Рішення № 138789715, 06.08.2026, Івано-Франківський окружний адміністративний суд

ІВАНО-ФРАНКІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

"06" серпня 2026 р. справа №300/3954/25

м. Івано-Франківськ

Івано-Франківський окружний адміністративний суд у складі судді Тимощука О.Л. розглянувши в порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю "Веста-електро" до Головного управління Державної податкової служби в Івано-Франківській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Веста-електро" (далі позивач, ТОВ "Веста-електро") звернулося в суд з адміністративним позовом до Головного управління Державної податкової служби в Івано-Франківській області (далі відповідач, ГУ ДПС в Івано-Франківській області, податковий орган) в якій просило визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління Державної податкової служби в Івано-Франківській області від 04.03.2025 №00/7125/0404.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що ТОВ "Веста-електро" 31.01.2025 засобами поштового зв`язку отримало Акт ГУ ДПС в Івано-Франківській області від 28.01.2025 №2246/09-19-04-04-15/30475774 про результати камеральної перевірки щодо дотримання порядку реєстрації податкових накладних (далі ПН) та розрахунків коригування до таких накладних з податку на додану вартість в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі ЄРПН). Позивач вказує, що згідно з висновками Акту, дані камеральної перевірки свідчать про порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в ЄРПН. Не погодившись із висновками Акту, позивачем подано заперечення, оскільки на переконання останнього, висновки Акту не відповідають а ні фактичним обставинам, а ні нормам чинного законодавства. Однак, за доводами ТОВ "Веста-електро" відповідачем такі заперечення безпідставно не враховано, та 04.03.2025 ГУ ДПС у Івано-Франківській області винесено податкове повідомлення-рішення №00/7125/0404 про застосування штрафу в сумі 18 201,23 грн (далі оскаржуване ППР).

Водночас, ТОВ "Веста-електро" наголошує, що відповідно до підпункту 112.8.9 пункту 112.8 статті 112 Податкового кодексу України (далі ПК України) обставинами, що звільняють від фінансової відповідальності за вчинення податкових правопорушень та порушення іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, є вчинення діяння (дії або бездіяльності) внаслідок обставин непереборної сили (форс-мажору). За доводами позивача, у зв`язку з хакерською атакою, сервер компанії ТОВ "Веста-електро" зазнав ураження шкідливим програмним забезпеченням типу шифрувальників (ransomware). Цей вірус заблокував доступ до систем, шифруючи всі дані та порушуючи функціонування критичних сервісів. Позивач стверджує, що внаслідок атаки перестали працювати ключові системи, включаючи облікову систему та програмне забезпечення для звітності, зокрема FREDO, що спричинило зупинку обробки документів, втрату доступу до баз даних і неможливість виконання операцій у встановлені терміни. За доводами ТОВ "Веста-електро", відновлення роботи стало можливим лише шляхом створення нових віртуальних машин із резервних копій, оскільки уражені системи не підлягали розшифруванню, процес відновлення потребував значного часу через великий обсяг даних і необхідність забезпечення безпеки на кожному етапі. Відтак, на переконання позивача, останній не мав можливості вчасно виконати обов`язок щодо реєстрації податкової накладної не через недбалість або умисел, а внаслідок об`єктивних технічних перешкод (вірусне ураження систем).

Таким чином, вважаючи протиправним податкове повідомлення-рішення Головного управління Державної податкової служби в Івано-Франківській області від 04.03.2025 №00/7125/0404, позивач звернувся до суду з цією позовною заявою.

Відповідно до протоколу автоматизованого розподілу судової справи між суддями від 05.06.2025 судова справа №300/3954/25 передана на розгляд головуючому судді Боброву Ю.О. (том №1, а.с.26).

Ухвалою Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 10.06.2025 позовну заяву залишено без руху, позивачу надано десятиденний строк з дня вручення (отримання) копії цієї ухвали для усунення недоліку шляхом подання до суду документа про сплату судового збору в сумі 3028 гривень (том №1, а.с.27-29).

В результаті усунення позивачем недоліків позовної заяви, ухвалою суду від 18.06.2025 відкрито провадження в даній адміністративній справі за правилами спрощеного позовного провадження, судовий розгляд призначено на 17.07.2025 о 10:00 год (том №1, а.с.35-36).

Відповідач скористався правом на подання відзиву на позовну заяву, який сформував у підсистемі "Електронний суд" Єдиної судової інформаційно-комунікаційної системи 26.06.2025 (том №1, а.с.41-50). ГУ ДПС в Івано-Франківській області, вважає позовні вимоги необґрунтованими та такими, що не підлягають задоволенню, з огляду на таке.

За доводами відповідача, на підставі пункту 200.10 статті 200 розділу V ПК України, у порядку статті 76 глави 8 розділу II ПК України проведено камеральну перевірку своєчасності реєстрації в ЄРПН податкових накладних. ГУ ДПС в Івано-Франківській області вказує, що за даними ЄРПН ТОВ "Веста-електро" здійснено реєстрацію податкових накладних з порушенням термінів, визначених пунктом 201.10 статті 201 ПК України, на загальну суму 797 084,25 грн податку на додану вартість, зазначену в таких податкових накладних. За результатами перевірки складено Акт від 11.07.2024 №13165/09-19004-10-21/42502512, а на підставі Акта камеральної перевірки винесено податкове повідомлення-рішення №00/7125/0404 від 04.03.2025.

Податковий орган наголошує, що твердження позивача щодо виконання останнім всіх можливих дій для вчасної реєстрації ПН в ЄРПН є лише припущеннями, що не відповідають нормам закону та не підтверджуються матеріалами справи. На переконання відповідача, покликання позивача на інформаційний лист "Проблеми з сервером" про хакерську атаку, не може свідчити про наявність поважних причин для звільнення від відповідальності за порушення строків реєстрації ПН.

З огляду на викладене, ГУ ДПС в Івано-Франківській області просить суд відмовити у задоволенні позовних вимог ТОВ "Веста-електро".

ТОВ "Веста-електро", 10.07.2025 сформувало в підсистемі "Електронний суд" Єдиної судової інформаційно-комунікаційної системи відповідь на відзив (том №1, а.с.51-56). Позивач вкотре наголосив, що у зв`язку з хакерською атакою, сервер компанії ТОВ "Веста-електро" зазнав ураження шкідливим програмним забезпеченням типу шифрувальників (ransomware). Цей вірус заблокував доступ до систем, шифруючи всі дані та порушуючи функціонування критичних сервісів. Відтак, на переконання ТОВ "Веста-електро", останнє не мало можливості вчасно виконати обов`язок щодо реєстрації податкових накладних не через недбалість або умисел, а внаслідок об`єктивних технічних перешкод. Таким чином, позивач вважає, що вина останнього в порушенні граничного строку реєстрації ПН відсутня.

Відповідач сформував у підсистемі "Електронний суд" Єдиної судової інформаційно-комунікаційної системи клопотання від 17.07.2025, в якому просив відкласти судове засідання призначене на 17.07.2025 о 10:00 год (том №1, а.с.57-59).

У зв`язку з неявкою представника позивача, суде засідання призначене на 31.07.2025 відкладено на 19.08.2025.

У судовому засіданні призначеному на 19.08.2025 оголошено перерву до 03.09.2025 у зв`язку з необхідністю витребування доказів у сторін.

ТОВ "Веста-електро", 28.08.2025 сформувало в підсистемі "Електронний суд" Єдиної судової інформаційно-комунікаційної системи додаткові пояснення у справі (том №1, а.с.71-76). Позивач вказав, що відповідно до вимог пункту 11 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 (далі Порядок №1246), за допомогою засобів інформаційних, телекомунікаційних, інформаційно-телекомунікаційних систем з урахуванням вимог Законів України "Про електронні довірчі послуги", "Про електронні документи та електронний документообіг", ТОВ "Веста-електро" були надіслані ПН до ДПС в межах операційного дня, а некоректна робота серверів та несвоєчасне доставлення цих накладних до ДПС України виключає вину позивача в інкримінованому податковому правопорушенні та, як наслідок, притягнення його до юридичної відповідальності.

Окрім цього, позивач наголосив, що положеннями статті 192 ПК України встановлено, що розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка видана їх отримувачу-платнику податку, підлягає реєстрації в єдиному реєстрі податкових накладних отримувачем (покупцем) товарів/послуг, якщо передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, для чого постачальник надсилає складений розрахунок коригування отримувачу. При цьому отримувач має можливість зареєструвати такий розрахунок коригування за умови виконання постачальником свого обов`язку із своєчасного надіслання складеного ним розрахунку-коригування на зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг отримувачу. Відтак, на переконання ТОВ "Веста-електро", враховуючи факт отримання позивачем розглядуваного розрахунку коригування 16.08.2024, останній з дотриманням строків - а саме протягом 18 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем), направив на реєстрацію отриманий РК №342 від 31.07.2024.

ГУ ДПС в Івано-Франківській області 03.09.2025 надіслало до суду, через підсистему "Електронний суд" Єдиної судової інформаційно-комунікаційної системи додаткові пояснення у справі (том №1, а.с.83-96). Податковий орган зазначив, що витяги/квитанції про отримання РК з програмних забезпечень, за якими відбувається обмін інформацією платників податків та контролюючих органів, відповідно до Законів України "Про електронні довірчі послуги", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, що можуть бути надані ТОВ "Веста-електро" не є достатнім доказом, підтверджуючим здійснення платником податків всіх залежних від нього заходів для своєчасності реєстрації РК, оскільки при відповідному налаштуванні персонального комп`ютера, можливе їх штучне створення.

ТОВ "Веста-електро", 11.09.2025 сформувало в підсистемі "Електронний суд" Єдиної судової інформаційно-комунікаційної системи додаткові пояснення у справі (том №3, а.с.3-7). На переконання позивача, останній не повинен нести відповідальність за надходження на технічному рівні ПН до контролюючого органу, оскільки на нього покладається обов`язок щодо їх надіслання до податкового органу за допомогою засобі інформаційних, телекомунікаційних та інших систем.

У зв`язку з поданням представником відповідача клопотання про надання часу для ознайомлення з додатковими доказами поданими представником позивача, у судовому засіданні призначеному на 12.09.2025 оголошено перерву.

В судовому засіданні призначеному на 16.09.2025 оголошено перерву у зв`язку з витребуванням у представника відповідача додаткової інформації про роботу серверу щодо реєстрації ПН у період з 18.12.2024 по 23.12.2024.

ГУ ДПС в Івано-Франківській області 25.09.2025 подало до суду клопотання про відкладення розгляду справи №13050/5/09-19-05-01, в якому просило суд відкласти судове засідання призначене на 26.09.2025 (том №3, а.с.14).

Також, 15.10.2025, ГУ ДПС в Івано-Франківській області подало клопотання про відкладення судового засідання призначеного на 15.10.2025 (том №3, а.с.23).

Далі, до канцелярії суду 20.10.2025 відповідачем було подано клопотання про відкладення судового засідання призначеного на 20.10.2025 (том №3, а.с.27).

ГУ ДПС в Івано-Франківській області 11.12.2025 сформувало у підсистемі "Електронний суд" Єдиної судової інформаційно-комунікаційної системи клопотання про відкладення судового засідання призначеного на 11.12.2025 (том №3, а.с.34-37).

Розпорядженням керівника апарату Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 25.03.2026 №494, на виконання вимог підпункту 2.3.44 пункту 2.3 Положення про автоматизовану систему документообігу суду, затвердженого рішенням Ради суддів України від 11.11.2024 №39, призначено повторний автоматизований розподіл судової справи №300/3954/25 відповідно до розпорядження керівника апарату від 23.03.2026 №11 та на виконання частини 9 статті 31 КАС України (том №3, а.с.44).

Згідно з протоколом повторного автоматизованого розподілу судової справи між суддями від 25.03.2026, судову справу №300/3954/25 передано на розгляд головуючому судді Тимощуку О.Л. (том №3, а.с.45).

Ухвалою Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 30.03.2026 адміністративну справу №300/3954/25 прийнято до судового розгляду. Постановлено розгляд справи розпочати спочатку та здійснювати за правилами спрощеного позовного провадження без проведення судового засідання та повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні) в порядку, визначеному статтею 262 КАС України (а.с.46-47).

