕЦПРОМБУД ЛЬВІВ» від 23.04.2025 №18 у Єдиному реєстрі податкових накладних, з підстав ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній. В розділі Додаткова інформація (зазначити конкретні документи) вказано: «У ході аналізу поданих документів встановлено розбіжності між даними у податковій накладній та супровідних документах, що не дозволяє підтвердити реальність господарської операції».

17.06.2025 позивачем подано скаргу № 12983199/45149006 щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, за наслідками якої скаргу залишено без задоволення а спірне рішення регіонального рівня - без змін.

Щодо ПН від 25.04.2025 № 23:

У межах здійснення господарської діяльності позивачем укладено договір підряду № 200924/1 від 20.09.2024 із ТОВ «ІМПУЛЬС ЗАХІДБУД» (код ЄДРПОУ 41543144).

Згідно з п. 1.1 Договору, Замовник доручає, а Підрядник зобов`язується на власний ризик виконати роботи на будівельному майданчику за адресою: Львівська область, Моршинська МТГ, провулок Багнянський (за межами с. Долішнє), а Замовник зобов`язується прийняти ці роботи та оплатити їх.

Пунктом 2.1. передбачено, що Підрядник виконує роботи власними силами або силами залучених субпідрядних організацій із використанням власних або залучених інструментів, обладнання, машин і механізмів, які він вважає за необхідне задіяти для успішного виконання робіт.

Відповідно до п. 2.6 Договору, приймання-передача робіт здійснюється на підставі актів приймання-передачі виконаних робіт, які підрядник надає замовнику по факту виконаних робіт.

Згідно з п. 4.2 Договору, конкретний перелік робіт встановлюється сторонами, шляхом підписання актів приймання-передачі виконаних робіт чи їх окремого етапу.

25.04.2025 на виконання вимог Договору підряду № 200924/1 від 20.09.2024, позивачем виконано роботи механізмів та машин на будівельному майданчику на загальну суму 165000,00 грн та між сторонами підписано акт приймання виконаних будівельних робіт № 25/042025 від 25.04.2025.

25.04.2025 на виконання вимог Податкового кодексу України, позивачем відправлено на реєстрацію податкову накладну № 23 від 25.04.2025 по першій події - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг/робіт платником податку.

Згідно з отриманою квитанцією від 15.05.2025, податкову накладну № 23 від 25.04.2025 збережено, реєстрацію зупинено з підстав відповідності п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

15.05.2025 позивач скористався своїм правом та подав пояснення щодо господарської операції, на підставі якої виписана податкова накладна № 23 від 25.04.2025, разом із копіями документів у кількості 95 додатків (договір підряду, акти виконаних робіт, платіжні інструкції, банківські виписки, накладні ТМЦ, договір оренди будівельних механізмів, видаткові накладні на паливо, штатний розпис, оборотно-сальдові відомості, картка рахунку 361).

20.05.2025 Головним управлінням ДПС у Львівській області надіслано позивачу повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, розрахункових документів та/або банківських виписок. При цьому в розділі «Додаткова інформація» запис щодо необхідності надання конкретних документів відсутній.

22.05.2025 позивач скористався своїм правом та надав додаткові пояснення - повідомлення №3 про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних а також долучив документи в обсязі 99 додатків.

29.05.2025 Головним управлінням ДПС у Львівській області прийнято спірне рішення № 12924752/45149006 про відмову у реєстрації податкової накладної ТОВ «СПЕЦПРОМБУД ЛЬВІВ» від 25.04.2025 № 23 у Єдиному реєстрі податкових накладних з підстав ненадання/часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів. У розділі «Додаткова інформація» вказано: «У ході аналізу поданих документів встановлено розбіжності між даними у податковій накладній та супровідних документах, що не дозволяє підтвердити реальність господарської операції та є підставою для відмови в реєстрації».

29.05.2025 позивачем надано скаргу № 12924752/45149006, щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної, за результатом розгляду якої, скаргу залишено без задоволення, а спірне рішення регіонального рівня - без змін.

Щодо ПН від 08.05.2025 № 21:

У межах виконання Договору підряду № 200924/1 від 20.09.2024, укладеного з ТОВ «ІМПУЛЬС ЗАХІДБУД», Замовником 08.05.2025 здійснено оплату за виконані роботи в розмірі 50000,00 грн, що підтверджується платіжною інструкцією № 275 від 08.05.2025 з призначенням платежу «Оплата за виконані роботи згідно договору підряду №200924\1 від 20.09.2024 року», а також банківською випискою та рахунком на оплату.

Відповідно, 08.05.2025 на виконання вимог Податкового кодексу України, позивачем направлено на реєстрацію податкову накладну № 21 від 08.05.2025 по першій події - отримання оплати.

Згідно з отриманою квитанцією від 28.05.2025, податкову накладну № 21 від 08.05.2025 збережено, реєстрацію зупинено з підстав відповідності п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Запропоновано надати пояснення та копії документів.

05.06.2025 позивач скористався своїм правом та надав пояснення щодо господарської операції разом із копіями документів у кількості 100 додатків (договір підряду, акти виконаних робіт, платіжні інструкції, банківські виписки, накладні ТМЦ, договір оренди будівельних механізмів, видаткові накладні на паливо, штатний розпис, оборотно-сальдові відомості, картка рахунку 361).

10.06.2025 Головним управлінням ДПС у Львівській області надіслано позивачу повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів (первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, розрахунковий документ та/або банківська виписка). Запис щодо необхідності надання конкретних документів у розділі «Додаткова інформація» відсутній.

11.06.2025 позивач скористався своїм правом та надав додаткові пояснення та документи в обсязі 100 додатків.

17.06.2025 Головним управлінням ДПС у Львівській області прийнято спірне рішення № 12983200/45149006 про відмову у реєстрації податкової накладної ТОВ «СПЕЦПРОМБУД ЛЬВІВ» від 08.05.2025 № 21 у Єдиному реєстрі податкових накладних з підстав ненадання/часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів. У розділі «Додаткова інформація» вказано: «У ході аналізу поданих документів встановлено розбіжності між даними у податковій накладній та супровідних документах, що не дозволяє підтвердити реальність господарської операції».

17.06.2025 позивачем надано скаргу №12983200/45149006 щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної, за результатом розгляду якої, скаргу залишено без задоволення, а спірне рішення регіонального рівня - без змін.

