Рішення № 138788714, 21.07.2026, Дніпропетровський окружний адміністративний суд

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

21 липня 2026 року Справа № 160/11024/26 Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі судді Дєєва М.В., при секретарі судового засідання Сергієнко В.Ю., за участю: представника позивача Погребняк Г.О., представника відповідача Пашко Є.О. розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ДНІПРОПОЛІМЕРМАШ»

до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області

третя особа, яка не заявляє самостійних вимог на предмет спору

Дніпровська міська рада

про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

ВСТАНОВИВ:

28.04.2026 року через систему «Електронний суд» до Дніпропетровського окружного адміністративного суду надійшов адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «ДНІПРОПОЛІМЕРМАШ» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, в якому позивач просить:

- визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення рішення №0011262302, №0011282302, № 009400703 від 07 січня 2026 року, винесені Головним управління ДПС у Дніпропетровській області.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що відповідачем було проведено документальну планову виїзну перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю «ДНІПРОПОЛІМЕРМАШ» (код ЄДРПОУ 00218615), за результатами, якої складено акт перевірки №5239/04-36-07-03/00218615 від 17.12.2025 року. На підставі висновків акту перевірки відповідачем винесено податкові повідомлення-рішення №0011262302, №0011282302, № 009400703 від 07 січня 2026 року. Позивач вважає, що вказані податкові повідомлення-рішення є неправомірними та підлягають скасуванню, оскільки не відповідають чинному законодавству та прийняті на підставі хибних висновків, до яких дійшов відповідач в ході проведення перевірки, оскільки твердження контролюючого органу є безпідставними та необґрунтованими. З огляду на вищевикладене, позивач просив суд позовні вимоги задовольнити.

05.05.2026 року ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду відкрито загальне позовне провадження та призначено підготовче судове засідання по справі.

20.05.2026 року від Головного управління ДПС у Дніпропетровській області надійшов відзив на позовну заяву, відповідно до якого вказано, що спірне податкові повідомлення-рішення є правомірними та такими, що винесено відповідно до вимог чинного законодавства, оскільки відповідачем під час перевірки встановлено порушення позивачем вимог чинного законодавства. З огляду на вказане відповідач просив відмовити у задоволенні позовних вимог.

27.05.2026 року від позивача надійшла відповідь на відзив, відповідно до якої вказано, що у відзиві податковий орган фактично наводить цитати з Акту про результати документальної планової виїзної перевірки», а також з рішення ДПС України про результати розгляду скарги, водночас не спростовує доводи та докази, надані позивачем в підтвердження своїх позовних вимог.

27.05.2026 року у підготовчому судовому засіданні клопотання Дніпровської міської ради про залучення її в якості третьої особи - задоволено. Залучено Дніпровську міську раду в якості третьої особи по даній справі. Встановлено третій особі строк до наступного судового засідання для надання пояснень щодо предмету спору. Відкладено підготовче судове засідання до 01.07.2026 року о 10:20 год.

28.05.2026 року від відповідача надійшли заперечення на відповідь на відзив, відповідно до яких вказано, що фактично платник отримує у користування частину серверних потужностей нерезидента та використовує їх для розміщення власних даних і програмного забезпечення. Тобто незалежно від того, чи має позивач фізичний доступ до відповідного обладнання, він фактично використовує технічні ресурси серверної інфраструктури нерезидента для здійснення власної господарської діяльності. Таким чином відсутність фізичної передачі обладнання не змінює економічної сутності відповідних правовідносин, які фактично полягають у використанні технічної інфраструктури нерезидента. Відтак, резидент при виплаті платежів за оренду обладнання на користь нерезидента надавача хостінгу, хмарних послуг утримує податок на доходи нерезидента із джерелом їх походження з України відповідно до пп.141.4.2 п.141.4 ст.141 розділу ІІІ ПКУ, якщо інше не встановлено правилами міжнародного договору. У зв`язку з відсутністю апостиля, нотаріального засвідчення роздруківок електронних довідок та автентичність електронного підпису на довідках про резидентство компанії Vector UP s.r.o. у Чеській Республіці, податок з доходів за отримані послуги програмуванню різних видів верстатів по договору від 04.09.2020 №CNC/20/09/49 слід сплачувати відповідно до Податкового кодексу України за ставкою 15%.

30.06.2026 року ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду клопотання представника Товариства з обмеженою відповідальністю «ДНІПРОПОЛІМЕРМАШ» про участь у судовому засіданні в режимі відео конференції по даній справі задоволено.

01.07.2026 року у підготовчому судовому засіданні закрито підготовче провадження та призначено справу до судового розгляду по суті.

21.07.2026 року представник позивача у судовому засіданні під час розгляду справи по суті просив задовольнити позовні вимоги, при цьому посилаючись на доводи наведені у позовній заяві та відповіді на відзив.

Представник відповідача у судовому засіданні під час розгляду справи по суті просив відмовити у задоволенні позовних вимог, при цьому посилаючись на доводи наведені у відзиві на позовну заяві та запереченнях на відповідь на відзив.

Третя особа належним чином повідомлена про дату, час та місце судового засідання не з`явилась, будь-яких пояснень до суду не надано, про причини суд не повідомлено.

Розглянувши подані документи і матеріали, з`ясувавши фактичні обставини справи, на яких ґрунтується позов, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд вважає позовні вимоги такими, що підлягають задоволенню, з наступних підстав.

З матеріалів справи вбачається, що Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області було проведено документальну планову виїзну перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю «ДНІПРОПОЛІМЕРМАШ» (код ЄДРПОУ 00218615), за результатами, якої складено акт перевірки №5239/04-36-07-03/00218615 від 17.12.2025 року (далі акт).

Відповідно до висновків Акту про результати документальної планової виїзної перевірки ТОВ «ДНІПРОРПОЛІМЕРМАШ» контролюючим органом встановлено ряд порушень, в тому числі:

- п. 103.2, 103.4, 103.5, 103.10. ст. 103, пп. 141.4.4, 141.4.2 п 141 4 ст. 141 Податкового Кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI (із змінами та доповненнями), в частині не оподаткування доходів нерезидентів. Vector UP 5.1.о. (Чеська Республіка) та IT SOFT SERVICES LTD (Республіка Болгарія) з джерелом їх походження з України, що призвело до заниження податку з доходів нерезидента (код бюджетної класифікації 11020500 - податок на прибуток іноземних юридичних осіб) за період з 01.07.2019 - 30.06.2025 на загальну суму 1430 540 грн, у тому числі: за 2020 рік на суму 246 332 грн, за 1 квартал 2021 рік на суму 163 582 грн, за півріччя 2021 року на суму 187 272 грн, за 2021 рік на суму 479 781 грн, за 1 квартал 2022 року на суму 206 079 грн, за 2024 рік на суму 84 547 грн, за півріччя 2025 року на суму 62946 грн.

- пп. 16.1.3 п. 16.1 ст.16, п.46.1 ст.46, п.49.18 ст. 49, п. 103.9 ст. 103 Податкового Кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI (із змінами та доповненнями) в частині не подання до податкового органу за місцем реєстрації платника податків Розрахунків (звітів) податкових зобов`язань нерезидентів, якими отримано доходи із джерелом їх походження з України (Додаток ПН до рядка 23 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства) за 2020 рік №9374332898 від 31.10.2024 (уточнююча), за перший квартал 2021 року №9145708703 від 03.06.2021 (уточнююча), за півріччя 2021 року №9225426496 від 09.08.2021, за три квартали 2021 року №9337352728 від 09.11.2021, за 2021 рік №9435428307 від 31.10.2024 (уточнююча), за перший квартал 2022 року №9052116781 від 10.05.2022, за півріччя 2022 року №9152999968 від 09.08.2022, за три квартали 2022 року №9310302852 від 05.04.2023, за 2022 рік №9314998982 від 31.10.2024 (уточнююча), за півріччя 2024 року №9227883516 від 09.08.2024, за три квартали 2024 року №9338968644 від 11.11.2024, за 2024 рік №9425714127 від 03.03.2025, за перший квартал 2025 року №9131087392 від 12.05.2025, за півріччя 2025 року №9237917611 від 11.08.2025.

- п.п. 16.1.4 п. 16.1 ст.16, п.286.1 ст.286, п.288 1, п 288.4 ст. 288 Податкового Кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI із змінами та доповненнями, в результаті чого занижена орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності на загальну суму 4 453 695,38 грн, в тому числі - за 2019 рік (3 01.07.2019 по 31.12.2019) на суму 495 717,06 грн., - за 2020 рік на суму 908 814,63 грн., -за 2021 рік на суму 1 100 491,91 грн., за 2022 рік на суму 619 201,15 грн., - за 2023 рік на суму 1 329 470,63 грн.

На підставі Акта перевірки № 5239/04-36-07-03/00218615 від 17.12.2025 року ГУ ДПС у Дніпропетровській області було винесено:

1. податкове повідомлення рішення №011262302 від 07 січня 2026 року, яким збільшено суму грошового зобов`язання ТОВ «Дніпрополімермаш» за платежем «Податок на прибуток іноземних юридичних осіб» на загальну суму у розмірі 1467413,25 грн.

2. податкове повідомлення рішення №0011282302 від 07 січня 2026 року, яким , яким збільшено суму грошового зобов`язання ТОВ «Дніпрополімермаш» за платежем «Податок на прибуток іноземних юридичних осіб» на загальну суму 10020,00 грн.

3. податкове повідомлення рішення № 009400703 від 07 січня 2026 року, яким збільшено суму грошового зобов`язання ТОВ «Дніпрополімермаш» за платежем «орендна плата з юридичних осіб» на загальну суму у розмірі 5043682 грн 91 коп.

Вказані податкові повідомлення-рішення №0011262302 від 07 січня 2026 року, №0011282302 від 07 січня 2026 року, а також №009400703 від 07 січня 2026 року позивачем було оскаржено до Державної Податкової служби України в адміністративному порядку відповідно до вимог п. 56.2 ст. 56 Податкового Кодексу України. Позивачем було подано дві скарги до ДПС України, а саме: Скарга від 23.01.2026 року на податкові повідомлення-рішення №0011262302 від 07 січня 2026 року, №0011282302 від 07 січня 2026 року (вхідний № 586/C/6 від 26.01.2026), Скарга від 05.02.2026 року на податкове повідомлення-рішення №009400703 від 07 січня 2026 року (вх. ДПС №940/C/6 від 06.02.2026)

Державною податковою службою України прийнято рішення про результати розгляду скарги, відповідно до яких вирішено залишити скарги без задоволення, а податкові повідомлення рішення без змін.

Позивач вважає, що вищевказані податкові повідомлення-рішення є протиправними та такими, що підлягають скасуванню, що і стало підставою для звернення із цим адміністративним позовом до суду.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає наступне.

У відповідності до підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20 Податкового кодексу України, органи державної податкової служби мають право проводити перевірки платників податків (крім Національного банку України) в порядку, встановленому цим Кодексом.

Підпунктом 62.1.3 пункту 62.1 ст. 62 Податкового кодексу України передбачено, що податковий контроль здійснюється шляхом перевірок та звірок, відповідно до вимог цього Кодексу, а також, перевірок щодо дотримання законодавства, контроль за дотриманням якого, покладено на контролюючі органи, у порядку, встановленому законами України, що регулюють відповідну сферу правовідносин.

Пунктом 75.1 ст.75 Податкового кодексу України встановлено, що контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Відповідно до ст.75.1.2. статті 75 Податкового кодексу України, документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов`язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів.

Щодо порушень встановлених під час перевірки, суд зазначає наступне.

Щодо порушення Товариством підпункту 141.4.2 п.141.4 ст.141 ПК України, а саме заниження податку на доходи іноземних юридичних осіб джерелом їх походження з України на загальну суму 147 493 грн, ґрунтується контролюючим органом на тому, що в період, за який проводилась перевірка, підприємство мало взаємовідносини із нерезидентом IT SOFT SERVICES LTD (Республіка Болгарія), якому було здійснено виплати у вигляді лізингової/орендної плати та у вигляді інших доходів з джерелом походження з України.

Податковий орган вказав, що ТОВ «ДНІПРОПЛІМЕРМАШ» не утримано з нерезидента податок у порядку, передбаченому підпункту 141.4.2 п.141.4 ст.141 ПК України, що призвело до заниження податку з доходів нерезидентів

Так, під час перевірки підприємством було надано відповідачу запитувані документи, що стосувались взаємовідносин з іноземними контрагентами, в тому числі, нерезидентом IT SOFT SERVICES LTD (Республіка Болгарія), зокрема договори та додатки до них, інвойси, акти виконаних робіт, банківські виписки, платіжні доручення в іноземній валюті, платіжні доручення на сплату податків, довідки нерезидентів тощо.

З матеріалів справи вбачається, що між позивачем та компанією IT SOFT SERVICES LTD (Республіка Болгарія) було укладено Договір про надання послуг від 01.05.2024 №01042024/21.

Відповідно до п. 4-5 Договору, на умовах і в терміни, викладені в цьому Договорі Постачальник зобов`язується поставляти Замовнику, а Замовник зобов`язується приймати і оплачувати послуги з оренди серверного обладнання, супутні послуги, послуги зі зберігання, обслуговування, опрацювання і захисту даних Замовника (антивірусного захисту, захисту від DDoS атак), а також з надання віддаленого доступу до даних Замовника. Детальний опис, параметри і характер послуг, а також технічні характеристики наданого обладнання визначаються в підписаному Сторонами Додатку 1 до цього Договору.

Так, у відповідності до Додатка 1 (специфікація послуг) до Договору, предметом договору визначено наступні послуги: - виділений хостінг; - дисковий простір виділеного хостінгу; - пакет послуг (Datastore: 3*1, 9Tb SSD ; 24/7 support ; Storage for backup:50ТЬ -; IP address: 4 2 340,00 - CPU: Intel Xeon Gold 521B-2.3GHz ; RAM: 128 GB ; Speed: 1Gbit Uplink_; - захист від DDOS/ DDOS PROTECTION

Згідно з п. 16, 19, 20 Договору вартість послуг становить фіксовану суму на місяць яка

визначена у Додатку до даного Договору. За фактом надання послуг Постачальник передає Замовнику на підписання акт про надані послуги та виставляє рахунки. Загальна вартість контракту становить суму всіх виставлених рахунків. Валютою контракту та здійснення платежів є євро.