Суд, розглянувши у відповідності до вимог КАС України справу за правилами спрощеного позовного провадження, дослідивши в сукупності позовну заяву, відзиви на позов, відповідь на відзив, додаткові пояснення у справі та докази, наявні в матеріалах цієї адміністративної справи, встановив такі обставини.

Головним управлінням ДПС в Івано-Франківській області на підставі підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20 розділу І, пункту 75.1 статті 75 розділу ІІ ПК України, в порядку пункту 76.2 статті 76 розділу ІІ ПК України проведено камеральну перевірку дотримання ТОВ "Веста-електро" порядку реєстрації ПН/РК до таких ПН в ЄРПН, за результатами якої складено Акт від 28.01.2025 №2246/09-19-04-04-15/30475774 (том №1, а.с.10-13).

Згідно з вищезазначеним актом, в результаті проведення камеральної перевірки встановлено, що за даними ЄРПН ТОВ "Веста-електро" здійснено реєстрацію 132 податкових накладних із порушенням термінів визначених пунктом 89 підрозділу 2 розділу ХХ "Перехідні положення" та пункту 69.1 статті 69 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідних положень ПК України.

За результатами розгляду заперечень позивача від 13.02.2025 №13/2 до акту перевірки, ГУ ДПС в Івано-Франківській області повідомило позивачу, що останнім не наведено аргументів, які б спростовували висновки викладені в акті камеральної перевірки від 28.01.2025 №2246/09-19-04-04-15/30475774 щодо порушення граничних термінів реєстрації ПН/РК до ПН в ЄРНП, встановлених пунктом 89 підрозділу 2 розділу ХХ "Перехідних положень" ПК України, за що передбачена відповідальність згідно з пунктом 90 підрозділу 2 розділу ХХ "Перехідні положення Податкового кодексу України (том №1, а.с.19-20).

На підставі акту перевірки контролюючим органом щодо ТОВ "Веста-електро" винесено податкове повідомлення-рішення від 04.03.2025 №00/7125/0404, яким на підставі пункту 90 підрозділу 2 розділу ХХ "Перехідні положення Податкового кодексу України до позивача застосовано штраф в розмірі 2,15% в сумі 18 201,23 грн (том №1, а.с.14-17).

В результаті розгляду скарги ТОВ "Веста-електро" від 19.03.2025 на ППР від 04.03.2025 №00/7125/0404, Державна податкова служба України прийняла рішення від 12.05.2025 №13466/6/99-00-06-03-01-06 (том №1, а.с.22-23). Державна податкова служба України керуючись главою 4 ДПС залишила без змін оскаржуване ППР, а скаргу позивача без задоволення.

Вважаючи протиправним податкове повідомлення-рішення Головного управління Державної податкової служби в Івано-Франківській області від 04.03.2025 №00/7125/0404, позивач звернулася до суду з метою захисту свого порушеного права.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, що виникли між сторонами, суд виходить з таких підстав та мотивів.

У відповідності до вимог пункту 3 частини 1 статті 244 Кодексу адміністративного судочинства України, визначаючи яку правову норму слід застосувати до спірних правовідносин суд при вирішенні даної справи керується нормами законів та підзаконних нормативно-правових актів в тій редакції, яка чинна на момент виникнення чи дії конкретної події, обставини і врегулювання відповідних правовідносин.

Частиною 2 статті 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів регулює Податковий кодекс України від 02.12.2010 №2755-VI, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, які справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Відповідно до підпункту 62.1.3. пункту 62.1 статті 62 ПК України податковий контроль здійснюється шляхом перевірок та звірок відповідно до вимог цього Кодексу, а також перевірок щодо дотримання законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, у порядку, встановленому законами України, що регулюють відповідну сферу правовідносин.

Контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки (пункт 75.1 статті 75 ПК України).

За приписами підпункту 75.1.1. пункту 75.1 статті 75 ПК України камеральною вважається перевірка, яка проводиться у приміщенні контролюючого органу виключно на підставі даних, зазначених у податкових деклараціях (розрахунках) платника податків та даних системи електронного адміністрування податку на додану вартість (даних центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, в якому відкриваються рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, даних Єдиного реєстру податкових накладних та даних митних декларацій), а також даних Єдиного реєстру акцизних накладних та даних системи електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового, даних СОД РРО, даних Єдиного реєстру ліцензіатів та місць обігу пального та Єдиного реєстру ліцензіатів з виробництва та обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини та рідин, що використовуються в електронних сигаретах.

Камеральна перевірка проводиться посадовими особами контролюючого органу без будь-якого спеціального рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) такого органу або направлення на її проведення. Камеральній перевірці підлягає вся податкова звітність суцільним порядком. Згода платника податків на перевірку та його присутність під час проведення камеральної перевірки не обов`язкова (пункт 76.1. статті 76 ПК України).

Згідно пунктів 86.2 і 86.8 статті 86 ПК України за результатами камеральної перевірки у разі встановлення порушень складається акт у двох примірниках, який підписується посадовими особами такого органу, які проводили перевірку, і після реєстрації у контролюючому органі вручається або надсилається для підписання протягом трьох робочих днів платнику податків у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу.

Податкове повідомлення-рішення приймається в порядку, передбаченому статтею 58 цього Кодексу, керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу протягом п`ятнадцяти робочих днів з дня, наступного за днем вручення платнику податків, його представнику або особі, яка здійснювала розрахункові операції, акта перевірки, та надсилається (вручається) платнику податків у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу.

Як вбачається з матеріалів справи, Головним управлінням ДПС в Івано-Франківській області на підставі підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20 розділу І, пункту 75.1 статті 75 розділу ІІ ПК України, в порядку пункту 76.2 статті 76 розділу ІІ ПК України проведено камеральну перевірку дотримання ТОВ "Веста-електро" порядку реєстрації ПН/РК до таких ПН в ЄРПН, за результатами якої складено Акт від 28.01.2025 №2246/09-19-04-04-15/30475774 (том №1, а.с.10-13).

Згідно з вищезазначеним актом, в результаті проведення камеральної перевірки встановлено, що за даними ЄРПН ТОВ "Веста-електро" здійснено реєстрацію 132 податкових накладних із порушенням термінів визначених пунктом 89 підрозділу 2 розділу ХХ "Перехідні положення" та пункту 69.1 статті 69 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідних положень ПК України.

На підставі акту перевірки контролюючим органом щодо ТОВ "Веста-електро" винесено податкове повідомлення-рішення від 04.03.2025 №00/7125/0404, яким на підставі пункту 90 підрозділу 2 розділу ХХ "Перехідні положення Податкового кодексу України до позивача застосовано штраф в розмірі 2,15% у сумі 18 201,23 грн (том №1, а.с.14-17).

Основними доводами представника позивача щодо протиправності оскаржуваних рішень є:

- своєчасне направлення на реєстрацію частини податкових накладних, які були зареєстровані з порушенням граничного терміну з незалежних від позивача причин;

- наявність підстав для звільнення від відповідальності відповідно до підпункту 112.8.9 пункту 112.8 статті 112 ПК України, у зв`язку із хакерською атакою, внаслідок якої перестали працювати ключові системи, включаючи облікову систему та програмне забезпечення для звітності, зокрема FREDO, що спричинило зупинку обробки документів, втрату доступу до баз даних і неможливість виконання операцій у встановлені терміни;

- враховуючи факт отримання позивачем розглядуваного розрахунку коригування 16.08.2024, останній з дотриманням строків - а саме протягом 18 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем), направлено на реєстрацію отриманий РК №342 від 31.07.2024.

Надаючи оцінку зазначеним доводам позивача, суд вказує на таке.

Пунктом 201.1 статті 201 ПК України визначено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України "Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги" та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені. У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом (пункт 201.10 статті 201 ПК України).

З урахуванням викладеного, в період існування спірних правовідносин ПК України передбачений обов`язок платників податку на додану вартість забезпечити своєчасну реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Пунктом 120-1.1. статті 120-1 ПК України встановлено, що порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість; податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою; податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами "а" - "г" цього пункту, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 і 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:

-10% суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

-20% суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

-30% суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

-40% суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;

-50% суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

Аналіз наведеної норми ПК України свідчить, що податкове правопорушення за несвоєчасну реєстрацію податкової накладної є вчиненим із моменту закінчення граничного терміну реєстрації податкової накладної, передбаченої пунктом 201.10 статті 201 ПК України. Строк затримки реєстрації має правове значення для визначення розміру штрафної санкції, а не для його кваліфікації.

Водночас, Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" №64/2022 від 24 лютого 2022 року в Україні введений воєнний стан, який на підставі Указів Президента України "Про продовження строку дії воєнного стану в Україні" продовжувався та станом на час розгляду справи триває.

З метою реалізації необхідних заходів щодо підтримки військових і правоохоронних підрозділів у відбитті збройного нападу російської федерації та забезпечення прав і обов`язків платників податків Верховна Рада прийняла Закон України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо особливостей оподаткування та подання звітності у період дії воєнного стану" від 3 березня 2022 року №2118-IX, який набрав чинності 7 березня 2022 року (далі - Закон №2118-IX).

Законом №2118-IX підрозділ 10 розділу XX "Перехідні положення" ПК України доповнений пунктом 69, яким установлено, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у цьому пункті.

Зокрема, підпунктами 69.1, 69.9 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПК України визначено, що у випадку відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок, зокрема щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом трьох місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.

Для платників податків та контролюючих органів зупиняється перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Законом №2142-IX від 24 березня 2022 року внесено зміни у підпункт 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX ПК України, а саме слова "трьох місяців" замінено словами "шести місяців".

У подальшому Верховна Рада України прийняла Закон України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану" від 12 травня 2022 року №2260-IX (далі - Закон №2260-IX).

У зв`язку із набранням чинності 27.05.2022 Закону №2260-IX підпункт 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України викладено у такій редакції:

"У разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.

Платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових накладних, розрахунків коригування, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до дня набрання чинності Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану" за умови реєстрації такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних до 15 липня 2022 року, подання податкової звітності до 20 липня 2022 року та сплати податків та зборів у строк не пізніше 31 липня 2022 року.

Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у цьому підпункті, та перелік документів на підтвердження затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику".

Так, згідно з підпунктом 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Перехідні положення Податкового кодексу України та підпунктом 5 пункту 4 Положення про Міністерство фінансів України, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 20 серпня 2014 року №375, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України наказом Міністерства фінансів України від 29.07.2022 №225 затверджені:

Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Перехідні положення Податкового кодексу України;

Перелік документів, що підтверджують неможливість платника податків юридичної особи, зокрема щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента;

Перелік документів, що підтверджують неможливість платника податків фізичної особи, зокрема самозайнятої особи, своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента.

Згідно з пунктами 1, 2 розділу І "Порядку підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України", затвердженого 29.07.2022 наказом Міністерства фінансів України №225 (надалі, також - Порядок №225), цей Порядок розроблено відповідно до підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Перехідні положення Податкового кодексу України (далі Кодекс) з метою тимчасового, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, підтвердження платниками податків можливості чи неможливості своєчасного виконання податкового обов`язку щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 глави 2 розділу II Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо. Дія цього Порядку поширюється на платників податків фізичних осіб резидентів України, зокрема самозайнятих осіб, юридичних осіб (резидентів і нерезидентів України) та їх відокремлені підрозділи, які мають, одержують (передають) об`єкти оподаткування або провадять діяльність (операції), що є об`єктом оподаткування, та на яких покладено обов`язок зі сплати податків та зборів, подання звітності, виконання інших обов`язків, передбачених Кодексом або іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Розділом II Порядку підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків податкових обов`язків та спосіб інформування контролюючих органів передбачені підстави неможливості виконання платниками податків юридичними особами та їх відокремленими підрозділами податкових обов`язків (у тому числі обов`язків податкових агентів) є:

1) втрата (знищення чи зіпсуття) первинних документів, комп`ютерного та іншого обладнання внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією російської федерації;

2) неможливість використати чи вивезти документи, комп`ютерне та інше обладнання внаслідок ведення бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією російської федерації;

3) використання чи вивезення документів, комп`ютерного або іншого обладнання, пов`язане з ризиком для життя чи здоров`я посадової особи платника податків або неможливе у зв`язку з встановленням уповноваженими органами державної влади відповідно до закону в умовах воєнного стану заборон та/або обмежень;

4) можливість витоку інформації щодо обсягів та місць зберігання пального або спирту етилового та їх знищення надалі внаслідок складання та реєстрації акцизних накладних, та/або подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового, та/або подання заявки на переміщення пального або спирту етилового транспортними засобами, що не є акцизними складами пересувними тощо (виключно в частині виконання визначених цим абзацом обов`язків);

5) відсутність у платника податків інших посадових осіб, уповноважених відповідно до законодавства нараховувати, стягувати та вносити до бюджету податки, збори, а також вести бухгалтерський облік, складати та подавати податкову та фінансову звітність, відсутність можливості у власника призначити таких посадових осіб за умови відсутності у такого платника податків об`єктів оподаткування, або показників, які підлягають декларуванню, відповідно до вимог цього Кодексу, може бути пов`язана з такими обставинами:

посадова особа є одночасно одним із власників юридичної особи за умови, що відсутність такого співвласника (акціонера, учасника, засновника) унеможливлює прийняття рішення про призначення на постійній або тимчасовій основі іншої посадової особи;

юридична особа заснована на власності окремої фізичної особи, яка одночасно є єдиною посадовою особою такої юридичної особи.