Щодо ПН від 30.05.2025 № 36:

У межах виконання Договору підряду № 200924/1 від 20.09.2024, укладеного з ТОВ «ІМПУЛЬС ЗАХІДБУД», Замовником сплачено аванс у розмірі 100000,00 грн, що підтверджується платіжною інструкцією № 330 від 30.05.2025 з призначенням платежу «Оплата за виконані роботи згідно договору підряду №200924\1 від 20.09.2024 року», а також банківською випискою та рахунком на оплату.

30.05.2025 на виконання вимог Податкового кодексу України, позивачем направлено на реєстрацію податкову накладну № 36 від 30.05.2025 по першій події - отримання оплати.

Згідно з отриманою квитанцією від 11.06.2025, податкову накладну № 36 від 30.05.2025 збережено, реєстрацію зупинено з підстав відповідності п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Запропоновано надати пояснення та копії документів.

30.06.2025 позивач скористався своїм правом та надав пояснення щодо господарської операції разом із копіями документів у кількості 38 додатків (договір підряду, акти виконаних робіт, платіжні інструкції, банківські виписки, накладні ТМЦ, договір оренди будівельних механізмів, видаткові накладні на паливо, штатний розпис, оборотно-сальдові відомості, картка рахунку 361).

03.07.2025 Головним управлінням ДПС у Львівській області надіслано позивачу повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів (первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, розрахунковий документ та/або банківська виписка). Запис щодо необхідності надання конкретних документів у розділі «Додаткова інформація» відсутній.

10.07.2025 позивач скористався своїм правом та надав додаткові пояснення й документи в обсязі 41 додатка.

15.07.2025 Головним управлінням ДПС у Львівській області прийнято спірне рішення № 13077851/45149006 про відмову у реєстрації податкової накладної ТОВ «СПЕЦПРОМБУД ЛЬВІВ» від 30.05.2025 № 36 у Єдиному реєстрі податкових накладних з підстав ненадання/часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів. У розділі «Додаткова інформація» вказано: «Відсутні об`єктивні умови для здійснення господарських операцій в обсягах задекларованих у податковій накладній: не відображено роботу спецтехніки для виконання робіт, відсутня проектно-кошторисна документація».

15.07.2025 позивачем надано скаргу щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної, за результатом розгляду якої, скаргу залишено без задоволення, а спірне рішення регіонального рівня - без змін.

Щодо ПН від 03.06.2025 № 8:

У межах виконання Договору підряду № 200924/1 від 20.09.2024, укладеного з ТОВ «ІМПУЛЬС ЗАХІДБУД», Виконавцем виконано роботи з влаштування колон 1КМ-10,11 (6 шт + 6 шт), влаштування перегородок 1-2,3 зала накопичувальна в осях 6-10, влаштування бетонної підготовки під балки в осях 9-7\к-ж, влаштування фундаментальних балок ФБм-1,3,4,5 та влаштування колон 1КМ-9,10 на загальну суму 300000,00 грн, що підтверджується актом виконаних робіт № 03/062025 від 03.06.2025.

Як зазначено вище, Замовником 30.05.2025 сплачено аванс у розмірі 100000,00 грн (на який складено ПН № 36 від 30.05.2025). Податкову накладну № 8 від 03.06.2025 складено на суму 200000,00 грн за першою подією - оформлення акту виконаних робіт на залишок суми.

03.06.2025 на виконання вимог Податкового кодексу України, позивачем направлено на реєстрацію податкову накладну № 8 від 03.06.2025.

Згідно з отриманою квитанцією від 02.07.2025, податкову накладну № 8 від 03.06.2025 збережено, реєстрацію зупинено з підстав відповідності п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Запропоновано надати пояснення та копії документів.

03.07.2025 позивач скористався своїм правом та надав пояснення щодо господарської операції разом із копіями документів у кількості 38 додатків (договір підряду, акти виконаних робіт, платіжні інструкції, банківські виписки, накладні ТМЦ, договір оренди будівельних механізмів, видаткові накладні на паливо, штатний розпис, оборотно-сальдові відомості, картка рахунку 361).

08.07.2025 Головним управлінням ДПС у Львівській області надіслано позивачу повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів (первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, розрахунковий документ та/або банківська виписка). Запис щодо необхідності надання конкретних документів у розділі «Додаткова інформація» відсутній.

14.07.2025 позивач скористався своїм правом та надав додаткові пояснення й документи в обсязі 61 додатка.

17.07.2025 Головним управлінням ДПС у Львівській області прийнято спірне рішення № 13085764/45149006 про відмову у реєстрації податкової накладної ТОВ «СПЕЦПРОМБУД ЛЬВІВ» від 03.06.2025 № 8 у Єдиному реєстрі податкових накладних з підстав ненадання/часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів. У розділі «Додаткова інформація» вказано: «Відсутні об`єктивні умови для здійснення господарських операцій в обсягах задекларованих у податковій накладній: не відображено роботу спецтехніки для виконання робіт».

17.07.2025 позивачем надано скаргу щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної, за результатом розгляду якої, скаргу залишено без задоволення, а спірне рішення регіонального рівня - без змін.

Щодо ПН від 08.05.2025 № 8:

03.02.2025 між ТОВ «СПЕЦПРОМБУД ЛЬВІВ» (Субпідрядник) та ТОВ «Будівельна компанія «Наш простір» (Генеральний підрядник) укладено договір субпідряду № 0302-СП на виконання будівельних робіт на об`єкті: «Нове будівництво виробничо-складського комплексу з приміщеннями громадського призначення на земельній ділянці кадастровий номер 4622785700:03:001:0255 на вул. Київській в с. Малехів Львівського району Львівської області».

Згідно з п. 2.1 та п. 2.4 Договору субпідряду, загальна ціна цього Договору становить суму вартості всіх актів приймання-передачі виконаних робіт. Оплата здійснюється в безготівковій формі шляхом перерахування Генпідрядником коштів на банківський поточний рахунок Субпідрядника згідно з виставленими рахунками після підписання актів.

На виконання вимог Договору субпідряду № 0302-СП від 03.02.2025, Субпідрядником виконано роботи з влаштування монолітних стін укриття товщиною 400 мм на загальну суму 295274,00 грн, що підтверджується актом виконаних робіт № 1 за травень від 08.05.2025.