Таким чином, умовами договору передбачено надання послуг у забезпеченні доступу до певних ресурсів (набору ресурсів) та не передбачено жодної фізичної передачі у користування самого програмного продукту, серверного обладнання або його частини.

Також, позивач надавав до перевірки Договір про надання послуг від 01.05.2024 №01042024/21, Додаток №1 (Специфікація) до Договору від 01.05.2024 року, Додаткові угоди до Договору від 01.05.2024 року, що підтверджується актом перевірки.

Відповідно до Акту виконаних робіт №1 від 31.05.2024 року між ТОВ «Дніпрополімермаш» та компанією IT SOFT SERVICES LTD (Республіка Болгарія), визначено, що компанією-нерезидентом роботи виконані у повному обсязі та надані наступні послуги: 1. Виділений хостінгу на суму 89,00 євро 2. дисковий простір виділеного хостінгу на суму 10,00 євро, 3. пакет послуг (Datastore: 3*1, 9Tb SSD ; 24/7 support ; Storage for backup:50ТЬ -; IP address: 4 2 340,00 - CPU: Intel Xeon Gold 521B-2.3GHz ; RAM: 128 GB ; Speed: 1Gbit Uplink) на суму 2340,00 євро, 4. захист від DDOS/ DDOS PROTECTION - на суму 6200, 00 Євро.

За Актом виконаних робіт №1 від 31.05.2024 року компанією нерезидентом надано послуги на загальну суму - 8639,00 грн., що не заперечується податковим органом (арк. 16 Акта перевірки).

Також, між ТОВ «Дніпрополімермаш» та компанією IT SOFT SERVICES LTD (Республіка Болгарія) було підписано також наступні Акти виконаних робіт, які надавались до перевірки: - Акт виконаних робіт №2 від 30.06.2024 року; - Акт виконаних робіт № 3 від 31.07.2024 року; - Акт виконаних робіт №4 від 31.08.2024 року; - Акт виконаних робіт №5 від 30.09.2024 року; - Акт виконаних робіт №6 від 31.10.2024 року; - Акт виконаних робіт №7 від 10.11.2024 року; - Акт виконаних робіт №8 від 30.12.2024 року; - Акт виконаних робіт №9 від 31.01.2025 року; - Акт виконаних робіт №10 від 28.02.2025 року; - Акт виконаних робіт №11 від 31.03.2025 року; - Акт виконаних робіт №12 від 30.04.2025 року; - Акт виконаних робіт №13 від 35.05.2025 року; - Акт виконаних робіт №14 від 30.06.2025 року

Відповідно до кожного з вищевказаних актів, підписаних між ТОВ «Дніпрополімермаш» та компанією IT SOFT SERVICES LTD (Республіка Болгарія) визначено, що послуги за Договором від 01.05.2024 №01042024/21 надані у повному обсязі, в саме визначено наступну загальну вартість послуг 8639,00 Євро: - Виділений хостінгу на суму 89,00 євро; - дисковий простір виділеного хостінгу на суму 10,00 євро; - пакет послуг (Datastore: 3*1, 9Tb SSD ; 24/7 support ; Storage for backup:50ТЬ -; IP address: 4 2 340,00 - CPU: Intel Xeon Gold 521B-2.3GHz ; RAM: 128 GB ; Speed: 1Gbit Uplink) на суму 2340,00 євро; - захист від DDOS/ DDOS PROTECTION - на суму 6200, 00 Євро.

Також до перевірки було надано 14 інвойсів до Контракту від 01.05.2024 №01042024/21, кожен з яких визначає загальну вартість послуг, наданих компанією IT SOFT SERVICES LTD у розмірі 8639,00 Євро.

Таким чином, загальна вартість Контракту від 01.05.2024 №01042024/21 складає 120946 євро. Операції по виплаті доходу компанії IT SOFT SERVICES LTD (Республіка Болгарія) в бухгалтерському обліку відображені по рахунку 632 «розрахунки з іноземними постачальниками».

Отже, за перевіряємий плановою перевіркою період, ТОВ «Дніпрополімермаш» було сплачено на банківські реквізити компанії IT SOFT SERVICES LTD (Республіка Болгарія) частково вартість наданих послуг згідно Договору від 01.05.2024 №01042024/21, а саме, 103668,00 Євро (еквівалент 4701805,12 грн.), що відображено на арк. 18 Акту перевірки.

Крім того, позивачем надано копії банківських виписок, які підтверджують оплату послуг IT SOFT SERVICES LTD (Республіка Болгарія) за Договором від 01.05.2024 №01042024/21 на загальну суму 103668,00 Євро (еквівалент 4701805,12 грн.), а саме: 1. копія виписки від 26.06.2024 року на суму 8639 Євро (еквівалент 376185,26 грн) 2. копія виписки від 23.07.2024 року на суму 8639 Євро (еквівалент 388713,53 грн) 3. копія виписки від 14.08.2024 року на суму 8639 Євро (еквівалент 390445,65 грн) 4. копія виписки від 02.10.2024 року на суму 8639 Євро (еквівалент 394893,87 грн) 5. копія виписки від 22.10.2024 року на суму 8639 Євро (еквівалент 387139,51 грн) 6. копія виписки від 17.12.2024 року на суму 8639 Євро (еквівалент 378443,49 грн) 7. копія виписки від 18.12.2024 року на суму 8639 Євро (еквівалент 379375,64 грн) 8. копія виписки від 14.03.2025 року на суму 8639 Євро (еквівалент 388761,05 грн) 9. копія виписки від 17.03.2025 року на суму 8639 Євро (еквівалент 390734,19 грн) 10. копія виписки від 20.03.2025 року на суму 8639 Євро (еквівалент 391544,53 грн) 11. копія виписки від 13.06.2025 року на суму 8639 Євро (еквівалент 415384,72 грн) 12. копія виписки від 27.06.2025 року на суму 8639 Євро (еквівалент 420183,68 грн)

При цьому, контролюючим органом під час перевірки встановлено, що плата за послуги: виділений хостинг 89,00євро; дисковий простір виділеного хостингу 10,00євро; пакет послуг (Datastore: 3*1, 9Tb SSD ; 24/7 support ; Storage for backup:50ТЬ -; IP address: 4 2 340,00 - CPU: Intel Xeon Gold 521B-2.3GHz ; RAM: 128 GB ; Speed: 1Gbit Uplink) на суму 2340,00 євро - є лізинговою/орендною платою. А плата за послуги із захисту DDOS/ DDOS PROTECTION - на суму 6200, 00 Євро є іншими доходами із джерелом походження з України.

Так, ТОВ «Дніпрополімермаш» виплачувало дохід на користь нерезидента - компанії IT SOFT SERVICES LTD (Республіка Болгарія) за послуги з надання виділеного хостингу, дискового простору виділеного хостингу та пакету електронних послуг, що не є лізинговою/орендною платою згідно положень Податкового кодексу України.

Особливості оподаткування нерезидентів визначено пунктом 141.4. статті 141 ПК України.

Підпунктом 141.4.1 пункту 141.4. статті 141 ПК України визначено, що доходи, отримані нерезидентом із джерелом їх походження з України, оподатковуються в порядку і за ставками, визначеними цією статтею;

Для цілей цього пункту такими доходами є:

а) проценти, дисконтні доходи, що сплачуються на користь нерезидента, у тому числі проценти за позиками та борговими зобов`язаннями, випущеними (виданими) резидентом;

б) дивіденди, які сплачуються резидентом;

в) роялті;

г) фрахт та доходи від інжинірингу; ґ) лізингова/орендна плата, що вноситься резидентами на користь нерезидента - лізингодавця/орендодавця за договорами оперативного лізингу/оренди;

д) доходи від продажу чи іншого відчуження нерухомого майна або неподільного об`єкта незавершеного будівництва/майбутнього об`єкта нерухомості чи подільного об`єкта незавершеного будівництва, розташованого чи який після прийняття в експлуатацію закінченого будівництвом об`єкта буде розташований на території України, що належать нерезиденту;

е) прибуток від здійснення операцій з продажу або іншого відчуження наступних інвестиційних активів;

є) доходи, отримані від провадження спільної діяльності на території України, доходи від здійснення довгострокових контрактів на території України;

ж)винагорода за провадження нерезидентами або уповноваженими ними особами культурної, освітньої, релігійної, спортивної, розважальної діяльності на території України;

з) брокерська, комісійна або агентська винагорода, отримана від резидентів або постійних представництв інших нерезидентів щодо брокерських, комісійних або агентських послуг, наданих нерезидентом на території України на користь резидентів;

и) внески та премії на страхування або перестрахування ризиків в Україні (у тому числі страхування ризиків життя) або страхування резидентів від ризиків за межами України;

і) доходи, одержані від діяльності у сфері розваг (крім діяльності з проведення лотереї);

ї) доходи у вигляді благодійних внесків та пожертвувань на користь нерезидентів;

й) доходи від відчуження прав на видобуток та розробку родовищ корисних копалин, мінеральних джерел та інших природних ресурсів, розташованих на території України, що належать нерезиденту;

к) інші доходи від провадження нерезидентом господарської діяльності на території України, крім доходів у вигляді виручки або інших видів компенсації вартості товарів, виконаних робіт, наданих послуг, переданих, виконаних, наданих резиденту (постійному представництву іншого нерезидента) від такого нерезидента, у тому числі вартості послуг із міжнародного зв`язку чи міжнародного інформаційного забезпечення.

Резидент, у тому числі фізична особа - підприємець, фізична особа, яка провадить незалежну професійну діяльність, або суб`єкт господарювання (юридична особа чи фізична особа - підприємець), який обрав спрощену систему оподаткування, або інший нерезидент, який провадить господарську діяльність через постійне представництво на території України, які здійснюють на користь нерезидента або уповноваженої ним особи будь-яку виплату з доходу з джерелом його походження з України, отриманого таким нерезидентом (у тому числі на рахунки нерезидента, що ведуться в національній валюті), утримують податок з таких доходів, зазначених у підпункті 141.4.1 цього пункту, за ставкою в розмірі 15 відсотків (крім доходів, зазначених у підпунктах 141.4.4- 141.4.5 та 141.4.11 цього пункту) їх суми та за їх рахунок, що сплачується до бюджету під час такої виплати, якщо інше не передбачено положеннями міжнародних договорів України з країнами резиденції осіб, на користь яких здійснюються виплати, що набрали чинності (підпункт 141.4.2 пункту 141.4. статті 141 ПК України).

Таким чином, законодавством України передбачено, що оподаткуванню податком на прибуток за ставкою в розмірі 15% підлягають будь-які доходи, отримані нерезидентом із джерелом їх походження з України, крім доходів у вигляді виручки або інших видів компенсації вартості товарів, виконаних робіт, наданих послуг, переданих, виконаних, наданих резиденту (постійному представництву іншого нерезидента) від такого нерезидента, у тому числі вартості послуг із міжнародного зв`язку чи міжнародного інформаційного забезпечення.

Так, надані нерезидентом IT SOFT SERVICES LTD (Республіка Болгарія) послуги не підпадають під визначення доходів нерезидента, які підлягають оподаткуванню на підставі пп.141.4.1 п.141.4 ст. 141 Податкового кодексу України, оскільки класифікуються як електронні інформаційні послуги з компенсацією вартості наданих послуг, переданих, виконаних, наданих резиденту від нерезидента. Відповідне розподілення послуг обумовлено специфікою наданих хостингом послуг та відповідно розподілялось в інвойсах нерезидента.

Контролюючим органом не вказано підстав, що за умовами договору від 01.05.2024 №01042024/21 відбувалась виплата платежів IT SOFT SERVICES LTD (Республіка Болгарія) за користування активом, серверним обладнанням або іншим устаткуванням, а висновки податкового органу про те, що «хостинг є орендою серверу», нормативно та документально не підтверджені.

Частина «к» пп. 141.4.1 ПКУ визначає, що доходи нерезидента за електронні послуги у сфері інформатизації з компенсацією вартості наданих послуг не є об`єктом оподаткування податком на доходи нерезидента.

Таким чином, виділений хостинг (включно з дисковим простором, DDОS-захистом, VPN-каналами, адмініструванням) не є лізингом, тому що у користування не передається фізичне обладнання. Цей тип послуг є хмарними послугами. Вони не підпадають під визначення послуги оренди або лізингу згідно норм ПК України, а тому податком на репатріацію (податком на доходи нерезидента) не обкладаються і не підлягають відображенню в додатках ПН до податкових декларацій з податку на прибуток.

Так, об`єктом лізингу може бути нерухоме і рухоме майно, призначене для використання як основні засоби, не заборонене законом до вільного обігу на ринку і щодо якого немає обмежень про передачу його в лізинг. Лізингова операція (крім операцій з фрахтування (чартеру) морських суден та інших транспортних засобів), за змістом поняття, наведеного в пп.14.1.97 п.14.1 ст.14 ПК України, - це передача основних засобів у володіння та користування фізичним та/або юридичним особам (лізингоодержувачам) за плату та на визначений строк.

При цьому, зі змісту Договору від 01.05.2024 №01042024/21 вбачається, що постачальник надає, а замовник приймає та оплачує надані йому послуги згідно з умовами цього договору. Перелік послуг наведено у Додатку №1, який є невід`ємною частиною.

Таким чином, предметом договору з нерезидентом IT SOFT SERVICES LTD (Республіка Болгарія) від 01.05.2024 №01042024/21 є послуги, перелік яких наведено у Додатку №1 до цього договору, а саме, - виділений хостінг, -дисковий простір виділеного хостінгу, пакет послуг (Datastore: 3*1, 9Tb SSD ; 24/7 support ; Storage for backup:50ТЬ -; IP address: 4 2 340,00 - CPU: Intel Xeon Gold 521B-2.3GHz ; RAM: 128 GB ; Speed: 1Gbit Uplink), захист від DDOS/ DDOS PROTECTION.

Отже, умовами договору передбачено надання послуг у забезпеченні доступу до певних ресурсів (набору ресурсів) та не передбачено жодної фізичної передачі у користування самого програмного продукту, серверного обладнання або його частини.