6) перебування (податкова адреса платника податків та/або фактичне знаходження / знаходження виробничих потужностей тощо) на території населеного пункту, у якому ведуться воєнні (бойові) дії, який (які) знаходиться в оточенні (блокуванні) або тимчасово окупований збройними формуваннями російської федерації;

7) інші обставини непереборної сили (форс-мажорні обставини), підтверджені документально.

До платників податків, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, які на дату набрання чинності цим Порядком мають можливість подати до контролюючого органу заяву та документи (копії документів), інформацію про відсутність можливості виконання податкових обов`язків, застосовуються такі правила.

Наказом Міністерства фінансів України 29 липня 2022 року №225 затверджений Перелік документів, що підтверджують неможливість платника податків юридичної особи, зокрема щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента:

1. Акт, що засвідчує факт пожежі, складений відповідно до вимог пункту 7 Порядку обліку пожеж та їх наслідків, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 26 грудня 2003 року № 2030.

2. Інформація з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, у разі його знищення відповідно до Порядку надання інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 25 грудня 2015 року № 1127 (в редакції постанови Кабінету Міністрів України від 26 червня 2019 р. № 599).

3. Витяг з Єдиного реєстру досудових розслідувань, що засвідчує факт реєстрації відомостей про кримінальне правопорушення, отриманий у порядку, встановленому Кримінальним процесуальним кодексом України, у разі викрадення основних засобів або руйнування/втрати майна.

4. Інші документи, складені відповідно до вимог підпунктів 14, 15 пункту 2 Порядку визначення шкоди та збитків, завданих Україні внаслідок збройної агресії Російської Федерації, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 20 березня 2022 року №326.

5. Документ, що підтверджує відсутність коштів на банківських рахунках платника податків (виписка з рахунків клієнта банку на дату подання до банку розрахункового документа на сплату податків).

6. Копія наказу підприємства про призупинення роботи підприємства та його працівників або встановлення простою в роботі підприємства, викликане обставинами непереборної сили (із зазначенням дати початку і закінчення такого призупинення (за можливості).

7. Документ або повідомлення оператора поштового зв`язку (вказується посилання на офіційну сторінку оператора, де розміщене таке повідомлення), що підтверджує призупинення функціонування оператора поштового зв`язку та/або об`єктів поштового зв`язку на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, та територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями російської федерації.

8. Документ або повідомлення банку (вказується посилання на офіційну сторінку банку, де розміщене таке повідомлення), що підтверджує призупинення роботи банку або його відокремлених підрозділів та/або платіжних систем у зв`язку із введенням воєнного стану.

9. Копії платіжних доручень (розрахункових та інших документів щодо ініціювання переказу коштів) або їх скріншот (знімок екрану) платника податків на сплату узгоджених сум грошових зобов`язань, податкового боргу, поданих до банку, що залишилися невиконаними, оскільки кошти не були зараховані до бюджету у зв`язку з відключенням банку від системи електронних платежів або порушенням у роботі системи авторизації банку. Надається разом із документом або повідомленням, зазначеним у пункті 8 цього Переліку.

10. Документ або повідомлення (вказується посилання на офіційну сторінку банку, де розміщено таке повідомлення), що підтверджує вимушене призупинення роботи головних управлінь Казначейства у зв`язку з введенням воєнного стану.

11. Повідомлення, що підтверджує аварійне (незаплановане) відключення постачання електроенергії в умовах воєнного стану, суб`єкта господарювання до сфери обслуговування якого належить таке підприємство, зокрема скріншот повідомлення в месенджер (Viber, Telegram тощо) і мобільних додатках.

12. Документ, що підтверджує вимушене відключення надання послуг глобальної мережі Інтернет, пов`язане з введенням воєнного стану, що унеможливило надання податкової звітності в електронній формі (інформаційне повідомлення інтернет-провайдера).

13. Документи, що свідчать про пошкодження, знищення, втрату майна, що знаходиться на балансі підприємства і є об`єктом оподаткування, єдиним джерелом для сплати податків або яке перебуває у податковій заставі (акт про надзвичайну подію, інвентаризаційний опис, протокол інвентаризаційної комісії, підписаний представником територіального органу ДСНС, згідно з якими відбувається відображення таких подій у бухгалтерському обліку та викладаються фактичні події, зазначаються понесені матеріальні втрати (перелік майна, його вартість); заява до правоохоронних органів; акт незалежного оцінювача; наявність страхового полісу, заява про страховий випадок тощо).

14. Документи, що свідчать про акти мародерства, грабежу, рейдерства, захоплення майна та примусове захоплення приміщення (копія заяви до територіального органу внутрішніх справ та документ, виданий відповідним правоохоронним органом щодо реєстрації кримінального провадження тощо).

15. Документи, що свідчать про подання заяви до правоохоронних органів про вчинення кримінального правопорушення та реєстрації кримінального провадження за результатами розгляду такої заяви.

16. Документи, що свідчать про пошкодження, втрату, знищення, зіпсуття документів бухгалтерського обліку або неможливості їх вивезення з територій, на яких ведуться (велися) бойові дії, та на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями російської федерації (інформація про подання до контролюючого органу повідомлення згідно пункту 44.5 статті 44 глави 1 розділу II Податкового кодексу України, повідомлення про неможливість вивезення первинних документів згідно пункту 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Перехідні положення Податкового кодексу України).

17. Подання інформаційного повідомлення про пошкоджене та знищене нерухоме майно внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією російської федерації, програмними засобами Єдиного державного вебпорталу електронних послуг (Портал Дія).

Відтак, з набранням чинності Законом №2260-IX передбачене підпунктом 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України звільнення від відповідальності поставлене в залежність від підтвердження у визначеному законодавством порядку можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язку, зокрема, щодо реєстрації у відповідному реєстрі податкових накладних.

Законом України від 12.01.2023 №2876-IX "Про внесення змін до розділу XX "Прикінцеві положення" Податкового кодексу України щодо відновлення обмеження перебування грального бізнесу на спрощеній системі оподаткування" (набрав чинності 08.02.2023) (далі Закон №2876-IX) підрозділ 2 розділу XX "Перехідні положення" ПК України доповнений пунктами 89 та 90, якими на період дії воєнного стану збільшені строки реєстрації в ЄРПН податкових накладних/розрахунків коригування та зменшені розміри штрафних санкцій за їх порушення.

Відповідно до пункту 89 підрозділу 2 Розділу XX ПК України, тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється з урахуванням таких граничних строків: для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до 5 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені; для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 18 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

Відповідно до пункту 90 підрозділу 2 розділу XX ПК України тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, штраф за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого для пункту 89 цього розділу для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлюється у розмірі:

2 відсотки суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

5 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

15 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;

25 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

Так, податковим органом проведено камеральну перевірку та встановлено, що за даними ЄРПН ТОВ "Веста-електро" здійснено реєстрацію 132 податкових накладних із порушенням термінів визначених пунктом 89 підрозділу 2 розділу ХХ "Перехідні положення" та пункту 69.1 статті 69 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідних положень ПК України

Водночас, позивач першочергово вказує про відсутність порушення ним граничних строків реєстрації податкових накладних у ЄРПН оскільки такі накладні було направлено на реєстрацію своєчасно із дотриманням податкового обов`язку.

Як свідчать наявні в матеріалах справи знімки екрану "screenshot" (далі скріншот) із комп`ютерної програми FREDO, позивачем відправлено на реєстрацію наступні податкові накладні:

- №388 від 27.03.2024, направлено на реєстрацію 05.07.2024 о 11:33 год (том №2, а.с.6), згідно з квитанцією про реєстрацію ПН дата фактичної реєстрації ПН в ЄРПН - 05.07.2024 о 11:33 год (том №2, а.с.7);

- №447 від 29.11.2024, направлено на реєстрацію 18.12.2024 о 20:40 год (том №2, а.с.12), згідно з квитанцією про реєстрацію ПН дата фактичної реєстрації ПН в ЄРПН 23.12.2024 о 16:03 год (том №2, а.с.13);

- №399 від 26.11.2024, направлено на реєстрацію 18.12.2024 о 19:53 год (том №2, а.с.14), згідно з квитанцією про реєстрацію ПН дата фактичної реєстрації ПН в ЄРПН 23.12.2024 о 16:03 год (том №2, а.с.15);

- №429 від 28.11.2024, направлено на реєстрацію 18.12.2024 о 20:12 год (том №2, а.с.16), згідно з квитанцією про реєстрацію ПН дата фактичної реєстрації ПН в ЄРПН 23.12.2024 о 16:03 год (том №2, а.с.17);

- №394 від 26.11.2024, направлено на реєстрацію 18.12.2024 о 19:50 год (том №2, а.с.18), згідно з квитанцією про реєстрацію ПН дата фактичної реєстрації ПН в ЄРПН 23.12.2024 о 16:04 год (том №2, а.с.19);

- №398 від 26.11.2024, направлено на реєстрацію 18.12.2024 о 19:53 год (том №2, а.с.20), згідно з квитанцією про реєстрацію ПН дата фактичної реєстрації ПН в ЄРПН 23.12.2024 о 16:07 год (том №2, а.с.21);

- №414 від 27.11.2024, направлено на реєстрацію 18.12.2024 о 20:00 год (том №2, а.с.22), згідно з квитанцією про реєстрацію ПН дата фактичної реєстрації ПН в ЄРПН 23.12.2024 о 16:06 год (том №2, а.с.23);

- №435 від 28.11.2024, направлено на реєстрацію 18.12.2024 о 20:26 год (том №2, а.с.24), згідно з квитанцією про реєстрацію ПН дата фактичної реєстрації ПН в ЄРПН 23.12.2024 о 16:05 год (том №2, а.с.25);

- №445 від 29.11.2024, направлено на реєстрацію 18.12.2024 о 20:26 год (том №2, а.с.26), згідно з квитанцією про реєстрацію ПН дата фактичної реєстрації ПН в ЄРПН 23.12.2024 о 16:06 год (том №2, а.с.27);

- №428 від 28.11.2024, направлено на реєстрацію 18.12.2024 о 20:12 год (том №2, а.с.28), згідно з квитанцією про реєстрацію ПН дата фактичної реєстрації ПН в ЄРПН 23.12.2024 о 17:11 год (том №2, а.с.29);

- №433 від 28.11.2024, направлено на реєстрацію 18.12.2024 о 20:13 год (том №2, а.с.30), згідно з квитанцією про реєстрацію ПН дата фактичної реєстрації ПН в ЄРПН 23.12.2024 о 17:11 год (том №2, а.с.31);

- №422 від 28.11.2024, направлено на реєстрацію 18.12.2024 о 20:07 год (том №2, а.с.32), згідно з квитанцією про реєстрацію ПН дата фактичної реєстрації ПН в ЄРПН 23.12.2024 о 17:11 год (том №2, а.с.33);