08.05.2025 на виконання вимог Податкового кодексу України, позивачем направлено на реєстрацію податкову накладну № 8 від 08.05.2025 на суму 295274,00 грн по першій події - оформлення акта виконаних робіт, що засвідчує факт постачання послуг/робіт платником податку.

Згідно з отриманою квитанцією від 04.06.2025, податкову накладну № 8 від 08.05.2025 збережено, реєстрацію зупинено з підстав відповідності п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку) - обсяг постачання товару/послуги (код УКТЗЕД/ДКПП 43.39) перевищує величину залишку. Запропоновано надати пояснення та копії документів.

20.06.2025 позивач скористався своїм правом та надав пояснення щодо господарської операції разом із копіями документів у кількості 43 додатків (договір субпідряду, акти виконаних робіт, платіжні інструкції, банківські виписки, договір оренди будівельних механізмів, видаткові накладні на паливо, штатний розпис, оборотно-сальдові відомості, картка рахунку 361).

26.06.2025 Головним управлінням ДПС у Львівській області надіслано позивачу повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів (первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, розрахунковий документ та/або банківська виписка). Запис щодо необхідності надання конкретних документів у розділі «Додаткова інформація» відсутній.

30.06.2025 позивач скористався своїм правом та надав додаткові пояснення й документи в обсязі 49 додатків.

03.07.2025 Головним управлінням ДПС у Львівській області прийнято спірне рішення № 13039586/45149006 про відмову у реєстрації податкової накладної ТОВ «СПЕЦПРОМБУД ЛЬВІВ» від 08.05.2025 № 8 у Єдиному реєстрі податкових накладних з підстав ненадання/часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів. У розділі «Додаткова інформація» вказано: «Відсутні об`єктивні умови для здійснення господарських операцій в обсягах задекларованих у податковій накладній: не підтверджено роботу/залучення послуг спецтехніки для виконання робіт зазначених в актах виконаних робіт».

03.07.2025 позивачем надано скаргу щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної, за результатом розгляду якої, скаргу залишено без задоволення, а спірне рішення регіонального рівня - без змін.

Щодо ПН від 16.05.2025 № 37:

На виконання вимог Договору субпідряду № 0302-СП від 03.02.2025, Субпідрядником (позивачем) виконано роботи з влаштування основи зі ЩПС С7 товщиною 200 мм з трамбуванням на загальну суму 220881,00 грн (у т.ч. ПДВ 36813,50 грн), що підтверджується актом виконаних робіт № 1 від 16.05.2025.

Станом на 16.05.2025 загальна вартість виконаних позивачем робіт за Договором склала 1042593,11 грн згідно з довідкою про вартість виконаних будівельних робіт та витрати від 16.05.2025, що включає акти від 17.03.2025 (зареєстрована податкова накладна №9 від 17.03.2025), 04.04.2025 (зареєстрована податкова накладна №1 від 04.04.2025), 08.05.2025, а також акт від 20.05.2025 на суму 63112,50 грн (ПН № 38, зареєстрована в ЄРПН за № 9165788988). Розрахунки із Замовником додатково підтверджено актом звірки розрахунків станом на 30.06.2025.

16.05.2025 на виконання вимог Податкового кодексу України, позивачем направлено на реєстрацію податкову накладну № 37 від 16.05.2025 на суму 220881,00 грн по першій події - оформлення акта виконаних робіт, що засвідчує факт постачання послуг/робіт платником податку.

Згідно з отриманою квитанцією від 11.06.2025, податкову накладну № 37 від 16.05.2025 збережено, реєстрацію зупинено з підстав відповідності п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку) - обсяг постачання товару/послуги (код 43.39) перевищує величину залишку. Запропоновано надати пояснення та копії документів.

26.06.2025 позивач скористався своїм правом та надав пояснення щодо господарської операції разом із копіями документів у кількості 47 додатків (договір субпідряду, акти виконаних робіт, платіжні інструкції, банківські виписки, договір оренди будівельних механізмів, видаткові накладні на паливо, штатний розпис, оборотно-сальдові відомості, картка рахунку 361).

03.07.2025 Головним управлінням ДПС у Львівській області надіслано позивачу повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів (первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, розрахунковий документ та/або банківська виписка). Запис щодо необхідності надання конкретних документів у розділі «Додаткова інформація» відсутній.

10.07.2025 позивач скористався своїм правом та надав додаткові пояснення й документи в обсязі 52 додатків.

15.07.2025 Головним управлінням ДПС у Львівській області прийнято спірне рішення № 13077850/45149006 про відмову у реєстрації податкової накладної ТОВ «СПЕЦПРОМБУД ЛЬВІВ» від 16.05.2025 № 37 у Єдиному реєстрі податкових накладних з підстав ненадання/часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів. У розділі «Додаткова інформація» вказано: «Відсутні об`єктивні умови для здійснення господарських операцій в обсягах задекларованих у податковій накладній: не відображено роботу спецтехніки для виконання робіт. Відсутня проектно-кошторисна документація».

15.07.2025 позивачем надано скаргу щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної, за результатом розгляду якої, скаргу залишено без задоволення, а спірне рішення регіонального рівня - без змін.

Щодо ПН від 27.05.2025 № 39:

На виконання вимог Договору субпідряду № 0302-СП від 03.02.2025, Субпідрядником (позивачем) виконано роботи з гідроізоляції фундаментів у 2 шари, влаштування основи зі ЩПС товщиною 300 мм під цокольні панелі з ущільненням, влаштування монолітних цокольних панелей та їх гідроізоляції у 2 шари на загальну суму 231879,25 грн (у т.ч. ПДВ 38646,54 грн), що підтверджується актом виконаних робіт № 6 від 27.05.2025.

Станом на 27.05.2025 загальна вартість виконаних позивачем робіт за Договором склала 1337584,86 грн (довідка про вартість виконаних будівельних робіт та витрати від 27.05.2025), що включає раніше виконані роботи за актами від 17.03.2025, 04.04.2025, 08.05.2025, 16.05.2025 (ПН № 37), а також за актом від 20.05.2025 на суму 63112,50 грн (ПН № 38, зареєстрована в ЄРПН за № 9165788988). Розрахунки із Замовником додатково підтверджено актом звірки розрахунків станом на 30.06.2025.

27.05.2025 на виконання вимог Податкового кодексу України, позивачем направлено на реєстрацію податкову накладну № 39 від 27.05.2025 на суму 231879,25 грн по першій події - оформлення акта виконаних робіт, що засвідчує факт постачання послуг/робіт платником податку.