Відповідно до пункту 9 частини першої статті 3 Закону України «Про електронну комерцію» інформаційні електронні послуги - це платні або безоплатні послуги щодо оброблення та зберігання інформації, що надаються дистанційно з використанням інформаційно-комунікаційних систем за індивідуальним запитом їх одержувача .

Згідно з пунктом 14 частини першої статті 1 Закону України «Про електронні довірчі послуги» електронна послуга - будь-яка послуга з надання певного матеріального чи нематеріального блага на користь іншої особи, яка надається через інформаційно-комунікаційну систему.

Згідно з п.9 ч.1 ст.3 Закону України «Про електронну комерцію», інформаційні електронні послуги - платні або безоплатні послуги щодо оброблення та зберігання інформації, що надаються дистанційно з використанням інформаційно-комунікаційних систем за індивідуальним запитом їх одержувача.

За визначенням поняття, наведеному в пп. 14.1.56-1 п. 14.1 ст. 14 ПК України, електронні послуги - послуги, які постачаються через мережу Інтернет, автоматизовано, за допомогою інформаційних технологій та переважно без втручання людини, у тому числі шляхом встановлення спеціального застосунку або додатка на смартфонах, планшетах, телевізійних приймачах чи інших цифрових пристроях.

До таких послуг, зокрема, але не виключно, належать: надання хмарної послуги в частині надання обчислювальних ресурсів, ресурсів зберігання або систем електронних комунікацій за допомогою технологій хмарних обчислень; постачання програмного забезпечення та оновлень до нього, у тому числі електронних примірників, надання доступу до них, а також дистанційне обслуговування програмного забезпечення та електронного обладнання.

Згідно з п. 63.1 Методологічних основ та пояснень (КВЕД-2010), затверджених Наказом Держкомстату від 23.12.2011 р. № 396, класифікуються як інформаційні хостингові послуги за кодом по КВЕД-2010 63.11 «Оброблення даних, розміщення інформації на веб-вузлах і пов`язана з ними діяльність; веб-портали». Цей клас включає: - надання інфраструктури для розміщення (хостингу), оброблення даних і пов`язану із цим діяльність; - надання спеціалізованих послуг з розміщення (хостингу), такі як: веб-хостинг; потокові послуги; - надання простору для розміщення програмних додатків; надання веб-послуг із доставки програмних додатків; надання центральних ЕОМ клієнтам; - оброблення даних: повне оброблення даних, отриманих від клієнта; - складання спеціалізованих звітів на основі даних, отриманих від клієнта; - надання послуг з уведення даних.

Тобто, послуга хостингу передбачає виділення для сайту лише певного набору ресурсів, необхідних для роботи сайту. Ці ресурси беруться з різних серверів, що належать провайдеру хостингу, і можуть знаходитися на значній відстані один від одного, в тому числі і в різних країнах. При цьому, мова йде не тільки про ресурсах для розміщення самого сайту, але і про оперативну пам`ять, потужності процесора і інших ресурсах, які потрібні для його функціонування.

Таким чином, законодавством врегульовано поняття «електронних послуг», що відображено у Податковому кодексі України (пп.14.1.56-5 п.14.1 ст.14 ПК України наведено визначення «електронних послуг»), які за змістом повністю релевантні послугам, отриманим позивачем від IT SOFT SERVICES LTD (Республіка Болгарія). Відповідно, використання хостингу це послуга, що позбавлена майнового вираження і споживається замовником у момент надання (здійснення) її виконавцем через інформаційно-телекомунікаційну систему, із використанням мережі Інтернет та автоматизовано, без втручання людини.

З огляду на викладене, з урахуванням наведених законодавчих норм, встановлених обставин та наданих до перевірки первинних документів, суд дійшов висновку, що ТОВ «Дніпрополімермаш» виплачувало дохід на користь нерезидента - компанії IT SOFT SERVICES LTD (Республіка Болгарія) за послуги з надання виділеного хостингу, дискового простору виділеного хостингу, інші хмарні послуги, що не є лізинговою/орендною платою.

Щодо підстав для застосування положень міжнародного договору про уникнення подвійного оподаткування, суд зазначає наступне.

Так, між Урядом України і Урядом Республіки Болгарія підписано Конвенцію Про уникнення подвійного оподаткування доходів і майна та попередження податкових ухилень, яку ратифіковано ВР України 23.04.1996 року.

Згідно положень ст.22 Конвенції, Види доходів резидента Договірної Держави, незалежно від джерела їх виникнення, про які не йде мова в попередніх статтях цієї Конвенції, підлягають оподаткуванню тільки в цій Державі.

Статтею 103 ПК України врегульовано особливості застосування міжнародного договору України про уникнення подвійного оподаткування стосовно повного або часткового звільнення від оподаткування доходів нерезидентів із джерелом їх походження з України.

Нормами пунктів 103.2, 103.3 статті 103 ПК України закріплено порядок застосування міжнародного договору України про уникнення подвійного оподаткування стосовно повного або часткового звільнення від оподаткування доходів нерезидента із джерелом їх походження з України.

Згідно пункту 103.2 статті 103 ПК України, особа (податковий агент) має право самостійно застосувати звільнення від оподаткування або зменшену ставку податку, передбачену відповідним міжнародним договором України на час виплати доходу нерезиденту, якщо такий нерезидент є бенефіціарним (фактичним) отримувачем (власником) доходу і є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір України. Застосування міжнародного договору України в частині звільнення від оподаткування або застосування пониженої ставки податку дозволяється тільки за умови надання нерезидентом особі (податковому агенту) документа, який підтверджує статус податкового резидента згідно з вимогами пункту 103.4 цієї статті.

За визначенням пункту 103.3 статті 103 ПК України, бенефіціарним (фактичним) отримувачем (власником) доходу для цілей застосування пониженої ставки податку згідно з правилами міжнародного договору України до дивідендів, процентів, роялті, винагород тощо нерезидента, отриманих із джерелом їх походження з України, вважається особа, що має право на отримання таких доходів.

При цьому, бенефіціарним (фактичним) отримувачем (власником) доходу не може бути юридична або фізична особа, навіть якщо така особа має право на отримання доходу, але є агентом, номінальним утримувачем (номінальним власником) або є тільки посередником щодо такого доходу.

У відповідності до п. 103.4 ст. 103 ПК України, підставою для звільнення (зменшення) від оподаткування доходів із джерелом їх походження з України є подання нерезидентом з урахуванням особливостей, передбачених пунктами 103.5 і 103.6 цієї статті, особі (податковому агенту), яка виплачує йому доходи, довідки (або її нотаріально засвідченої копії), яка підтверджує, що нерезидент є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір України, а також інших документів, якщо це передбачено міжнародним договором України.

Відповідачем, у свою чергу, не заперечується та обставина, що ТОВ «Дніпрополімермаш» було надано до податкового органу належні докази того, що компанія IT SOFT SERVICES LTD є податковим резидентом Республіки Болгарія у 2024, 2025 роках, що відображено в Акті перевірки.

Так, в межах перевірки ТОВ «Дніпрополімермаш» було надано контролюючому довідки (сертифікати) для підтвердження статусу податкового резидента Республіки Болгарія, нерезидента IT SOFT SERVICES I TD (Республіка Болгарія), з офіційним перекладом на українську мову, а саме:

- сертифікат (свідоцтво) податкового резидентства, виданий Національним агентством доходів Територіальним управлінням Софії офісу «Центр». Згідно зазначеного сертифікату IT SOFT SERVICES LTD, податковий ідентифікаційний номер 207762934, протягом 2024 року є податковим резидентом Болгарії у відповідності до Конвенції між Урядом Республіки Болгарії та України про уникнення подвійного оподаткування. Сертифікат виданий 10.05.2024 року та засвідчений підписом Ізмаїла Аянські посадовою особою Національного агентства доходів Республіки Болгарія. Приватним нотаріусом Дніпровського міського нотаріального округу Мазур Я.В. 22.08.2025 року засвідчено переклад сертифікату податкового резидентства з болгарської мови на українську мову, який зроблено перекладачем Рєковою А.К., зареєстровано в реєстрі №3573.

- сертифікат (свідоцтво), податкового резидентства , виданий Національним агентством доходів Територіальним управлінням Софії офісу «Центр». Згідно зазначеного сертифікату IT SOFT SERVICES LTD, податковий ідентифікаційний номер 207762934, протягом 2025 року є податковим резидентом Болгарії у відповідності до Конвенції між Урядом Республіки Болгарії та України про уникнення подвійного оподаткування. Сертифікат виданий 14.02.2025 року та засвідчений підписом Олени Ковачової Стефанової - посадовою особою Національного агентства доходів Республіки Болгарія. Приватним нотаріусом Дніпровського міського нотаріального округу Мазур Я.В. 22.08.2025 року засвідчено переклад засвідчено переклад сертифікату податкового резидентства з болгарської мови на українську мову, який зроблено перекладачем Рековою А К., зареєстровано в реєстрі №3572.

Вказані довідки (сертифікати), які надавались контролюючому органу під час проведення перевірки відповідають вимогам ст. 103 Податкового кодексу України, у звязку з чим такі довідки є підставою для звільнення від оподаткування доходів із джерелом їх походження з України, як це передбачено п. 103.4 ст. 103 ПК України.

Також, контролюючим органом, зроблено висновок щодо оподаткування доходів з надання послуг нерезиденту, а саме: виділений хостинг, дисковий простір виділеного хостингу та пакет послуг (Datastore: 3*1, 9Tb SSD ; 24/7 support ; Storage for backup:50ТЬ -; IP address: 4 2 340,00 - CPU: Intel Xeon Gold 521B-2.3GHz ; RAM: 128 GB ; Speed: 1Gbit Uplink) як Роялті, за ставкою податку 10 відсотків.

Так, в Акті перевірки контролюючий орган зазначає, що «оподаткування доходів отриманих у зв`язку з наданням в оренду комерційного обладнання (комп`ютерне обладнання, жорсткі диски, сервер, виділений хостинг - під яким розуміється повний доступ до сервера) для використання у своїй господарській діяльності, здійснюється відповідно до статті 12 «Роялі» цієї Конвенції.

Водночас, відповідно до ст. 12 Конвенції, Термін «роялті» при використанні в цій статті означає платежі будь-якого виду, що одержуються як відшкодування за користування або за надання права користування будь-яким авторським правом на літературні твори, твори мистецтва або науки (включаючи кінематографічні фільми, будь-які фільми або плівки для радіомовлення чи телебачення), будь-які патенти, торгові марки, дизайн або модель, план, таємну формулу або процес, або за користування, або за надання права користування промисловим, комерційним або науковим обладнанням, або за інформацію, що стосується промислового, комерційного або наукового досвіду (ноу-хау).

В контексті наведених норм Податкового кодексу України та зазначених міжнародних договорів вбачається, що мова йде про використання винятково інноваційного обладнання, пов`язаного з авторським правом, а не користування будь-яким обладнанням.

При цьому, податковий орган ніяк не обґрунтовує, що надані нерезидентом інформаційні послуги виділеного хостингу є новим, інноваційним обладнанням, яке захищено авторським правом, тощо.

При цьому, висновки податкового органу, які стали підставою для винесення оскаржуваних податкових повідомлень рішень, суперечать офіційній позиції ДПС України, викладеною в численних індивідуальних податкових консультаціях , наданих у подібних правовідносинах.

Так, зокрема згідно наданої ІПК №6679/ІПК/99-00-21-03-02 від 15.12.2025 року роз`яснено платнику податків, що «під електронними послугами розуміються послуги, які постачаються через мережу Інтернет, автоматизовано, за допомогою інформаційних технологій та переважно без втручання людини, у тому числі шляхом встановлення спеціального застосунку або додатка на смартфонах, планшетах, телевізійних приймачах чи інших цифрових пристроях. До таких послуг, зокрема, належить надання хмарної послуги в частині надання обчислювальних ресурсів, ресурсів зберігання або систем електронних комунікацій за допомогою технологій хмарних обчислень.

Оскільки, основний засіб у користування не надається, то оподаткування хостингу у вигляді виділеного серверу не розглядається. Отже, у разі якщо зазначені у зверненні платежі, які здійснені за послуги хостингу є наданням доступу до платформи, серверу або іншого хмарного ресурсу, то такі платежі розцінюються як компенсація вартості послуг, отриманих від нерезидента, і не є об`єктом оподаткування згідно із підпунктом 141.4.2 пункту 141.4 статті 141 розділу ІІІ ПКУ»

«Якщо за своєю фактичною сутністю платежі є компенсацією вартості зазначених у зверненні послуг і, відповідно, не є винагородою за використання або за надання права на використання об`єкта права інтелектуальної власності, то такі платежі не вважаються роялті у розумінні норм підпункту 14.1.225 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ і, відповідно, порядок оподаткування ПДВ операцій з постачання таких послуг не змінюється.»

Крім того, згідно ІПК № 4441/ІПК/99-00-21-02-02 від 19.08.2025 року: «Отже, у разі якщо зазначені у зверненні платежі, які здійснені за послуги хостингу є наданням доступу до платформи, серверу або іншого хмарного ресурсу, то такі платежі розцінюються як компенсація вартості послуг, отриманих від нерезидента, і не є об`єктом оподаткування згідно із п.п. 141.4.2 п. 141.4 ст. 141 Кодексу. У разі якщо резидент України здійснює оплату за зазначені у зверненні послуги хостингу (надання виділеного серверу, фізичного обладнання, що знаходяться за межами митної території України), які не належать до категорії електронних послуг (зокрема, хмарних послуг) і розглядаються як оренда серверів, які належать нерезиденту і знаходяться за межами території України, то такі виплати не є доходом нерезидента з джерелом походження з України, що підлягають оподаткуванню податком на прибуток п.п. 141.4.2 п. 141.4 ст. 141 Кодексу».

Так, відповідно до Висновку Верховного Суду, викладеного у Постанові від 23 липня 2025 року у справі 460/971/20, а саме:

«Судом першої інстанції було встановлено, що «OU SAON», Естонія, надавало послуги по організації перевезень, за що отримав винагороду, яка в еквіваленті становить 55773,45 грн, а «Company «Couturier Rectification», Швейцарія, надавало послуги по регулюванню та ремонту 12-стрічкових верстатів для розпилювання деревини, за що отримав дохід в еквіваленті 109227,40 грн.