- №379 від 25.11.2024, направлено на реєстрацію 18.12.2024 о 19:42 год (том №2, а.с.34), згідно з квитанцією про реєстрацію ПН дата фактичної реєстрації ПН в ЄРПН 23.12.2024 о 17:11 год (том №2, а.с.35);

- №410 від 26.11.2024, направлено на реєстрацію 18.12.2024 о 19:56 год (том №2, а.с.36), згідно з квитанцією про реєстрацію ПН дата фактичної реєстрації ПН в ЄРПН 23.12.2024 о 17:11 год (том №2, а.с.37);

- №442 від 28.11.2024, направлено на реєстрацію 18.12.2024 о 20:26 год (том №2, а.с.38), згідно з квитанцією про реєстрацію ПН дата фактичної реєстрації ПН в ЄРПН 23.12.2024 о 17:11 год (том №2, а.с.38);

- №443 від 28.11.2024, направлено на реєстрацію 18.12.2024 о 20:26 год (том №2, а.с.40), згідно з квитанцією про реєстрацію ПН дата фактичної реєстрації ПН в ЄРПН 23.12.2024 о 17:12 год (том №2, а.с.41);

- №378 від 25.11.2024, направлено на реєстрацію 18.12.2024 о 19:42 год (том №2, а.с.42), згідно з квитанцією про реєстрацію ПН дата фактичної реєстрації ПН в ЄРПН 23.12.2024 о 17:14 год (том №2, а.с.43);

- №396 від 26.11.2024, направлено на реєстрацію 18.12.2024 о 19:50 год (том №2, а.с.44), згідно з квитанцією про реєстрацію ПН дата фактичної реєстрації ПН в ЄРПН 23.12.2024 о 17:14 год (том №2, а.с.45);

- №441 від 28.11.2024, направлено на реєстрацію 18.12.2024 о 20:26 год (том №2, а.с.46), згідно з квитанцією про реєстрацію ПН дата фактичної реєстрації ПН в ЄРПН 23.12.2024 о 17:15 год (том №2, а.с.47);

- №393 від 26.11.2024, направлено на реєстрацію 18.12.2024 о 19:50 год (том №2, а.с.48), згідно з квитанцією про реєстрацію ПН дата фактичної реєстрації ПН в ЄРПН 23.12.2024 о 17:16 год (том №2, а.с.49);

- №423 від 27.11.2024, направлено на реєстрацію 18.12.2024 о 20:07 год (том №2, а.с.50), згідно з квитанцією про реєстрацію ПН дата фактичної реєстрації ПН в ЄРПН 23.12.2024 о 17:15 год (том №2, а.с.51);

- №439 від 28.11.2024, направлено на реєстрацію 18.12.2024 о 20:26 год (том №2, а.с.52), згідно з квитанцією про реєстрацію ПН дата фактичної реєстрації ПН в ЄРПН 23.12.2024 о 17:15 год (том №2, а.с.53);

- №297 від 19.11.2024, направлено на реєстрацію 18.12.2024 о 18:28 год (том №2, а.с.56), згідно з квитанцією про реєстрацію ПН дата фактичної реєстрації ПН в ЄРПН 20.12.2024 о 12:26 год (том №2, а.с.57);

- №293 від 18.11.2024, направлено на реєстрацію 19.12.2024 о 15:11 год (том №2, а.с.58), згідно з квитанцією про реєстрацію ПН дата фактичної реєстрації ПН в ЄРПН 20.12.2024 о 13:04 год (том №2, а.с.59);

- №296 від 19.11.2024, направлено на реєстрацію 18.12.2024 о 18:28 год (том №2, а.с.60), згідно з квитанцією про реєстрацію ПН дата фактичної реєстрації ПН в ЄРПН 20.12.2024 о 13:03 год (том №2, а.с.61);

- №298 від 19.11.2024, направлено на реєстрацію 18.12.2024 о 18:28 год (том №2, а.с.62), згідно з квитанцією про реєстрацію ПН дата фактичної реєстрації ПН в ЄРПН 20.12.2024 о 13:04 год (том №2, а.с.63);

- №302 від 19.11.2024, направлено на реєстрацію 18.12.2024 о 18:37 год (том №2, а.с.64), згідно з квитанцією про реєстрацію ПН дата фактичної реєстрації ПН в ЄРПН 20.12.2024 о 13:34 год (том №2, а.с.65);

- №299 від 19.11.2024, направлено на реєстрацію 18.12.2024 о 18:28 год (том №2, а.с.66), згідно з квитанцією про реєстрацію ПН дата фактичної реєстрації ПН в ЄРПН 20.12.2024 о 14:34 год (том №2, а.с.67);

- №301 від 19.11.2024, направлено на реєстрацію 18.12.2024 о 18:37 год (том №2, а.с.68), згідно з квитанцією про реєстрацію ПН дата фактичної реєстрації ПН в ЄРПН 20.12.2024 о 14:34 год (том №2, а.с.69);

- №306 від 20.11.2024, направлено на реєстрацію 18.12.2024 о 18:37 год (том №2, а.с.70), згідно з квитанцією про реєстрацію ПН дата фактичної реєстрації ПН в ЄРПН 23.12.2024 о 10:59 год (том №2, а.с.71);

- №310 від 20.11.2024, направлено на реєстрацію 18.12.2024 о 18:46 год (том №2, а.с.73), згідно з квитанцією про реєстрацію ПН дата фактичної реєстрації ПН в ЄРПН 23.12.2024 о 10:59 год (том №2, а.с.74);

- №311 від 20.11.2024, направлено на реєстрацію 18.12.2024 о 18:46 год (том №2, а.с.74), згідно з квитанцією про реєстрацію ПН дата фактичної реєстрації ПН в ЄРПН 23.12.2024 о 11:00 год (том №2, а.с.75);

- №312 від 20.11.2024, направлено на реєстрацію 18.12.2024 о 18:46 год (том №2, а.с.76), згідно з квитанцією про реєстрацію ПН дата фактичної реєстрації ПН в ЄРПН 23.12.2024 о 11:00 год (том №2, а.с.77);

- №304 від 19.11.2024, направлено на реєстрацію 18.12.2024 о 18:37 год (том №2, а.с.78), згідно з квитанцією про реєстрацію ПН дата фактичної реєстрації ПН в ЄРПН 23.12.2024 о 11:00 год (том №2, а.с.79);

- №307 від 20.11.2024, направлено на реєстрацію 18.12.2024 о 18:37 год (том №2, а.с.80), згідно з квитанцією про реєстрацію ПН дата фактичної реєстрації ПН в ЄРПН 23.12.2024 о 10:59 год (том №2, а.с.81);

- №317 від 20.11.2024, направлено на реєстрацію 18.12.2024 о 18:58 год (том №2, а.с.82), згідно з квитанцією про реєстрацію ПН дата фактичної реєстрації ПН в ЄРПН 23.12.2024 о 11:08 год (том №2, а.с.83);

- №320 від 20.11.2024, направлено на реєстрацію 18.12.2024 о 18:59 год (том №2, а.с.84), згідно з квитанцією про реєстрацію ПН дата фактичної реєстрації ПН в ЄРПН 23.12.2024 о 11:08 год (том №2, а.с.85);

- №322 від 20.11.2024, направлено на реєстрацію 18.12.2024 о 18:59 год (том №2, а.с.86), згідно з квитанцією про реєстрацію ПН дата фактичної реєстрації ПН в ЄРПН 23.12.2024 о 11:09 год (том №2, а.с.87);

- №313 від 20.11.2024, направлено на реєстрацію 18.12.2024 о 18:46 год (том №2, а.с.88), згідно з квитанцією про реєстрацію ПН дата фактичної реєстрації ПН в ЄРПН 23.12.2024 о 11:09 год (том №2, а.с.89);

- №319 від 20.11.2024, направлено на реєстрацію 18.12.2024 о 18:59 год (том №2, а.с.90), згідно з квитанцією про реєстрацію ПН дата фактичної реєстрації ПН в ЄРПН 23.12.2024 о 11:08 год (том №2, а.с.91);

- №324 від 20.11.2024, направлено на реєстрацію 18.12.2024 о 18:59 год (том №2, а.с.92), згідно з квитанцією про реєстрацію ПН дата фактичної реєстрації ПН в ЄРПН 23.12.2024 о 11:09 год (том №2, а.с.93);

- №325 від 20.11.2024, направлено на реєстрацію 18.12.2024 о 18:59 год (том №2, а.с.94), згідно з квитанцією про реєстрацію ПН дата фактичної реєстрації ПН в ЄРПН 23.12.2024 о 11:09 год (том №2, а.с.95);

- №323 від 20.11.2024, направлено на реєстрацію 18.12.2024 о 18:59 год (том №2, а.с.96), згідно з квитанцією про реєстрацію ПН дата фактичної реєстрації ПН в ЄРПН 23.12.2024 о 11:09 год (том №2, а.с.97);

- №321 від 20.11.2024, направлено на реєстрацію 18.12.2024 о 18:59 год (том №2, а.с.98), згідно з квитанцією про реєстрацію ПН дата фактичної реєстрації ПН в ЄРПН 23.12.2024 о 11:09 год (том №2, а.с.99);

- №314 від 20.11.2024, направлено на реєстрацію 18.12.2024 о 18:46 год (том №2, а.с.100), згідно з квитанцією про реєстрацію ПН дата фактичної реєстрації ПН в ЄРПН 23.12.2024 о 11:09 год (том №2, а.с.101);

- №318 від 20.11.2024, направлено на реєстрацію 18.12.2024 о 18:59 год (том №2, а.с.102), згідно з квитанцією про реєстрацію ПН дата фактичної реєстрації ПН в ЄРПН 23.12.2024 о 11:08 год (том №2, а.с.103);

- №341 від 20.11.2024, направлено на реєстрацію 18.12.2024 о 19:09 год (том №2, а.с.104), згідно з квитанцією про реєстрацію ПН дата фактичної реєстрації ПН в ЄРПН 23.12.2024 о 11:21 год (том №2, а.с.105);

- №335 від 20.11.2024, направлено на реєстрацію 18.12.2024 о 19:09 год (том №2, а.с.106), згідно з квитанцією про реєстрацію ПН дата фактичної реєстрації ПН в ЄРПН 23.12.2024 о 11:22 год (том №2, а.с.107);

- №326 від 20.11.2024, направлено на реєстрацію 18.12.2024 о 18:59 год (том №2, а.с.108), згідно з квитанцією про реєстрацію ПН дата фактичної реєстрації ПН в ЄРПН 23.12.2024 о 11:22 год (том №2, а.с.109);

- №328 від 20.11.2024, направлено на реєстрацію 18.12.2024 о 18:59 год (том №2, а.с.110), згідно з квитанцією про реєстрацію ПН дата фактичної реєстрації ПН в ЄРПН 23.12.2024 о 11:21 год (том №2, а.с.111);

- №342 від 20.11.2024, направлено на реєстрацію 18.12.2024 о 19:09 год (том №2, а.с.112), згідно з квитанцією про реєстрацію ПН дата фактичної реєстрації ПН в ЄРПН 23.12.2024 о 11:21 год (том №2, а.с.113);

- №460 від 29.11.2024, направлено на реєстрацію 18.12.2024 о 20:53 год (том №2, а.с.114), згідно з квитанцією про реєстрацію ПН дата фактичної реєстрації ПН в ЄРПН 23.12.2024 о 11:34 год (том №2, а.с.115);

- №340 від 20.11.2024, направлено на реєстрацію 18.12.2024 о 19:09 год (том №2, а.с.116), згідно з квитанцією про реєстрацію ПН дата фактичної реєстрації ПН в ЄРПН 23.12.2024 о 11:21 год (том №2, а.с.117);

- №339 від 20.11.2024, направлено на реєстрацію 18.12.2024 о 19:09 год (том №2, а.с.118), згідно з квитанцією про реєстрацію ПН дата фактичної реєстрації ПН в ЄРПН 23.12.2024 о 11:21 год (том №2, а.с.119);

- №327 від 20.11.2024, направлено на реєстрацію 18.12.2024 о 18:59 год (том №2, а.с.120), згідно з квитанцією про реєстрацію ПН дата фактичної реєстрації ПН в ЄРПН 23.12.2024 о 11:21 год (том №2, а.с.121);