Згідно з отриманою квитанцією від 12.06.2025, податкову накладну № 39 від 27.05.2025 збережено, реєстрацію зупинено з підстав відповідності п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку) - обсяг постачання товару/послуги (код 43.39) перевищує величину залишку. Запропоновано надати пояснення та копії документів.

23.06.2025 позивач скористався своїм правом та надав пояснення щодо господарської операції разом із копіями документів у кількості 44 додатків (договір субпідряду, акти виконаних робіт, платіжні інструкції, банківські виписки, договір оренди будівельних механізмів, видаткові накладні на паливо, штатний розпис, оборотно-сальдові відомості, картка рахунку 361).

26.06.2025 Головним управлінням ДПС у Львівській області надіслано позивачу повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів (первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, розрахунковий документ та/або банківська виписка). Запис щодо необхідності надання конкретних документів у розділі «Додаткова інформація» відсутній.

03.07.2025 позивач скористався своїм правом та надав додаткові пояснення й документи в обсязі 48 додатків.

08.07.2025 Головним управлінням ДПС у Львівській області прийнято спірне рішення № 13056745/45149006 про відмову у реєстрації податкової накладної ТОВ «СПЕЦПРОМБУД ЛЬВІВ» від 27.05.2025 № 39 у Єдиному реєстрі податкових накладних з підстав ненадання/часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів. У розділі «Додаткова інформація» вказано: «Відсутні об`єктивні умови для здійснення господарських операцій в обсягах задекларованих у податковій накладній: не відображено роботу спецтехніки для виконання робіт».

08.07.2025 позивачем надано скаргу щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної, за результатом розгляду якої, скаргу залишено без задоволення, а спірне рішення регіонального рівня - без змін.

Щодо ПН від 29.05.2025 № 40:

На виконання вимог Договору субпідряду № 0302-СП від 03.02.2025, Субпідрядником (позивачем) виконано роботи з влаштування основи зі ЩПС товщиною 200 мм під окремостоячі фундаменти, влаштування бетонної підготовки під окремостоячі фундаменти, влаштування монолітних фундаментів та гідроізоляції монолітних фундаментів праймером на загальну суму 197264,50 грн (у т.ч. ПДВ - 32877,42 грн), що підтверджується актом виконаних робіт № 7 від 29.05.2025.

Станом на 29.05.2025 загальна вартість виконаних позивачем робіт за Договором склала 1534849,36 грн (довідка про вартість виконаних будівельних робіт та витрати), що включає акти від 17.03.2025, 04.04.2025, 08.05.2025, 16.05.2025, 20.05.2025 та 27.05.2025. Розрахунки із Замовником додатково підтверджено актом звірки розрахунків станом на 30.06.2025.

29.05.2025 на виконання вимог Податкового кодексу України, позивачем направлено на реєстрацію податкову накладну № 40 від 29.05.2025 на суму 197264,50 грн по першій події - оформлення акта виконаних робіт, що засвідчує факт постачання послуг/робіт платником податку.

Згідно з отриманою квитанцією від 13.06.2025, податкову накладну № 40 від 29.05.2025 збережено, реєстрацію зупинено з підстав відповідності п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку) - обсяг постачання товару/послуги (код 43.39) перевищує величину залишку. Запропоновано надати пояснення та копії документів.

23.06.2025 позивач скористався своїм правом та надав пояснення щодо господарської операції разом із копіями документів у кількості 47 додатків (договір субпідряду, акти виконаних робіт, платіжні інструкції, банківські виписки, договір оренди будівельних механізмів, видаткові накладні на паливо, штатний розпис, оборотно-сальдові відомості, картка рахунку 361).

26.06.2025 Головним управлінням ДПС у Львівській області надіслано позивачу повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів (первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, розрахунковий документ та/або банківська виписка). Запис щодо необхідності надання конкретних документів у розділі «Додаткова інформація» відсутній.

03.07.2025 позивач скористався своїм правом та подав додаткові пояснення й документи в обсязі 48 додатків.

08.07.2025 Головним управлінням ДПС у Львівській області прийнято спірне рішення № 13056746/45149006 про відмову у реєстрації податкової накладної ТОВ «СПЕЦПРОМБУД ЛЬВІВ» від 29.05.2025 № 40 у Єдиному реєстрі податкових накладних з підстав ненадання/часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів. У розділі «Додаткова інформація» вказано: «Відсутні об`єктивні умови для здійснення господарських операцій в обсягах задекларованих у податковій накладній: не відображено роботу спецтехніки для виконання робіт».

08.07.2025 позивачем надано скаргу щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної, за результатом розгляду якої, скаргу залишено без задоволення, а спірне рішення регіонального рівня - без змін.

Щодо ПН від 30.05.2025 № 41:

На виконання вимог Договору субпідряду № 0302-СП від 03.02.2025, Субпідрядником (позивачем) виконано роботи з влаштування основи із ЩПС товщиною 200 мм з ущільненням, влаштування бетонної підготовки товщиною 100 мм, влаштування фундаментів та влаштування гідроізоляції фундаментів у 2 шари на загальну суму 106842,80 грн, що підтверджується актом виконаних робіт № 8 від 30.05.2025.

Станом на 30.05.2025 загальна вартість виконаних позивачем робіт за Договором склала 1641692,16 грн (довідка про вартість виконаних будівельних робіт та витрати), що включає акти від 17.03.2025, 04.04.2025, 08.05.2025, 16.05.2025 (ПН № 37), 20.05.2025 (ПН № 38), 27.05.2025 (ПН № 39) та 29.05.2025 (ПН № 40). Розрахунки із Замовником додатково підтверджено актом звірки розрахунків станом на 30.06.2025.

30.05.2025 на виконання вимог Податкового кодексу України, позивачем направлено на реєстрацію податкову накладну № 41 від 30.05.2025 на суму 106842,80 грн по першій події - оформлення акта виконаних робіт, що засвідчує факт постачання послуг/робіт платником податку.

Згідно з отриманою квитанцією від 12.06.2025, податкову накладну № 41 від 30.05.2025 збережено, реєстрацію зупинено з підстав відповідності п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку) - обсяг постачання товару/послуги (код 43.39) перевищує величину залишку. Запропоновано надати пояснення та копії документів.

