Рішення № 138726925, 22.07.2026, Тернопільський окружний адміністративний суд

ТЕРНОПІЛЬСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 500/7192/25

22 липня 2026 рокум.ТернопільТернопільський окружний адміністративний суд, у складі:

головуючої судді Подлісної І.М.

за участю:

секретаря судового засідання Порплиці Т.В.

представника позивачів Іщук К.В.

представника відповідачів Шутовав А.А.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в порядку загального позовного провадження адміністративну справу за позовом Фізичної особи - підприємця ОСОБА_1 Фізичної особи - підприємця ОСОБА_2 до Головного управління ДПС у Тернопільській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень рішень, -

ВСТАНОВИВ:

До Тернопільського окружного адміністративного суду звернулися Фізична особа - підприємець ОСОБА_1 , Фізична особа - підприємець ОСОБА_2 з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Тернопільській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень рішень.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що Головним управлінням Державної податкової служби у Тернопільській області винесено податкові повідомлення-рішення від 13.08.2025 року відносно фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 (далі- ФОП ОСОБА_1 ) та фізичної особи-підприємця ОСОБА_2 (далі- ФОП ОСОБА_2 ) та донараховано земельного податку з фізичних осіб за період з 2022 року по 2025 рік по земельній ділянці кадастровий номер 6125285400:02:001:0738 площею 1,5001га, яка розташована в АДРЕСА_1 та перебуває у спільній власності позивачів.

Даним податковим повідомленням-рішенням передувало податкове повідомлення рішення №526785-2407-1918-UА61040070000079091 від 20.05.2025 року, яким ФОП ОСОБА_1 було визначено 139440,63 грн податкового зобов`язання за 2025 рік по земельному податку по тій же земельній ділянці кадастровий номер 6125285400:02:001:0738 площею 1,5001 га.

ФОП ОСОБА_1 подано податковому органу лист від 14.07.2025 року із аргументацією, що дане податкове повідомлення-рішення є помилковим та з проханням його скасувати. Наводились аргументи про те, що земельна ділянка кадастровий номер 6125285400:02:001:0738 використовується ним для ведення господарської діяльності.

Згодом, податковим органом винесено усі вказані вище податкові повідомлення рішення від 13.08.2025 року.

ФОП ОСОБА_1 подано податковому органу лист від 19.08.2025 року із проханням надати йому підтвердження щодо не ведення ним господарської діяльності на земельній ділянці кадастровий номер 6125285400:02:001:0738.

У листі від 26.09.2025 року №19877/6/19-00-24-07-02-4, ГУ ДПС у Тернопільській області повідомило про те, що оскільки підприємцем на надано жодних документів, які б підтверджували використання вказаної земельної ділянки для провадження господарської діяльності, то відсутні підстави для скасування нарахувань по земельному податку за земельну ділянку з кадастровим номером 6125285400:02:001:0738 площею 1,5001 га та цільовим призначенням (03.07) для будівництва та обслуговування будівель торгівлі.

Позивачі вважають здійсненні донарахування податковим органом такими, що зроблені без проведення будь-якої перевірки та встановлення фактів, що вказують на використання земельної ділянки з кадастровим номером 6125285400:02:001:0738 у господарській діяльності, як ФОП ОСОБА_1 , так і ФОП ОСОБА_2 формально та з ігноруванням норм податкового законодавства, а тому винесенні податкові повідомлення рішення є незаконними та підлягають скасуванню.

Ухвалою суду від 24.12.2025 року прийнято до розгляду та відкрито провадження по справі за правилами спрощеного позовного провадження без виклику сторін. Даною ухвалою встановлено 15-денний строк з дня вручення ухвали про відкриття провадження у справі для подання відзиву на позовну заяву.

Відповідач скористався правом на подання відзиву на позовну заяву, який надійшов через систему "Електронний суд" із відповідними письмовими доказами 02.01.2026. У відзиві відповідач не погоджується з позовними вимогами та доводами, викладеними в адміністративному позові, та в обґрунтування своїх заперечень зазначає наступне.

Підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності не підтверджених відповідними первинними документами.

Таким чином, на підтвердження правомірності формування даних податкового обліку платник повинен мати відповідні належно оформлені первинні документи, які і є підставою для формування даних податкового та бухгалтерського обліку.

Первинними документами, які супроводжують господарську діяльність та операції, є (зокрема, але не виключно): складські документи (інші документи, що підтверджують зберігання продукції/товару), видаткові накладні, рахунки фактури, товарно-транспортні накладні, акти виконаних робіт або акти приймання виконаних робіт, договори, товарні чеки, банківські виписки, платіжні доручення, оборотно-сальдові відомості, тощо.