- №334 від 20.11.2024, направлено на реєстрацію 18.12.2024 о 19:09 год (том №2, а.с.122), згідно з квитанцією про реєстрацію ПН дата фактичної реєстрації ПН в ЄРПН 23.12.2024 о 11:21 год (том №2, а.с.123);

- №337 від 20.11.2024, направлено на реєстрацію 18.12.2024 о 19:09 год (том №2, а.с.124), згідно з квитанцією про реєстрацію ПН дата фактичної реєстрації ПН в ЄРПН 23.12.2024 о 11:22 год (том №2, а.с.125);

- №336 від 20.11.2024, направлено на реєстрацію 18.12.2024 о 19:09 год (том №2, а.с.126), згідно з квитанцією про реєстрацію ПН дата фактичної реєстрації ПН в ЄРПН 23.12.2024 о 11:21 год (том №2, а.с.127);

- №338 від 20.11.2024, направлено на реєстрацію 18.12.2024 о 19:09 год (том №2, а.с.128), згідно з квитанцією про реєстрацію ПН дата фактичної реєстрації ПН в ЄРПН 23.12.2024 о 11:22 год (том №2, а.с.129);

- №344 від 21.11.2024, направлено на реєстрацію 23.12.2024 о 11:21 год (том №2, а.с.130), згідно з квитанцією про реєстрацію ПН дата фактичної реєстрації ПН в ЄРПН 23.12.2024 о 11:21 год (том №2, а.с.131);

- №330 від 20.11.2024, направлено на реєстрацію 18.12.2024 о 19:01 год (том №2, а.с.132), згідно з квитанцією про реєстрацію ПН дата фактичної реєстрації ПН в ЄРПН 23.12.2024 о 11:21 год (том №2, а.с.133);

- №346 від 21.11.2024, направлено на реєстрацію 18.12.2024 о 19:15 год (том №2, а.с.134), згідно з квитанцією про реєстрацію ПН дата фактичної реєстрації ПН в ЄРПН 23.12.2024 о 11:21 год (том №2, а.с.135);

- №456 від 29.11.2024, направлено на реєстрацію 18.12.2024 о 20:52 год (том №2, а.с.136), згідно з квитанцією про реєстрацію ПН дата фактичної реєстрації ПН в ЄРПН 23.12.2024 о 11:33 год (том №2, а.с.137);

- №455 від 29.11.2024, направлено на реєстрацію 18.12.2024 о 20:52 год (том №2, а.с.138), згідно з квитанцією про реєстрацію ПН дата фактичної реєстрації ПН в ЄРПН 23.12.2024 о 11:33 год (том №2, а.с.139);

- №458 від 29.11.2024, направлено на реєстрацію 18.12.2024 о 20:53 год (том №2, а.с.140), згідно з квитанцією про реєстрацію ПН дата фактичної реєстрації ПН в ЄРПН 23.12.2024 о 11:33 год (том №2, а.с.141);

- №451 від 29.11.2024, направлено на реєстрацію 18.12.2024 о 20:47 год (том №2, а.с.142), згідно з квитанцією про реєстрацію ПН дата фактичної реєстрації ПН в ЄРПН 23.12.2024 о 11:33 год (том №2, а.с.143);

- №452 від 29.11.2024, направлено на реєстрацію 18.12.2024 о 20:47 год (том №2, а.с.144), згідно з квитанцією про реєстрацію ПН дата фактичної реєстрації ПН в ЄРПН 23.12.2024 о 11:33 год (том №2, а.с.145);

- №454 від 29.11.2024, направлено на реєстрацію 18.12.2024 о 20:47 год (том №2, а.с.146), згідно з квитанцією про реєстрацію ПН дата фактичної реєстрації ПН в ЄРПН 23.12.2024 о 11:33 год (том №2, а.с.147);

- №457 від 29.11.2024, направлено на реєстрацію 18.12.2024 о 20:53 год (том №2, а.с.148), згідно з квитанцією про реєстрацію ПН дата фактичної реєстрації ПН в ЄРПН 23.12.2024 о 11:33 год (том №2, а.с.149);

- №453 від 29.11.2024, направлено на реєстрацію 18.12.2024 о 20:47 год (том №2, а.с.150), згідно з квитанцією про реєстрацію ПН дата фактичної реєстрації ПН в ЄРПН 23.12.2024 о 11:33 год (том №2, а.с.151);

- №303 від 19.11.2024, направлено на реєстрацію 18.12.2024 о 18:37 год (том №2, а.с.152), згідно з квитанцією про реєстрацію ПН дата фактичної реєстрації ПН в ЄРПН 20.12.2024 о 14:36 год (том №2, а.с.153);

- №449 від 29.11.2024, направлено на реєстрацію 18.12.2024 о 20:40 год (том №2, а.с.154), згідно з квитанцією про реєстрацію ПН дата фактичної реєстрації ПН в ЄРПН 23.12.2024 о 11:41 год (том №2, а.с.155);

- №459 від 29.11.2024, направлено на реєстрацію 18.12.2024 о 20:53 год (том №2, а.с.157), згідно з квитанцією про реєстрацію ПН дата фактичної реєстрації ПН в ЄРПН 23.12.2024 о 11:34 год (том №2, а.с.158);

- №462 від 29.11.2024, направлено на реєстрацію 18.12.2024 о 20:28 год (том №2, а.с.159), згідно з квитанцією про реєстрацію ПН дата фактичної реєстрації ПН в ЄРПН 23.12.2024 о 11:34 год (том №2, а.с.160);

- №348 від 21.11.2024, направлено на реєстрацію 18.12.2024 о 19:15 год (том №2, а.с.161), згідно з квитанцією про реєстрацію ПН дата фактичної реєстрації ПН в ЄРПН 23.12.2024 о 11:34 год (том №2, а.с.162);

- №436 від 28.11.2024, направлено на реєстрацію 18.12.2024 о 20:26 год (том №2, а.с.163), згідно з квитанцією про реєстрацію ПН дата фактичної реєстрації ПН в ЄРПН 23.12.2024 о 12:11 год (том №2, а.с.164);

- №424 від 27.11.2024, направлено на реєстрацію 18.12.2024 о 20:07 год (том №2, а.с.165), згідно з квитанцією про реєстрацію ПН дата фактичної реєстрації ПН в ЄРПН 23.12.2024 о 12:11 год (том №2, а.с.166);

- №384 від 25.11.2024, направлено на реєстрацію 18.12.2024 о 19:42 год (том №2, а.с.167), згідно з квитанцією про реєстрацію ПН дата фактичної реєстрації ПН в ЄРПН 23.12.2024 о 12:11 год (том №2, а.с.168);

- №438 від 28.11.2024, направлено на реєстрацію 18.12.2024 о 20:26 год (том №2, а.с.169), згідно з квитанцією про реєстрацію ПН дата фактичної реєстрації ПН в ЄРПН 23.12.2024 о 11:49 год (том №2, а.с.170);

- №450 від 29.11.2024, направлено на реєстрацію 18.12.2024 о 20:40 год (том №2, а.с.171), згідно з квитанцією про реєстрацію ПН дата фактичної реєстрації ПН в ЄРПН 23.12.2024 о 11:52 год (том №2, а.с.172);

- №356 від 21.11.2024, направлено на реєстрацію 18.12.2024 о 19:27 год (том №2, а.с.173), згідно з квитанцією про реєстрацію ПН дата фактичної реєстрації ПН в ЄРПН 23.12.2024 о 12:11 год (том №2, а.с.174);

- №365 від 22.11.2024, направлено на реєстрацію 18.12.2024 о 19:29 год (том №2, а.с.175), згідно з квитанцією про реєстрацію ПН дата фактичної реєстрації ПН в ЄРПН 23.12.2024 о 12:11 год (том №2, а.с.176);

- №384 від 25.11.2024, направлено на реєстрацію 18.12.2024 о 18:10 год (том №2, а.с.177), згідно з квитанцією про реєстрацію ПН дата фактичної реєстрації ПН в ЄРПН 23.12.2024 о 12:11 год (том №2, а.с.178);

- №369 від 22.11.2024, направлено на реєстрацію 18.12.2024 о 19:35 год (том №2, а.с.181), згідно з квитанцією про реєстрацію ПН дата фактичної реєстрації ПН в ЄРПН 23.12.2024 о 12:11 год (том №2, а.с.182);

- №371 від 22.11.2024, направлено на реєстрацію 18.12.2024 о 19:35 год (том №2, а.с.183), згідно з квитанцією про реєстрацію ПН дата фактичної реєстрації ПН в ЄРПН 23.12.2024 о 12:11 год (том №2, а.с.184);

- №364 від 22.11.2024, направлено на реєстрацію 18.12.2024 о 19:29 год (том №2, а.с.185), згідно з квитанцією про реєстрацію ПН дата фактичної реєстрації ПН в ЄРПН 23.12.2024 о 12:11 год (том №2, а.с.186);

- №355 від 21.11.2024, направлено на реєстрацію 18.12.2024 о 19:27 год (том №2, а.с.187), згідно з квитанцією про реєстрацію ПН дата фактичної реєстрації ПН в ЄРПН 23.12.2024 о 12:23 год (том №2, а.с.188);

- №421 від 27.11.2024, направлено на реєстрацію 18.12.2024 о 20:07 год (том №2, а.с.189), згідно з квитанцією про реєстрацію ПН дата фактичної реєстрації ПН в ЄРПН 23.12.2024 о 12:23 год (том №2, а.с.190);

- №426 від 27.11.2024, направлено на реєстрацію 18.12.2024 о 20:12 год (том №2, а.с.191), згідно з квитанцією про реєстрацію ПН дата фактичної реєстрації ПН в ЄРПН 23.12.2024 о 12:11 год (том №2, а.с.192);

- №353 від 21.11.2024, направлено на реєстрацію 18.12.2024 о 19:27 год (том №2, а.с.193), згідно з квитанцією про реєстрацію ПН дата фактичної реєстрації ПН в ЄРПН 23.12.2024 о 12:11 год (том №2, а.с.194);

- №427 від 27.11.2024, направлено на реєстрацію 18.12.2024 о 20:12 год (том №2, а.с.195), згідно з квитанцією про реєстрацію ПН дата фактичної реєстрації ПН в ЄРПН 23.12.2024 о 12:23 год (том №2, а.с.196);

- №347 від 21.11.2024, направлено на реєстрацію 18.12.2024 о 19:15 год (том №2, а.с.197), згідно з квитанцією про реєстрацію ПН дата фактичної реєстрації ПН в ЄРПН 23.12.2024 о 12:11 год (том №2, а.с.198);

- №413 від 27.11.2024, направлено на реєстрацію 18.12.2024 о 20:00 год (том №2, а.с.199), згідно з квитанцією про реєстрацію ПН дата фактичної реєстрації ПН в ЄРПН 23.12.2024 о 12:30 год (том №2, а.с.200);

- №408 від 26.11.2024, направлено на реєстрацію 18.12.2024 о 19:55 год (том №2, а.с.201), згідно з квитанцією про реєстрацію ПН дата фактичної реєстрації ПН в ЄРПН 23.12.2024 о 12:30 год (том №2, а.с.202);

- №390 від 25.11.2024, направлено на реєстрацію 18.12.2024 о 19:46 год (том №2, а.с.203), згідно з квитанцією про реєстрацію ПН дата фактичної реєстрації ПН в ЄРПН 23.12.2024 о 12:11 год (том №2, а.с.204);

- №362 від 22.11.2024, направлено на реєстрацію 18.12.2024 о 19:27 год (том №2, а.с.205), згідно з квитанцією про реєстрацію ПН дата фактичної реєстрації ПН в ЄРПН 23.12.2024 о 12:23 год (том №2, а.с.206);

- №432 від 28.11.2024, направлено на реєстрацію 18.12.2024 о 20:13 год (том №2, а.с.207), згідно з квитанцією про реєстрацію ПН дата фактичної реєстрації ПН в ЄРПН 23.12.2024 о 12:30 год (том №2, а.с.208);

- №437 від 28.11.2024, направлено на реєстрацію 18.12.2024 о 20:26 год (том №2, а.с.209), згідно з квитанцією про реєстрацію ПН дата фактичної реєстрації ПН в ЄРПН 23.12.2024 о 12:23 год (том №2, а.с.210);