26.06.2025 позивач скористався своїм правом та надав пояснення щодо господарської операції разом із копіями документів у кількості 47 додатків (договір субпідряду, акти виконаних робіт, платіжні інструкції, банківські виписки, договір оренди будівельних механізмів, видаткові накладні на паливо, штатний розпис, оборотно-сальдові відомості, картка рахунку 361).

01.07.2025 Головним управлінням ДПС у Львівській області надіслано позивачу повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів (первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, розрахунковий документ та/або банківська виписка). Запис щодо необхідності надання конкретних документів у розділі «Додаткова інформація» відсутній.

03.07.2025 позивач скористався своїм правом та надав додаткові пояснення й документи в обсязі 55 додатків.

10.07.2025 Головним управлінням ДПС у Львівській області прийнято спірне рішення № 13062660/45149006 про відмову у реєстрації податкової накладної ТОВ «СПЕЦПРОМБУД ЛЬВІВ» від 30.05.2025 № 41 у Єдиному реєстрі податкових накладних з підстав ненадання/часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів. У розділі «Додаткова інформація» вказано: «Відсутні об`єктивні умови для здійснення господарських операцій в обсягах задекларованих у податковій накладній: не відображено роботу спецтехніки для виконання робіт».

10.07.2025 позивачем надано скаргу щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної, за результатом розгляду якої, скаргу залишено без задоволення, а спірне рішення регіонального рівня - без змін.

Зміст спірних правовідносин полягає в тому, що позивач не погоджується із прийнятими рішеннями відповідача 1 від 17.06.2025 № 12983199/45149006 (щодо ПН № 18 від 23.04.2025), від 29.05.2025 № 12924752/45149006 (щодо ПН № 23 від 25.04.2025), від 17.06.2025 № 12983200/45149006 (щодо ПН № 21 від 08.05.2025), від 03.07.2025 № 13039586/45149006 (щодо ПН № 8 від 08.05.2025), від 15.07.2025 № 13077850/45149006 (щодо ПН № 37 від 16.05.2025), від 08.07.2025 № 13056745/45149006 (щодо ПН № 39 від 27.05.2025), від 08.07.2025 № 13056746/45149006 (щодо ПН № 40 від 29.05.2025), від 10.07.2025 № 13062660/45149006 (щодо ПН № 41 від 30.05.2025), від 15.07.2025 № 13077851/45149006 (щодо ПН № 36 від 30.05.2025), від 17.07.2025 № 13085764/45149006 (щодо ПН № 8 від 03.06.2025), вважає їх протиправними та необґрунтованими, що зумовило його звернення із даним позовом до суду про їх скасування та зобов`язання ДПС України зареєструвати спірні податкові накладні в ЄРПН.

Надаючи правову оцінку відносинам, що виникли між сторонами, суд виходить з наступного.

Статтею 19 Конституції України визначено, що правовий порядок в Україні ґрунтується на засадах, відповідно до яких ніхто не може бути примушений робити те, що не передбачено законодавством. Органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Наведена норма означає, що суб`єкт владних повноважень зобов`язаний діяти лише на виконання закону, за умов і обставин, визначених ним, вчиняти дії, не виходячи за межі прав та обов`язків, дотримуватися встановленої законом процедури, обирати лише встановлені законодавством України способи правомірної поведінки під час реалізації своїх владних повноважень.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються Податковим кодексом України (далі - ПК України, у редакції, яка діяла на час спірних правовідносин).

Відповідно до підп.14.1.60 п.14.1 ст.14 ПК України, єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

За змістом п.185.1 ст.185 ПК України, об`єктом оподаткування є операції платників податку з: а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю; б) постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу; в) ввезення товарів на митну територію України; г) вивезення товарів за межі митної території України; е) постачання послуг з міжнародних перевезень пасажирів і багажу та вантажів залізничним, автомобільним, морським і річковим та авіаційним транспортом.

Пунктом 187.1 ст.187 ПК України визначено, що датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

За правилами абз.1 п.201.1 ст.201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з абз. 1, 2, 5, 10 п.201.10 ст.201 ПК України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Функціонування Єдиного реєстру податкових накладних (далі - ЄРПН) відбувається в автоматизованому режимі за правилами, визначеними Порядком ведення єдиного реєстру податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 року №1246 (далі - Порядок №1246).

Відповідно до пункту 12 Порядку №1246, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності кваліфікованого електронного підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Пунктами 13-14 Порядку №1246 передбачено, що за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДПС.

Згідно із пунктом 17 Порядку №1246, у разі зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування формується квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Така квитанція одночасно надсилається постачальнику (продавцю) та отримувачу (покупцю) - платнику податку.

Аналогічні норми містяться у п.201.16 ст.201 ПК України, за змістом яких реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінету Міністрів України.

Постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165 затверджений Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок № 1165, в редакції, яка діяла на час спірних правовідносин).

Згідно з пунктом 5 Порядку № 1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (пункт 7 Порядку № 1165).

Перелік критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість наведений в Додатку 1 до Порядку № 1165.

Пунктом 8 зазначеного Додатку передбачено такий критерій ризиковості платника податку на додану вартість, у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Довідник кодів податкової інформації, що стала підставою для розгляду питання про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, визначається ДПС та затверджується відповідним наказом, який оприлюднюється на офіційному веб-сайті ДПС.

Відповідно до пунктів 10, 11 Порядку № 1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 р. № 520.

Так, судом встановлено із змісту квитанцій, що підставою для зупинення реєстрації податкових накладних, слугувало те, що податкові накладні відповідають вимогам пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Водночас, на момент формування квитанцій, якими зупинено реєстрацію податкових накладних, Критерії ризиковості здійснення операцій визначені додатком 3 до Порядку №1165.

Пункт 1 додатку 3 до Порядку №1165 відносить до ознак ризиковості здійснення операцій наступне: відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, у таблиці даних платника податку на додану вартість як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Як слідує з матеріалів справи, у квитанціях про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів для прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних що ПН № 18 від 23.04.2025, № 23 від 25.04.2025, № 21 від 08.05.2025, № 8 від 08.05.2025, № 37 від 16.05.2025, № 39 від 27.05.2025, № 40 від 29.05.2025, № 41 від 30.05.2025, № 36 від 30.05.2025, № 8 від 03.06.2025.