Єдине, що було надано позивачами до суду як доказ на підтвердження здійснення господарської діяльності у 2022-2025 роках, окрім правовстановлюючих документів копії договорів, наказів, товарно-транспортних накладних. Зазначає, що дані документи не можна вважати підтвердженням здійснення діяльності позивачем на земельній ділянці, яка розташована в с. Мишковичі Великоберезовицької ОТГ Тернопільського району Тернопільської області та брати до уваги як докази по справі . Додатково зазначається, що даних документів платники до контролюючого органу не надавали.

Договори та накази самих позивачів не підтверджують виконання даних договорів та наказів без надання первинних документів. Вони лише свідчать про намір сторін або управлінське рішення керівника, однак не підтверджують реальність та обсяг виконаних робіт, наданих послуг чи поставлених товарів (тобто, здійснення господарської діяльності на земельній ділянці).

Надані товарно-транспортні накладні взагалі не можна вважати первинними документами, які могли б підтвердити здійснення господарської діяльності на земельній ділянці, розташованій в с. Мишковичі Великоберезовицької ОТГ Тернопільського району Тернопільської області, оскільки дані ТТН не містять обов`язкових реквізитів, не містять жодної інформації щодо маси вантажу (що визначає обсяг перевезення, підтверджує реальність руху товару), вантажно розвантажувальні операції (не дає можливості встановити факт передачі вантажу), підписи сторін тощо. Підпис лише водія на ТТН не підтверджує передачу та прийняття товару. Документ без обов`язкових реквізитів не є первинним документом у розумінні закону. Все вищезазначене не відповідає вимогам первинного документа та не підтверджує фактичне здійснення господарської діяльності .

Відповідно до п.п.1 п.11 Правил перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні, затверджених наказом Мінтрансу України від 14.10.1997 №363, товарно-транспортна накладна повинна містити інформацію про назву документа, дату і місце його складання, найменування (прізвище, ім`я, по-батькові) Перевізника та/або експедитора, замовника, вантажовідправника, вантажоодержувача, найменування та кількість вантажу, його основні характеристики та ознаки, які дають можливість однозначно ідентифікувати цей вантаж, автомобіль (марка, модель, тип, реєстраційний номер), причіп/напівпричів (марка, модель, тип, реєстраційний номер), пункти навантаження та розвантаження із зазначенням повної адреси, посади, прізвища та підписів відповідальних осіб вантажовідправника, вантажоодержувача, водія та/або експедитора.

Отже, надані позивачем товарно-транспортні накладні не відповідають вимогам наказу Мінтрансу України від 14.10.1997 № 363, а отже не можуть бути використані як доказ по даній справі.

Таким чином, жодного підтвердження руху коштів, накладних, складських документів, використання транспортних засобів, інструментів, залучення робочої сили, використання техніки та наявності даної техніки у власності/користуванні позивача, копій рахунків-фактур, платіжних доручень, складських документів тощо, а отже і підтвердження здійснення господарської діяльності, яку характеризують витрати, процес та випуск/купівля-продаж продукції/товару/послуг тощо як до суду, так і до контролюючого органу надано не було.

Таким чином, позивачами ні до суду, ні до контролюючого органу не було надано первинних документів, які б підтверджували здійснення господарської діяльності на земельній ділянці, розташованій в с. Мишковичі Великоберезовицької ОТГ Тернопільського району Тернопільської області

Позивачами не підтверджено умови для звільнення від обов`язку нарахування, сплати та подання податкової звітності з податку на майно в частині земельного податку за земельні ділянки, що використовуються платниками єдиного податку першої - третьої груп для провадження господарської діяльності (крім діяльності з надання земельних ділянок та/або нерухомого майна, що знаходиться на таких земельних ділянках, в оренду (найм), позичку, на іншому праві користування).

Отже, подання позовної заяви по даній справі свідчить про спробу отримати право на фінансове сприяння з боку держави у вигляді звільнення від сплати податку, якого позивачі не мають та вказує виключно на ухилення ними від сплати податків.

Таким чином, враховуючи вищезазначену інформацію не надання жодних документів, які б підтверджували використання вищезгаданої земельної ділянки для провадження господарської діяльності, нарахування земельного податку за земельну ділянку з кадастровим номером 6125285400:02:001:0738 та з цільовим призначенням « 03.07. для будівництва та обслуговування будівель торгівлі», площею 1,5001 га (спільна власність), яка розташована в с. Мишковичі Тернопільського р-н. Тернопільської області є правомірними і підлягають сплаті, а винесені податкові повідомлення-рішення не підлягають скасуванню.