Пунктом «й» підпункту 141.4.1 пункту 141.4 статті 141 ПК України передбачено, що доходи, отримані нерезидентом із джерелом їх походження з України, оподатковуються в порядку і за ставками, визначеними цією статтею. Для цілей цього пункту такими доходами є, зокрема, інші доходи від провадження нерезидентом (постійним представництвом цього або іншого нерезидента) господарської діяльності на території України, крім доходів у вигляді виручки або інших видів компенсації вартості товарів, виконаних робіт, наданих послуг, переданих, виконаних, наданих резиденту від такого нерезидента (постійного представництва), у тому числі вартості послуг із міжнародного зв`язку чи міжнародного інформаційного забезпечення, а також крім субсидій для повернення частини кваліфікованих витрат, передбачених Законом України "Про державну підтримку кінематографії в Україні".

Аналізуючи положення цієї норми, суд першої інстанції дійшов висновку, що господарські операції по наданню Товариству послуг контрагентами - нерезидентами підпадають саме під дію виключення з загального визначення пункту «й», а саме: «крім доходів у вигляді виручки або інших видів компенсації вартості товарів, виконаних робіт, наданих послуг, переданих, виконаних, наданих резиденту від такого нерезидента».

Верховний Суд погоджується з таким висновком, та вважає, що Товариство здійснило компенсацію вартості послуг, наданих резиденту від нерезидентів, що в силу вимог підпункту 141.4.1 пункту 141.4 статті 141 Податкового кодексу України є виключенням з переліку доходів, які оподатковуються в порядку і за ставками, визначеними цією статтею.

Ураховуючи встановлені обставини у даній справі, колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції, що ці господарські операції підпадають під дію виключення із загального визначення підпункту «й», де виключенням є доходи у вигляді виручки або інших видів компенсації вартості товарів, виконаних робіт, наданих послуг, переданих, виконаних, наданих резиденту від такого нерезидента.

Зазначене узгоджується з висновками Верховного Суду, викладеними у постановах від 24.04.2020 у справі №816/589/17, від 24.04.2020 у справі №805/1461/17-а.»

За таких обставин, висновки Головного управління ДПС в Дніпропетровській області щодо заниження ТОВ «Дніпрополімермаш» податку з доходів нерезидента IT SOFT SERVICES LTD (Республіка Болгарія) є необґрунтованими та безпідставними, а отже податкове повідомлення-рішення №011262302 від 07 січня 2026 року є протиправним та підлягає скасуванню.

Щодо порушень п. 103.2, 103.4, 103.5, 103.10. ст. 103, пп. 141.4.4, 141.4.2 п 141 4 ст. 141 Податкового Кодексу України в частині не оподаткування доходів нерезидента Vector UP 5.1.о. (Чеська Республіка), суд зазначає наступне.

Так, згідно оскаржуваного податкового повідомлення-рішення №011262302 від 07 січня 2026 року та висновків Акту перевірки, відповідачем встановлено наявність порушень п. 103.2, 103.4, 103.5, 103.10. ст. 103, пп. 141.4.4, 141.4.2 п 141 4 ст. 141 Податкового Кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI (із змінами та доповненнями), в частині не оподаткування доходів нерезидента Vector UP 5.1.о. (Чеська Республіка).

Такий висновок відповідача ґрунтується на тому, що позивачем не оподатковано доходи нерезидента Vector UP 5.1.о. (Чеська Республіка) з джерелом їх походження з України, що призвело до заниження податку з доходів нерезидента (код бюджетної класифікації 11020500 - податок на прибуток іноземних юридичних осіб.

Так, ТОВ «ДНІПРОПОЛІМЕРМАШ» (в якості Замовника) було укладено з компанією Vector UP 5.1.о. (Виконавець) (Чеська Республіка) Договір від 04.09.2020 року №CNC/20/09/49.

Згідно з умовами п. 1.1 вказаного Договору, Виконавець приймає на себе зобов`язання протягом терміну дії Договору надати послуги по програмування верстатів з ЧПУ, а саме: виконати наладку програм для верстатів з ЧПУ, а саме виконати настройку та наладку постпроцесорів для всіх типів металообробних верстатів токарних, токарно фрезерних, фрезерних, листозгинальних, координатно-пробивних, лазерних, плазмових, виконати роботи по настройці драйвера верстата для різного типу обладнання, що включає в себе створення кінематичної 3D моделі верстата та настройку драйвера CSE, враховує геометричні можливості верстaтa тощо. Роботи по програмуванню та наладці здійснюється віддалено за допомогою програми VMware Horizon.

Згідно положень п. 2.1, 2.2. Договору, загальна вартість послуг по договору зазначена у специфікації (Додаток №1), за надані Виконавцем послуги оплата здійснюється в євро протягом 30 банківських днів з моменту отримання рахунку.

До податкової перевірки було надано копію Договору від 04.09.2020 року №CNC/20/09/49, Додаткової угоди №1 від 07.12.2020 року, Додаткової угоди №2 від 03.05.2020 року, якими змінювались банківські реквізити сторін, а також Акти виконаних робіт, докази оплати за надані нерезидентом послуги, довідки податкового резидентства компанії Vector UP 5.1.о. (Чеська Республіка) з офіційним перекладом на українську мову, та інші документи.

Також надано: копію Договору від 04.09.2020 року №CNC/20/09/49, Додаткової угоди №1від 07.12.2020 року, Додаткової угоди №2 від 03.05.2020 року, копії Актів виконаних робіт у кількості 16 шт., які підтверджують належне надання послуг за умовами контракту, а саме: Акт виконаних робіт №1 від 30.09.2020 р., згідно якого підтверджено, що Виконавцем надано наступні послуги по програмуванню наступних видів верстатів: Гідравлічний листозгинальний прес з ЧПУ на суму 4600,00 євро та Токарний обробний центр з ЧПУ на суму 9400,00 євро. Акт виконаних робіт №2 від 01.11.2020 р., яким підтверджено, що Виконавцем надано наступні послуги по програмуванню наступних видів верстатів: Гідравлічний листозгинальний прес з ЧПУ на суму 2300,00 євро. Акт виконаних робіт №3 від 30.11.2020 р. яким підтверджено, що Виконавцем надано наступні послуги по програмуванню наступних видів верстатів: Гідравлічний листозгинальний прес з ЧПУ на суму 2300,00 євро та Координатно-пробивний прес з ЧПУ на суму 13 000,00 євро та Токарний обробний центр з ЧПУ на суму 9400,00 євро. Акт виконаних робіт №4 від 31.12.2020 р., яким підтверджено, що Виконавцем надано наступні послуги по програмувашно паступних видів верстатів: Гідравлічний листозгинальний прес з ЧПУ на суму 9200,00 євро. Акт виконаних робіт №5 від 31.01.2021 р, яким підтверджено, що Виконавцем надано наступні послуги по програмуванню наступних видів верстатів: Гідравлічний листозгинальний прес з ЧПУ на суму 2300,00 євро. Акт виконаних робіт №6 від 28.02.2021р, яким підтверджено, що Виконавцем надано наступні послуги по програмуванню наступних видів верстатів: Гідравлічний листозгинальний прес з ЧПУ на суму 9200,00 євро. Акт виконаних робіт №7 від 31.03.2021р, яким підтверджено, що Виконавцем надано наступні послуги по програмуванню наступних видів верстатів. Гідравлічний лист згинальний прес в ЧПУ на суму 6900,00 євро Акт виконаних робі №8 від 30.04.2021 р. яким підтверджено, що Виконавцем надано наступні послуги по програмуванию наступних видів верстатів: Гідравлічний листозгинальний прес з ЧПУ на суму 11 500,00 євро та Токарний станок с ЧПУ на суму 5500 євро. Акт виконаних робіт №9 від 31.05.2021, яким підтверджено, що Виконавцем надано наступні послуги по програмуванню наступних видів верстатів: Гідравлічний листозгинальний прес з ЧПУ на суму 6900,00 євро. Акт виконаних робіт №10 від 30.06.2021 р., яким підтверджено, що Виконавцем надано послуги по програмуванню наступних видів верстатів Гідравлічний листозгинальний прес з ЧПУ на суму 9200,00 євро Акт виконаних робіт №11 від 30.07.2021 р, яким підтверджено, що Виконавцем надано наступні послуги по програмуванню наступних видів верстатів: Гідравлічний листозгинальний прес з ЧПУ на суму 11 500,00 євро. Акт виконаних робіт №12 від 31.10.2021р, яким підтверджено, що Виконавцем надано наступні послуги по програмуванню наступних видів верстатів: Гідравлічний листозгинальний прес з ЧПУ на суму 2300,00 євро. Акт виконаних робіт №13 від 30.11.2021 яким підтверджено, що Виконавцем надано наступні послуги по програмуванню наступних видів верстатів: Гідравлічний листозгинальний прес з ЧПУ на суму 9200,00 євро та Токарний обробний центр з ЧПУ на суму 9400,00 євро. Акт виконаних робіт №14 від 31.12.2021, яким підтверджено, що Виконавцем падано наступні послуги по програмуванню наступних видів верстатів. Гідравлічний листозгинальний прес з ЧПУ на суму 6900,00 євро та Токарний обробний центр з ЧПУ на суму 18 800,00 євро. Акт виконаних робі №15 від 31.01.2022 р, яким підтверджено, що Виконавцем надано наступні послуги по програмуванно наступних видів верстатів Гідравлічний листозгинальний прес з ЧПУ на суму 4600,00 євро. Акт виконаних робіт №16 від 28.02.2022р, яким підтверджено, що Виконавцем надано наступні послуги по програмуванню наступних видів верстатів: гідравлічний листозгинальний прес з ЧПУ на суму 4600,00 євро та токарний обробний центр з ЧПУ на суму 9400,00 євро

Операції по виплаті доходу компанії Vector UP s.r.o. (Чеська Республіка) в бухгалтерському обліку відображено по рахунку 632 «Розрахунки іноземними постачальниками», що зазначено в Акті перевірки.

Також, ТОВ «Дніпрополімермаш» було перераховано на банківські рахунки компанії Vector UP s.r.o. NHU30117630932183888600000000 та №РТ500033000045566536186-05, відкритих в ОТР Bank Ple та Banco Comercial Portugues, дохід в сумі 227 500,00 євро (еквівалент 7 270 597,48 грн) згідно договору від 04.09.2020 №CNC/20/09/49 за отримані послуги програмуванню різних видів верстатів.

Докази оплати за послуги, надані компанією Vector UP s.r.o. (Чеська Республіка) на загальну суму 227 500,00 євро (еквівалент 7 270 597,48 грн) долучено до позову, а саме, копії банківських виписок з рахунку ТОВ «Дніпрополімермаш» на оплату послуг компанії Vector UP s.r.o.

Як зазначено в договорі та актах виконаних робіт компанією Vector UP s.г.о. надано послуги по програмуванню верстатів, а саме: гідравлічний листозгинальний прес з ЧПУ, токарний обробний центр з ЧПУ, токарний станок з ЧПУ, координатно-пробивний прес з ЧПУ. Роботи з програмування та налагодження за допомогою програми VMware Iorizon, що є платформою віртуальних робочих столів і додатків, яка дозволяє користувачам працювати з віддаленим комп`ютером або програмами через мережу Інтернет (також, використовується для налаштування інженерних та виробничих середовищ (САD/CAM та ЧПУ).

Визначення поняття інжиніринг наведено в пп. 14.1.85 п.14.1 ст. 14 ПКУ: інжиніринг надання послуг (виконання робіт) із складення технічних завдань, проектних пропозицій, проведення наукових досліджень і техніко-економічних обстежень, виконання інженерно-розвідувальних робіт з будівництва об`єктів, розроблення технічної документації, проектування та конструкторського опрацювання об`єктів техніки і технології, надання консультації авторського нагляду під час монтажних та пусконалагоджувальних робіт, а також надання консультацій, пов`язаних із такими послугами (роботами).

Відповідно до п. 186.3 ст. 186 ПКУ місцем постачання консультаційних, інжинірингових, інженерних послуг вважається місце, в якому отримувач послуг зареєстрований як суб`єкт господарювання або у разі відсутності такого місця місце постійного чи переважного його проживання.

Відповідно до пп. 141.4.1 п.141.1 ст.141 ПКУ доходи, отримані нерезидентом із джерелом їх походження з України, оподатковуються в порядку і за ставками, визначеними цією статтею. Для цілей цього пункту такими доходами є: г) фрахт та доходи від інжинірингу.

Доходи, що виплачувались ТОВ «ДНІПРОПОЛІМЕРМАШ» на користь нерезидента компанією Vector UP s.г.о. (Чеська Республіка) із джерелом їх походження з України, оподатковуються в порядку i за ставками, визначеними у п.п.141.4.2 п.141.4 ст.141 ПКУ.

Пунктом 3.2 ст. 3 ПКУ передбачено, що якщо міжнародним договором, згода на обов`язковість якого надана Верховною Радою України, встановлено інші правила, ніж ті, що передбачені Кодексом, застосовуються правила міжнародного договору.

Відповідно до ст.21 Конвенції між Урядом України і Урядом Чеської Республіки про уникнення подвійного оподаткування стосовно податків на доход і майно (дата ратифікації : 17.03.1999 р.):

1. Види доходів резидента Договірної Держави, незалежно від джерела їх виникнення, про які не йде мова в попередніх статтях цієї Угоди, підлягають оподаткуванню тільки в цій Державі.

2. Положення пункту 1 не застосовуються до доходів інших, ніж доходи від нерухомого майна, визначеного в пункті 2 статті 6 цієї Конвенції, якщо одержувач таких доходів є резидентом однієї Договірної Держави, здійснює комерційну діяльність у другій Договірній Державі через розташоване в ній постійне представництво або надає в цій другій Державі незалежні особисті послуги через розташовану там постійну базу, і право або майно, у зв`язку з яким одержано доходи, дійсно пов`язані з таким постійним представництвом або постійною базою. У такому випадку застосовуються положення статті 7 або статті 14 цієї Конвенції, у залежності від обставин.