Відповідно до пункту 2 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року № 520 (далі Порядок № 520, в редакції, яка діяла на час виникнення спірних правовідносин) прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (пункт 4 Порядку № 520).

За змістом пункту 5 Порядку №520, перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Суд враховує, що вжите у цій нормі словосполучення «може включати» переконує, що у кожному окремому випадку перелік таких документів є індивідуальним.

Саме тому форма рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН, передбачена у додатку до Порядку №520, чітко встановлює, що у розділі «Додаткова інформація» необхідно зазначити конкретні документи. А, отже, контролюючий орган повинен визначити конкретно ті документи, яких не надано платником податків.

Згідно з вимогами пункту 9 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання/часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства (пункт 10 Порядку № 520).

Під час розгляду справи суд встановив, що з метою подальшої реєстрації податкових накладних № 18 від 23.04.2025, № 23 від 25.04.2025, № 21 від 08.05.2025, № 8 від 08.05.2025, № 37 від 16.05.2025, № 39 від 27.05.2025, № 40 від 29.05.2025, № 41 від 30.05.2025, № 36 від 30.05.2025, № 8 від 03.06.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних позивачем до контролюючого органу подано пояснення та копії документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, з поясненнями та документами, що підтверджують факт здійснення господарських операцій.

На виконання Повідомлень про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, позивач направив на адресу відповідача 1 Повідомлення про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, із поясненнями до кожного з яких додано документи, які розкривають зміст господарської операції:

- пояснення від 11.06.2025 по ПН №18 від 23.04.2025 - повідомлення про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних а також долучив документи в обсязі 67 додатка;

- пояснення від 22.05.2025 по ПН № 23 від 23.04.2025 - повідомлення про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних а також долучив документи в обсязі 99 додатків;

- пояснення від 11.06.2025 по ПН № 21 від 22.04.2025 - повідомлення про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних а також долучив документи в обсязі 100 додатків;

- пояснення від 10.07.2025 по ПН № 36 від 30.04.2025 - повідомлення про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних а також долучив документи в обсязі 41 додатка;

- пояснення від 14.07.2025 по ПН № 8 від 03.06.2025 - повідомлення про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних а також долучив документи в обсязі 61 додатка;

- пояснення від 30.06.2025 по ПН №8 від 08.05.2025 - повідомлення про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних а також долучив документи в обсязі 49 додатків;

- пояснення від 10.07.2025 по ПН № 37 від 16.05.2025 - повідомлення про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних а також долучив документи в обсязі 52 додатків;

- пояснення від 03.07.2025 по ПН №39 від 27.05.2025 - повідомлення про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних а також долучив документи в обсязі 48 додатків;

- пояснення від 03.07.2025 по ПН № 40 від 29.05.2025 - повідомлення про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних а також долучив документи в обсязі 48 додатків;

- пояснення від 03.07.2025 по ПН № 41 від 30.04.2025 - повідомлення про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних а також долучив документи в обсязі 55 додатків.

В ході розгляду справи судом не встановлено, що відповідачем 1 надано оцінку поясненням позивача та доданих до них документам.

На переконання суду, надіслані позивачем копії первинних документів, що містяться також в матеріалах справи, повністю відображають зміст господарських операцій позивача із його контрагентами та були достатніми для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію вищевказаних податкових накладних.

Водночас, відповідачем 1 у спірних рішеннях №12983199/45149006 від 17.06.2025, №12983200/45149006 від 17.06.2025 зазначена наступна додаткова інформація: «У ході аналізу поданих документів встановлено розбіжності між даними у податковій накладній та супровідних документах, що не дозволяє підтвердити реальність господарської операції»; у рішенні №12924752/45149006 від 29.05.2025 зазначена додаткова інформація: «У ході аналізу поданих документів встановлено розбіжності між даними у податковій накладній та супровідних документах, що не дозволяє підтвердити реальність господарської операції та є підставою для відмови у реєстрації»; у рішенні №13077851/45149006 від 15.07.2025 зазначена додаткова інформація: «У ході аналізу поданих документів встановлено розбіжності між даними у податковій накладній: не відображено роботу спецтехніки для виконання робіт. Відсутня проектно-кошторисна документація»; у рішеннях №13085764/45149006 від 17.07.2025, №13039586/45149006 від 03.07.2025, №13077850/45149006 від 15.07.2025 зазначена додаткова інформація: «Відсутні об`єктивні умови для здійснення господарської операції в обсягах, задекларованих у податковій накладній; не підтверджено роботу/залучення послуг спецтехніки для виконання робіт зазначених в актах виконаних робіт»; у рішеннях №13056745/45149006 від 08.07.2025, №13056746/45149006 від 08.07.2025, №13062660/45149006 від 10.07.2025 зазначена додаткова інформація: «Відсутні об`єктивні умови для здійснення господарської операції в обсягах, задекларованих у податковій накладній; не відображено роботу спецтехніки для виконання робіт».

Насамперед, з даного приводу суд наголошує, що Верховний Суд у постанові від 07.12.2022 у справі №500/2237/20 вказав, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкових накладних, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом. При розгляді таких спорів судами, крім іншого, має бути встановлено настання обставини, яка обумовлює обов`язок платника податків скласти податкову накладну та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних з огляду на вимоги пункту 187.1 статті 187 ПК України.

Також Верховний Суд неодноразово, зокрема у постанові від 12.02.2025 року у справі №140/5463/23 та ряді інших наголошував на тому, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Проте здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій контролюючого органу.

Наведена правова позиція є усталеною і суд касаційної інстанції не здійснював відступ від неї.

Як встановлено судом та підтверджено матеріалами справи, податкові накладні № 18 від 23.04.2025, № 23 від 25.04.2025, № 21 від 08.05.2025, № 8 від 08.05.2025, № 37 від 16.05.2025, № 39 від 27.05.2025, № 40 від 29.05.2025, № 41 від 30.05.2025, № 36 від 30.05.2025, № 8 від 03.06.2025 складені ТОВ «СПЕЦПРОМБУД ЛЬВІВ» у зв`язку із настанням першої події.

Наведене підтверджується долученими до пояснень контролюючому органу первинними документами первинного бухгалтерського обліку на підтвердження здійснення господарських операцій, за якими було прийнято рішення про зупинення реєстрації податкових накладних, в тому числі: договір підряду, договір субпідряду, договір оренди будівельних механізмів, акти виконаних робіт, платіжні інструкції, банківські виписки, накладні ТМЦ, видаткові накладні на паливо, штатний розпис, оборотно-сальдові відомості, картка рахунку 361, оборотно-сальдові відомості по рах. №10 та рах. №112.