На підставі викладеного представник відповідача просив в задоволенні позову відмовити.

Ухвалою суду від 16.02.2026 продовжено строк розгляду справи на 2 місяці.

Ухвалою суду від 16.02.2026 ухвалено справу розглядати за правилами спрощеного позовного провадження з викликом сторін у судове засідання та призначено судове засідання на 07.04.2026 о 10:00 год.

Представником відповідача 10.03.2026 надіслано додаткові пояснення у справі.

Ухвалою суду від 07.04.2026 відкладено розгляд справи на 05.05.2026 о 10:00 год.

Ухвалою суду від 05.05.2026, постановленою в судовому засіданні, здійснено перехід до розгляду справи за правилами загального позовного провадження та призначено підготовче засідання у справі на 01.06.2026 о 12:00 год.

Ухвалою суду від 10.04.2026, постановленою в судовому засіданні, закрито підготовче засідання та призначено справу до розгляду по суті на 19.06.2026 о 10:00 год.

Ухвалою суду від 19.06.2026, постановленою в судовому засіданні, згідно ч.7, 8 ст.243 Кодексу адміністративного судочинства України (далі КАС України) оголошено перерву до 22.07.2026 о 10:00 год.

Представник позивача в судовому засіданні позов підтримав, просив позовні вимоги задовольнити повністю.

Представник відповідача в судовому засіданні заперечив проти позову, просила в його задоволенні відмовити.

Заслухавши сторін, дослідивши подані до суду письмові докази, оцінивши їх за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на всебічному, повному і об`єктивному розгляді у судовому процесі всіх обставин справи в їх сукупності, суд встановив наступне.

Головним управлінням Державної податкової служби у Тернопільській області винесено податкові повідомлення-рішення від 13.08.2025 року відносно фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 (далі-ФОП ОСОБА_1 ) та фізичної особи-підприємця ОСОБА_2 (далі-ФОП ОСОБА_2 ) та донараховано земельного податку з фізичних осіб за період з 2022 року по 2025 рік по земельній ділянці кадастровий номер 6125285400:02:001:0738 площею 1,5001 га, яка розташована в АДРЕСА_1 та перебуває у спільній власності позивачів.

Відносно ФОП ОСОБА_1 винесено наступні податкові повідомлення-рішення:

- №741712-2407-1918-UА61040070000079091 від 13.08.2025 року на суму 51508,18 грн (податковий період 2022 року);

- №741711-2407-1918-UА61040070000079091 від 13.08.2025 року на суму 59229,57 грн (податковий період 2023 року);

- №741710-2407-1918-UА61040070000079091від 13.08.2025 року на суму 62250,28 грн (податковий період 2024 року);

- №741706-2407-1918-UА61040070000079091 від 13.08.2025 року на суму 55172,09 грн (податковий період 2025 року).

Відносно ФОП ОСОБА_2 винесено наступні податкові повідомлення-рішення:

- №741735-2407-1918-UА61010070000079091 від 13.08.2025 року на суму 51508,18 грн (податковий період 2022 року);

- №741734-2407-1918-UА61040070000079091 від 13.08.2025 року на суму 59229,57 грн (податковий період 2023 року);

- №741732-2407-1918-UА61040070000079091 від 13.08.2025 року на суму 62250,28 грн (податковий період 2024 року);

- №741738-2407-1918-UА61040070000079091 від 13.08.2025 року на суму 55172,09 грн (податковий період 2025 року).

Зазначеним податковим повідомленням-рішенням передувало податкове повідомлення рішення №526785-2407-1918-UА61040070000079091 від 20.05.2025 року, яким ФОП ОСОБА_1 було визначено 139440,63 грн податкового зобов`язання за 2025 рік по земельному податку по тій же земельній ділянці кадастровий номер 6125285400:02:001:0738 площею 1,5001 га.

ФОП ОСОБА_1 подано податковому органу лист від 14.07.2025 року із аргументацією, що дане податкове повідомлення-рішення є помилковим та з проханням його скасувати. Наводились аргументи про те, що земельна ділянка кадастровий номер 6125285400:02:001:0738 використовується ним для ведення господарської діяльності.

Згодом, податковим органом винесено усі вказані вище податкові повідомлення рішення від 13.08.2025 року.

ФОП ОСОБА_1 подано податковому органу лист від 19.08.2025 року із проханням надати йому підтвердження щодо не ведення ним господарської діяльності на земельній ділянці кадастровий номер 6125285400:02:001:0738.