Відповідно до пункту 103.1 ст. 103 Податкового кодексу України особа (податковий агент) має право самостійно застосувати звільнення від оподаткування або зменшену ставку податку, передбачену відповідним міжнародним договором України на час виплати доходу нерезиденту, якщо такий нерезидент є бенефіціарним (фактичним) отримувачем (власником) доходу і є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір України. Застосування міжнародного договору України в частині звільнення від оподаткування або застосування пониженої ставки податку дозволяється тільки за умови надання нерезидентом особі (податковому агенту) документа, який підтверджує статус податкового резидента згідно з вимогами пункту 103.4 цієї статті.

ТОВ «ДНІПРОПОЛІМЕРМАШ» було надано під час перевірки оригінали довідок, що підтверджують податкове резидентства контрагента компанії Vector UP s.г.о. (Чеська Республіка), та дає право на звільнення від подвійного оподаткування у відповідності з положеннями Конвенції.

Так, Товариством було надано відповідачу під час перевірки наступні оригінали довідок:

1. Свідоцтво про податкове резидентство №2439574/21/2006-40511-111355, видане 31.03.2021 р. уповноваженим податковим органом у Чеській Республіці Фінансовим управлінням Праги, яке підтверджує, що компанія Vector UP s.r.o. IПH - CZ06510736 є резидентом у Чеській Республіці у значенні ст.4 Конвенції між Чеською Республікою та Україною про уникнення подвійного оподаткування за період 2020 року. Документ підписано електронним підписом директора територіального відділення фінансового управління Праги Анни Мюллеровою, Свідоцтво (довідку) офіційно перекладено на українську мову перекладачем Деремешко К.В., переклад нотаріально засвідчено приватним нотаріусом Дніпровського міського нотаріального округу 01.04.2021 Аршава І.О., зареєстровано у реєстрі №2076.

2. Свідоцтво про податкове резидентство від 18.03.2022 №2135317/22/2006-40511-111355. видане уповноваженим податковим органом у Чеській Республіці Фінансовим управлінням Праги, яке підтверджує, що компанія Vector UP s.r.o., ІПН - НОМЕР_1 є резидентом у Чеській Республіці у значенні ст.4 Конвенції між Чеською Республікою та Україною про уникнення подвійного оподаткування за період 2021 року, підписано кваліфікованим електронним підписом директора територіального відділення фінансового управління Праги Анни Мюллерової. Документ офіційно перекладено на українську мову перекладачем Дуденко Ю.А., переклад нотаріально засвідчено приватним нотаріусом Дніпровського міського нотаріального округу 21.10.2024 Румянцевою 1.О., зареєстровано у реєстрі №2140.

3. Свідоцтво про податкове резидентство від 16.05.2023 №4844887/23/2006-40511-111355, видане уповноваженим податковим органом у Чеській Республіці Фінансовим управлінням Праги, яке підтверджує, що компанія Vector UP s.r.o., IІПН - CZ06510736 є резидентом Чеській Республіці у значенні ст. 4 Конвенції між Чеською Республікою на Україною про уникнення подвійного оподаткування за період 2022 року, яке видано 17.05.2023, яку підписано кваліфікованим електронним підписом в о. начальника відділу фінансового управління Праги Яролімовою Бланка. Документ офіційно перекладено на українську мову перекладачем Дуденко Ю.А., переклад нотаріально завірено приватним нотаріусом Дніпровського міського нотаріального округу 28.11.2024 Румянцевою 1.О., зареєстровано па та реєстрі №2219.

Також, Товариством додатково надавалось для огляду та копія Свідоцтва податкового резидентства (Довідка про уникнення подвійного оподаткування) компанії Vector UP s.r.o., ІПН - CZ06510736 за період 2019 року, видане 04.11.2019 р., з нотаріально засвідченим перекладом на українську мову.

При цьому, ГУ ДПС у Дніпропетровській області безпідставно зазначає в Акті перевірки, що Товариством було надано лише роздруківки електронних довідок, зазначає на арк. 32 Акту, що факт підпису неможливо перевірити і оригінали не надавались.

Зазначене повністю спростовується матеріалами перевірки, оскільки головним бухгалтером ТОВ «ДНІПРОПОЛІМЕРМАШ», Кононенко Ю.В. було відправлено на електронну адресу податкового органу оригінали електронних довідок, які містять дані про кваліфікований електронний підпис, що підтверджує скріншот відправлення електронного листа.

Крім того, ТОВ «ДНІПРОПОЛІМЕРМАШ» було додатково отримано та надавалось до ДПС України при процедурі адміністративного оскарження податкового повідомлення рішення нотаріально засвідчені копії вказаних сертифікатів про податкове резидентство Компанії Vector UP s.r.o., ІПН - CZ06510736 за 2020, 2022, 2022 р.

Відповідність даних Копій оригіналам сертифікатів офіційно засвідчено 23.12.2025 року приватним нотаріусом Дніпровського нотаріального округу, Любимовою І.В. та зареєстровано в реєстрі за № 3291,3292,3292.

Суд зазначає, що норми ПК України імперативно не установлюють, що довідка про підтвердження податкового резидентства має бути надана нерезидентом виключно у паперовій формі.

Юридична сила електронного документа не може бути заперечена виключно через те, що він має електронну форму (стаття 8 Закону №851-IV).

Правові та організаційні засади електронної ідентифікації та надання електронних довірчих послуг, права та обов`язки суб`єктів відносин у сферах електронної ідентифікації та електронних довірчих послуг, порядок здійснення державного контролю за дотриманням вимог законодавства у сферах електронної ідентифікації та електронних довірчих послуг установлено Законом України «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» від 05 жовтня 2017 року № 2155-VIII (далі - Закон № 2155-VIII).

Статтею 38 Закону №2155-VIII визначено, що електронні довірчі послуги, що надаються відповідно до вимог нормативно-правових актів, що регулюють відносини у сфері електронних довірчих послуг в іноземних державах, визнаються в Україні електронними довірчими послугами того самого виду, за умови що кваліфікований надавач електронних довірчих послуг іноземної держави відповідає вимогам цього Закону, що підтверджується центральним засвідчувальним органом (або засвідчувальним центром - у разі надання електронних довірчих послуг у банківській системі України та на ринках небанківських фінансових послуг, державне регулювання та нагляд за діяльністю на яких здійснює Національний банк України, а також при наданні платіжних послуг). Електронні довірчі послуги не можуть визнаватися недійсними лише через те, що вони надані відповідно до вимог нормативно-правових актів, що регулюють відносини у сфері електронних довірчих послуг в іноземних державах.

Порядок визнання іноземних сертифікатів відкритих ключів, електронних підписів. А також використання інформаційно комунікаційної системи центрального засвідчувального органу для забезпечення визнання в Україні електронних довірчих послуг, іноземних сертифікатів відкритих ключів, що використовуються під час надання юридично значущих електронних послуг у процесі взаємодії між суб`єктами різних держав, встановлюється Кабінетом Міністрів України.

Пунктом пункту 61 розділу VII Закону № 2155-VIII встановлено, що тимчасово, до взаємного визнання між Україною та Європейським Союзом електронних довірчих послуг, як виняток з положень частини першої статті 38 цього Закону, визнати в Україні: 1) результати надання кваліфікованих електронних довірчих послуг, що надаються кваліфікованими надавачами електронних довірчих послуг, відомості про яких та про кваліфіковані електронні довірчі послуги, які вони надають, внесені до Довірчого списку держави члена Європейського Союзу або держави - члена Європейської асоціації вільної торгівлі (далі - європейські кваліфіковані надавачі); 2) статус європейських кваліфікованих надавачів, що прирівнюється до статусу кваліфікованих надавачів електронних довірчих послуг згідно із цим Законом; 3) статус засобів кваліфікованого електронного підпису чи печатки, що використовуються європейськими кваліфікованими надавачами при наданні електронних довірчих послуг та внесені до списку сертифікованих засобів для створення кваліфікованого електронного підпису, який веде Європейська комісія, відповідно до статті 31 Регламенту Європейського Парламенту і Ради (ЄС) № 910/2014 від 23 липня 2014 року про електронну ідентифікацію та довірчі послуги л електронних транзакцій на внутрішньому ринку та про скасування Директиви 1999/93/ЄС, що прирівнюється до статусу засобів кваліфікованого електронного підпису чи печатки відповідно до цього Закону; 4) перелік довірчих списків держав - членів Європейського Союзу, інформацію про які публікує Європейська Комісія відповідно до частини четвертої статті 22 Регламенту Європейського Парламенту і Ради (ЄС) № 910/2014 від 23 липня 2014 року про електронну ідентифікацію та довірчі послуги для електронних транзакцій на внутрішньому ринку та про скасування Директиви 1999/93/ЄС..

Порядок визнання іноземних сертифікатів відкритих ключів, електронних підписів, а також використання інформаційно комунікаційної системи центрального засвідчувального органу для забезпечення визнання в Україні електронних довірчих послуг, іноземних сертифікатів відкритих ключів, що використовуються під час надання юридично значущих електронних послуг у процесі взаємодії між суб`єктами різних держав, затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 14 листопада 2023 року № 1198 (далі Порядок № 1198). Пунктом 5 Порядку №1198 передбачено, що кваліфіковані електронні підписи (печатки) Європейського Союзу визнаються в Україні відповідно до пункту 61 розділу VII "Прикінцеві та перехідні положення" Закону України "Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги".

Зважаючи на наведене, надані до податкового органу сертифікати податкового резидентства компанії Vector UP s.r.o., ІПН - CZ06510736, видані згідно з вимогами законодавства Республіки Чехії у вигляді електронного документа з накладенням електронного підпису уповноваженої особи податкового органу, відповідає вимогам, які пред`являються до такого роду документів статтею 103 ПК України.

Крім того, національне законодавство Чеської республіки, яке встановляє електронну форму сертифіката податкового резидентства. У відповідності до Інформації від Генеральної податкової адміністрації Чехії (GFR) щодо електронної версії підтвердження про податкове резидентство від 16.02.2021 року: Податкова адміністрація Чеської Республіки на основі запиту платника податків видає Підтвердження про податковий доміциль/Сертифікат податкового резидентства (Certifikat o danovem rezidentstvi) відповідно до Угоди про уникнення подвійного оподаткування як в електронному, так і в паперовому вигляді.

Сертифікат податкового резидентства на формі Міністерства фінансів Чеської Республіки № 25 5232 може бути видано місцево компетентним податковим органом на запит платника податків в електронній версії з електронним підписом.

Електронний виданий документ підписується кваліфікованим електронним підписом відповідно до Регламенту Європейського парламенту та Ради (ЄС) № 910/2014 про електронну ідентифікацію та довірчі послуги для електронних транзакцій на внутрішньому ринку та про скасування Директиви 1999/93/ЄС (надалі «Регламент ЄС»)].

Автентичність Сертифікату можна перевірити безпосередньо у формі у форматі PDF/A при натисканні на підпис з`являться деталі та підтвердження того, що підпис є дійсним і підписаний відповідальною особою відповідного територіального підрозділу податкового органу.

Таким чином, Податкова адміністрація Чеської Республіки підтверджує, що електронно видані підтвердження податкового резидентства мають таку ж юридичну силу, як і паперова версія з печаткою та підписом.

Таким чином, позиція відповідача про незгоду з формою довідки суперечить податковому законодавству. Так, станом на сьогодні законодавством України не встановлені змістовні критерії до документів, що підтверджують статус податкового резидента в іноземній державі. Відповідно до пп.103.5 ст.103 ПКУ довідка видається компетентним (уповноваженим) органом відповідної країни, визначеним міжнародним договором України, за формою, затвердженою згідно із законодавством цієї країни, і повинна бути належним чином легалізована, перекладена відповідно до законодавства України. Тобто, не існує стандартизованої форми для видачі довідки про податковий статус нерезидента.

Вказана правова позиція підтверджується також висновками Верховного суду, викладеними у Постанові Касаційного адміністративного суду від 21.10.2021 року у справі № 280/6213/19.

Крім того, органом ДПС запитів до компетентного органу Чеської Республіки про підтвердження або спростування зазначеної у довідках інформації не зроблено, інформацію Фінансового управління м. Праги не перевірено. Тобто, не вжито заходів задля спростування або підтвердження даних, відображених у наданих підприємством довідках.

Таким чином, Товариство правомірно застосувало податкову пільгу згідно положень Конвенції про уникнення подвійного оподаткування, а висновки Акту перевірки, які стали підставою для донарахування податкових зобов`язань з податку на прибуток іноземних юридичних осіб є протиправними.

Щодо податкового повідомлення рішення №0011282302 від 07 січня 2026 року, яким встановлено порушення строків надання декларацій (розрахунків) податкових зобов`язань нерезидентів до ДПІ та застосовано штрафні санкції у розмірі 10020,00 грн., суд зазначає наступне.

Так, відповідачем в Акті перевірки вказано порушення позивачем п.п. 16.1.3 п.16.1 ст.16, п. 46.1 ст.46, п.49.18 ст. 49, п.103.9 ст.103 ПК України: як зазначається в акті перевірки, Позивачем не подано до податкового органу Розрахунок (Звіт) податкових зобов`язань нерезидента, яким отримано доходи з джерелом їх походження з України, Додаток ПН до рядка 23 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства) за 2020 рік №9374332898 від 31.10.2024 (уточнююча), за перший квартал 2021 року №9145708703 від 03.06.2021 (уточнююча), за півріччя 2021 року №9225426496 від 09.08.2021, за три квартали 2021 року №9337352728 від 09.11.2021, за 2021 рік №9435428307 від 31.10.2024 (уточнююча), за перший квартал 2022 року №9052116781 від 10.05.2022, за півріччя 2022 року №9152999968 від 09.08.2022, за три квартали 2022 року №9310302852 від 05.04.2023, за 2022 рік №9314998982 від 31.10.2024 (уточнююча), за півріччя 2024 року №9227883516 від 09.08.2024, за три квартали 2024 року №9338968644 від 11.11.2024, за 2024 рік №9425714127 від 03.03.2025, за перший квартал 2025 року №9131087392 від 12.05.2025, за півріччя 2025 року №9237917611 від 11.08.2025 по таким нерезидентам: Vector UP 5.1.о. (Чеська Республіка) та IT SOFT SERVICES LTD (Республіка Болгарія).