Також позивачем надано вичерпні пояснення та долучені первинні документи щодо виконання робіт за допомогою: екскаватора ATLAS 1404; екскаватора ATLAS 1704; навантажувача фронтального ATLAS 52Е, які перебувають в користуванні позивача на підставі договору оренди будівельних механізмів, а саме договору про надання послуг №02/2023 від 01.02.2023 року укладеного з ФОП ОСОБА_1 . Витрати на заправку вказаних будівельних механізмів були понесені ТОВ «СПЕЦПРОМБУД ЛЬВІВ», що підтверджено видатковими накладними та платіжними інструкціями на закупівлю пального.

Крім цього позивач пояснив, що роботи у межах договору субпідряду №0302-СП від 03.02.2025 виконано позивачем із використанням матеріалів, що підтверджено накладною №18 від 05.05.2025. Оплата здійснена згідно платіжної інструкції №6346 від 30.05.2025. Для виконання робіт, зазначених в акті від 30.05.2025 позивачем залучено орендовані будівельні механізми: Самоскид DAF; Навантажувач фронтальний ATLAS 52 E; Екскаватор ATLAS 1704; Самоскид КАМАЗ, а розрахунки із Замовником підтверджено Актом звірки на 30.06.2025 року.

За таких обставин суд уважає, що позивач надав Комісії усі документи, які повною мірою підтверджують обставини, зазначені у спірних податкових накладних, які складено за фактом першої події.

Відтак доводи відповідача 1, які наведені у відзиві на позовну заяву, що у ході перевірки та аналізу наданих платником документів комісією не отримано належних первинних документів та доказів, які б підтверджували фактичну роботу або залучення спецтехніки, суд уважає необґрунтованими.

Стосовно тверджень відповідача 1 стосовно ненадання проєктно-кошторисної документації, суд детально проаналізував зміст повідомлень про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної, які направлені на адресу позивача.

З їх змісту слідує, що контролюючим органом запропоновано надати копії документів на підтвердження інформації зазначеної у податкових накладних: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційних описів, у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. А саме: первинні документи щодо постачання, придбання, товарів, послуг, розрахунковий документ та/або банківська виписка з особового рахунку.

В розділі «Додаткова інформація» - відсутній запис щодо необхідності надання конкретних документів, в тому числі відсутній запис про вимогу надати проєктно-кошторисну документацію.

З огляду на неконкретність вимоги контролюючого органу про надання документів, наслідком є те, що в подальшому виключає можливість посилання контролюючого органу на їх недостатність чи неповноту, та спростовує доводи відповідача про недостатність документів, поданих позивачем на підтвердження реальності проведених вище операцій. Відтак, доводи відповідача 1 в цій частині суд відхиляє, як необґрунтовані.

Надаючи правову оцінку оскаржуваним рішенням відповідача 1 про відмову у реєстрації спірних податкових накладних, суд не може оминути й те, що контролюючий орган визначив лише загальні підстави прийняття таких рішень, адже контролюючий орган жодним чином не вказав, чому саме надані позивачем пояснення та первинні документи не враховані ним при прийнятті оскаржуваних рішень.

Адже, відсутня будь-яка інформація у графі «додаткова інформація» (зазначити конкретні документи) спірних рішень відповідачем 1, в чому саме полягає розбіжність між даними у податкових накладних та супровідних документах, не зазначено у яких саме супровідних документах (відсутні реквізити) містяться такі розбіжності, жодним чином не обґрунтовано як саме «об`єктивні умови» відсутні у позивача для здійснення господарських операцій та чому не враховані або відхилені надані пояснення та первинні документи щодо наявності трудових та залучення матеріально-технічних ресурсів.

Суд відзначає, що загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як актів правозастосування є їх обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення суб`єктом владних повноважень конкретних підстав їх прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів їх прийняття.

Беручи до уваги те, що оскаржувані рішення контролюючого органу є правовими актами індивідуальної дії, суд констатує невідповідність таких рішень критеріям чіткості та зрозумілості, що породжує їх неоднозначне трактування, яке, у свою чергу, перешкоджає платнику податків своєчасно і повністю виконати власні обов`язки та скористатися своїми правами, передбаченими податковим законодавством, що регулює порядок реєстрації податкових накладних.

Підсумовуючи вищенаведене, суд зазначає, що під час розгляду справи відповідач 1, як суб`єкт владних повноважень, не надав суду доказів, які спростовували б твердження позивача та не навів обґрунтованих мотивів прийняття оскаржуваних рішень, якими відмовлено позивачу у реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Водночас, зважаючи на наявність передбачених законодавством документів, які свідчать про проведення господарських операцій між позивачем та його контрагентами, а також беручи до уваги те, що такі документи були надані контролюючому органу разом з повідомленнями щодо реєстрації податкових накладних, реєстрацію яких було зупинено, суд доходить висновку, що останній не мав правових підстав для відмови позивачу у їх реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Суд звертає увагу, що невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії має наслідком визнання його протиправним. Аналогічна правова позиція вже неодноразово висловлювалась Верховним Судом, зокрема, у постановах від 21 травня 2019 року у справі №0940/1240/18, від 10 квітня 2020 року у справі №819/330/18 та від 18 червня 2020 року у справі №824/245/19-а.

За таких обставин оскаржувані рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Львівській області від 17.06.2025 № 12983199/45149006, від 29.05.2025 № 12924752/45149006, від 03.07.2025 № 13039586/45149006, від 17.06.2025 № 12983200/45149006, від 15.07.2025 № 13077850/45149006, від 08.07.2025 № 13056745/45149006, від 08.07.2025 № 13056746/45149006, від 10.07.2025 № 13062660/45149006, від 15.07.2025 № 13077851/45149006, від 17.07.2025 № 13085764/45149006 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкових накладних від 23.04.2025 № 18, від 25.04.2025 № 23, від 08.05.2025 № 8, від 08.05.2025 № 21, від 16.05.2025 № 37, від 27.05.2025 № 39, від 29.05.2025 № 40, від 30.05.2025 № 41, від 30.05.2025 № 36, від 03.06.2025 № 8 не відповідають критеріям, які визначені у частині 2 статті 2 КАС України та в контексті яких суд має надавати оцінку оскаржуваним рішенням, діям чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень, а тому їх належить визнати протиправними та скасувати.