У листі від 26.09.2025 року №19877/6/19-00-24-07-02-4, ГУ ДПС у Тернопільській області повідомило про те, що оскільки підприємцем на надано жодних документів, які б підтверджували використання вказаної земельної ділянки для провадження господарської діяльності, то відсутні підстави для скасування нарахувань по земельному податку за земельну ділянку з кадастровим номером 6125285400:02:001:0738 площею 1,5001 га та цільовим призначенням (03.07) для будівництва та обслуговування будівель торгівлі.

Позивачі вважають здійсненні донарахування податковим органом такими, що зроблені без проведення будь-якої перевірки та встановлення фактів, що вказують на використання земельної ділянки з кадастровим номером 6125285400:02:001:0738 у господарській діяльності, як ФОП ОСОБА_1 , так і ФОП ОСОБА_2 формально та з ігноруванням норм податкового законодавства, а тому винесенні податкові повідомлення рішення є незаконними та підлягають скасуванню.

Визначаючись щодо спірних правовідносин, що виникли між сторонами, суд виходив з наступного.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються Податковим кодексом України (далі Кодекс, ПК України).

Кодексом визначаються функції та правові основи діяльності контролюючих органів, визначених пунктом 41.1 статті 41 цього Кодексу, та центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Відповідно до пп.16.1.4 п.16.1 ст.16 Кодексу платник податків зобов`язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом.

Згідно пп. 14.1.147 п. 14.1 ст. 14 ПК України плата за землю - обов`язковий платіж у складі податку на майно, що справляється у формі земельного податку або орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності.

Відповідно до пп. 14.1.72 п. 14.1 ст. 14 ПК України земельний податок - обов`язковий платіж, що справляється з власників земельних ділянок та земельних часток (паїв), а також постійних землекористувачів (далі - податок для цілей розділу XII цього Кодексу).

Згідно зі ст. 270 ПК України об`єктами оподаткування платою за землю є: 270.1.1. об`єкти оподаткування земельним податком: 270.1.1.1. земельні ділянки, які перебувають у власності; 270.1.1.2. земельні частки (паї), які перебувають у власності; 270.1.1.3. земельні ділянки державної та комунальної власності, які перебувають у володінні на праві постійного користування; 270.1.2. об`єкти оподаткування орендною платою - земельні ділянки державної та комунальної власності, надані в користування на умовах оренди.

Відповідно до ст. 269 ПК України платниками земельного податку є власники земельних ділянок, земельних часток (паїв); землекористувачі, яким відповідно до закону надані у користування земельні ділянки державної та комунальної власності на правах постійного користування; платники орендної плати - землекористувачі (орендарі) земельних ділянок державної та комунальної власності на умовах оренди.

Пунктом 287.1 ст. 287 ПК України визначено, що власники землі та землекористувачі сплачують плату за землю з дня виникнення права власності або права користування земельною ділянкою.

Згідно з п. 286.1 ст. 286 ПК України підставою для нарахування земельного податку є: а) дані державного земельного кадастру; б) дані Державного реєстру речових прав на нерухоме майно; в) дані державних актів, якими посвідчено право власності або право постійного користування земельною ділянкою (державні акти на землю); г) дані сертифікатів на право на земельні частки (паї); ґ) рішення органу місцевого самоврядування про виділення земельних ділянок у натурі (на місцевості) власникам земельних часток (паїв); д) дані інших правовстановлюючих документів, якими посвідчується право власності або право користування земельною ділянкою, право на земельні частки (паї); е) дані Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, визначеного у встановленому Кабінетом Міністрів України порядку.

Базовим податковим (звітним) періодом для плати за землю є календарний рік (п.285.1 ст.285 ПК України).

Відповідно до підпункту 54.3.3 пункту 54.3 статті 54 ПК України контролюючий орган зобов`язаний самостійно визначити суму грошових зобов`язань якщо згідно з податковим та іншим законодавством особою, відповідальною за нарахування сум податкових зобов`язань з окремого податку або збору, застосування штрафних (фінансових) санкцій та пені, у тому числі за порушення у сфері зовнішньоекономічної діяльності, є контролюючий орган.

Згідно пункту 286.5 статті 286 ПК України нарахування фізичним особам сум плати за землю проводиться контролюючими органами (за місцем знаходження земельної ділянки, у тому числі право на яку фізична особа має як власник земельної частки (паю), які надсилають платнику податку у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, до 1 липня поточного року податкове повідомлення-рішення про внесення податку за формою, встановленою у порядку, визначеному статтею 58 цього Кодексу, разом із детальним розрахунком суми податку, який, зокрема, але не виключно, має містити кадастровий номер та площу земельної ділянки, розмір ставки податку та розмір пільги зі сплати податку.