Відповідно до п. 21.1 ст. 21 ПК України, посадові та службові особи контролюючих органів зобов`язані, зокрема, дотримуватися Конституції України та діяти виключно у відповідності з цим Кодексом та іншими законами України, іншими нормативними актами (пп.21.1.1) та не допускати порушень прав та охоронюваних законом інтересів громадян, підприємств, установ, організацій (пп. 21.1.4).

Відповідно до п. 46.1. ст.46 ПК України, податкова декларація, розрахунок, звіт (далі - податкова декларація) - документ, що подається платником податків (у тому числі відокремленим підрозділом у випадках, визначених цим Кодексом) контролюючим органам у строки, встановлені законом, на підставі якого здійснюється нарахування та/або сплата грошового зобов`язання, у тому числі податкового зобов`язання або відображаються обсяги операції (операцій), доходів (прибутків), щодо яких податковим та митним законодавством передбачено звільнення платника податку від обов`язку нарахування і сплати податку і збору, чи документ, що свідчить про суми доходу, нарахованого (виплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, суми утриманого та/або сплаченого податку, а також суми нарахованого єдиного внеску.

Згідно з п.103.9. ст.103 ПК України, особа, яка виплачує доходи нерезидентові, зобов`язана у разі здійснення у звітному періоді (кварталі) виплат нерезидентам доходів із джерелом їх походження з України подавати контролюючому органу за своїм місцезнаходженням (місцем проживання) звіт про виплачені доходи, утримані та перераховані до бюджету податки на доходи нерезидентів у строки та за формою, встановленими центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Так, у позивача був відсутній обов`язок з оподаткування доходів у вигляді виручки за отримані послуги від нерезидентів із джерелом їх походження з України, з огляду на правові підстави, зазначені вище.

Крім того, Позивач правомірно застосував податкову пільгу згідно положень Конвенції про уникнення подвійного оподаткування.

Таким чином, згідно з п.141.4 ПК України, позивач не повинен був декларувати, утримувати, сплачувати податок на доходи, отримані нерезидентом із джерелом їх походження з України, подавати розрахунок (звіт) податкових зобов`язань нерезидента, яким отримано доходи з джерелом їх походження з України, Розрахунок (Звіт) податкових зобов`язань нерезидента, яким отримано доходи з джерелом їх походження з України, Додаток ПН до рядка 23 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства) за 2020 рік №9374332898 від 31.10.2024 (уточнююча), за перший квартал 2021 року №9145708703 від 03.06.2021 (уточнююча), за півріччя 2021 року №9225426496 від 09.08.2021, за три квартали 2021 року №9337352728 від 09.11.2021, за 2021 рік №9435428307 від 31.10.2024 (уточнююча), за перший квартал 2022 року №9052116781 від 10.05.2022, за півріччя 2022 року №9152999968 від 09.08.2022, за три квартали 2022 року №9310302852 від 05.04.2023, за 2022 рік №9314998982 від 31.10.2024 (уточнююча), за півріччя 2024 року №9227883516 від 09.08.2024, за три квартали 2024 року №9338968644 від 11.11.2024, за 2024 рік №9425714127 від 03.03.2025, за перший квартал 2025 року №9131087392 від 12.05.2025, за півріччя 2025 року №9237917611 від 11.08.2025.

Отже, з боку позивача відсутнє порушення п.п. 16.1.3 п.16.1 ст.16, п. 46.1 ст.46, п.49.18 ст. 49, п.103.9 ст.103 ПК України.

Таким чином, у ТОВ «ДНІПРОПОЛІМЕРМАШ» відсутні порушення п. 103.2, 103.4, 103.5, 103.10. ст. 103, пп. 141.4.4, 141.4.2 п 141 4 ст. 141 , пп. 16.1.3 п. 16.1 ст.16, п.46.1 ст.46, п.49.18 ст. 49, Податкового Кодексу України, а податкові повідомлення рішення №0011262302 від 07 січня 2026 року, яким збільшено суму грошового зобов`язання ТОВ «Дніпрополімермаш» за платежем «Податок на прибуток іноземних юридичних осіб» на загальну суму у розмірі 1467413,25 грн., а також податкове повідомлення рішення №0011282302 від 07 січня 2026 року, яким встановлено порушення строків надання декларацій (розрахунків) податкових зобов`язань нерезидентів до ДПІ та застосовано штрафні санкції у розмірі 10020,00 грн. є протиправними та підлягають скасуванню.

Щодо висновків ГУ ДПС у Дніпропетровській області, викладених в Акті перевірки (в частині порушення п.п. 16.1.4 п.. 16.6.1 ст. 16, п.286.1 ст.286, п.288.1, п.288.4 ст. 288 Податкового кодексу України), що стали підставою для донарахування податкових зобов`язань з орендної плати юридичних осіб.

У відповідності до даних податкового повідомлення рішення № 009400703 від 07 січня 2026 року, ГУ ДПС у Дніпропетровській області вказано в якості підстави для визначення грошового зобов`язання, що повинен сплатити платник податків - порушення п.п. 16.1.4 п.. 16.6.1 ст. 16, п.286.1 ст.286, п.288.1, п.288.4 ст. 288 Податкового кодексу України, а також акт перевірки №5239/04-36-07-03/00218615 від 17.12.2025 року.

Так, перевіркою було встановлено, що у ТОВ «ДНІПРОПОЛІМЕРМАШ» на підставі договорів оренди земельних ділянок перебували у користуванні наступні земельні ділянки:

1) площею 8,569 га, кадастровий номер 1210100000:02:112:0309 (реєстраційний номер об`єкта нерухомого майна 1433417012101, дата державної реєстрації земельної ділянки: 08.12.2017), по фактичному розміщенню виробничих будівель та споруд по просп.Богдана Хмельницького, 147 (Шевченківський район). Цільове призначення: для розміщення та експлуатації основних, підсобних і допоміжних будівель та споруд підприємств переробної, машинобудівної та іншої промисловості, землі промисловості, транспорту, зв`язку, енергетики, оборони та іншого призначення. Договір оренди землі, зареєстрований в реєстрі за №772 від 08.12.2017р.. Додатковий договір до договору оренди землі, зареєстрований в реєстрі за №247 від 02 05 2023 р.:

2) площею 8,4757 га, кадастровий помер 1210100000:02:112:0310 (реєстраційний номер об`єкта нерухомого майна 1433449312101, дата державної реєстрації земельної ділянки. 08.12.2017), за адресою Дніпропетровська обл., м. Дніпро, проспект Хмельницького Богдана, (вулиця Героїв Сталінграда), 147. Цільове призначення: для розміщення та експлуатації основних, підсобних і допоміжних будівель та споруд підприємств переробної, машинобудівної та іншої промисловості, землі промисловості, транспорту, зв`язку, енергетики, оборони та іншого призначення. Договір оренди землі, за реєстровим номером 773 від 08.12.2017р.; Договір оренди землі, зареєстрований в реєстрі за №2801 від 28.12.2021 (опис об`єкта іншого речового права: 93,25% або 7,9036 га земельної ділянки по фактичному розміщенню виробничих будівель та споруд, яка розташована по просп. Богдана Хмельницького, 147 (Шевченківський район), цільове призначення: для розміщення та експлуатації основних, підсобних і допоміжних будівель та споруд підприємств переробної, машинобудівної та іншої промисловості). Додатковий договір до договору оренди землі, зареєстрований в реєстрі за №204 від 27 04 2023 р.

3) площею 2,0982 га, кадастровий номер 1210100000:02:112:0352 (реєстраційний номер об`єкта нерухомого майна 2528881712020, дата державної реєстрації земельної ділянки: 04.11.2021), по фактичному розміщенню об`єкта незавершеного будівництва та для будівництва об`єкта промислового призначення, яка розташована по просп. Богдана Хмельницького, 147 (Шевченківський район). Цільове призначення: для розміщення та експлуатації основних, підсобних і допоміжних будівель та споруд підприємств переробної, машинобудівної та іншої промисловості. Договір оренди землі, зареєстрований в реєстрі за №2675 від 09.12.2021р.. Додатковий договір до договору оренди землі, зареєстрований в реєстрі за №205 від 27.04.2023.

Основним видом діяльності підприємства позивача є 28.30 Виробництво машин і устатковання для сільського та лісового господарства.

Позивачем надавалось під час перевірки податковому органу необхідні документи на підтвердження виконання своїх обов`язків зі сплати орендної плати за земельні ділянки, в т.ч., договори оренди земельних ділянок, додатки до договорів, витяги про нормативногрошові оцінку земельних ділянок за перевіряємий період, а також докази сплати податку, податкові декларації, відповіді на запити податкового органу, пояснення тощо.

Відповідно до Акта перевірки, контролюючий орган зазначає, що «Проведеною перевіркою повноти визначення орендної плати за земельні ділянки державної або комунальної власності на підставі таких документів: податкових декларацій з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності), договорів оренди земельних ділянок, додаткових договорів до договорів оренди землі, Рішень Дніпровської міської ради, витягів із технічної документації про нормативну грошову оцінку земельних ділянок, Розрахунки розміру орендної плати за земельні ділянки комунальної власності, листів Департаменту по роботі з активами Дніпровської міської ради «Про перелік орендарів, з яким укладено договори оренди землі на поточний рік», оборотних відомостей по рахунку №64 «Розрахунки по податкам» (субрахунок з орендної плати за землю), тощо, встановлено її заниження на загальну суму 4 453 695,38 грн., в тому числі: - за 2019 рік (з 01.07.2019 по 31.12.2019) на суму 495 717,06 грн., - за 2020 рік на суму 908 814,63 грн., - за 2021 рік на суму 1 100 491,91 грн., - за 2022 рік на суму 619 201,15 грн., - за 2023 рік - на суму 1 329 470,63 грн.»

При цьому, в Акті перевірки зазначено, що ТОВ «ДІПРОПОЛІМЕРМАШ» для здійснення обрахунку орендної плати за земельні ділянки (про що підприємством зазначено в розділі II. Розрахунок суми орендної плати податкових декларацій з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності)) використовувало розмір орендної плати 2,3 відсотки.

Податковий орган при цьому вважає, що за період з 2018 по 2022 рр. Товариством неправомірно задекларовано (визначено) суми орендної плати за вказані земельні ділянки в розмірі (за ставкою) 2,3 відсотки від нормативної грошової оренди землі, в результаті чого було занижено орендну плату за вищевказані дві земельні ділянки: - загальною площею 8,569 га. (кадастровий номер 1210100000:02:112:0309) у періоді з 01.03.2018 по 01.05.2023 року; - загальною площею 8,4757 га. (кадастровий номер 1210100000:02:112:0310) - у періоді з 01.03.2018 по 27.12.2021 року.

Тобто, на думку відповідача, для застосування вказаної ставки нібито вимагалося укладення додаткових угод до Договорів оренди про зменшення розміру (ставки) орендної плати з 3% до 2,3%.

Також податковим органом стверджується, що «ТОВ «ДНІПРОПОЛІМЕРМАШ» необґрунтовано застосовувало з 01.01.2023 року ставку орендної плати у розмірі 1,3% по земельним ділянкам з кадастровими номерами 1210100000:02:112:0309; 1210100000:02:112:0310 та 1210100000:02:112:0352.»

Так, проведеною перевіркою встановлено заниження суми орендної плати за землю за 2023 рік за земельні ділянки з кадастровими номерами 1210100000:02:112:0309, 1210100000:02:112:0310 та 1210100000:02:112:0352 на загальну суму 1 329 470,63 грн.

Так, ТОВ «ДНІПРОПОЛІМЕРМАШ» було укладено вищевказані договори оренди трьох земельних ділянок з Дніпровською міською радою, що відповідає даним Акта перевірки.

Цільове призначення кожної земельної ділянки: для розміщення та експлуатації основних, підсобних і допоміжних будівель та споруд підприємств переробної, машинобудівної та іншої промисловості, землі промисловості, транспорту, зв`язку, енергетики, оборони та іншого призначення.

Предметом вищезазначених договорів оренди землі №772, 773 від 08.12.2017 року, а також № 2801 від 28.12.2021 року є: строкове платне користування земельної ділянки відповідної площі по фактичному розміщенню виробничих будівель та споруд, яка розташована: по просп. Богдана Хмельницького (вул. Героїв Сталінграда), 147 (Шевченківський (Бабушкінський) район).

Так, за період з 01.07.2019 по 30.06.2025 ТОВ «ДНІПРОПОЛІМЕРМАШ» задекларовано плату за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) у сумі 25 208 090,27 грн., в т. ч. орендної плати за земельні ділянки - 25 208 090,27 грн. Зведені дані щодо задекларованих та встановлених у ході проведення перевірки сум орендної плати за земельні ділянки державної або комунальної власності наведені на арк. 62-63 Акту перевірки.

Щодо заниження позивачем розміру орендної плати та неправомірного застосування розміру орендної плати 2,3 відсотки від нормативно-грошової оцінки земельних ділянок загальною площею 8,569 га. (кадастровий номер 1210100000:02:112:0309) та загальною площею 8,4757 га. (кадастровий номер 1210100000:02:112:0310).

Статтею 1 Закону України «Про оренду землі» встановлено, що оренда землі це засноване на договорі строкове платне володіння і користування земельною ділянкою, необхідною орендареві для проведення підприємницької та інших видів діяльності.

Договір оренди землі - це договір, за яким орендодавець зобов`язаний за плату передати орендареві земельну ділянку у володіння і користування на певний строк, а орендар зобов`язаний використовувати земельну ділянку відповідно до умов договору та вимог земельного законодавства (стаття 13 Закону України «Про оренду землі»).

Статтею 15 Закону визначені істотні умови договору оренди, серед яких є, зокрема, орендна плата із зазначенням її розміру, індексації, способу та умов розрахунків, строків, порядку її внесення і перегляду та відповідальності за її несплату.

Частиною 1 статті 23 Закону № 161-XIV визначено, що орендна плата за земельні ділянки, що перебувають у власності фізичних та юридичних осіб, переглядається за згодою сторін.