- №417 від 27.11.2024, направлено на реєстрацію 18.12.2024 о 20:01 год (том №2, а.с.211), згідно з квитанцією про реєстрацію ПН дата фактичної реєстрації ПН в ЄРПН 23.12.2024 о 12:30 год (том №2, а.с.212);

- №400 від 26.11.2024, направлено на реєстрацію 18.12.2024 о 19:53 год (том №2, а.с.213), згідно з квитанцією про реєстрацію ПН дата фактичної реєстрації ПН в ЄРПН 23.12.2024 о 12:23 год (том №2, а.с.214);

- №372 від 22.11.2024, направлено на реєстрацію 18.12.2024 о 19:35 год (том №2, а.с.215), згідно з квитанцією про реєстрацію ПН дата фактичної реєстрації ПН в ЄРПН 23.12.2024 о 12:23 год (том №2, а.с.216);

- №349 від 21.11.2024, направлено на реєстрацію 18.12.2024 о 19:15 год (том №2, а.с.217), згідно з квитанцією про реєстрацію ПН дата фактичної реєстрації ПН в ЄРПН 23.12.2024 о 12:30 год (том №2, а.с.218);

- №361 від 22.11.2024, направлено на реєстрацію 18.12.2024 о 19:27 год (том №2, а.с.219), згідно з квитанцією про реєстрацію ПН дата фактичної реєстрації ПН в ЄРПН 23.12.2024 о 12:30 год (том №2, а.с.220);

- №359 від 22.11.2024, направлено на реєстрацію 18.12.2024 о 19:27 год (том №2, а.с.221), згідно з квитанцією про реєстрацію ПН дата фактичної реєстрації ПН в ЄРПН 23.12.2024 о 12:30 год (том №2, а.с.222);

- №448 від 29.11.2024, направлено на реєстрацію 18.12.2024 о 20:40 год (том №2, а.с.223), згідно з квитанцією про реєстрацію ПН дата фактичної реєстрації ПН в ЄРПН 24.12.2024 о 10:32 год (том №2, а.с.224);

- №357 від 21.11.2024, направлено на реєстрацію 18.12.2024 о 19:27 год (том №2, а.с.225), згідно з квитанцією про реєстрацію ПН дата фактичної реєстрації ПН в ЄРПН 23.12.2024 о 15:56 год (том №2, а.с.226);

- №373 від 22.11.2024, направлено на реєстрацію 18.12.2024 о 19:35 год (том №2, а.с.227), згідно з квитанцією про реєстрацію ПН дата фактичної реєстрації ПН в ЄРПН 23.12.2024 о 15:56 год (том №2, а.с.228);

- №370 від 22.11.2024, направлено на реєстрацію 18.12.2024 о 19:35 год (том №2, а.с.229), згідно з квитанцією про реєстрацію ПН дата фактичної реєстрації ПН в ЄРПН 23.12.2024 о 15:56 год (том №2, а.с.230);

- №368 від 22.11.2024, направлено на реєстрацію 18.12.2024 о 19:35 год (том №2, а.с.231), згідно з квитанцією про реєстрацію ПН дата фактичної реєстрації ПН в ЄРПН 23.12.2024 о 15:56 год (том №2, а.с.232);

- №389 від 25.11.2024, направлено на реєстрацію 18.12.2024 о 19:46 год (том №2, а.с.233), згідно з квитанцією про реєстрацію ПН дата фактичної реєстрації ПН в ЄРПН 23.12.2024 о 15:56 год (том №2, а.с.234);

- №392 від 25.11.2024, направлено на реєстрацію 18.12.2024 о 19:50 год (том №2, а.с.231), згідно з квитанцією про реєстрацію ПН дата фактичної реєстрації ПН в ЄРПН 23.12.2024 о 15:57 год (том №2, а.с.236);

- №382 від 25.11.2024, направлено на реєстрацію 18.12.2024 о 19:42 год (том №2, а.с.237), згідно з квитанцією про реєстрацію ПН дата фактичної реєстрації ПН в ЄРПН 23.12.2024 о 15:57 год (том №2, а.с.238);

- №351 від 21.11.2024, направлено на реєстрацію 18.12.2024 о 19:17 год (том №2, а.с.239), згідно з квитанцією про реєстрацію ПН дата фактичної реєстрації ПН в ЄРПН 23.12.2024 о 15:58 год (том №2, а.с.240);

- №385 від 25.11.2024, направлено на реєстрацію 18.12.2024 о 19:44 год (том №2, а.с.241), згідно з квитанцією про реєстрацію ПН дата фактичної реєстрації ПН в ЄРПН 23.12.2024 о 15:57 год (том №2, а.с.242);

- №358 від 22.11.2024, направлено на реєстрацію 18.12.2024 о 19:27 год (том №2, а.с.243), згідно з квитанцією про реєстрацію ПН дата фактичної реєстрації ПН в ЄРПН 23.12.2024 о 15:57 год (том №2, а.с.244);

- №375 від 22.11.2024, направлено на реєстрацію 18.12.2024 о 19:36 год (том №2, а.с.245), згідно з квитанцією про реєстрацію ПН дата фактичної реєстрації ПН в ЄРПН 23.12.2024 о 15:57 год (том №2, а.с.246);

- №354 від 21.11.2024, направлено на реєстрацію 18.12.2024 о 19:27 год (том №2, а.с.247), згідно з квитанцією про реєстрацію ПН дата фактичної реєстрації ПН в ЄРПН 23.12.2024 о 15:58 год (том №2, а.с.248);

- №416 від 27.11.2024, направлено на реєстрацію 18.12.2024 о 20:01 год (том №2, а.с.249), згідно з квитанцією про реєстрацію ПН дата фактичної реєстрації ПН в ЄРПН 23.12.2024 о 15:59 год (том №2, а.с.250);

- №388 від 25.11.2024, направлено на реєстрацію 18.12.2024 о 19:46 год (том №2, а.с.251), згідно з квитанцією про реєстрацію ПН дата фактичної реєстрації ПН в ЄРПН 23.12.2024 о 16:02 год (том №2, а.с.252);

- №377 від 25.11.2024, направлено на реєстрацію 18.12.2024 о 19:42 год (том №2, а.с.253), згідно з квитанцією про реєстрацію ПН дата фактичної реєстрації ПН в ЄРПН 23.12.2024 о 15:59 год (том №2, а.с.254);

- №395 від 26.11.2024, направлено на реєстрацію 18.12.2024 о 19:50 год (том №2, а.с.255), згідно з квитанцією про реєстрацію ПН дата фактичної реєстрації ПН в ЄРПН 23.12.2024 о 15:59 год (том №2, а.с.256);

- №415 від 27.11.2024, направлено на реєстрацію 18.12.2024 о 20:00 год (том №2, а.с.251), згідно з квитанцією про реєстрацію ПН дата фактичної реєстрації ПН в ЄРПН 23.12.2024 о 15:59 год (том №2, а.с.258);

- №440 від 28.11.2024, направлено на реєстрацію 18.12.2024 о 20:26 год (том №2, а.с.259), згідно з квитанцією про реєстрацію ПН дата фактичної реєстрації ПН в ЄРПН 23.12.2024 о 16:03 год (том №2, а.с.260);

- №360 від 22.11.2024, направлено на реєстрацію 18.12.2024 о 19:27 год (том №2, а.с.261), згідно з квитанцією про реєстрацію ПН дата фактичної реєстрації ПН в ЄРПН 23.12.2024 о 16:02 год (том №2, а.с.262);

- №444 від 28.11.2024, направлено на реєстрацію 18.12.2024 о 20:26 год (том №2, а.с.263), згідно з квитанцією про реєстрацію ПН дата фактичної реєстрації ПН в ЄРПН 23.12.2024 о 16:04 год (том №2, а.с.264);

- №386 від 25.11.2024, направлено на реєстрацію 18.12.2024 о 19:44 год (том №2, а.с.266), згідно з квитанцією про реєстрацію ПН дата фактичної реєстрації ПН в ЄРПН 23.12.2024 о 16:01 год (том №2, а.с.267);

- №380 від 25.11.2024, направлено на реєстрацію 18.12.2024 о 19:42 год (том №2, а.с.268), згідно з квитанцією про реєстрацію ПН дата фактичної реєстрації ПН в ЄРПН 23.12.2024 о 16:02 год (том №2, а.с.269);

- №378 від 10.04.2024, направлено на реєстрацію 16.05.2024 о 09:58 год (том №2, а.с.270), згідно з квитанцією про реєстрацію ПН дата фактичної реєстрації ПН в ЄРПН 16.05.2024 о 09:58 год (том №2, а.с.271).

Зазначені роздруковані скріншоти файлів є належними та допустимими доказами, про що неодноразово зазначав Верховний Суд у висновках, викладених в постановах від 28.04.2020 у справі № 810/198/16, від 20.10.2020 у справі № 620/817/19, від 24.11.2021 у справі № 200/12604/19-а.

Суд зазначає, що в вищезазначених скріншотах міститься інформація про повторне направлення на реєстрацію деяких ПН, серед іншого 19.12.2024 та 20.12.2024.

Водночас згідно з наданими позивачем додатковими поясненням у справі, ПН були повторно направлені на реєстрацію, у зв`язку із тим, що протягом операційного дня не було надіслано квитанції про прийняття або неприйняття таких ПН (том №1, а.с.72).

Суд звертає увагу, що механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до ЄРПН визначений Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 (далі - Порядок №1246).

Так, відповідно до положень пунктів 2, 3 Порядку №1246 операційний день - частина дня, протягом якої здійснюються прийняття від платників податку податкових накладних та/або розрахунків коригування та реєстрація або зупинення реєстрації. Операційний день триває в робочі дні з 8 години 00 хвилин до 20 години 00 хвилин. Технічне обслуговування та регламентні роботи, що потребують зупинки Реєстру, не проводяться протягом операційного дня, крім аварійних випадків. Якщо граничні строки реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування припадають на вихідний, святковий або неробочий день, такий день вважається операційним днем.

Пунктом 11 Порядку №1246 передбачено, що після накладення кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису платник податку здійснює шифрування податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі та надсилає їх ДПС за допомогою засобів інформаційних, електронних комунікаційних, інформаційно-комунікаційних систем з урахуванням вимог Законів України "Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Мінфіну від 6 червня 2017 р. № 557. Примірник податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі зберігається у платника податку.

Згідно з пунктами 12-15 вказаного Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192, пунктом 201.10 статті 201 та пунктом 97 підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України "Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Мінфіну від 6 червня 2017 р. № 557.

За результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДПС.

У квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття.

Водночас, Постановою Кабінету Міністрів України "Про внесення змін до Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних" від 24.09.2024 №1088, Порядок №1246 доповнено пунктом 26 наступного змісту: тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України від 24 лютого 2022 р. № 64 "Про введення воєнного стану в Україні", затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні":

операційний день для реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, на який припадає граничний строк реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, триває з 0 годин 00 хвилин до 24 години 00 хвилин;

реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування, поданих для реєстрації у день, на який припадає граничний строк реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, та надсилання квитанції здійснюється не пізніше наступного операційного дня з дня подання для реєстрації таких податкових накладних та/або розрахунків коригування.

Також, слід зазначити, що підпунктом 69.18 пункт 69 підрозділу 10 розділу XX ПК України установлен, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного, надзвичайного стану на території України, з метою захисту прав платників, збереження та захисту даних надання електронних сервісів та приймання електронних документів від платників податків здійснюються у робочі дні з 8 години до 20 години.

Операційний день для реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, на який припадає граничний строк реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, триває з 0 годин 00 хвилин до 24 години 00 хвилин.

Реєстрація податкових накладних/розрахунків коригування, поданих для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних у день, на який припадає граничний строк реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, та направлення квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування здійснюються не пізніше наступного операційного дня з дня подання для реєстрації таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Реєстрація податкових накладних/розрахунків коригування, поданих для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, у яких відображена операція з вивезення за межі митної території України окремих видів товарів, до яких відповідно до статті 19-2 Закону України "Про зовнішньоекономічну діяльність" застосовано режим експортного забезпечення у разі його запровадження Кабінетом Міністрів України, та направлення квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування здійснюються протягом трьох операційних днів з дня подання для реєстрації таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Якщо протягом визначеного у цьому підпункті строку не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом строків, зазначених у цьому підпункті.