Згідно з інформаційними ресурсами ДПС України (відповідно до даних Держаного земельного кадастру) у ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) та ОСОБА_2 (РНОКПП НОМЕР_2 ) на праві власності перебуває земельна ділянка з цільовим призначенням « 03.07 для будівництва та обслуговування будівель торгівлі» загальною площею 1,5001 га. (спільна власніть), кадастровий номер 6125285400:02:001:0738, яка розташована в с. Мишковичі Великоберезовицької ОТГ Тернопільського району Тернопільської області.

Контролюючим органом відповідно до пп. 54.3.3. п. 54.3 ст. 54, п. 286. 5 ст. 286 ПК України було сформовано такі податкові повідомлення-рішення:

1. ОСОБА_1 (код НОМЕР_1 ) ппр від 13.08.2025 № 741712-2407-1918 НОМЕР_3 на суму 51 508, 18 грн за 2022 рік; № 741711-2407 1918- НОМЕР_3 на суму 59 229, 57 грн за 2023 рік; № 741710 2407-1918- НОМЕР_3 на суму 62 250, 28 грн за 2024 рік; № 741706-2407-1918- НОМЕР_3 на суму 55 172, 09 грн за 2025 рік;

2. ОСОБА_2 (код НОМЕР_2 ) ппр від 13.08.2025 № 741735-2407-1918 UA61040070000079091 на суму 51 508, 18 грн за 2022 рік; № 741734-2407 1918- НОМЕР_3 на суму 59 229, 57 грн за 2023 рік; № 741732 2407-1918- НОМЕР_3 на суму 62 250, 28 грн за 2024 рік; № 741738-2407-1918- НОМЕР_3 на суму 55 172, 09 грн за 2025 рік.

Сформовані податкові повідомлення-рішення надіслано платникам в порядку, визначеному ст. 42 ПКУ, рекомендованим листом з повідомленням про вручення та вручені платникам: ОСОБА_1 22.08.2025 та ОСОБА_2 25.08.2025.

Податкове повідомлення-рішення за 2025 звітний рік №526784-2407-1918 UA61040070000079091 від 20.05.2025 на суму 250,69 грн. було винесено за земельну ділянку, яка обліковується в ІКС «Податковий блок» за ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) з 2012 року, а саме за ділянку з цільовим призначенням « 01.03 для ведення особистого селянського господарства» площею 0,75 га. яка розташована в с. Мишковичі Великоберезовицької ОТГ Тернопільського району Тернопільської області. Варто зазначити, що заяви щодо проведення звірки нарахувань по вказаній ділянці до ГУ ДПС у Тернопільській області від платника не надходили.

Податкове повідомлення-рішення за 2025 звітний рік №526785-2407-1918 UA61040070000079091 від 20.05.2025 на суму 139 440,63 грн. було винесено за земельну ділянку з цільовим призначенням « 03.07 для будівництва та обслуговування будівель торгівлі», загальною площею 1,5001 га., яка розташована в с. Мишковичі Великоберезовицької ОТГ Тернопільського району Тернопільської області.

Варто зазначити, що ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) була подана заява від 14.07.2025 року б/н (вх. ГУ ДПС у Тернопільській області від 14.07.2025 №45034/6), щодо скасування зазначеного вище рішення. На підставі поданої заяви податкове повідомлення-рішення №526785-2407-1918- НОМЕР_3 було скасовано (відкликано) та винесено нове податкове повідомлення-рішення №741706-2407-1918 UA61040070000079091 від 13.08.2025 на суму 55 172,09 грн. з урахуванням частки власності на земельну ділянку з кадастровим номером 6125285400:02:001:0738.

Щодо відсутності права на пільгу у ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) та ОСОБА_2 (РНОКПП НОМЕР_2 ) на земельну ділянку з кадастровим номером 6125285400:02:001:0738 та правомірності винесення спірних податкових повідомлень-рішень суд повідомляє наступне.

Відповідно до пп. 4 п. 297.1 ст. 297 ПК України платники єдиного податку звільняються від обов`язку нарахування, сплати та подання податкової звітності з таких податків і зборів: податку на майно в частині земельного податку за земельні ділянки, що використовуються платниками єдиного податку першої третьої груп для провадження господарської діяльності (крім діяльності з надання земельних ділянок та/або нерухомого майна, що знаходиться на таких земельних ділянках, в оренду (найм), позичку, на іншому праві користування) та платниками єдиного податку четвертої групи для ведення сільськогосподарського товаровиробництва.