Статтею 14 Закону № 161-XIV визначено, що договір оренди землі укладається у письмовій формі і за бажанням однієї із сторін може бути посвідчений нотаріально.

Згідно положень статті 21 Закону № 161-XIV орендна плата за землю - це платіж, який орендар вносить орендодавцеві за користування земельною ділянкою згідно з договором оренди землі. Розмір, умови і строки внесення орендної плати за землю встановлюються за згодою сторін у договорі оренди (крім строків внесення орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності, які встановлюються відповідно до Податкового кодексу України). Обчислення розміру орендної плати за землю здійснюється з урахуванням індексів інфляції, якщо інше не передбачено договором оренди.

Відповідно до ч. 3 ст. 653 Цивільного кодексу України, у разі зміни або розірвання договору зобов`язання змінюється або припиняється з моменту досягнення домовленості про зміну або розірвання договору, якщо інше не встановлено договором чи не обумовлено характером його зміни. Якщо договір змінюється або розривається у судовому порядку, зобов`язання змінюється або припиняється з моменту набрання рішенням суду про зміну або розірвання договору законної сили.

Таким чином, з наведеного вбачається, що розмір орендної плати за договором оренди визначений у точному розмірі, та може змінюватися у разі зміни нормативно грошової оцінки земельної ділянки та обчислюється відповідно до Податкового кодексу України у мінімальному розмірі орендної плати, що встановлюється цим кодексом.

Відповідно до пункту 9-10 вищезазначених Договорів оренди землі №772, 773 від 08.12.2017 року встановлено, що:

Орендна плата вноситься орендарем у грошовій формі. Розмір орендної плат встановлюється рішенням Дніпровської міської ради відповідно до вимог Податкового кодексу України. Обчислення розміру орендної плати за земельні ділянки комунальної власності здійснюється з урахуванням їх цільового призначення та коефіцієнтів індексації, визначений законодавством, за затвердженими Кабінетом Міністрів України формами, що заповнюються під час укладання або зміни умов договору оренди чи продовження його дії. Зміна нормативної грошової оцінки земельної ділянки проводиться без внесення змін та доповнень до цього договору (крім випадків зміни коду класифікації видів цільового призначення земель або їх функціонального використання).

Зазначені зміни відображаються лише у Витягу із технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки та розрахунку розміру орендної плати за земельні ділянки комунальної власності, грошова оцінка яких проведена, що є невід`ємними додатками цього договору.

Станом на дату укладення даних Договорів, для розрахунку суми орендної плати застосовувалась ставка 3% від нормативної грошової оцінки земельної ділянки, що видно, зокрема, з Розрахунку розміру орендної плати за земельні ділянки комунальної власності, грошова оцінка яких проведена.

Крім того, 28 грудня 2021 року по земельній ділянці з кадастровим номером 1210100000:02:112:0310 було укладено новий Договір оренди землі строком на 5 років (опис об`єкта іншого речового права: 93,25% або 7,9036 га земельної ділянки по фактичному розміщенню виробничих будівель та споруд, яка розташована по просп. Богдана Хмельницького, 147 (Шевченківський район), цільове призначення: для розміщення та експлуатації основних, підсобних і допоміжних будівель та споруд підприємств переробної, машинобудівної та іншої промисловості).

Відповідно до п. 9-10 даного договору від 28.12.2021 року, «Орендна плата вноситься орендарем у грошовій формі. Розмір орендної пла встановлюється рішенням Дніпровської міської ради відповідно до вимог Податкового кодексу України.У разі затвердження міською радою нової технічної документації з норматив грошової оцінки земель міста Дніпра, зміна нормативної грошової оцінки земельної діля (пункт 2 цього договору) проводиться без внесення змін та доповнень до цього договору Зазначені зміни відображаються у Витягу із технічної документації про нормативно- грошову оцінку земельної ділянки».

Відповідно до положень п. 13 Договору, «у разі зміни розміру орендної плати у зв`язку із змінами в законодавстві або прийняттям міською радою відповідного рішення, зміни щодо орендної плати відображаються у розрахунку розміру орендної плати за земельну ділянку комунальної власності, грошова оцінка якої проведена».

Відповідно до пункту 288.1 ст. 288 ПК України, підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку є договір оренди такої земельної ділянки.

Згідно з пунктом 288.4 ст. 288 ПК України - розмір та умови внесення орендної плати встановлюються у договорі оренди між орендодавцем (власником) і орендарем.

Відповідно до пп.288.5.1. п.288.5, ст.288 ПК України розмір орендної плати встановлюється у договорі оренди, але річна сума платежу не може бути меншою за розмір земельного податку:

- для земельних ділянок, нормативну грошову оцінку яких проведено, - у розмірі не більше 3 відсотків їх нормативної грошової оцінки, для земель загального користування - не

більше 1 відсотка їх нормативної грошової оцінки, для сільськогосподарських угідь - не менше 0,3 відсотка та не більше 1 відсотка їх нормативної грошової оцінки.

Таким чином, ПК України встановлює лише верхню межу розміру орендної плати за землю (земельного податку), а не мінімальний розмір земельного податку.

Пунктом 271.1.1 ст.271 ПК України встановлено, що базою оподаткування є нормативна грошова оцінка земельних ділянок з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного відповідно до порядку, встановленого цим розділом.

За приписами статті 274 ПК України ставка податку за земельні ділянки, нормативну грошову оцінку яких проведено, встановлюється у розмірі не більше 3 відсотків від їх нормативної грошової оцінки, для земель загального користування - не більше 1 відсотка від їх нормативної грошової оцінки, а для сільськогосподарських угідь - не менше 0,3 відсотка та не більше 1 відсотка від їх нормативної грошової оцінки. Ставка податку встановлюється у розмірі не більше 12 відсотків від їх нормативної грошової оцінки за земельні ділянки, які перебувають у постійному користуванні суб`єктів господарювання (крім державної та комунальної форми власності).

При цьому, відповідно до п. 284.1, ст.284 ПК України ставки плати за землю та пільги щодо земельного податку, що сплачується на відповідній території, встановлюють Верховна Рада Автономної Республіки Крим та органи місцевого самоврядування.

Таким чином, у зазначений в Акті перевірки період Податковий кодекс України встановлював мінімальний розмір орендної плати за землю, річна сума платежу якої не може бути меншим за розмір земельного податку, розмір якого, в свою чергу, встановлюється органами місцевого самоврядування.

Крім того, Верховний Суд у постанові від 02.08.2022 у справі №813/567/18 висловив позицію, що ПК України закріплює мінімальний розмір орендної плати за землю, а не будь-які заборони чи обмеження щодо застосування органами місцевого самоврядування пільги з такої орендної плати.

Так, 06.12.2017 року Дніпровською міською радою було прийняте рішення №13/27 «Про ставки земельного податку, розмір орендної плати за землю, пільги зі сплати земельного податку на території міста», відповідно до якого річний розмір орендної плати за користування земельними ділянками певного цільового призначення для юридичних осіб для земель із цільовим призначенням 11.02. «Для розміщення та експлуатації основних, підсобних і допоміжних будівель та споруд підприємств переробної, машинобудівної та іншої промисловості» складав 3 відсотка нормативної грошової оцінки.

При цьому, 21.02.2018 року Дніпровською міською радою було прийняте рішення №8/30 «Про внесення змін до рішення міської ради від 06.12.2017 року №13/27 «Про ставки земельного податку, розмір орендної плати за землю, пільги зі сплати земельного податку на території міста», відповідно до Додатку 1 якого, як ставка земельного податку за користування земельними ділянками, так і річний розмір орендної плати за користування земельними ділянками за видом цільового призначення земель за кодом 11.02.

«Для розміщення та експлуатації основних, підсобних і допоміжних будівель та споруд підприємств переробної, машинобудівної та іншої промисловості» складають 2,3 відсотка нормативної грошової оцінки. Зазначене рішення набрало чинності з першого числа місяця, який настає за датою його офіційного оприлюднення (пункт 2 рішення).

Рішення №8/30 було оприлюднене на офіційному веб-сайті Дніпровської міської ради 26.02.2018 року, відповідно до листа Дніпровської міської ради №3/15 193 від 04.04.2018 року.

Таким чином, з 01.03.2018 року єдиний розмір земельного податку та орендної плати на території міста Дніпро для земель із цільовим призначенням 11.02. становить 2,3 відсотка нормативної грошової оцінки земельної ділянки, а не 3 відсотки, як зазначає контролюючий органу у акті перевірки.

Отже, саме органи місцевого самоврядування (в даному випадку Дніпровська міська рада) наділені повноваженнями встановлювати розмір земельного податку та орендної плати і водночас зобов`язані інформувати про це контролюючі органи за місцем знаходження відповідних земельних ділянок.

Зазначене повністю узгоджується із умовами укладених договорів оренди від 08.12.2017 року, у пункті 9, яких йдеться про те, що розмір орендної плати встановлюється рішенням Дніпровської міської ради відповідно до вимог Податкового кодексу України.

При цьому, Договори оренди землі №772, 773 від 08.12.2017 року не містили ані фіксованої ставки для розрахунку орендної плати, ані положень, які б вимагали укладення додаткових угод або інших додаткових документів про внесення змін до договору в частині розміру орендної плати у випадку зміни ставки земельного податку / відсотку орендної плати. Це дозволяє стверджувати, що у Товариства не було жодних підстав для внесення змін до Договору в частині зміни розміру орендної плати у зв`язку з рішенням органу місцевого самоврядування.

Таким чином, з 01.03.2018 року розмір орендної плати за землю для Товариства визначений у договорах оренди №772, 773 від 08.12.2017 року й становить мінімальний розмір орендної плати, який не може бути меншим за розмір земельного податку, який становить 2,3 відсотка нормативної грошової оцінки земельної ділянки (згідно з рішенням Дніпровської міської ради №8/30 від 21.02.2018), та не потребував внесення будь-яких окремих змін до умов договору оренди.

Відповідна зміна розміру орендної плати була врахована ТОВ «ДНІПРОПОЛІМЕРМАШ» у податкових деклараціях з плати за землю за відповідні періоди, які надавались контролюючому органу під час перевірки, що підтверджується Актом перевірки.

Крім того, в Акті перевірки податковим органом не заперечується, що Товариством було використано для розрахунку розміру орендної плати Витяги про нормативно-грошову оцінку вищевказаних земельних ділянок за 2019-2025 роки (перевіряємий період), а саме:

1) Нормативна грошова оцінка одиниці площі Земельної ділянки з кадастровим номером 1210100000:02:112:0309 (площа 8,569 га): - на 2019 рік - 72 446 606,49 грн. /8,569 га = 8 454 499,53 грн./га, - на 2020 рік - 72 446 606,49 грн. /8,569 ra = 8 454 499,53 грн./га, - на 2021 рік 80 415 733,2 грн. 18,569 га = 9 384 494,48 грн./га, - на 2022 рік -88 457 306,54 грн. /8,569 га = 10 322 943,93 грн./га, - на 2023 рік -156 263 022,11 грн. /8,569 га /10 000 = 1 823,59 грн/кв.м - на 2024 рік 164 292 347,36 грн. /8,569 га = 1 917,29 грн/кв.м., - на 2025 рік -183 933 312,19 грн. /8,569 га = 2 146,5 грн/кв.м.

2) Земельної ділянки з кадастровим номером 1210100000:02:112:0310 (площа 8,4757 га): - на 2019 рік 69 186 843,0 грн. /8,4757 га = 8 162 965,06 грн./га., - на 2020 рік -69 186 843,0 грн. /8,4757 га = 8 162 965,06 грн./га., - на 2021 рік 76 797 395,71 грн. /8,4757 га = 9 060 891,22 грн/га., - на 2022 рік -84 477 135,27 грн. / 8,4757 га = 9966 980,34 грн/га., - на 2023 рік -154 561 617,05 грн. / 8,4757 га /10 000 = 1 823,59 грн/кв.м., - на 2024 рік -162 503 518,32 грн. / 8,4757 га / 10 000 = 1917,29 грн/кв.м., - на 2025 рік -181 930 630,66 грн. / 8,4757 га / 10 000 = 2 146,5 грн/кв.м.

3) Земельної ділянки з кадастровим номером 1210100000:02:112:0352 (площа 2,0982 га). - на 2021 рік -24 635 595,66 грн. / 2,0982 га - 11 741 300,0 грн/га., - на 2022 рік - 27 099 155,23/2,0982 га 12 915 430,0 грн/га., - на 2023 рік -39 777 382,86 грн. / 2,0982 га / 10 000 = 1895,79 грн/кв.м., - на 2024 рік -41 821 280,01 грн. / 2,0982 га / 10 000 = 1993,2 грн/кв.м., - на 2025 рік 46 820 966,86 грн. / 2,0982 га / 10 000 = 2 231,48 грн/кв.м.

Орендна плата за землю була розрахована та сплачена Товариством у встановлені законодавством строки, відображена в податкових деклараціях, що не заперечується податковим органом в Акті перевірки.

Таким чином, ТОВ «ДНІПРОПОЛІМЕРМАШ» правомірно та з додержанням усіх вимог чинного законодавства України застосувало ставку 2,3 відсотки від нормативної грошової оцінки земельної ділянки замість 3 відсотки від нормативної грошової оцінки земельної ділянки за вище вказаним договором оренди землі у 2018-2022 рр.

За таких обставин, висновки Головного управління ДПС в Дніпропетровській області щодо заниження ТОВ «Дніпрополімермаш» орендної плати за земельні ділянки у зв`язку з неправомірним застосуванням ставки 2,3 % від НГО за період 2019-2022р. є необґрунтованими та безпідставними.

Крім того, відповідності до п. 56.21. Податкового кодексу України, у разі коли норма цього Кодексу чи іншого нормативно-правового акта, виданого на підставі цього Кодексу, або коли норми різних законів чи різних нормативно-правових актів, або коли норми одного і того ж нормативно-правового акта суперечать між собою та припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов`язків платників податків або контролюючих органів, внаслідок чого є можливість прийняти рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу, рішення приймається на користь платника податків.

Таким чином, при проведенні перевірки, відповідачем не враховувались чинні ставки оренди землі прийняті та оприлюдненні органом місцевого самоврядування в межах владних повноважень, що і призвело до невірного донарахування сум орендної плати.