Верховний Суд у постанові від 22.11.2021 у справі №160/10558/19 вказував на помилковість висновку про те, що принциповим є не дата відправлення, а дата фактичного надходження податкових накладних до ЄРПН, оскільки такий висновок не відповідає встановленому технічному способу реєстрації податкових накладних.

Таким чином, ПН: №447 від 29.11.2024, №399 від 26.11.2024, №429 від 28.11.2024, №394 від 26.11.2024, №398 від 26.11.2024, №414 від 27.11.2024, №435 від 28.11.2024, №445 від 29.11.2024, №428 від 28.11.2024, №433 від 28.11.2024, №422 від 28.11.2024, №379 від 25.11.2024, №410 від 26.11.2024, №442 від 28.11.2024, №443 від 28.11.2024, №378 від 25.11.2024, №396 від 26.11.2024, №441 від 28.11.2024, №393 від 26.11.2024, №423 від 27.11.2024, №439 від 28.11.2024, №297 від 19.11.2024, №296 від 19.11.2024, №298 від 19.11.2024, №302 від 19.11.2024, №299 від 19.11.2024, №301 від 19.11.2024, №306 від 20.11.2024, №310 від 20.11.2024, №311 від 20.11.2024, №312 від 20.11.2024, №304 від 19.11.2024, №307 від 20.11.2024, №317 від 20.11.2024, №320 від 20.11.2024, №322 від 20.11.2024, №313 від 20.11.2024, №319 від 20.11.2024, №324 від 20.11.2024, №325 від 20.11.2024, №323 від 20.11.2024, №321 від 20.11.2024, №314 від 20.11.2024, №318 від 20.11.2024, №341 від 20.11.2024, №335 від 20.11.2024, №326 від 20.11.2024, №328 від 20.11.2024, №342 від 20.11.2024, №460 від 29.11.2024, №340 від 20.11.2024, №339 від 20.11.2024, №327 від 20.11.2024, №334 від 20.11.2024, №337 від 20.11.2024, №336 від 20.11.2024, №338 від 20.11.2024, №330 від 20.11.2024, №346 від 21.11.2024, №456 від 29.11.2024, №455 від 29.11.2024, №458 від 29.11.2024, №451 від 29.11.2024, №452 від 29.11.2024, №454 від 29.11.2024, №457 від 29.11.2024, №453 від 29.11.2024, №303 від 19.11.2024, №449 від 29.11.2024, №459 від 29.11.2024, №462 від 29.11.2024, №348 від 21.11.2024, №436 від 28.11.2024, №424 від 27.11.2024, №384 від 25.11.2024, №438 від 28.11.2024, №450 від 29.11.2024, №356 від 21.11.2024, №365 від 22.11.2024, №384 від 25.11.2024, №369 від 22.11.2024, №371 від 22.11.2024, №364 від 22.11.2024, №355 від 21.11.2024, №421 від 27.11.2024, №426 від 27.11.2024, №353 від 21.11.2024, №427 від 27.11.2024, №347 від 21.11.2024, №413 від 27.11.2024, №408 від 26.11.2024, №390 від 25.11.2024, №362 від 22.11.2024, №432 від 28.11.2024, №437 від 28.11.2024, №417 від 27.11.2024, №400 від 26.11.2024, №372 від 22.11.2024, №349 від 21.11.2024, №361 від 22.11.2024, №359 від 22.11.2024, №448 від 29.11.2024, №357 від 21.11.2024, №373 від 22.11.2024, №370 від 22.11.2024, №368 від 22.11.2024, №389 від 25.11.2024, №392 від 25.11.2024, №382 від 25.11.2024, №351 від 21.11.2024, №385 від 25.11.2024, №358 від 22.11.2024, №375 від 22.11.2024, №354 від 21.11.2024, №416 від 27.11.2024, №388 від 25.11.2024, №377 від 25.11.2024, №395 від 26.11.2024, №415 від 27.11.2024, №440 від 28.11.2024, №360 від 22.11.2024, №444 від 28.11.2024, №386 від 25.11.2024, №380 від 25.11.2024 направлялися позивачем на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних за допомогою комп`ютерної програми FREDO у межах граничних строків реєстрації, визначених пунктом 89 підрозділу 2 розділу ХХ "Перехідні положення" ПК України, що підтверджується доданими позивачем до позовної заяви знімками екрану.

Таким чином, суд вважає, що оскаржуване ППР є протиправним в частині застосування до Товариства з обмеженою відповідальністю "Веста-Електро" штрафу за несвоєчасну реєстрацію вищезазначених ПН.

Водночас, суд зазначає, що ПН: №388 від 27.03.2024, направлено на реєстрацію 05.07.2024 о 11:33 год (том №2, а.с.6); №293 від 18.11.2024, направлено на реєстрацію 19.12.2024 о 15:11 год (том №2, а.с.58), №344 від 21.11.2024, направлено на реєстрацію 23.12.2024 о 11:21 год (том №2, а.с.130), №378 від 10.04.2024, направлено на реєстрацію 16.05.2024 о 09:58 год, тобто поза межами граничних строків реєстрації, визначених пунктом 89 підрозділу 2 розділу ХХ "Перехідні положення" ПК України.

Також, суд звертає увагу, що позивачем не надано скріншоти із комп`ютерної програми FREDO щодо направлення на реєстрацію ПН №486 від 23.10.2024 та ПН №295 від 19.11.2024.

Згідно з квитанцією про реєстрацію ПН/РК кількісних і якісних показників до ПН в ЄРПН, ПН №486 від 23.10.2024 була зареєстрована 19.11.2024 о 15:02 год (том №2, а.с.11).

Згідно з квитанцією про реєстрацію ПН/РК кількісних і якісних показників до ПН в ЄРПН, ПН №295 від 19.11.2024 була зареєстрована 20.12.2024 о 10:50 год (том №2, а.с.55).

Щодо доводів представника позивача, про наявність підстав для звільнення від відповідальності відповідно до підпункту 112.8.9 пункту 112.8 статті 112 ПК України, у зв`язку із хакерською атакою, внаслідок чого перестали працювати ключові системи, включаючи облікову систему та програмне забезпечення для звітності, зокрема FREDO, що спричинило зупинку обробки документів, втрату доступу до баз даних і неможливість виконання операцій у встановлені терміни, суд зазначає таке.

Так, згідно з підпунктом 112.8.9 пункту 112.8 статті 112 ПК України обставинами, що звільняють від фінансової відповідальності за вчинення податкових правопорушень та порушення іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, є вчинення діяння (дії або бездіяльності) внаслідок обставин непереборної сили (форс-мажору).

Згідно з частиною 1 статті 617 Цивільного кодексу України , частиною 2 статті 218 Господарського кодексу України та статтею 14-1 Закону України "Про торгово-промислові палати в Україні" від 02.12.1997 №671/97-ВР (далі Закон №671/97-ВР) форс-мажорними обставинами (обставинами непереборної сили) є надзвичайні та невідворотні обставини, що об`єктивно унеможливлюють виконання зобов`язань, передбачених умовами договору (контракту, угоди тощо), обов`язків згідно із законодавчими та іншими нормативними актами. Надзвичайними є ті обставини, настання яких не очікується сторонами при звичайному перебігу справ. Під надзвичайними можуть розумітися такі обставини, настання яких добросовісний та розумний учасник правовідносин не міг очікувати та передбачити при прояві ним достатнього ступеня обачливості. Невідворотними є обставини, настанню яких учасник правовідносин не міг запобігти, а також не міг запобігти наслідкам таких обставин навіть за умови прояву належного ступеня обачливості та застосуванню розумних заходів із запобігання таким наслідкам. Ключовим є те, що непереборна сила робить неможливим виконання зобов`язання в принципі, незалежно від тих зусиль та матеріальних витрат, які сторона понесла чи могла понести, а не лише таким, що викликає складнощі, або є економічно невигідним.

Рішенням президії ТПП України 15 липня 2014 року № 40(3) затверджено Регламент засвідчення Торгово-промисловою палатою України та регіональними торгово-промисловими палатами форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили), який встановлює єдиний порядок засвідчення форс-мажорних обставин (обставини непереборної сили) в системі ТПП України.

За правилами підпункту 4.2 пункту 4 Регламенту ТПП регіональні ТПП здійснюють засвідчення форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили) відповідно до умов договорів, контрактів, типових договорів, угод тощо між резидентами, норм законодавства, відомчих нормативних актів, органів місцевого самоврядування, в яких безпосередньо передбачено віднесення такої функції до компетенції регіональних торгово-промислових палат / відповідної регіональної ТПП.

Суд зазначає, що позивачем на підтвердження наявності форс-мажорних обставин надано довідку Приватного підприємства "Аудитсофт" від 03.01.2025 №5 "Проблеми з сервером", згідно з якою у зв`язку з хакерською атакою, сервер компанії ТОВ "Веста-Електро" зазнав ураження шкідливим програмним забезпеченням типу шифрувальників (ransomware). Цей вірус заблокував доступ до систем, шифруючи всі дані та порушуючи функціонування критичних сервісів. Внаслідок атаки перестали працювати ключові системи, включаючи облікову систему та програмне забезпечення для звітності, зокрема FREDO. Це спричинило зупинку обробки документів, втрату доступу до баз даних і неможливість виконання операцій у встановлені терміни. Відновлення роботи стало можливим лише шляхом створення нових віртуальних машин із резервних копій, оскільки уражені системи не підлягали розшифруванню. Процес відновлення потребував значного часу через великий обсяг даних і необхідність забезпечення безпеки на кожному етапі. Наразі підприємство завершуємо усунення наслідків атаки та впроваджуємо вдосконалені заходи кібербезпеки, щоб подібні інциденти не повторювалися в майбутньому. Дата виникнення проблеми - ранок 16.12.2024. Дата відновлення доступу до бази - обід 18.12.2024. Успішне вивантаження податкових з FREDO - обід 20.12.2024 (том №1, а.с.21).

Суд зазначає, що на підтвердження наявності форс-мажорних обставин позивачем надано лише довідку приватного підприємства. Водночас, жодних інших належних та допустимих доказів, які б підтверджували існування обставин непереборної сили, їх характер, тривалість та вплив на можливість своєчасного виконання податкового обов`язку, матеріали справи не містять.

Зокрема, позивачем не надано сертифікат про засвідчення форс-мажорних обставин, виданий Торгово-промисловою палатою України або уповноваженою нею регіональною торгово-промисловою палатою, а також будь-яких інших належних доказів, які б у своїй сукупності підтверджували наявність обставин непереборної сили та причинно-наслідковий зв`язок між такими обставинами і неможливістю своєчасної реєстрації податкових накладних.

За таких обставин, на переконання суду, сама по собі довідка приватного підприємства не є достатнім доказом на підтвердження форс-мажорних обставин та не свідчить про об`єктивну неможливість своєчасного виконання позивачем податкового обов`язку.

Окрім цього, суд звертає увагу, що згідно з такою довідкою дата виникнення проблеми - ранок 16.12.2024, дата відновлення доступу до бази - обід 18.12.2024, успішне вивантаження податкових з FREDO - обід 20.12.2024 (том №1, а.с.21).