Платники плати за землю мають право письмово або в електронній формі засобами електронного зв`язку (з дотриманням вимог, визначених пунктом 42.4 статті 42 цього Кодексу) звернутися до контролюючого органу за своїм місцем реєстрації у контролюючих органах або за місцем знаходження земельних ділянок, у тому числі право на яку фізична особа має як власник земельної частки (паю), для проведення звірки даних щодо: розміру площ та кількості земельних ділянок, земельних часток (паїв), що перебувають у власності та/або користуванні платника податку; і 281.5 права на користування пільгою зі сплати податку з урахуванням положень пунктів 281.4 статті 281 цього Кодексу; розміру ставки земельного податку; нарахованої суми плати за землю.

У разі виявлення розбіжностей між даними контролюючих органів та даними, підтвердженими платником плати за землю на підставі оригіналів відповідних документів або належним чином засвідчених копій таких документів, зокрема документів на право власності, користування пільгою , а також у разі зміни розміру ставки плати за землю контролюючий орган, до якого звернувся платник плати за землю, проводить протягом десяти робочих днів перерахунок суми податку і надсилає (вручає) йому нове податкове повідомлення-рішення разом з детальним розрахунком суми податку. Попереднє податкове повідомлення-рішення вважається скасованим (відкликаним).

Однак, оскільки позивачами по справі не було надано контролюючому органу жодних документів, які б підтверджували використання земельної ділянки для провадження господарської діяльності, враховуючи, що відповідно до інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно на земельній ділянці не розміщено жодних будівель торгівлі, платниками податку не підтверджено використання земельної ділянки для провадження господарської діяльності з кадастровим номером 6125285400:02:001:0729 з цільовим призначенням (03.07) для будівництва та обслуговування будівель торгівлі, площею 1,5001 га, яка розташована в с. Мишковичі, Тернопільський р-н, Тернопільська обл., а отже і не підтверджено право користування пільгою.

Відповідно до абзацу четвертого пункту 63.3 ст. 63 Податкового кодексу України платник податків зобов`язаний стати на облік у відповідних контролюючих органах за основним та неосновним місцем обліку, повідомляти про всі об`єкти оподаткування і об`єкти, пов`язані з оподаткуванням, контролюючі органи за основним місцем обліку згідно з порядком обліку платників податків.

Відповідно до приписів п. 8.1, 8.2, 8.4 Розділу VIII «Порядку обліку платників податків і зборів», затверджений наказом Міністерства фінансів України від 09 грудня 2011 року N 1588 платник податків зобов`язаний повідомляти про всі об`єкти оподаткування і об`єкти, пов`язані з оподаткуванням, контролюючий орган за основним місцем обліку у порядку, встановленому цим розділом.

Об`єктами оподаткування і об`єктами, пов`язаними з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (далі - об`єкти оподаткування), є майно та дії, у зв`язку з якими у платника податків виникають обов`язки щодо сплати податків та зборів. Такі об`єкти за кожним видом податку та збору визначаються згідно з відповідними розділами Податкового кодексу України.

Повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність, за формою N 20-ОПП подається протягом 10 робочих днів після їх реєстрації, створення чи відкриття до контролюючого органу за основним місцем обліку платника податків.

У повідомленні за формою №20-ОПП надається інформація про всі об`єкти оподаткування, що є власними, орендованими або переданими в оренду.

Однак, ФО-П ОСОБА_1 не подавав до контролюючого органу повідомлення за формою 20-ОПП щодо відомостей про об`єкти оподаткування платника податків у 2022-2025 роках і раніше щодо земельної ділянки.

Заява про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність щодо користування (експлуатації) земельної ділянки була подано ФО-П ОСОБА_1 лише 31.07.2025.

Заяв про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність щодо користування (експлуатації) земельної ділянки ФО-П ОСОБА_2 не було подано взагалі.

Таким чином, повідомлень за формою 20-ОПП до контролюючого органу щодо використання з кадастровим номером 6125285400:02:001:0729 з цільовим призначенням (03.07) для будівництва та обслуговування будівель торгівлі, площею 1,5001 га, яка розташована в с. Мишковичі, Тернопільський р-н, Тернопільська обл. у спірні періоди не надходило , а отже, інформації про використання даних об`єктів у контролюючого органу відсутня (для провадження господарської діяльності, як передбачено пп. 4 п. 297.1 ст. 297 ПК України).