Отже, висновки відповідача, що слугували підставою для винесення оскаржуваного податкового повідомлення рішення про заниження суми орендної плати за землю за 2019 рік (з 01.07.2019 по 31.12.2019) на суму 495 717,06 грн., - за 2020 рік на суму 908 814,63 грн., - за 2021 рік на суму 1 100 491,91 грн., за 2022 рік на суму 619 201,15 грн., - є протиправними та такими, що підлягають скасуванню.

Щодо висновків податкового органу щодо заниження Товариством розміру орендної плати за 2023 рік та неправомірного застосування розміру орендної плати 1,3 відсотки від нормативно-грошової оцінки земельних ділянок загальною площею 8,569 га. (кадастровий номер 1210100000:02:112:0309), загальною площею 8,4757 га. (кадастровий номер 1210100000:02:112:0310) та загальною площею 2,0982 га, (кадастровий номер 1210100000:02:112:0352).

Так, 13.07.2022 року Дніпровська міська рада VIII скликання ухвалила рішення № 3/24 про внесення змін до рішення міської ради від 06.12.2017 № 13/27 «Про ставки земельного податку, розмір орендної плати за землю, пільги зі сплати земельного податку на території міста», відповідно до якого міська рада вирішила:

- внести зміни до рішення міської ради від 06.12.2017 № 13/27 «Про ставки земельного податку, розмір орендної плати за землю, пільги зі сплати земельного податку на території міста» (зі змінами) у частині додатка 1 (ставки земельного податку та розмір орендної плати за землю) згідно з додатком.

- установити, що це рішення набуває чинності з 01.01.2023 р. та діє тимчасово, протягом дії воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України від 24.02.2022 № 64/2022 «Про введення воєнного стану в Україні», зі змінами, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні», та 12 місяців після місяця, в якому буде припинено або скасовано воєнний стан на території України.

Відповідно до рішення Дніпровської міської ради від 13.07.2022 №3/24 «Про внесення змін до рішення міської ради від 06.12.2017 №13/27 «Про ставки земельного податку, розмір орендної плати за землю, пільги зі сплати земельного податку на території міста», річний розмір орендної плати для юридичних осіб за користування земельними ділянками цільового призначення 11.02 «Для розміщення та експлуатації основних, підсобних і допоміжних будівель та споруд підприємств переробної, машинобудівної та іншої промисловості» складає - 1,3 % від нормативно-грошової оцінки земельної ділянки.

Оскільки дане рішення органу місцевого самоврядування набрало чинності з 01.01.2023 року, Товариство правомірно почало застосовувати зменшені розміри ставки орендної плати, які встановлені органом місцевого врядування саме у зв`язку з дією воєнного стану.

Вказане узгоджується також з діючими на той період умовами договорів оренди земельних ділянок.

Так, у відповідності до п. 13 Договору оренди землі від 28.12.2021 року (кадастровий номер 1210100000:02:112:0310) , зокрема встановлено, що розмір орендної плати переглядається у разі зміни розмірів орендної плати, встановлених Дніпровською міською радою відповідно до вимог Податкового кодексу України.

Так, Верховним Судом у складі у складі суддів об`єднаної палати Касаційного адміністративного суду у постанові від 10.12.2021 у справі №940/2301/18 викладено правову позицію, відповідно до якої рішення органів місцевого самоврядування про встановлення місцевих податків та зборів є нормативно-правовим актом з питань оподаткування місцевими податками та зборами, яке приймається на підставі, за правилами й на виконання відповідних приписів Податкового кодексу України і оприлюднюється у встановленому цим Кодексом порядку.

Вказану позицію підтверджено постановою Верховного Суду від 25.06.2025 року у справі №522/713/16-а, де Верховний Суд зазначив: «Колегія суддів звертає увагу, що оскаржуване позивачем рішення є нормативно - правовим актом і це узгоджується з правовою позицією, викладеною в постанові Об`єднаної палати Касаційного адміністративного суду у складі Верховного Суду від 10 грудня 2021 року у справі №0940/2301/18 (адміністративне провадження № К/9901/20508/19), в якій Суд сформував висновок, що рішення органів місцевого самоврядування про встановлення місцевих податків та зборів є нормативно-правовим актом з питань оподаткування місцевими податками та зборами, яке приймається на підставі, за правилами й на виконання відповідних приписів Податкового кодексу України і оприлюднюється у встановленому цим Кодексом порядку.».

Таким чином, прийняте Дніпровською міською радою Рішення №3/24 від 13.07.2022 року, яким регламентовано річний розмір орендної плати для юридичних осіб за користування земельними ділянками цільового призначення (код КВЦПЗ) є нормативно-правовим актом, яке є обов`язковим до виконання.

Нормативно-правові акти можуть бути застосовані виключно протягом періоду, коли вони є чинними. Після втрати чинності нормативно-правові акти не можуть застосовуватись до правовідносин, які виникли та/або продовжують діяти після втрати чинності нормативно-правовими актами.

Таким чином, ставки податків встановлені рішенням Дніпровської міської ради від 06.12.2017 року №13/27 «Про ставки земельного податку, розмір орендної плати за землю, пільги зі сплати земельного податку на території міста» починаючи з 01.01.2023 року вже не діяли, оскільки їх було змінено ставками встановленими рішенням Дніпровської міської ради від 13.07.2022 року №3/24 «Про внесення змін до рішення міської ради від 06.12.20217 року №13/27 «Про ставки земельного податку, розмір орендної плати за землю, пільги зі сплати земельного податку на території міста».

Згідно зі статтею 26 Закону України «Про місцеве самоврядування в Україні» виключно на пленарних засіданнях сільської, селищної, міської ради вирішуються такі питання, зокрема, про затвердження ставок земельного податку відповідно до Податкового кодексу України.

Частиною першою статті 73 Закону України «Про місцеве самоврядування в Україні» встановлено, що акти ради, сільського, селищного, міського голови, голови районної в місті ради, виконавчого комітету сільської, селищної, міської, районної у місті (у разі її створення) ради, прийняті в межах наданих їм повноважень, є обов`язковими для виконання всіма розташованими на відповідній території органами виконавчої влади, об`єднаннями громадян, підприємствами, установами та організаціями, посадовими особами, а також громадянами, які постійно або тимчасово проживають на відповідній території.

Верховний Суд у своїй постанові від 02.08.2022 по справі № 813/567/18 висловив позицію, що Податковий кодекс України закріплює мінімальний розмір орендної плати за землю, а не будь-які заборони чи обмеження щодо застосування органами місцевого самоврядування пільги з такої орендної плати.

Таким чином, рішення Дніпровської міської ради від 13.07.2022 №3/24 «Про внесення змін до рішення міської ради від 06.12.2017 №13/27 «Про ставки земельного податку, розмір орендної плати за землю, пільги зі сплати земельного податку на території міста», є обов`язковим до застосування всіма платниками земельного податку на території міста Дніпра.

При цьому, ТОВ «ДНІПРОПОЛІМЕРМАШ» не погоджується з висновками податкового органу, відображеному в Акті перевірки про те, що зміна ставки податку може використовуватись виключно після внесення змін до договору, оскільки в даному випадку, зменшення ставки податку на землю відбулось на період дії воєнного стану, і діє протягом 12 місяців після місяця, в якому буде припинено або скасовано воєнний стан на території України, тобто, тимчасово, як вимушена міра.

Крім того, позиція податкового органу, викладена в Акті перевірки, суперечить роз`ясненням самого ГУ ДПС у Дніпропетровській області, наданим з питання застосування пільг зі сплати земельного податку юридичними особами, які було відображено на офіційному веб-порталі органу ДПС 16 травня 2023 року.

Так, згідно вказаних роз`яснень ГУ ДПС у Дніпропетровській області від 16.05.2023 року, рішення органів місцевого самоврядування (зміни до рішень) щодо встановлених пільг по земельному податку є обов`язковими для виконання всіма розташованими на відповідній території органами виконавчої влади, об`єднаннями громадян, підприємствами, установами та організаціями, посадовими особами. Право щодо застосування пільг по земельному податку у юридичних осіб виникає з урахуванням строків, визначених таким рішенням органу місцевого самоврядування, а звільнення від сплати земельного податку починаючи з місяця, що настає за місяцем, у якому виникло це право».

Так, Товариством в подальшому було укладено відповідні зміни до Договорів оренди земельних ділянок та відображено діючі пільгові ставки орендної плати у зв`язку з прийняттям відповідного Рішення органом місцевого самоврядування від 22.03.2023 року № 169/35, а саме:

- земельна ділянка площею 8,569 га, кадастровий номер 1210100000:02:112:0309 - Додатковий договір до договору оренди землі, зареєстрований в реєстрі за №247 від 02.05.2023;

- земельна ділянка площею 8,4757 га, кадастровий номер 1210100000:02:112:0310 - Додатковий договір до договору оренди землі, зареєстрований в реєстрі за №204 від 27.04.2023;

- земельна ділянка площею 2,0982 га, кадастровий номер 1210100000:02:112:0352 - Додатковий договір до договору оренди землі, зареєстрований в реєстрі за №205 від 27.04.2023.

Водночас, висновок податкового органу про неможливість застосування Товариством зменшеного розміру орендної плати з дати набрання чинності відповідного рішення органу місцевого самоврядування є протиправним, суперечить податковому законодавству та принципу соціальної справедливості.

Таким чином, ТОВ «Дніпрополімермаш» вірно визначило ставку річного розміру податкових зобов`язань з орендної плати на рівні 1,3% по земельним ділянкам з кадастровими номерами 1210100000:02:112:0309; 1210100000:02:112:0310 та 1210100000:02:112:0352. Саме така ставка була визначена у податкових деклараціях з плати за землю (орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) за 2023-2025 р.

Крім того, ТОВ «ДПІПРОПОЛІМЕРМАШ» листом від 09.12.2025 було надано податковому органу пояснення щодо підстав застосовування зменшеної ставки орендної плати на виконання відповідних рішень органу місцевого самоврядування, які були проігноровані контролюючим органом.

За таких обставин, висновки Головного управління ДПС в Дніпропетровській області щодо заниження ТОВ «Дніпрополімермаш» орендної плати за земельні ділянки у зв`язку з неправомірним застосуванням ставки 1,3 % від НГО за 2023 р. є необґрунтованими та безпідставними.

Отже, висновки контролюючого органу, що слугували підставою для винесення оскаржуваного податкового повідомлення рішення про заниження суми орендної плати за землю за 2023 рік за земельні ділянки з кадастровими номерами 1210100000:02:112:0309, 1210100000:02:112:0310 та 1210100000:02:112:0352 на загальну суму 1 329 470,63 грн. вважаємо протиправними та такими, що суперечать податковому законодавству.

Щодо застосування до ТОВ «Дніпрополімермаш» штрафних (фінансових) санкцій на підставі п. 123.2 ст. 123 ПК України зазначаємо, що пунктом 57.4. ст. 57 ПК України встановлено, що пеня та штрафні санкції, нараховані на суму грошового зобов`язання (її частку), скасовану за результатами адміністративного чи судового оскарження, також підлягають скасуванню, а якщо такі пеня та санкції були сплачені, вони підлягають зарахуванню в рахунок погашення податкового боргу, грошових зобов`язань або поверненню в порядку, встановленому статтею 43 цього Кодексу.

Так, практикою Європейського суду з прав людини, яка сформувалась з питань імперативності правил про прийняття рішення на користь платників податків, у разі існування неоднозначності у тлумаченні прав та/чи обов`язків платника податків слід віддавати перевагу найбільш сприятливому тлумаченню національного законодавства та приймати рішення на користь платника податків (справа «Серков проти України», заява № 39766/05, п. 43).

Отже, у ТОВ «Дніпрополімермаш» відсутні порушення п.п. 16.1.4 п. 16.1 ст.16, п.286.1 ст.286, п.288 1, п 288.4 ст. 288 Податкового Кодексу України, а отже, податкове повідомлення рішення № 009400703 від 07 січня 2026 року , яким збільшено суму грошового зобов`язання ТОВ «Дніпрополімермаш» за платежем «орендна плата з юридичних осіб» на загальну суму у розмірі 5043682 грн 91 коп., є протиправним та підлягає скасуванню.

Відповідно до ч.1 ст.77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна, довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Відповідно до ст.90 Кодексу адміністративного судочинства України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Доказів, які б спростували доводи позивача, відповідач суду не надав. З огляду на вищевикладене, суд дійшов висновку, що позовні вимоги є обґрунтованими, та такими, що підлягають задоволенню.

Згідно ч. 1 ст. 139 Кодексу адміністративного судочинства України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Відповідно до ч.1 ст.132 Кодексу адміністративного судочинства України судові витрати складаються із судового збору та витрат, пов`язаних з розглядом справи.

Як вбачається з матеріалів справи, позивачем при зверненні до суду понесені судові витрати, пов`язані зі сплатою судового збору за подання адміністративного позову до суду в розмірі 26624,00 грн., що підтверджується платіжним дорученням №1390 від 27.04.2026 року.

Враховуючи, що адміністративний позов задоволено повністю, сплачений позивачем судовий збір за подачу адміністративного позову до суду в розмірі 26624,00 грн. підлягає стягненню за рахунок бюджетних асигнувань відповідача.

Керуючись ст.ст. 241-246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,

УХВАЛИВ:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «ДНІПРОПОЛІМЕРМАШ» (49033, місто Дніпро, проспект Богдана Хмельницького, будинок 147, код ЄДРПОУ 00218615) до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (49005, м. Дніпро, вул.Сімферопольська, 17-а, код ЄДРПОУ 44118658) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень - задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області №0011262302, №0011282302, № 009400703 від 07 січня 2026 року.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ДНІПРОПОЛІМЕРМАШ» (код ЄДРПОУ 00218615) судові витрати зі сплати судового збору у розмірі 26624,00 грн. (двадцять шість тисяч шістсот двадцять чотири гривні) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Дніпропетровській області.

Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в строки, передбачені статтею 295 Кодексу адміністративного судочинства України.

Повний текст рішення складено 03.08.2026 року.

Суддя М.В. Дєєв