Отже, позовні вимоги у цій частині є обґрунтованими та підлягають задоволенню.

Щодо позовних вимог про зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні № 18 від 23.04.2025, № 23 від 25.04.2025, № 21 від 08.05.2025, № 8 від 08.05.2025, № 37 від 16.05.2025, № 39 від 27.05.2025, № 40 від 29.05.2025, № 41 від 30.05.2025, № 36 від 30.05.2025, № 8 від 03.06.2025, суд зазначає таке.

Відповідно до вимог пунктів 201.1, 201.10 статті 201 Податкового кодексу України обов`язок реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних покладений на платника податків.

В той же час суд зауважує, що наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, позаяк у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм її подальшої реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних є іншим.

За приписами пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246 (в редакції, яка діяла на час спірних правовідносин) податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення);

неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.

Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Отже, реєстрація в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої попередньо було зупинено, є повноваженням Державної податкової служби України.

У справі, яка розглядається, обставин, які б унеможливлювали реєстрацію податкових накладних № 18 від 23.04.2025, № 23 від 25.04.2025, № 21 від 08.05.2025, № 8 від 08.05.2025, № 37 від 16.05.2025, № 39 від 27.05.2025, № 40 від 29.05.2025, № 41 від 30.05.2025, № 36 від 30.05.2025, № 8 від 03.06.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних, суд не встановив.

За змістом частини 1 статті 245 КАС України при вирішенні справи по суті суд може задовольнити позов повністю або частково чи відмовити в його задоволенні повністю або частково.

Згідно із пунктом 2 частини 2 статті 245 КАС України у разі задоволення позову суд може прийняти рішення про визнання протиправним та скасування індивідуального акта чи окремих його положень.

Відповідно частини 3 статті 245 КАС України у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

Таким чином, з метою ефективного відновлення прав та інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду, а також з метою дотримання судом гарантій про те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, суд дійшов висновку про необхідність зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні № 18 від 23.04.2025, № 23 від 25.04.2025, № 21 від 08.05.2025, № 8 від 08.05.2025, № 37 від 16.05.2025, № 39 від 27.05.2025, № 40 від 29.05.2025, № 41 від 30.05.2025, № 36 від 30.05.2025, № 8 від 03.06.2025 Товариства з обмеженою відповідальністю «СпецПромБуд Львів» в Єдиному реєстрі податкових накладних датою їх подання на реєстрацію.

Згідно з вимогами статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Відповідно до статті 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Оцінивши докази, які є у справі за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні, та, враховуючи всі наведені обставини, суд дійшов до висновку про задоволення позову повністю.

Щодо розподілу судових витрат суд враховує наступне.

Відповідно до пункту п`ятого частини першої статті 244 КАС України під час ухвалення рішення суд вирішує як розподілити між сторонами судові витрати.

Згідно з частиною 1 статті 132 КАС України судові витрати складаються із судового збору та витрат, пов`язаних з розглядом справи.

Відповідно до правил абзацу першого частини першої статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Суд встановив, що за подання цього позову до суду позивач сплатив судовий збір у розмірі 24224,00 грн. Таким чином, за рахунок бюджетних асигнувань кожного з суб`єктів владних повноважень, які виступають відповідачами у справі - Головного управління Державної податкової служби у Львівській області та Державної податкової служби України на користь позивача належить стягнути по 12112,00 грн сплаченого судового збору.

Щодо витрат на професійну правничу допомогу, такі будуть вирішені судом із урахуванням та в порядку, передбаченому ч. 7 ст. 139, ст. 252 КАС України, після подання детального переліку наданих послуг правової допомоги та розрахунку згідно із ст. 134 КАС України.

Керуючись ст.ст. 19-21, 72-77, 242-246, 255, 293, 295, підп.15.5 п.15 Перехідних положень КАС України, суд

УХВАЛИВ:

Позов Товариства з обмеженою відповідальністю «СпецПромБуд Львів» (вул. Холодна, 38А, м. Львів, 79039, ЄДРПОУ 45149006) до Головного управління ДПС у Львівській області (вул. Стрийська, 35, м. Львів, 79003, ЄДРПОУ 43968090), Державної податкової служби України (площа Львівська, 8, м. Київ, 04053, ЄДРПОУ 43005393) про визнання протиправними та скасування рішень - задовольнити повністю.

Визнати протиправними та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Львівській області № 12983199/45149006 від 17.06.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної № 18 від 23.04.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних, № 12924752/45149006 від 29.05.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної № 23 від 25.04.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних, № 13039586/45149006 від 03.07.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної № 8 від 08.05.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних, № 12983200/45149006 від 17.06.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної № 21 від 08.05.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних, № 13077850/45149006 від 15.07.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної № 37 від 16.05.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних, № 13056745/45149006 від 08.07.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної № 39 від 27.05.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних, № 13056746/45149006 від 08.07.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної № 40 від 29.05.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних, № 13062660/45149006 від 10.07.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної № 41 від 30.05.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних, № 13077851/45149006 від 15.07.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної № 36 від 30.05.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних та № 13085764/45149006 від 17.07.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної № 8 від 03.06.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні Товариства з обмеженою відповідальністю «СпецПромБуд Львів» № 18 від 23.04.2025, № 23 від 25.04.2025, № 8 від 08.05.2025, № 21 від 08.05.2025, № 37 від 16.05.2025, № 39 від 27.05.2025, № 40 від 29.05.2025, № 41 від 30.05.2025, № 36 від 30.05.2025 та № 8 від 03.06.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою їх подання на реєстрацію.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління Державної податкової служби у Львівській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «СпецПромБуд Львів» 12112,00 грн сплаченого судового збору.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «СпецПромБуд Львів» 12112,00 грн сплаченого судового збору.

Рішення суду набирає законної сили відповідно до ст. 255 Кодексу адміністративного судочинства України.

Рішення може бути оскаржене за правилами, встановленими ст.ст. 295-297 Кодексу адміністративного судочинства України відповідно, з урахуванням положень підп.15.5 п.15 розд. VII «Перехідні положення» цього Кодексу.

Повне рішення складено 05 серпня 2026 року.

СуддяКлименко Оксана Миколаївна