Жодних доказів наявності змонтованих будівель на земельній ділянці з кадастровим номером 6125285400:02:001:0729 з цільовим призначенням (03.07) для будівництва та обслуговування будівель торгівлі, площею 1,5001 га, яка розташована в с. Мишковичі, Тернопільський р-н, Тернопільська обл. позивачами не надано як до суду, так і до контролюючого органу . В Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно в обох платників відсутня інформація про реєстрацію земельної ділянки з цільовим призначенням « 03.07 для будівництва та обслуговування будівель торгівлі», кадастровий номер 6125285400:02:001:0738, а також відсутня інформація про наявність у власності ОСОБА_1 та ОСОБА_2 будівель торгівлі, розташованих на даній земельній ділянці.

У інформаційно - телекомунікаційній системі ІКС «Податковий блок» наявна інформація про те, що адресою місця провадження ОСОБА_1 господарської діяльності є пр-т. С. Бандери, 4 та АДРЕСА_1 . Дана інформація зазначена в поданих платником заявах на застосування спрощеної системи оподаткування №13229582 від 24.03.2022 та №26015519 від 01.09.2022. Відповідно, адресою місця провадження ОСОБА_2 господарської діяльності є АДРЕСА_2 . Дана інформація зазначена в поданій платником заяві на застосування спрощеної системи оподаткування №13229649 від 24.03.2022. Таким чином, жодної інформації щодо провадження діяльності за адресою розташування земельної ділянки або будь-яких будівель, розташованих на спірній земельній ділянці не вказано.

Відповідно до поданих Податкових декларацій платника єдиного податку фізичної особи-підприємця за минулі роки (додаються до відзиву), позивачі декларували показники господарської діяльності лише щодо КВЕД 68.20 - Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна. Таким чином, позивачі декларують дохід саме щодо даного виду діяльності. Відсутня будь-яка інформація про отримання доходу від економічної діяльності 46.90 - Неспецiалiзована оптова торгiвля. Що, в свою чергу, в черговий раз підтверджує відсутність доказів провадження господарської діяльності на спірній земельній ділянці за відповідною адресою.

Відповідно до положень Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію (стаття 1). Підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи (частина перша статті 9).

З огляду на вказані норми права підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності не підтверджених відповідними первинними документами.

Таким чином, на підтвердження правомірності формування даних податкового обліку платник повинен мати відповідні належно оформлені первинні документи, які і є підставою для формування даних податкового та бухгалтерського обліку.

Первинними документами, які супроводжують господарську діяльність та операції, є (зокрема, але не виключно): складські документи (інші документи, що підтверджують зберігання продукції/товару), видаткові накладні, рахунки фактури, товарно-транспортні накладні, акти виконаних робіт або акти приймання виконаних робіт, договори, товарні чеки, банківські виписки, платіжні доручення, оборотно-сальдові відомості , тощо.

Єдине, що було надано позивачами до суду як доказ на підтвердження здійснення господарської діяльності у 2022-2025 роках, окрім правовстановлюючих документів копії договорів, наказів, товарно-транспортних накладних. Зазначається, що дані документи не можна вважати підтвердженням здійснення діяльності позивачем на земельній ділянці, яка розташована в с. Мишковичі Великоберезовицької ОТГ Тернопільського району Тернопільської області та брати до уваги як докази по справі. Додатково зазначаємо, що даних документів платники до контролюючого органу не надавали.

Договори та накази самих позивачів не підтверджують виконання даних договорів та наказів без надання первинних документів. Вони лише свідчать про намір сторін або управлінське рішення керівника, однак не підтверджують реальність та обсяг виконаних робіт, наданих послуг чи поставлених товарів (тобто, здійснення господарської діяльності на земельній ділянці).

Надані товарно-транспортні накладні взагалі не можна вважати первинними документами, які могли б підтвердити здійснення господарської діяльності на земельній ділянці, розташованій в с. Мишковичі Великоберезовицької ОТГ Тернопільського району Тернопільської області, оскільки дані ТТН не містять обов`язкових реквізитів, не містять жодної інформації щодо маси вантажу (що визначає обсяг перевезення, підтверджує реальність руху товару), вантажно розвантажувальні операції (не дає можливості встановити факт передачі вантажу), підписи сторін тощо. Підпис лише водія на ТТН не підтверджує передачу та прийняття товару. Документ без обов`язкових реквізитів не є первинним документом у розумінні закону. Все вищезазначене не відповідає вимогам первинного документа та не підтверджує фактичне здійснення господарської діяльності .