При цьому, як вже встановлено судом, позивачем 18.12.2024 успішно направлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних за допомогою комп`ютерної програми FREDO ПН: №447 від 29.11.2024, №399 від 26.11.2024, №429 від 28.11.2024, №394 від 26.11.2024, №398 від 26.11.2024, №414 від 27.11.2024, №435 від 28.11.2024, №445 від 29.11.2024, №428 від 28.11.2024, №433 від 28.11.2024, №422 від 28.11.2024, №379 від 25.11.2024, №410 від 26.11.2024, №442 від 28.11.2024, №443 від 28.11.2024, №378 від 25.11.2024, №396 від 26.11.2024, №441 від 28.11.2024, №393 від 26.11.2024, №423 від 27.11.2024, №439 від 28.11.2024, №297 від 19.11.2024, №296 від 19.11.2024, №298 від 19.11.2024, №302 від 19.11.2024, №299 від 19.11.2024, №301 від 19.11.2024, №306 від 20.11.2024, №310 від 20.11.2024, №311 від 20.11.2024, №312 від 20.11.2024, №304 від 19.11.2024, №307 від 20.11.2024, №317 від 20.11.2024, №320 від 20.11.2024, №322 від 20.11.2024, №313 від 20.11.2024, №319 від 20.11.2024, №324 від 20.11.2024, №325 від 20.11.2024, №323 від 20.11.2024, №321 від 20.11.2024, №314 від 20.11.2024, №318 від 20.11.2024, №341 від 20.11.2024, №335 від 20.11.2024, №326 від 20.11.2024, №328 від 20.11.2024, №342 від 20.11.2024, №460 від 29.11.2024, №340 від 20.11.2024, №339 від 20.11.2024, №327 від 20.11.2024, №334 від 20.11.2024, №337 від 20.11.2024, №336 від 20.11.2024, №338 від 20.11.2024, №330 від 20.11.2024, №346 від 21.11.2024, №456 від 29.11.2024, №455 від 29.11.2024, №458 від 29.11.2024, №451 від 29.11.2024, №452 від 29.11.2024, №454 від 29.11.2024, №457 від 29.11.2024, №453 від 29.11.2024, №303 від 19.11.2024, №449 від 29.11.2024, №459 від 29.11.2024, №462 від 29.11.2024, №348 від 21.11.2024, №436 від 28.11.2024, №424 від 27.11.2024, №384 від 25.11.2024, №438 від 28.11.2024, №450 від 29.11.2024, №356 від 21.11.2024, №365 від 22.11.2024, №384 від 25.11.2024, №369 від 22.11.2024, №371 від 22.11.2024, №364 від 22.11.2024, №355 від 21.11.2024, №421 від 27.11.2024, №426 від 27.11.2024, №353 від 21.11.2024, №427 від 27.11.2024, №347 від 21.11.2024, №413 від 27.11.2024, №408 від 26.11.2024, №390 від 25.11.2024, №362 від 22.11.2024, №432 від 28.11.2024, №437 від 28.11.2024, №417 від 27.11.2024, №400 від 26.11.2024, №372 від 22.11.2024, №349 від 21.11.2024, №361 від 22.11.2024, №359 від 22.11.2024, №448 від 29.11.2024, №357 від 21.11.2024, №373 від 22.11.2024, №370 від 22.11.2024, №368 від 22.11.2024, №389 від 25.11.2024, №392 від 25.11.2024, №382 від 25.11.2024, №351 від 21.11.2024, №385 від 25.11.2024, №358 від 22.11.2024, №375 від 22.11.2024, №354 від 21.11.2024, №416 від 27.11.2024, №388 від 25.11.2024, №377 від 25.11.2024, №395 від 26.11.2024, №415 від 27.11.2024, №440 від 28.11.2024, №360 від 22.11.2024, №444 від 28.11.2024, №386 від 25.11.2024, №380 від 25.11.2024, тобто в період означений довідкою Приватного підприємства "Аудитсофт" від 03.01.2024 №5.

Таким чином, із налізу наведеного слідує, що 18.11.2024 (граничний термін для направлення на реєстрацію ПН №293 від 18.11.2024, ПН №344 від 21.11.2024 та ПН №295 від 19.11.2024) у позивача була можливість направити на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних за допомогою комп`ютерної програми FREDO податкові накладні.

Водночас, ПН №293 від 18.11.2024, направлено на реєстрацію 19.12.2024 о 15:11 год (том №2, а.с.58), ПН №344 від 21.11.2024, направлено на реєстрацію 23.12.2024 о 11:21 год (том №2, а.с.130), щодо ПН №295 від 19.11.2024 відомості про час направлення на реєстрацію представником позивача не надано, при цьому згідно з квитанцією про реєстрацію ПН/РК кількісних і якісних показників до ПН в ЄРПН, ПН №295 від 19.11.2024 така зареєстрована 20.12.2024 о 10:50 год (том №2, а.с.55).

Суд констатує, що представником позивача у позовній заяві та інших заявах по суті справи не надано жодних пояснень щодо несвоєчасної реєстрації ПН: №388 від 27.03.2024, №378 від 10.04.2024 та №486 від 23.10.2024.

З огляду на викладене, суд погоджується із тим, що ПН: №388 від 27.03.2024, №378 від 10.04.2024, №486 від 23.10.2024, №293 від 18.11.2024, №344 від 21.11.2024, №295 від 19.11.2024 були направлені позивачем на реєстрацію в ЄРПН поза межами граничних строків реєстрації, визначених пунктом 89 підрозділу 2 розділу ХХ "Перехідні положення" ПК України.

Щодо доводів, представника позивача про те, що враховуючи факт отримання позивачем розглядуваного розрахунку коригування 16.08.2024, останній з дотриманням строків - а саме протягом 18 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем), направлено на реєстрацію отриманий РК №342 від 31.07.2024, суд зазначає таке.

Так, згідно з пунктом 192.1 статті 192 ПК України Розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка складена на отримувача - платника податку, підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних:

постачальником (продавцем) товарів/послуг, якщо передбачається збільшення суми компенсації їх вартості на користь такого постачальника або якщо коригування кількісних та вартісних показників у підсумку не змінює суму компенсації;

отримувачем (покупцем) товарів/послуг, якщо передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, для чого постачальник надсилає складений розрахунок коригування отримувачу.

У відповідності до пункту 89 підрозділу 2 розділу ХХ ПК України тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється з урахуванням таких граничних строків:

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до 5 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 18 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 18 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

Варто зазначити, що Верховний Суд у постановах від 28 квітня 2020 року у справі №810/198/16, від 3 березня 2023 року у справі №300/1765/19 вже формував висновки щодо сфери дії статті 192 ПК України у схожих за змістом правовідносинах і указав, що отримувач має можливість зареєструвати РК за умови виконання постачальником свого обов`язку зі своєчасного надіслання складеного ним РК на зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг отримувачу.

У постанові від 23 січня 2025 року у справі № 280/4889/24 Верховний Суд сформував правовий висновок щодо застосування пункту 201.10 статті 201 ПК України, відповідно до якого строки реєстрації РК, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику обраховуються від дня отримання такого РК до податкової накладної отримувачем (покупцем), а не від дати складання такого розрахунку.

В розвиток означених підходів суду касаційної інстанції та з огляду на зміни у законодавстві Верховний Суд зазначає, що для РК, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, відлік строку на їх реєстрацію в ЄРПН розпочинається відповідно до змісту пункту 201.10 статті 201 та пункту 89 підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" ПК України саме з дня отримання РК.

Формулювання "з дня отримання", що міститься у наведених вище нормах, вказує на те, що відлік строку починається з моменту, коли РК надійшов до покупця, а не з дати його складання чи іншої події. Ці норми не містять нечітких чи умовних конструкцій, які могли б ускладнити їх розуміння чи їх застосування.

Такий підхід до правозастосування обумовлений тим, що відповідно до вищенаведених положень законодавства РК складається безпосередньо продавцем/постачальником, після чого направляється покупцю/отримувачу послуг, який здійснює його реєстрацію. Покупець не впливає на дату складання РК продавцем та на факт її надсилання, тому виправданим є підхід законодавця щодо обчислення строку реєстрації РК саме з дати їх отримання.

Оскільки РК є документом, що ініціюється та формується виключно постачальником, покупець не може нести відповідальність за затримки, які виникають до моменту отримання цього документа. Не покладає на нього такої відповідальності і чинне законодавство.

Таким чином, строк для реєстрації РК в ЄРПН має обчислюватися за приписами положень пункту 201.10 статті 201 ПК України та пункту 89 підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" ПК України саме з моменту фактичного надходження РК до покупця. В іншому випадку застосування санкцій до покупця за дії, на які він об`єктивно не міг вплинути, порушує його права та створює необґрунтоване адміністративне навантаження, що суперечить меті податкового законодавства - забезпеченню справедливого та збалансованого підходу до всіх учасників правовідносин.

Як свідчать наявні в матеріалах справи знімки екрану із комп`ютерної програми FREDO, позивачем отримана 16.08.2024 о 14:31 рахунок коригування кількісних і якісних показників №342 від 31.07.2024 та відправлено на реєстрацію такий рахунок 20.08.2024 о 12:15 год (том №2, а.с.8) тобто в межах строку визначеного пунктом 89 підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" ПК України.

Таким чином, суд вважає, що оскаржуване ППР є протиправним в частині застосування до Товариства з обмеженою відповідальністю "Веста-Електро" штрафу за несвоєчасну реєстрацію вищезазначеного РК.

Суд повторно вказує, що як встановлено судом вище по тексту судового рішення, ПН: №388 від 27.03.2024, №378 від 10.04.2024, №486 від 23.10.2024, №293 від 18.11.2024, №344 від 21.11.2024, №295 від 19.11.2024 були направлені позивачем на реєстрацію в ЄРПН поза межами граничних строків реєстрації, визначених пунктом 89 підрозділу 2 розділу ХХ "Перехідні положення" ПК України.

Зважаючи на зазначене, суд вважає правомірним податкове повідомлення-рішення від 04.03.2025 №00/7125/0404/0404 в частині застосування штрафу в сумі 328,14 грн. Наведені позивачем аргументи та надані докази не спростовують правомірності оскарженого рішення в означеній частині та не дають суду підстав для його скасування. Отже позов в цій частині позовних вимог задоволенню не підлягає.

Решта доводів сторін висновків суду по суті спірних правовідносин не змінюють.

Відповідно до частин 1, 2 статті 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дій чи бездіяльності покладається на відповідача.

У силу статті 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Відтак, з урахуванням зазначеного вище по тексту судового рішення, суд, на підставі наданих доказів та системного аналізу положень законодавства України, дійшов висновку про те, що позовні вимоги ТОВ "Веста-електро" підлягають частковому задоволенню.

Позивачем сплачено судовий збір за подання до суду адміністративного позову немайнового характеру в загальному розмірі 2 422,40 гривень, підтвердженням чого є наявна в матеріалах справи платіжна інструкція №955 від 12.06.2025 (а.с.31).

Відповідно до частини 3 статті 139 КАС України при частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог.

У зв`язку із вказаним, підлягають стягненню з відповідача за рахунок бюджетних асигнувань на користь позивача понесені ним судові витрати зі сплати судового збору в розмірі 2 378,80 гривень, що пропорційно становить 98,2 % задоволених позовних вимог від загального розміру сплаченого судового збору.

На підставі статті 129-1 Конституції України, керуючись статтями 241-246, 255, 262, 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

УХВАЛИВ:

Позов задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління Державної податкової служби в Івано-Франківській області від 04.03.2025 №00/7125/0404, в частині застосування до Товариства з обмеженою відповідальністю "Веста-Електро" штрафу в сумі 17 873,09 грн.

В задоволенні решти позовних вимог відмовити.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління Державної податкової служби в Івано-Франківській області (адреса: вул. Незалежності, буд. 20, м. Івано-Франківськ, 76018, код ЄДРПОУ 43968084) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Веста-Електро" (адреса: вул. Промислова, буд. 29, м. Івано-Франківськ, 76019, код ЄДРПОУ 33859600) судові витрати зі сплати судового збору в розмірі 2378 (дві тисячі триста сімдесят вісім) гривень 80 (вісімдесят) копійок.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів, з дня складення повного судового рішення.

Апеляційна скарга подається до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

Учасник справи, якому повне рішення суду не було вручене у день його складення, має право на поновлення пропущеного строку на апеляційне оскарження рішення суду, якщо апеляційна скарга подана протягом тридцяти днів з дня вручення йому повного рішення суду.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Учасники справи:

позивач: Товариство з обмеженою відповідальністю "Веста-електро", адреса: вул. Промислова, буд. 29, м. Івано-Франківськ, 76019, код ЄДРПОУ 33859600;

відповідач: Головне управління Державної податкової служби в Івано-Франківській області, адреса: вул. Незалежності, буд. 20, м. Івано-Франківськ, 76018, код ЄДРПОУ 43968084.

Суддя /підпис/ Тимощук О.Л.