Відповідно до п.п.1 п.11 Правил перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні, затверджених наказом Мінтрансу України від 14.10.1997 №363, товарно транспортна накладна повинна містити інформацію про назву документа, дату і місце його складання, найменування (прізвище, ім`я, по-батькові) Перевізника та/або експедитора, замовника, вантажовідправника, вантажоодержувача, найменування та кількість вантажу, його основні характеристики та ознаки, які дають можливість однозначно ідентифікувати цей вантаж, автомобіль (марка, модель, тип, реєстраційний номер), причіп/напівпричів (марка, модель, тип, реєстраційний номер), пункти навантаження та розвантаження із зазначенням повної адреси, посади, прізвища та підписів відповідальних осіб вантажовідправника, вантажоодержувача, водія та/або експедитора.

Отже, надані позивачем товарно-транспортні накладні не відповідають вимогам наказу Мінтрансу України від 14.10.1997 № 363, а отже не можуть бути використані як доказ по даній справі.

Таким чином, жодного підтвердження руху коштів, накладних, складських документів, використання транспортних засобів, інструментів, залучення робочої сили, використання техніки та наявності даної техніки у власності/користуванні позивача, копій рахунків-фактур, платіжних доручень, складських документів тощо, а отже і підтвердження здійснення господарської діяльності, яку характеризують витрати, процес та випуск/купівля-продаж продукції/товару/послуг тощо як до суду, так і до контролюючого органу надано не було .

Таким чином, позивачами ні до суду, ні до контролюючого органу не було надано первинних документів, які б підтверджували здійснення господарської діяльності на земельній ділянці, розташованій в с. Мишковичі Великоберезовицької ОТГ Тернопільського району Тернопільської області.

Позивачами не підтверджено умови для звільнення від обов`язку нарахування, сплати та подання податкової звітності з податку на майно в частині земельного податку за земельні ділянки, що використовуються платниками єдиного податку першої - третьої груп для провадження господарської діяльності (крім діяльності з надання земельних ділянок та/або нерухомого майна, що знаходиться на таких земельних ділянках, в оренду (найм), позичку, на іншому праві користування).

Також суд вважає зазначити, що відповідно до інформації, зазначеної в листі Великоберезовицької селищної ради Мишковицького старостинського округу у відповідь на лист ГУ ДПС у Тернопільській області, земельна ділянка, що перебуває у власності ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) та ОСОБА_2 (РНОКПП НОМЕР_2 ) за адресою с. Мишковичі Тернопільського району Тернопільської області з 2022 по 2025 роки за цільовим призначенням не використовується.

Таким чином, відповідно до вищезазначеного, земельна ділянка не використовувалась у 2022-2025 роках, а отже і відсутні умови для звільнення від обов`язку нарахування, сплати та подання податкової звітності з податку на майно в частині земельного податку за земельні ділянки.

Отже, враховуючи вищезазначену інформацію і оскільки платниками не було надано жодних документів, які б підтверджували використання вищезгаданої земельної ділянки для провадження господарської діяльності, нарахування земельного податку за земельну ділянку з кадастровим номером 6125285400:02:001:0738 та з цільовим призначенням « 03.07. для будівництва та обслуговування будівель торгівлі», площею 1,5001 га, яка розташована в с. Мишковичі Тернопільського р-н. Тернопільської області, є правомірними і підлягають сплаті.

Відповідно до статті 9 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Згідно ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, а суд згідно статті 90 цього Кодексу, оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Враховуючи встановлені судом обставини справи, досліджені в судовому засіданні докази, норми законодавства України, суд дійшов висновку, що позовні вимоги позивачів є необґрунтованими, доказів, які б спростовували правомірність дій відповідача позивачем не представлено, а судом таких доказів не здобуто, в зв`язку з чим суд приходить до переконання, що в задоволенні позову слід відмовити.

Відповідно до ст. 139 КАС України судові витрати відшкодуванню не підлягають.

Керуючись статтями 139, 241-246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

В задоволенні позову фізичної особи - підприємця ОСОБА_1 , фізичної особи - підприємця ОСОБА_2 до Головного управління ДПС у Тернопільській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень рішень відмовити повністю.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Відповідно до частини першої статті 295 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Згідно із статтею 297 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційна скарга подається безпосередньо до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

Повне судове рішення складено 03 серпня 2026 року.

Реквізити учасників справи:

позивач:

- Фізична особа - підприємець ОСОБА_1 (місцезнаходження/місце проживання: АДРЕСА_3 , код ЄДРПОУ/РНОКПП НОМЕР_1 );

відповідач:

- Головне управління ДПС у Тернопільській області (місцезнаходження/місце проживання: вул. Білецька, 1,м. Тернопіль,Тернопільський р-н, Тернопільська обл.,46003, код ЄДРПОУ/РНОКПП 44143637).

Головуючий суддя Подлісна І.М.